及时章 "第三种眼光"看税收筹划

一、税收筹划的概念

20世纪90年代以来，税收筹划在中国取得了长足的发展。中国税务报在千年之交开设"筹划周刊"，推动税收筹划在微观经济层面的发展；以税务师事务所、律师事务所、税收研究机构等为代表的诸多中介机构，也将税收筹划作为主推主打项目。国内财务、税收领域不断涌现出税收筹划专家，他们也在推波助澜，为争取企业合法权益摇旗呐喊。

什么是税收筹划?如何认识税收筹划?可谓众说纷纭，没有一个统一的概念。关于税收筹划概念与筹划主体还存在着争论。学术界对于税收筹划的认识，存在着以下五种称谓：税务筹划、税收筹划…、纳税筹划、税收策划、税收规划，其实这些说法并无本质差别，尤其是前三个概念基本上是混用的。但国内对"tax planning"一词大多译为"税收筹划"，中国税务报开设的周刊也称之为"税收筹划"。但也存在不同的看法，盖地教授认为"税务筹划"与"税务会计"相对应，称为税务筹划对于纳税人更为妥帖。黄凤羽针对`税收筹划"与"税务筹划"的概念之争，发表了如下见解："从一个侧面说明了国内从事税收筹划研究的学者，所遵从的两种不同研究范式与分析线索。`税收筹划`观点主要体现了以税收学中的税收管理和税收制度为基础的分析范式，`税务筹划，观点主要以会计学中的税务会计和财务管理为基础的研究思路。在某种程度上，二者体现了殊途同归的学术思想，也是国内税收筹划研究`百家争鸣、百花齐放`的发展趋势所使然，都是值得加以肯定的……循着研究传承的逻辑一致性，既然在`taxplanning`一词引入我国之初就将其译为`税收筹划`，况且这种译法也没有什么不妥之处，并能更好地体现纳税人减轻税收负担的中性结果，今后也不妨继续沿用约定俗成的规范用语"。关于税收筹划主体，目前有"征纳税双方"与"纳税人一方"两种观点。税收筹划主体仅包括纳税人一方的观点是学术主流，大量的文献都支持这一观点。笔者认为，所谓的征税筹划，其实是不存在的，只不过是征税计划或征税规划，即针对不同性质、不同表现的纳税人，税务机关采取不同的监控方式和征管模式，以实现税款征收管理的计划性和有效性。

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