及时章税法总论

本章知识简介本章主要介绍税法的相关知识，包括税法的概念、税收原则、税法要素、税收立法与我国现行税法体系、税收执法、税务机关和纳税人的权利与义务、国际税收关系七个方面的内容。本章不是CPA考试的重点章，但是本章《税法》学习的基础，许多内容直接影响考生对后面章节的理解和掌握，本章内容比较繁杂，考点细碎，考生在学习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。

内容归纳解剖

及时节税法的概念

一、税法的概念()

项目内容

税收的含义

(1)含义：税收是政府为满足社会公共的需要，依据政治权力，强制、无偿地收取财政收入的一种形式。

(2)税收含义的理解：

①国家征税的目的是为满足社会公众的需要。

②国家征税是凭借着政治权力，与按照生产要素进行的分配不同。

③税收本质上是一种分配关系，是国家取得财政收入的一种重要形式。

税法的概念

(1)概念：税法是由国家制定的，用来调整征税方面国家与纳税人之间的权利及义务关系的法律规范的总称。

(2)税法概念的理解：

①税法的目的：保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收程序，保障国家财政收入。

②税法构建了国家及纳税人依法征税和纳税的行为准则体系。

③税法是税收制度的核心内容。

④税法的内容包括：各税种的法律法规、税收征管制度以及税收管理体制。

⑤税法的本质是正确处理国家和纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系(既要保障国家税收收入，也要实现对纳税人权利的有效保护)。

(3)税法的特点：义务性法规和综合性法规。

二、税收法律关系()

项目内容

税收法律关系的构成

(1)税收法律关系的主体(税收法律关系的参加者)：征纳双方(国家各级税务机关、海关和财政机关等代表国家行使征税职责的国家行政机关；纳税义务人)。

(2)税收法律关系的客体：征税对象。

(3)税收法律关系的内容(税法的灵魂)：税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务

税收法律关系的产生、变更与消灭

(1)税法是引起税收法律关系的前提，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定。

(2)税收法律事实分为：税收法律事件(不以税收法律关系主体意志为转移的客观事件)、税收法律行为(税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动)。

税收法律关系的保护

(1)税收法律关系保护的实质是保护国家正常的经济秩序、保障国家的财政收入、维护纳税人的合法权益。

(2)税收法律关系的保护对税收法律关系主体双方是平等的，同时保护双方的权利。对权利享有者的保护是对其承担义务的制约。

三、税法与其他法律的关系()

项目内容

税法的地位

(1)税法是我国法律体系的重要组成部分，是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。

(2)税收在国家经济活动中的重要性决定了税法在法律体系中的地位。

税法与其他法律的关系

(1)税法与宪法的关系：税法是依据宪法的原则制定的。

(2)税法与民法的关系：

①民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；而税法明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法采用命令和服从。

②当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。

③当涉及税收征纳关系的问题时，一般以税法的规范为准则。

(3)税法与刑法的关系：

①刑法是规定犯罪、刑事责任和刑罚的基本法律；税法是所有调整税收关系的法律规范的总称，两者调整的范围不同。

②税法与刑法都规定了违反税法的处罚条款。

(4)税法与行政法的关系：

①税法具有行政法的一般性。

②税法是义务性法规，具有经济分配的性质，经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移；行政法大多是授权性法规所含的少数义务性规定不涉及货币收益的转移。

第二节税法原则

一、税法的基本原则()

原则内容

税收法定原则

(1)含义：税收法定原则，也称税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定原则是税法基本原则中的核心。

(2)内容：

①税收要件法定原则是指有关纳税人、征税对象、计税依据等税收要件必须以法律的形式作出规定，且有关税收要素的规定必须尽量明确。

②税务合法性原则是指税务机关严格依据法律规定程序和权限征收税款，不得随意开征、减征、停征或免征，无法律依据不征税。税收公

平原则税收公平原则是指税收负担要根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等的，税负相同；负担能力不相等，税负不同。

税收效率原则

税收效率原则包括：

(1)经济效率，税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。

(2)行政效率，提高税收行政效率，节约税收征管成本。实质课税原则应当根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力来决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

二、税法的适用原则()

项目内容

税法的适用原则

(1)法律优位原则：法律的效力高于行政立法的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法无效。

(2)法律不溯及既往原则：新法实施前的行为不适用新法，只沿用旧法。

(3)新法优于旧法原则：新旧法律对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

(4)特别法优于普通法原则：对同一事项，两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

(5)实体从旧、程序从新原则：实体税法不具备溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

(6)程序优于实体原则：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。