银行会计论文:操作风险商业银行会计论文

一、操作风险的内涵

因为内部程序不完善、失灵、相关人员以及其他外部事件所导致的风险成为操作风险。根据这一定义我们可以将商业银行会计结算中的操作风险认为是发生于商业银行组织内由于会计人员内部管理不当或者操作不当所导致的经营风险。

二、商业银行会计结算操作风险的表现形式及原因

（一）管理风险

由于会计人员的管理行为所导致的各类风险被称为管理风险。近几年来，体制改革在商业银行核算体系之内推进，从事会计结算行业的人员的工作职能由最初的单一职能变为现在的多职能，这样一来工作者的工作内容就不仅仅局限在营销业务产品，还要监督自己的经营行为以及对自己的经营行为进行必要的检查，在这种情况下，很难实现对市场拓展与内控管理的关系的正确处理，从而容易导致操作风险的发生。除此之外，各式各样的新业务也在不断推出，升级业务系统的频率也在逐渐加快，规章制度的更新也紧跟其后。因此对商业银行从事会计的有关人员进行业务培训也要紧跟时代的需要，但目前的业务培训水平还远远达不到这个要求。

（二）执行风险

因会计人员进行业务操作时出现失误所导致的各类风险统称为执行风险，也是各类操作风险中最突出的一种。结合近几年的经济类案件来看，一旦涉及会计人员就一定是在执行规章制度的某一环节中会计人员发生了主观恶意或是主管随意。我们这里所提到的的主观随意就是会计业务从业人员在进行业务操作时并未按照规章制度以及流程标准执行，而是按照自己的工作经验、工作习惯等而导致的操作风险。我们这里所提到主观恶意就是某些负责人以及领导人员将服务客户等作为借口，要求从事会计业务的人员省略一些手续流程或者是审核流程，而从事会计业务的人员也理所当然的认为这属于一种灵活的处理方式，使得规章制度在执行的过程中出现漏洞。

（三）道德风险

因为从事会计业务的人员在职业道德方面的问题所导致的风险被称为道德风险。商业银行紧跟时代的步伐也推出了股份制改革，随之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐渐展开。但是目前我们国家仍处在经济转型期，情况比较复杂，物质财富已经达到一定的水平，但是精神层面却备受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛滥。会计人员在社会压力、生活压力以及工作压力之下，难免会受到不良思想的影响，导致价值观的改变，最终诱发操作风险。

三、商业银行会计结算操作风险的相关措施

（一）以人为本

以人为本是预防商业银行会计结算操作风险产生的前提条件。制度是人为制定的，其执行者也是人，人是一个重要因素。商业银行需要意识到会计业务结算工作的重要性，对会计人员进行更深一层次的培养，从而给从事会计工作的人员一个优越、理想的工作环境，创造出一个合理的制度环境，人尽其才，最终达到才尽其用的目的。其次商业银行要加强对会计人才的培训工作，将会计人才作为商业银行发展的主要资源之一。与此同时还需要在工资分配、晋升体制以及人员考核等方面充分体现以人为本，使得会计人员深刻体会到自己的地位与责任。第三，需要注意培养从事会计业务的人员的职业道德，使每一个工作人员都可以有很好的职业道德作为基础，这样可以有效防止出现因职业道德缺乏而引起的道德风险。除此之外还要提高对规章制度的执行力度，对违章操作等行为进行阻止，对整个管理工作加以规范与整顿。

（二）建立相关规程

建立规程可以有效预防并阻止商业银行发生会计结算操作风险。随着社会的进步，商业银行也走向现代化，对从业人员以及机构进行必要的简化，所开发的各类金融产品较以前也有了一定程度的发展，科技含量以及处理业务的手段有所提高。从事会计业务的人员们的工作内容跟以前比有所升级，业务对象由单一变为现在的客户群，业务和短范围也逐渐扩展。然而，会计人员在处理业务的能力方面仍然没有达到现代社会的需求。因此需要建立一套可以有效防止会计结算操作风险产生的规程。建立规程要做到规范性、可操作性以及严肃性，使它发挥它应该有的作用。

（三）强化监督

预防商业银行会计结算操作风险的发生需要对其强化监督。商业银行会计核算的内部监督基本上已经形成了多方位的管理层次，但是工作职能没有被很好落实的现象仍然存在。因此我们要对商业银行内部监督体系进行完善。首先要重视会计管理人员的培养与选拔，其次要做到最会计管理人员的业务培训，提高会计队伍的整体素质，要实现监督职能与其他各职能的有机结合，从而有效防范各类风险的产生。

四、结语

综上可知，商业银行会计结算操作风险的产生有着多方面的原因，针对这些导致操作风险产生的各种因素我们提出了一系列相对应的解决措施。操作风险的防范并不是一件容易的事情，需要从多方面入手积极解决，但有效防范操作风险对商业银行的发展具有十分重要的意义。

作者：姜志平 单位：重庆银行股份有限公司

银行会计论文:事后监督商业银行会计论文

一银行会计事后监督的完善对策

1提高对事后监督工作的认识

商业银行提高对事后监督工作的认识，是保障会计核算质量，强化内部控制水平的重要前提。会计事后监督工作不仅可以及时发现并纠正问题，还可以提高行业的风险防范能力，防止各项制度执行过程中的随意性和业务操作的违规性。从本质上来讲，会计事后监督具有强大的预警功能，银行管理者应该正确认识事后监督的存在价值，并对事后监督工作进行逐步强化，从而认可事后监督在银行内部控制体系中的重要地位，只有这样才能保障事后监督职能的充分发挥。

2强化内控联动机制

商业银行事后监督的对象是会计传票、凭证以及报表等，这些都是由柜台交易所产生。事后监督只能对这些票据的性进行审核，无法对柜台交易的规范性进行判断。在这一方面银行会通过视频监控系统来对柜台交易的全过程进行监控。笔者认为，商业银行可以将事后监督部门与视频监控审查部门、稽核部门、风险控制等部门整合起来，建立起能够取长补短的联动协调机制。从而对各控制手段中发现的问题进行及时传递，实现内部控制信息与资源的共享，提高事后监督工作的有效性。

3定位

监督职能商业银行会计事后监督需要对银行每天办理的业务进行事后监督和审核，其职能范围比较，是其他监督及控制手段所无法代替的。现阶段，商业银行事后监督不仅要对业务表面的合规性进行审核，还应该对核算过程中存在的差错进行及时发现和纠正。也就是说，事后监督应该通过日常的监督，来及时发现内部控制存在的问题或风险，并及时提出整改建议。这就要求会计事后监督必须以风险控制为战略目标，将工作重心调整到事前和事中，不应该只停留在对会计操作表面合规性的审核上。从目前的形势来看，大多风险事件或经济案件都具有一定的表面合规性，在会计核算方面也看不出毛病。但是如果能够从流程的角度来进行审核，就很容易发现问题。事实上，风险事物或经济案件，都是由于控制不利或流程不规范而引发的，但是却总是在问题暴露后，才会意识到。如果事后监督能够在日常监督过程中，及早地发现问题，并采取措施加以预防，将大大提升其控制功能。因此，商业银行必须对会计事后监督工作进行定位，将工作方式从单纯的监督会计核算，转移到对资金风险、业务流程方面的全过程监督上。这样，即可实现事后监督的性。

4积极完善监督手段

为了提升事后监督工作的高效性和规范性，商业银行应该着力开发和建设一套更加完善的事后监督系统。这套系统首先能够利用自身功能自动完成事后监督的一系列工作，转变以往全部依靠人工审核的方式。比如对于需要监督人员进行审核的业务，可以在系统上设定好工作流程，监督人员根据系统规定的流程标准进行逐一审核确认即可，只有在监督人员全部确认后才能通过，这样既保障了事后监督的规范化，又提高了事后监督工作的效率。

二结论

会计事后监督是商业银行必不可少的内部控制手段，对保障商业银行健康持续发展具有重要意义。因此，商业银行必须重视会计事后监督体系的建设和改进工作，以便让会计事后监督承担起对银行所有业务活动的监督及审核职能，并保障其职能的性和有效性。

作者：曹毅单位：乌鲁木齐市商业银行

银行会计论文:内部控制商业银行会计论文

一、商业银行会计控制存在的问题

（一）内部环境缺失与内部监督不足

朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

（二）风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

（三）商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

二、商业银行会计控制完善的措施

（一）优化内部环境作为内部控制

其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保障。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是较高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。

（二）明确内控管理职责，完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

（三）加强内部控制成本管理

在及时点优化建议中所说的要加强企业文化建设在内部控制成本预算中同样受用。有成本管理的理念是商业银行进行良好成本管理的基础，内部控制成本预算的理念要求商业银行各级管理层及员工在日常工作中必须要有控制成本，使其合理化的意识，通俗地讲就是要把钱花在该花的地方，商业银行成本管理的终极目标正是使在合法且效益相仿的情况下使成本最小化。此外，商业银行应加强对员工的培训以减少在内部控制制度运营中所发生的错误成本。特别是在内控成本体系较弱的商业银行，一方面要定期对管理层进行内部控制系统培训，提高管理控制水平，增强其针对商业银行和下属员工的内部控制监督能力。另一方面，针对商业银行员工，商业银行要加强对他们的职业技能、个人素质等方面的培养，尽量降低业务错误率。

作者：张敏华单位：乌鲁木齐市商业银行计划财务部

银行会计论文:数据核算银行会计论文

一、央行会计数据核算集中系统运行中存在的问题

（一）制度实施细则有待进一步更新升级

ACS作为央行会计数据核算的换代升级系统，与上代系通过比较，在业务处理模式及工作流程上度发生质的改变，这就意味着原有的规章制度、实施细则、岗位管理规定等都已经不能很好适应当前业务发展的要求。比如央行一些地方分支管理机构的会计数据核算集中系统的营业点还在沿用原来的中国人民银行会计基本制度以及会计制度中的实施细则，这与ACS的实际操作业务及操作手册管理办法等不相适应，阻碍了ACS系统的正常运作和管理，对ACS系统的正常业务工作的开展带来了不利影响。

（二）会计数据核算系统的功能有待进一步完善

一是系统提示功能不健全，对业务开展产生影响。ACS系统允许余额不足时记账排队，但该系统却未提供配套的相关功能，不能在规定时间段对操作员进行有关提示，很可能会因认为原因延缓开户单位正常业务的办理。二是一些网点的查询权受到限制。ACS系统正式上线运行后，但在一些营业网点系统的查询、打印功能无法开启。对损益明细表只能查询到发生额，但对余额等却无法查询。此外，在业务量的查询上不能做批量查询，月底数据统计需要手工累计。还有在登记簿和账务的统计上，由于登记簿是按照发生日期和流水号来排列的，在对每户账户发生情况进行统计时，需要对每一业务进行核对，再进行手工累加，账户业务核算相对不便。

（三）ACS配套辅助系统有待改进和调整

从当前ACS系统运行看，其配套辅助系统有待改进升级。央行会计核算登记簿系统作为配套系统中的重要组成部分，自成功开发运行后实现了会计核算登记簿系统的电子化、信息化，在对提高工作人员的工作效率，减少人为工作失误，及时防范会计风险，加强对会计工作的监督管理都起到了积极作用。自2014年ACS系统上线运行后，会计核算登记簿系统被保存下来，但却取消了空白凭证保管登记、开销户登记等功能，保留下来的其他功能随着ACS系统的升级难以满足当前各项业务的开展。此外，从央行会计数据核算系统的综合前置系统来看，虽然能够有效减少人力资源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封闭状态，但该系统运行中也存在一定漏洞和风险隐患，对ACS系统的正常运转会带来不利影响。比如，在对客户的交存款业务的处置中，操作员只要对系统发来的相关信息审核通过后，就可以在后台完成登记，无需主管人员的签字审批和其他人员的监督复核，不利于岗位风险的防范管理。

二、加强对中国人民银行会计数据核算集中系统建设的对策建议

（一）强化岗位和技能培训，提高会计核算工作人员的履职

职能会计工作人员的综合素质对央行会计数据核算集中系统（ACS）工作的正常开展具有重要促进作用。要按照ACS工作机制的要求，以ACS上线运营为契机，加大对工作人员有关ACS系统的业务培训，适应新的岗位技能要求，尽快熟悉掌握新的业务知识，强化对岗位职责、业务技能等的学习力度，不断提高他们的专业技能和综合素质，更好胜任担负的工作。对ACS的系统功能进行优化设置，根据实际工作需要，对工作人员和岗位进行适度调整，强化ACS系统内部不同岗位之间的交叉任职，提升工作人员的素质和能力。另外，要对人民银行各分支营业网点、支付结算、监督管理等相关业务部门进行整合，优化资源，合理分配人员与权责，切实做到人力资源的充分利用。

（二）加大对ACS系统设施设备的维护管理

ASC系统的网络和设备是保障数据核算集中系统正常运转的基础和载体，只有网络畅通运行，设备运转正常，ACS系统才能高效运营。随着ACS系统电子设备的要求和配置越来越高，系统对其的要求也越来越严格，客观要求相关部门必须加强对设施设备的管理和维护。要定期开展好内部设施的管理维护工作，及时做好检查，发现问题及时处理；电信等配套部门要为系统的正常运转提供网络、线路方面的配套服务；监督管理部门要积极做好对外来数据的监管检测，防止避免病毒对系统的侵害。此外，科研单位和科技工作者要顺应信息时展的新形势，对ACS系统的功能不断进行完善，根据需要增设各种辅助功能，防止对正常业务的开展带来不利影响。积极研发新的应用程序，减少对以前数据进行备份时的密码输入繁琐程序防止一些重要数据资料外泄的风险。

（三）不断加强对ACS系统营运过程的监管水平

针对ACS系统上线运营后数据集中的特点，要强化风险防范意识，制定安全的ACS应急处理办法。一是着力做好应对突发灾难备份管理工作，减少和控制运行风险。央行会计数据核算集中系统可以在异地建立一个灾难备份中心，及时做好对实时数据、重要数据资料的备份存档管理，增强对意外灾难来临时的抵御能力，较大限度降低灾难的破坏，保障核算系统的不间断性、业务开展的连续性、数据备份的完整性。二是科技部门和支付管理部门应建立统一高效的支付系统运行维护体系，使ACS系统设备和网络的日常技术维护和技术检查规范化、制度化、定期化，从而减少系统发生故障的几率，有效防范核算ACS系统营运过程中出现的问题。

作者：王晓毅单位：中国人民银行张掖市中心支行

银行会计论文:操作风险下商业银行会计论文

一、我国商业银行会计业务操作风险的表现形式

（一）会计核算风险的发生

我国商业银行的会计核算风险主要是由商业银行的核算机制和工作准则出现问题，或者是由于商业银行的会计工作人员在工作中不专业、缺乏责任感导致工作的随意性造成的。例如，信息披露的不导致会计信息失真。北京农村商业银行股份有限公司拥有湖北仙桃北农商村镇银行有限责任公司、青岛即墨北农商村镇银行股份有限公司两家控股子公司，需要编制合并财务报表，并且要将合并的范围予以披露。这些内容都需要如实反映，否则将导致严重的会计信息失真。再例如，会计账务处理过程中违背了真实性原则。有的商业银行在利息的核算期限上大做文章，延长在本行核算的期限导致银行利息收入大大膨胀，为银行的经营埋下了隐患。还有在贷款核算方面，商业银行存在严重的不良贷款坏账，不能及时回收不仅增加了银行的筹资成本，更是使风险一触即发。

（二）会计结算的发生会计的结算风险

主要是指商业银行的会计工作人员在与债权人或者债务人进行结算时由于工作的失误而引发的商业银行损失。例如，对于银行存款结算账户，主要是存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。可以将其按照存款人的不同而分为单位银行结算账户、个人银行结算账户两种形式。银行账户是单位从事经济活动的基本前提，银行结算账户的风险主要表现为：对开户资料的审查风险、客户预留印鉴的风险、大额现金与异常收付的风险、挂失业务的风险、挂账资金清算的风险、对账环节的风险等。无论哪一种风险的发生都将对商业银行的经营带来巨大损失。例如，对账环节的风险，主要是由于对账不及时、对账单的回收率低造成的，如果在该环节中出现问题很容易引发银行内部与企业人员内外勾结作案，从而造成巨大的经济损失。

（三）出纳业务带来的风险

一般而言，很多人一提到商业银行的出纳就会联想到银行的巨额资金或者现金。这主要是由于商业银行每天的业务处理中要接触大量的现金，主要的职责是：支票的兑现、接受各种存款、进行贷款付款、处理提款服务等。当然，近年来随着商业银行业务范围的扩大，出售储蓄债券、接受客户的公用事业账单与签帐卡的支付、处理存款单所必须的文书工作、出售旅行支票等，都成为商业银行出纳的工作职责范围。因此，银行的出纳人员稍有不慎就会造成商业银行出纳业务风险的发生。例如，商业汇票是由出票人签发的，要求付款人在见票时、或者在一定的期限内向收款人、持票人无条件支付的一定款项的票据。它在结算中是最常见、使用最广泛的一种信用工具，具有较强的流通性，受到众多企业客户的欢迎，但是，稍有不慎，其业务风险必将显露出来。如，商业银行在对票据本身的真伪进行核对与鉴别、还要对票据所记载的经济事项进行审核，只有审核无误的汇票才能进行付款，而在审核中很容易由于出纳人员的疏忽而造成风险。

二、有效防范商业银行会计操作风险的对策

（一）不断完善与健全商业银行会计操作风险机制的建设

完善的制度是进行操作的基本前提。因此，商业银行必须根据自身业务的特点建立完善的会计运营操作风险管理制度，这也是降低与减少会计运营操作风险的基本保障，必须将这项工作放在首位。由于商业银行所处的市场环境瞬息万变，业务流程也在随时发生变化，因此，必须及时修订与完善原有的规章制度，提高会计运营业务的合规性；由于各项资金是商业银行的生命线，因此，必须加强对商业银行中资金的管理与风险的控制，这是至关重要的一环；加强基础管理制度的建设，稳步推进各项监管的要求，逐步提升银行抵御风险的管理能力；加强对商业银行数据的调整、信息的维护、内部账务处理与错账的调整等基础作业制度的建设，狠抓内部控制制度的建设，进一步完善案件治理的长效机制。

（二）不断规范与强化会计流程控制

在我国商业银行内部经常出现由于会计流程不规范而钻孔子的案件。例如，北京农商银行杨镇支行的柜员姚某就钻了业务流程执行不严的空子，伪造了巨额的银行进账单；还有某女商人伪造合同，同银行内鬼相互勾结共同骗取北京农商银行4.8亿元。这些案件的发生都是由于商业银行流程控制在执行过程中的不严格造成的。因此，我国商业银行必须加强对会计流程的建设与完善，统一规范、严格标准、强化流程控制、加强集中作业、增强对过程的控制，尽可能较大限度的分散各项作业的操作权限，将风险的发生扼杀在摇篮里。商业银行可以根据不同的岗位与职责，合理的、科学的对每一岗位进行界定，形成专业化分工，使各业务与岗位之间形成相互联系、相互牵制的关系。

（三）不断提高商业银行内部人员的综合素质

在商业银行中经常会出现由于会计人员素质较差而造成银行损失的案件。例如，北京农商银行平谷支行的原行长韩某为他人谋取利益，受贿金额达1318万元，受贿数额巨大。可见，商业银行内部工作人员的职业道德、综合素质、业务素养、职业操守等一旦出现问题必将引发商业银行会计运营操作的风险。因此，对于商业银行而言，必须加强对会计从业人员结构的优化与调整、努力提高会计人员的职业素养与综合素质。在人才优化方面，可以构建与现代商业银行运行机制相匹配的经营管理人才队伍，采用各种激励机制留出人才，并根据每位员工的工作能力、性别、年龄、性格等特点为其选择适当的工作岗位。要想提高人员的素质方面，必须提高全行员工的归属感、使命感，为员工未来的职业生涯规划发展提供平台，使每位员工充满信心、充满活力的工作。

作者：王梅单位：中国建设银行青岛分行

银行会计论文:结算风险商业银行会计论文

1商业银行会计结算风险的具体表现及成因

1.1结算操作风险

有时由于，商业银行相关工作人员的政治思想工作意识薄弱，操作风险意识的淡化会使银行会计在结算的时候，发生有章不循违章操作的风险。在会计结算时业务之间相互制约机制得不到落实或者，出现了一些漏洞。而相关，抽调会计人员不负责任或应付了事，都会给犯罪分子有机可趁。

1.2内控风险

商业银行内部人员配备，不足或是各机构之间相互制约的机制得不到落实，特别是有的机构，配备的人手不足以随意抽调的，会计人员应负相关的任务。这会使各个级别之间的相互监督，流于形式的不的真正的落实。有的管理岗位的会计从业人员，对待各项检查成了例行公事，是一些内部案件，长期得不到处理。使得商业银行会计的内控风险增加。

1.3经营风险

经营风险经济的全球化和金融市场的发展给我国商业银行的竞争带来了不小的压力。因此，有的商业银行为了应对，使金融市场的发展带来的压力，采取违规经营的方式，使我国商业银行的信贷资产的质量得到下降。同时持有的不良资产的比例再放上生。经营风险则是商业银行在应对，内部和外部的竞争的同时，银行的自我约束机制和内部调控机制没有真正的建立。由于银行的经营不善导致了各种风险聚集的一种表现，不从而引发了这种资金流动，而出现的支付风险和经营风险。

2商业银行会计结算风险的成因

2.1票据的风险

一些商业银行票据市场的重要原因是过度竞争导致商业风险积累。票据市场交易完成由供需双方企业提供纸,是资金的需求者;商业银行提供资金,需求者是纸。只有商业银行仪器的要求,能完成货币供应,否则交易无法实现。

2.2一些清算风险的商业银行

现金管理、业务、人员部署,财务会计,等没有效的管理和培训,他们使用储蓄证书或单位存款开户证明欺诈。假的银行存单,例如,在其他金融机构骗取贷款保障,或骗取企业供应。

2.3违章操作

商业银行的过程中高度重视业务开发和市场营销,重点经营灵活、方便实用,预防风险的业务系统没有做到未雨绸缪,不仔细考虑安全管理体系,特别是在业务监管开关过程中暴露了许多问题。

2.4不足够关注内部检查

一些商业银行由于缺乏会计人员,会计检查的相关人员通常是在办公室坐班。一些日常业务,办公室主任通常无法正确地进行监督检查。由于内部检查的频率和范围都没有达到一个合理的水平,不能发现结算工作中存在的问题。

3商业银行会计结算风险防范的措施

3.1防范清算风险

树立商业银行会计结算方法防范的意识树立大局观念和进一步增强，会计风险防范的责任，商业银行是社会资金运行的重要组成部分。他承担着全体干部职工的使命。也是我国商业银行提升国际竞争力的要求，所以，商业银行必须要树立牢固的安全意识。及时的清算中心业务运行系统的安全保障，市场的良性发展和金融业的稳定。提升商业银行会计结算风反意识到防范意识，增强其安全性。

3.2防范票据风险

对支付过程当中产生的会计结算的票据要进行检查。各部门要仔细认真的核对票据的真实性，保障无虚拟的商品交易和劳务应供应关系。对申请保障人进行资格的审查，对客户的经营情况进行监督，并要求商业银行的客户出具委托书，对，收取保障金和手续费的情况进行核查，还要防范票据结算的诈骗犯罪行为。

3.3防范结算操作

风险银行应按照决策、执行、监督反馈三个系统相互制衡的原则进行会计结算操作风险管理和内部控制组织体系的设置。会计内部监督系统应当分层次建立，在基层营业机构应当建立实时控制的事中监督系统，在上级会计管理机构应当建立针对基层柜台业务的事后监督机制。银行应变革现有的风险管理系统组织结构，增加关于会计结算操作风险方面的管理内容。

2.4、防范内控风险建立

明确的的会计内部监控防范体系，明确各部门的风险管理责任，加强商业银行，会计结算的内部控制。同时还要发挥内部审计的作用。建立严密的商业银行会计结算业务风险防范体系是一个长期持续发展和改进的过程，在这个过程当中上级下级要发挥相应的重要作用，认识到会计结算风险存在的自身不健全的情况。找出，业银行会计风险防范，出现问题的根源并加以防范。

作者：李霞单位：重庆银行

银行会计论文:行动导向教学银行会计论文

一、行动导向教学法具有的特征

传统教学的特点是教师是课堂的主角，教师作为讲授者向学生传授系统的理论知识，而这些内容都是已存在于实践中的显性知识，很难激发学生主动探究的积极性。银行会计教学中如果采用传统方式就会有很大的困难。首先，金融专业学生长期在学校接受教育没有社会实践的经历；其次，学生在已接受原先知识的情况下，再学习金融业的业务处理往往会将知识点混淆。相比较下，用行动导向法进行银行会计课程的教学，可以更好地表现职业教育的特色，进而培养学生在职业环境下灵活运用银行会计知识进行解决问题的能力。下面将传统的教学模式与行动导向教学模式进行比较。

二、行动导向教学法在银行会计教学中的应用

（一）明确培养目标

任何一个学科的教学都有其特定的教学目标。银行会计课程的教学目标应该是培养高素质的复合型人才。这类人才需要在德智体全方面发展，具备与金融专业相关的基本理论知识和业务知识，能熟练掌握业务的操作、管理、服务咨询等技能，具有从事金融专业相应岗位工作的素质和综合职业能力。

（二）完善课程内容

目前越来越多的职业院校都在进行课程改革。而在行动导向教学中，很重要的一点是优化职业能力的课程教学项目模块化设计，然而在实施过程中还存在着诸多问题。比如项目来源不规范。职业学校一般采取的是模拟方法，要与企业的实际业务相匹配较困难。课程教学仍以学科体系为主，在后面增加几个项目。这种所谓的项目化教学对学生的训练达不到理想效果。所以银行会计课程教学内容的设计不能只凭以往教学模式经验来完成，应该注重以下几个方面：

1.组织行业调研

通过对一定数量的在岗毕业生的寻访了解、走访金融组织，并在广泛征询各方专家意见的基础上，通过分析，明确工作岗位，确定工作任务，从而明确教学项目。银行会计课程的内容应以银行典型业务为主轴，以项目为载体，将每个项目划分为若干模块，然后在各模块中设计具体的工作任务，同时描述工作目标，明确学生应掌握的技能，要将行业专家的实务经验与专业教师的教学经验融为一体。

2.课堂与岗位要充分结合

在充分考虑银行会计工作岗位需求的基础上，要有针对性地选择合适的课程内容，既要加强学生职业技能的训练和培养，还要注重理论知识的增长，从而更好地通过国家职业资格考试，提高学生职业竞争能力。

3.注重实训实习

为体现培养目标的要求，要重视学生能力的培养与训练，在专业理论课程学习之外要加强实践教学。在实训教学中，校外实习是利用校企联合的实习基地来完成。学校制定学生的顶岗实习计划，通过企业实习，可缩短学生的实习适应期，提高他们的实践能力。

（三）改善教学法

银行会计课程最显著的特点就是实践操作性强，所以适合采用项目化教学法。项目化教学是以实际工作业务为参照构建仿真项目。每一个学习项目都是以仿真工作情境为依据的。我们把整个教学分为五个环节，分别是“确定任务”、“制定计划”、“教学实施”、“学习检查”“、学习评价”五个环节。下面以存款业务当中的“单位活期存款业务核算”为例，采用项目化来实施教学过程，教学中，我们选择兴秦有限公司办理现金存取的业务为工作情境，模拟项目教学法从及时个环节给出工作任务开始到最终环节学习评价，全程都由教师和学生共同参与完成。一开始教师参与会占较大比重，而后半部分主要是以学生参与为主。此外，对于不同的工作情境，我们可以采用不同的教学方式，比如角色扮演、FLASH演示等。让学生在参与的过程中学到知识，同时体会实际的操作技能，充分体现做中学，学中做，教学做合一，理实一体化的教学理念。

三、总结

现代化社会的快速发展使我国的职业教育面临挑战，职业学校中会计专业的学科特点，使其面临着各方面的制约，而在行动导向教学过程中，强调学生是学习过程的中心，教师是学习过程的组织者与协调者，使学生在实践中，掌握职业技能和专业知识，从而构建属于自己的能力体系。使学生在教学过程中参与、体验并最终学会学习，提高学习能力的同时也提高了综合职业能力。

作者：吴珊珊单位：陕西财经职业技术学院

银行会计论文:上市银行会计论文

一、上市银行会计报表附注信息披露的现状及问题

（一）上市银行会计报表附注信息披露的现状

综合上述规范要求，上市银行的会计报表附注至少应该披露以下内容：会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况；重要会计政策和会计估计；重要会计政策和会计估计的变更；或有事项和保障；资产负债表日后事项；重要资产转让及其出售；关联方交易的总量及重大关联方交易的情况；会计报表中重要项目的明细资料；资本充足状况；税项和股份支付。本文对16家上市银行的会计报表附注进行了分析，分析结果显示，重要会计政策和会计估计、或有事项、关联方交易和会计报表中重要项目的明细资料的披露比较完整，16家上市银行均对其进行了披露。会计政策和会计估计的变更、重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少，大量的信息没有在附注中披露。16家上市银行均没有对重要资产的转让和出售进行披露。只有交通银行披露了股份支付的信息。由于重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少，会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况、关联方以及会计报表重要项目的解释各家银行披露较为完整，本文不对其进行分析。

（1）会计政策、会计估计及其变更和前期差错更正

通过分析，上市银行对会计政策中应该披露多项内容以及会计估计的披露比较完整，但是对其中的第1、2、11、14项内容披露不是很充分。甚至没有一家银行对贷款的种类和范围进行披露。只有华夏银行披露了会计政策、会计估计的变更和前期差错的更正。中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露会计报表编制所依据的会计准则、会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则，中国农业银行、招商银行、中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露长期待摊费用的摊销政策。

（2）或有事项和保障

上市银行的或有事项和保障包括未决诉讼、资本支出保障、信贷保障、证券承销保障、债券承兑保障等。通过分析，16家上市银行都披露了或有事项和保障，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事项和保障在财务报表中无法显示出来，投资者只能通过报表附注找到相关信息。投资者不仅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未决诉讼败诉的可能性及对银行财务状况的影响、保障事项对银行财务状况的影响，担保事项中被担保单位的经营状况等，这些信息上市银行却没有披露。

（3）资产负债表日后事项

通过分析，只有中国银行和兴业银行没有披露资产负债表日后事项。但各家上市银行对资产负债表日后事项披露的详细程度不同。北京银行、交通银行、中国民生银行、华夏银行和宁波银行详细地披露了资产负债表日后事项，中国农业银行、中国建设银行、中信银行和浦发银行只是说明本银行无需要披露的资产负债表日后事项。其余的上市银行仅仅指明利润分配方案是本银行的资产负债表日后事项

（4）资本充足状况

。通过分析，只有宁波银行没有披露资本充足状况。但其余银行对于资本充足状况披露的格式不统一，光大银行和中信银行将资本充足率单独作为一项进行披露，其余的上市银行却将其作为风险管理的一部分进行披露。对于资本充足的披露，兴业银行仅是进行了定性的披露，其余的上市银行进行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市银行披露的信息也是不完整的，招商银行没有核心资本和附属资本的披露，华夏银行没有资本充足率和核心资本充足率的披露。

（5）税项

通过分析，只有中国工商银行没有对税项进行披露。但其余银行对税项的披露不完整，仅限于对税种和税率的披露，而对计税基础的披露却很少。只有中国银行、中国民生银行、浦发银行和交通银行披露了计税基础。另外，对于税种的披露也是不统一的，15家上市银行均披露了营业税城市维护建设税和企业所得税。除华夏银行和交通银行外，其余上市银行披露了教育费附加。除中国民生银行、中信银行和北京银行外，其余12家上市银行没有对地方教育费附加进行披露。

（二）上市银行会计报表附注信息披露的问题

（1）信息披露的格式不统一

通过分析可以发现，上市银行会计报表附注信息披露的格式不统一。总的来看，中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国民生银行、兴业银行、宁波银行、北京银行信息披露的格式是按照《商业银行信息披露暂行办法》中规定的会计报表附注信息披露的顺序进行披露的，其余上市银行则是按照资产负债表、利润表、现金流量表所列项目单独进行披露的。具体到各个披露项目，信息披露的格式也是不统一的，如资本充足的披露，有的上市银行是将资本充足情况单独作为一项进行披露，有的上市银行则是将其作为风险管理的一部分进行披露。上市银行会计报表附注披露格式的不统一，一定程度上影响了信息披露的统一性和规范化，影响了信息披露的可比性，不利于信息使用者及时的从会计报表附注中获取相关的会计信息，增大了信息使用者的成本。同时，不利于监管部门对上市银行的监管。上市银行往往利用混乱的格式“钻空子”，利用特殊的格式披露一些虚假的信息，而监管部门往往很难发现这些信息，加大了监管部门的监督成本。

（2）信息披露的内容不完整

通过分析可以发现，上市银行会计报表附注信息披露的内容不完整。具体表现：首先，现行规范要求披露的信息没有完整地披露。会计政策、会计估计和前期差错的更正、资产负债表日后事项、资本充足状况、税项和股份支付的信息对上市银行财务状况具有重要影响，应该在会计报表附注中进行披露，相关的规范也规定这些信息应该在会计报表附注中进行披露，然而，一部分上市银行却没有披露与此相关的信息。具体到各个项目，应该在此项目中披露的信息上市银行却没有披露，如会计政策中贷款的种类和范围、长期待摊费用的摊销政策等。其次，应该在会计报表附中详细披露的信息没有披露。或有事项和保障对上市银行的财务状况产生重要影响，而且或有事项和保障的信息是无法从会计报表中得到的，信息使用者只能从会计报表附注中找到相关信息，上市银行应该对此事项进行详细披露。然而，大部分的上市银行只是简单的定量披露，没有详细的定性披露信息。资产负债表日后事项也只是简单的披露，详细披露的上市银行数仅有5家。另外，上市银行的会计报表附注还缺少上市银行非财务信息的披露，以及对未来经济活动进行预测的财务信息。

（3）风险信息的披露不足

通过分析可以发现，上市银行会计报表附注中风险信息的披露不足，主要表现在资本充足的披露上。风险可以给银行带来机会也能带来损失，完整的风险信息有利于银行的经营者了解银行的风险，积极地采取措施进行风险控制。同时，也有利于银行的监管者对银行实施有效的监管，提高银行的透明度，与国际银行业接轨。在风险信息披露中，资本充足率的披露至关重要。《商业银行信息披露暂行办法》规定，商业银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况，包括对风险资产总量、资本结构和资本充足率的披露。资本充足率可以反映当银行债权人和存款人的资产遭到损失后，银行能够以自有资本承担损失的程度。制定资本充足率指标是为了防止银行风险资产的过度膨胀，保护存款人和其他债权人的利益，保障银行等金融结构正常运营和发展。16家上市银行没有对资本充足状况做出详细的披露，甚至宁波银行没有披露资本充足状况。对于资本充足状况中的资本结构，16家上市银行都没有披露；对于资本充足率，中兴业银行没有披露资本充足率和核心资本充足率，招商银行没有披露核心资本和附属资本，16家上市银行均没有披露未并表的资本充足率；关于风险资产的披露，16家上市银行均披露了表内风险资产的总额，只有中国银行、浦发银行、北京银行和交通银行披露了表外风险资产总额，中信银行、浦发银行、北京银行和交通银行披露了市场风险资本要求。我们可以发现，16家上市银行风险信息披露不足。

二、原因分析

（一）相关规范之间存在冲突

《企业会计准则》中规定资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额应该在会计报表附注中披露，而银监会和证监会却没有相关的规定；银监会在《商业银行信息披露办法》中明确规定，上市银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况，而企业会计准则和证监会却没有相关的规定；证监会在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》明确规定，公开发行证券的公司在会计报表附注信息披露中应该披露税项和股份支付的信息，而企业会计准则和银监会却没有相关的规定。规范之间的相互冲突加大了上市银行会计报表附注信息披露的成本。

（二）会计报表附注信息披露制度不具有前瞻性

随着知识经济的到来，上市银行金融创新业务层出不穷。为提高上市银行信息披露的质量，上市银行会计信息的相关制度应该具有前瞻性，能够根据经济形势的变化及时的做出调整。然而，我国的企业会计准则却相对滞后，缺乏前瞻性。由于会计准则不具有前瞻性，当出现一项新的经济业务时，没有具体会计准则的指导，不同的上市银行可能做出不同的会计处理。在进行信息披露时，一部分上市银行将新出现的经济业务在会计报表中披露，一部分上市银行可能将其作为会计报表附注的一部分进行披露，甚至有的银行不对其进行相关的披露。

（三）对报表附注信息披露的作用认识不足

随着经济的不断发展，银行会计信息的需求越来越大，会计报表附注信息披露的作用也越来越重要。上市银行的会计报表附注信息披露，一方面可以满足信息使用者不断变化的信息需求，通过会计报表附注信息披露，上市银行信息使用者可以了解到银行的经营战略、金融衍生交易、财务预测报告等无法在财务报表中列示的信息；另一方面，上市银行的会计报表附注通过文字、图表等的解释说明，可以增加信息使用者对银行会计信息的理解，增加银行会计信息的使用价值。另外，上市银行的会计报表附注还可以对银行的未来经济活动做出预测，对于随着金融创新业务不断发展而产生的无法在主表中反映的新的经济业务，会计报表附注可以对其进行反映。然而，实务界普遍认为，在报表附注中进行过多的信息披露，是一种自报家底的行为，不利于上市银行自身的发展。对上市银行会计报表附注信息披露的作用认识不足，导致许多重要的会计信息应该在报表附注中进行披露却没有进行披露。特别是风险信息、对银行未来经济活动预测的财务信息和非财务信息以及人力资源、知识产权等重要的信息，大多数上市银行没有在会计报表附注中披露。

三、结论与建议

（一）建立一套独立的会计报表附注信息披露准则

目前我国没有独立的会计报表附注准则，在建立专门独立的会计报表附注信息披露准则时，首先应将现有准则中关于会计报表附注披露的相关规定筛选出来作为单独的一项准则—会计报表附注信息披露准则。其次，应该提高会计报表附注信息披露准则的前瞻性，避免当新经济业务出现时，由于缺乏具体准则的指导而导致上市银行无法披露相关信息。，应该在会计报表附注信息披露准则中增加关于对未来机会和风险评价及财务预测的信息。这样，有利于信息使用者做出正确的投资决策，降低投资风险，也有利于提高银行对未来经济活动的预期，提高银行的经济效益，促进资本市场的健康发展。

（二）加强相关规范之间的协调

首先，财政部、证监会和银监会之间应该建立一个上下互动的联动机制，共享部门之间的信息。当一个部门对会计报表附注信息披露制度做出修订时，其余的部门能够及时获得信息，对本部门制定的相关制度重新进行审视，如有必要做出相应的调整。其次，财政部、证监会以及银监会应该定期举行相关的会议。在会议上，先由不同的部门分别阐述本部门制定的相关规范要求，然后部门之间一起讨论，着重讨论部门之间规定不同的部分，达成一致意见，力争规范之间的相互协调。，有关部门在修订关于会计报表附注信息披露制度时，要征求其他部门的意见，可以将修订稿送达各个部门，各个部门根据修订稿对照本部门的规定发表意见，汇总有关部门的意见，对修订稿做出的修正。只有加强相关规范之间的协调，才能减少上市银行会计报表附注信息披露的成本，保障上市银行会计报表附注信息披露格式的统一和内容的完整。

（三）提高对会计报表附注信息披露作用的认识

及时，提高上市银行会计人员的思想认识。只有摒弃以前对会计报表附注信息披露作用的片面认识，才能形成对会计报表附注信息披露作用的正确认识，提高信息披露的质量。第二，提高上市银行会计人员的素质。上市银行会计人员的素质直接影响到上市银行会计信息质量水平。上市银行应该建立一系列的制度不断提高本行会计人员的业务水平，对新任职的员工进行严格的考核和培训，对于在职员工不断进行业务培训和继续教育，并且建立严格的奖惩制度，在银行内部形成一支业务水平高、道德素质良好、结构合理的会计人员队伍。

作者：于卫兵韩倩单位：中国海洋大学管理学院

银行会计论文:上市商业银行会计论文

一、理论分析与研究

假设财务会计与税法的目的不同，税法旨在实现政策目标———增加收入，相反财务会计的目的是向外界提供企业业绩的相关信息。因此，税务机关所需的信息不同于市场参与者所需的信息。如财务会计要求前瞻性地估计未来潜在的损失并计提坏账准备、确认资产减值等，而税法则不允许扣除这些尚未发生的损失。因为应纳税所得额是在会计利润上予以调整得出的，所以会税差异可能会提供更多关于企业盈余持续性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商业银行与一般企业都存在追逐利润、拓宽融资途径等目标。商业银行在金融系统中处于核心地位，其首要目标是利润较大化，吸引更多的投资者和储户，所以必须显示良好的业绩成果。而金融系统作为国家经济的平衡杠杆，必须接受严格监督。根据委托-理论，相对于作为委托人的外部投资者，管理层对企业的实际经营业绩拥有更充分的信息，这种信息不对称可能导致管理层的机会主义行为。为了维护自身利益，投资者有动机对信息进行甄别。对于特殊的金融行业，为了考虑正向和负向的会税差异对盈余持续性的不同影响，本文以我国上市商业银行为研究对象，借鉴Hanlon（2005）的分类方法，将会税差异进行四分位升序排序，将样本分为三组即具有大额正向会税差异的银行、具有大额负向会税差异的银行和具有小额会税差异的银行。关于大额会税差异，尽管投资者难以识别大额会税差异中盈余管理引致的差异和制度性差异所占的比重，但投资者会根据会计利润与应纳税所得额背离的程度和方向进行理性分析。大额正向的会税差异是指企业会计利润远大于应纳税所得额，蕴含了企业可能夸大利润的信息，向投资者传递了企业可能采取激进会计政策的信息，预期未来企业盈余很可能下滑。大额负向的会税差异则是指企业会计利润远小于应纳税所得额，蕴含了企业可能低估利润的信息，向投资者透露了企业可能采用了稳健的会计政策（如加速折旧，计提较多减值准备）。鉴于低估的利润很可能在未来期间因为反转（如折旧已全额计提无法再提，流动资产减值转回）而增加，投资者将对盈余的持续性赋予更高的权重。基于以上分析，提出假设1。H1：大额会税差异为正的银行的盈余持续性低于大额会税差异为负的银行。Mills&Newberry（2001）发现会税差异与粉饰财务报告的动机（比如平滑利润或度过财务危机等）呈正相关关系。在自身经营状况不佳的情况下，商业银行通常会出于平滑利润的动机而进行盈余管理。同时作为资金运动的重要环节，商业银行又要接受层层监管，为了顺利通过监管，也存在盈余管理动机。在盈余管理观下，盈余质量用盈余生成过程中的盈余管理程度来度量，盈余管理程度越高，盈余质量越低，反之则盈余质量高。一般而言，大额会税差异体现了更大的盈余管理程度，预示着较低的盈余质量。商业银行通常对贷款中的不良贷款余额以及贷款损失准备金进行盈余管理，向外界展现出良好的发展前景。一方面，如果通过盈余管理造成了大额正向的会税差异，这会增加所得税税收成本，本期被夸大的盈余未来期间很可能下滑。另一方面，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理刻意低估自身利润，但这可能会失去资本市场投资者的投资，进而降低盈余在未来期间的持续性。总之，不管大额会税差异是正向还是负向的，都可能降低当期盈余在未来的持续性。H2：大额会税差异银行的盈余持续性低于小额会税差异银行的盈余持续性。

二、研究设计

（一）变量的定义

会税差异是指会计利润与应纳税所得额之间的差异。按照差异能否在未来期间转回，会税差异又分为长期性差异和暂时性差异：前者是由会计准则与企业所得税法对同一个经济业务的处理口径规定不同导致的，该差异不会在未来期间转回；后者是指会计准则与企业所得税法对同一经济业务的处理时间规定不同导致的，该差异在未来期间会转回。即随着时间的推移，长期性差异一直存在，而暂时性差异将消失。目前，常用的会税差异计量方法主要有以下三种：基于纳税申报数据、基于财务报告数据、兼用财务报告和纳税申报数据。基于财务报告数据的估计方法是当前衡量会税差异的主流方法，其中包括了长期性差异和暂时性差异。暂时性差异为资产负债的账面价值和计税基础之间的差异。相比于税法规定，企业会计准则有更多的可操纵性，暂时性会税差异揭示了一些关于非税收会计应计项目的可操纵性。学者认为，暂时性会税差异反映了实质性的盈余管理行为（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而长期性会税差异则是由税收筹划行为及会计准则和税法规则之间的差异造成的（Franketal.，2009），难以反映盈余质量。因此本文侧重暂时性会税差异。与Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一样，本文用递延所得税费用除以法定税率来计量暂时性会税差异，即暂时性会税差异=（当期递延所得税负债－当期递延所得税资产）／所得税率。暂时性会税差异还可以从方向和额度两个层面来细化研究。在方向层面，如果一个银行当期会计利润大于应纳税所得额时，本文称该银行当期的暂时性会税差异是正的，反之则反。在额度层面，本文将银行暂时性会税差异按照当期期末总资产标准化后，通过四分位升序排序后，分为大额和小额两类。其中，处于较高四分位的被称为大额正向的会税差异，处于低四分位的被称为大额负向的会税差异，其他被称为具有小额会税差异，表示会计利润与应纳税所得额的差异较小，属于正常的差异水平。

（二）模型的设定

为了验证假设，用四分位升序排序法将标准化后的暂时性会税差异进行四分位升序排序，分为三组子样本：及时组样本是处在低四分位的所有银行，为具有大额负向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LNBTDt；第二组样本是处于较高四分位的上市商业银行，为具有大额正向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LPBTDt；第三组样本包括其他银行，为小额暂时性会税差异的上市商业银行，表示为SMBTDt。将第三组样本作为对照组，比较三组样本两两之间的盈余持续性。

（三）样本选择和数据来源

本文的研究样本包括2007—2012年我国16家上市商业银行，剔除了缺失值和异常值后，有效样本容量为88。本文的数据主要来源于深圳国泰安公司的CSMAR数据库，部分数据通过手工从相关网站获取。

三、实证结果及分析

（一）描述性统计

列示了所有变量的总体统计指标，可以发现t+1期会计利润的均值、标准差、中位数、较大值、最小值、25%位数和75%位数均高于t期，说明在2007—2012年期间，我国上市商业银行的整体收益呈上升趋势。

（二）多变量回归分析

为了消除异方差的影响。盈余持续性方程的回归模型拟合度较高，R方为0.556。回归结果显示了SPTBIt+1与SPTBIt之间具有显著正相关关系，根据变量统计以及回归结果显示，在样本期间，我国上市商业银行当期会计利润与后一期会计利润呈正相关关系，但二者的均值相差无几，可知商业银行的会计利润遵循均值回转模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究结果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回转是指当一种现象大幅度偏离其历史平均水平时，后期的发展会趋近于历史平均水平。商业银行会计利润遵循均值回转模式，暗示着银行业的会计利润终将向同一利润水平趋近。因为在竞争环境下，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度高于行业均值时，如果会计利润是通过盈余操纵而来的，那么后一期的会计利润很可能下滑；如果会计利润是真实的，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理手段平滑利润，进而降低会计利润在后一期间的持续性。反之，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度低于行业均值时，在竞争的环境下，为了吸引到更多的投资，企业可能通过盈余管理等手段使未来的会计利润有所提高。会税差异对盈余持续性影响的回归模型拟合优度R方值为0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上显著，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行的盈余持续性高于大额正向暂时性会税差异的盈余持续性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行和具有大额正向暂时性会税差异的商业银行，其盈余的持续性显著低于具有小额暂时性会税差异的商业银行，即具有大额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性低于具有小额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性。但是，控制变量SIZEt的符号与预期相反，可能的原因是商业银行规模越大，管理成本越高，盈余持续性越低。

四、稳健性检验

当前度量会税差异的主流方法是利用财务报告数据，用当期所得税费用估计应纳税所得额，从而计算会税差异。目前国内有关会税差异的研究中都将长期性差异和暂时性差异作为整体来估计会税差异，鲜有单独通过暂时性会税差异来研究会税差异。为了文章结论的性，本文用主流方法进行稳健性检验，即用长期性会税差异和暂时性会税差异之和估计会税差异，具体的度量方法是：会税差异=会计利润-所得税费用/所得税税率+（当期递延所得税负债-当期递延所得税资产）/所得税税率。回归模型不变，进行回归检验。经检验后，结果与前文结论没有实质性差异，表明本文结论性较好。

五、结论

本文检验了我国上市商业银行会税差异与盈余持续性的关系。总体而言，财务会计在会计方法选择上的灵活性使得会计利润有着很大的操纵空间，而税收法规的刚性要求使得应纳税所得额相对来说难以操纵。笔者认为，大额会税差异蕴含了企业进行盈余操纵的信息，可以作为盈余持续性降低的潜在信号。本文用暂时性会税差异度量会税差异，借鉴Sloan（1996）模型度量会计盈余的持续性，在控制银行规模与财务杠杆的基础上，检验了银行业会税差异对盈余持续性的影响。研究发现：对我国上市商业银行而言，暂时性会税差异对盈余持续性有显著的影响，具有大额负向暂时性会税差异的商业银行的盈余持续性高于大额正向暂时性会税差异的商业银行，且暂时性会税差异越大的上市商业银行，盈余持续性越低。我国商业银行市场化导向的改革，使得商业银行正逐步摆脱行政管制，开始注重市场竞争，一方面，由于小额的会税差异往往意味着较少的盈余操纵以及较高的盈余持续性，在竞争的压力下，为了抑制盈余管理的动机，提高上市商业银行的盈余持续性，商业银行应自觉严格执行新会计准则；作为高风险行业，同时应增强信息披露的真实性和充分性，不仅要披露财务会计报告的信息，也要披露反映经营风险的信息；建立健全有效的贷款风险预警机制，完善损失准备金特别是贷款损失准备的计提，并根据风险的情况来选择计提风险准备的方法。另一方面，政府监管部门需要严格监督商业银行执行新会计准则，并且监管部门和投资者可以利用税收信息，通过暂时性会税差异判别上市商业银行是否存在一定的盈余管理行为以及评估上市商业银行的盈余持续性。目前，国内有关会税差异与盈余持续性的研究文献较少，鉴于金融行业的特殊性，大多数学者通常把商业银行排除在外。本文从上市商业银行视角提供了会税差异对盈余持续性影响的经验证据。

作者：曹越李诗韵张肖飞单位：湖南大学工商管理学院河南财经政法大学会计学院

银行会计论文:基本核算方法银行会计论文

一、银行会计基本核算方法的特点

1.会计科目

会计科目指的是对于会计对象进行进一步分类的标志或者项目。会计科目为财务报表的编制提供了便利条件，并且成为会计人员设置账户和登录账簿的依据。虽然在非银行企业中，基本上不使用大量的共同类科目和表外科目，但是在银行会计中却大量使用了共同类科目和表外科目。在会计的科目中，资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目在大多数的企业会计核算中都会用到，但是针对银行等的少数的金融企业设置的共同类的会计科目涉及面很少，在一般的企业中很少涉及到。此外，在银行中大多都设置有表外科目进行核算方法，为的是反映银行在其经营活动中将来可能发生的，或者导致银行可能在未来的某个时期发生经济损失的不确定性的因素以及其他方面的不影响会计报表相关科目的业务。银行中的表外科目反应的主要是不能够引起银行的资金增减，但是仍然需要进行记载的实物库存数量的变化。

2.记账方法

记账方法是指按照一定的既成规则，在账户中使用一定的符号记载企业中各项经济业务的技术方法。在银行中会计的记账方法有单式记账法和复式记账法两种形式。在我国银行中的表内业务所涉及到的经济事项进行会计合算的时候，大多采用复式记账法。而单式记账法主要用于在核算表外科目所涉及的经济活动过程中。

3.会计凭证

会计证明是一种具有法律效力的书面证明材料，其中记录着企业经济业务的发生和完成的情况，并且记录着其中明确的经济责任。银行中的工作量大，会计之间的分工比较细致、柜组数量巨大，业务种类也是相当复杂，在手工处理的情况下，一笔业务必须要经过多重人员之间的传递和处理才能完成。银行中的会计凭证不同于一般的非银行企业，主要表现在：首先是，银行中的会计凭证种类众多。从分类上来看，银行中的会计凭证处理按照其用途分为原始和记账两大种类，按照凭证形式分为单式和复式两种形式之外，还有一种十分特殊的分类标准，也就是按照会计凭证的使用范围分为基本凭证和特殊凭证。其次，银行中的会计凭证以单式凭证为主。银行中的业务面比较广、工作量大，并且在会计中的不同岗位中的不同分工比较细，这样的工作环境要想使记账和分类汇集更加便捷的进行，就要求会计的凭证能够及时传递。在银行中采用手工核算或者人机并用的情况下，单式凭证能够使得会计凭证的传递更加方便，提高会计的工作效率。，大量采用原始凭证。由于银行中业务量比较大，并且对会计凭证进行传递的环节比较多，因此会计凭证的正确填写与否之间影响到银行和客户之间的经济利益。基于此，银行为了避免在会计凭证的传递或者复制过程中出现差错，进而造成不必要的经济损失也相应地减少重复的劳动量，银行中大多采用由银行统一印制的原始凭证作为登记账簿的依据。

二、结语

随着我国改革开放的进程的加深，各行各业实行了不同程度的改革。在改革过程中银行中的会计基本核算方法也在新时代中有了全新的改变。银行中的会计基本核算方法是以通用的会计核算原理为基础，结合银行这特殊经济组织的业务特点以及特殊的经营要求制定出来的一套会计基本核算方法。这种核算方法对银行中各种经济活动都有着清晰明确的记载与管理，相信随着这种方法的逐渐运用，一定能帮助我国的银行经营到达一个全新的高峰。

作者：毋秀春单位：焦作市商业银行股份有限公司

银行会计论文:商业银行会计管理模式银行会计论文

一、改善我国商业银行当前的会计工作模式的原因

（一）解决当前商业银行风险性的要求

会计工作的基础职能是反映真实的经济信息情况，所以，在商业银行中会计工作占有重要地位。近几年，随着我国经济的迅速发展，商业银行的规模也在不断扩大，但是由于其经营上的特殊性，以及其在我国国民经济中占有的重要位置，使得其内部会计信息的真实性在整个行业中占有重要地位。目前，我国商业银行的会计管理工作存在着较多的问题，使得银行会计信息的质量和数量都无法满足银行化解与防范风险的需求，面对商业银行会计工作的现状，为了促进商业银行的各项工作顺利进行，降低其经营风险，提高其会计信息的质量与数量，保障其信息的透明度和真实性，需要对会计工作的模式进行现代化改制。

（二）是当前我国商业银行改革发展的必然要求

伴随我国改革开放工作的不断展开，我国商业银行的市场竞争也愈发的激烈，这就要求企业要不断的提升自身产品的服务和品质，做好企业内部的经营管理，提高工作效率，以便突出自身的发展优势。但是由于商业银行提供的产品和服务是同质性的，各个银行提供的产品与服务在本质上存在较大的差距。因此，商业银行要想有效的提高自身的企业竞争能力，就必须要从企业内部管理以及体制改革入手，会计工作作为商业银行内部管理的重要组成，更是银行改革的重点内容。

（三）适应经济全球化的重要举措

我国加入世界经济贸易组织这一举措，标志着我国的经济已经与国际经济相融合，这就要求我国商业银行施行的会计标准要与国际会计标准相协调，古河国际惯例。该做法既能够帮助外国投资者快速有效的了解到我国各企业的财务基本情况、经营发展现状以及未来的内在潜力，还能够为我国企业在国际上的资本市场进行资金筹集带来便利。

二、改善会计工作的模式，提升其化解与防范风险能力的措施

（一）完善会计工作的管理模式

我国商业银行当前的会计管理模式还存在着较多的弊端，这些弊端使得会计工作的职能无法正常发挥，导致商业银行会计管理工作中的许多问题都无法体现出来。因此，要统一商业银行的会计管理模式，实现商业银行会计核算工作的集中管理，以便有效的化解与防范银行的风险问题。所谓集中管理，就是在原有的会计管理模式上，实施深程度的会计核算管理。其主要流程为：银行需要在总行对财务会计进行统一的核算，在统一管理的前提下，设置多个负责处理会计信息数据的中心，一个中心的数据核算处理单位要负责多个基层数据核算处理单位。集中管理体制能够使商业银行实现财务会计的核算与管理工作分离，使得银行总部制定的各项方针指标都能够直接进图基层核算单位，其管理的效力能够渗入到基层之中，保障各分行的会计核算工作都由总行统一管理。这种制度不仅能够防止会计信息、报表等会计数据被篡改，还能够对部分人为伪造的会计数据进行有效的治理，保障会计信息真实，同时，这一制度将商业银行的会计部门进行了有效的统一，极大的提高了银行内部会计工作的效率。

（二）加快会计工作的信息化建设

当今社会是以信息技术为主导的知识经济时代，信息化是当前企业建设的重要标准，因此，我国商业银行会计工作模式也要与信息技术相结合，从而实现会计工作电算化。首先，商业银行进行进行会计工作电算化建设能够有效的提升其会计核算的质量和速度，为银行的经营、管理和监管提供真实完整的会计信息数据，降低银行的管理风险，提升会计工作管理能力与控制风险能力。其次，会计工作电算化，有利于银行实施集中管理体制，可以有效地满足银行会计核算层次上的工作需要。所以，我国商业银行应该加大对于计算机网络信息技术的研发力度，加大对信息技术方面的资本投入，从而促进会计工作信息化的建设的快速发展。

（三）加强会计从业人员培训

会计工作的主体是人，在银行的会计工作中，会计人员是会计信息质量高低、数据真实与否的直接决定者，所以，要想改善会计工作的工作模式，就必须提高会计工作人员的职业素养，做好相关培训工作。及时，要加强对会计工作人员的思想、法规教育，提高其道德素质与职业素养，保障其工作的公正廉洁。第二，加强对会计工作人员的专业知识教育，做好会计工作人员基础知识的培训工作，开展多层次、多方面、多元化的岗位培训班，的提高会计人员的业务水平。第三，加强对会计工作主管人员的培训，提高会计主管的业务水平、职业素养以及责任心，同时，在选用会计主管时，不仅要考核其业务水平，会计工作的管理能力以及相关的专业知识，还需要对其责任心、道德素养以及个人品质进行严格考核，从而选出高技能、高素质的会计管理人才。

三、结论

综上所述，伴随我国经济的快速发展，商业银行在我国国民经济中的作用也愈发的明显起来，为了能够较大化的降低商业银行的经营风险，就需要对银行内部的会计工作模式进行符合现代化要求的改善。同时，在对银行的会计工作模式进行现代化改善时，一定要从银行的发展现状以及发展特点出发，不断的吸收和借鉴外国先进的工作模式，并且要结合先进的信息技术，做好会计核算工作的管理，从而保障会计信息的真实与完整，提高会计工作效率。

作者：叶进华单位：建设银行南京中山支行

银行会计论文:会计舞弊银行会计论文

一、商业银行会计舞弊的原因

舞弊动机研究是理论界关于舞弊研究的领域。多年来，随着人们对舞弊动机研究的不断深入，舞弊理论逐渐丰富，人们对舞弊的认识也愈加深刻。舞弊动因理论的发展，经历了二因素说(舞弊冰山理论)，三因素说(舞弊三角形理论)以及四因素说(舞弊GONE理论)、风险因子理论。风险因子理论是G．JackBologana等人在GONE理论的基础上发展形成的财务舞弊理论，是迄今为止关于舞弊最的学说。它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子即指人与人之间有差异的地方，风险因子因人而异，由个人自身来控制，它包括道德风险和舞弊动机。一般风险因子即由组织或者实体来控制，它包括舞弊的机会，舞弊被发现的概率，舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。根据舞弊风险因子理论，商业银行会计舞弊的原因可以归纳为5个方面:

(一)道德品质方面

商业银行会计人员素质不高，员工水平低端化道德品质是指管理层、财务人员、审计人员的道德素质。道德反映了一个人所具有的世界观、人生观和价值观，它表现为对个体价值的判断。在不良的道德观作用下，舞弊者不良道德意识占据上风，会计舞弊因而就成为一种符合其自身价值判断的行为，而没有认为行为已经违背了法律或者道德规范。随着市场经济的发展，商业银行不断扩大其业务范围，扩增分行支行，导致员工队伍迅速扩大，有些员工未接受道德教育和法制教育训练，造成其人员构成状况良莠不齐，思想道德水平不高，法律意识不深刻。员工自身道德的低下是银行经营中的蛀虫，会束缚银行的发展;法律意识不深刻，导致员工不了解违法犯罪行为，也不知道该行为要受到的行政或者刑事惩罚，员工心无所惧，就会增大员工舞弊的可能性。

(二)动机方面

市场竞争加剧，业务竞争恶性化动机，是指舞弊者产生舞弊行为的原因。动机的产生出于某些压力，所以动机也可称为压力。舞弊者具有舞弊动机是舞弊发生的首要条件。随着金融事业的加速发展，银行金融机构规模的不断扩大，非银行业金融机构的迅速壮大，银行间及银行与非银行业竞争加剧。银行片面追求业务发展，片面追求高利润，但又缺乏合理的竞争手段，使得银行压力倍增。迫于同业竞争的压力，又迫于上级对下级不切实际的考核指标，银行不得不违规经营，进行虚假会计核算，以致会计信息失实。

(三)机会方面

内控制度缺乏或内部控制运行无效，内控管理薄弱化机会，是舞弊发生的前提。它一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。在经营管理活动中，商业银行搞粗放型经营，更侧重扩大经营规模，对银行内部控制的建立和发展不予以重视，内控建设往往滞后于经营的发展。很多商业银行只注重制度形式化，而没有运用到具体的管理中，不能将制度落实到位。总体而言，商业银行内部控制仍存在不少缺陷，在内部控制运行上，设计好的内控制度得不到实施，使得制度设计成为一纸空文，不完善的内部控制就为舞弊者提供了机会。例如，内部审计委员会的设立，是为了让银行能够及时时间发现问题并处理解决问题，但是审计委员会的非独立性，审计人员的松懈，不负责任，导致委员会形同虚设，舞弊行为不能被及时发现、反映并披露。同时，公司法人治理结构不合理，内控文化尚未建立，银行的考核目标和绩效评价体系不够完善，员工一人多岗，强制轮岗制度没有实施等，都会给舞弊者提供机会。

(四)被发现的概率方面

机构监督力度不够，监督管理形式化舞弊被发现的概率，是指舞弊行为被揭露的可能性大小。舞弊特征是具有欺骗性和隐瞒性，被发现和揭露舞弊的概率大小会影响舞弊者是否会实施舞弊行为的判断。被发现概率小，舞弊者更可能实施舞弊，被发现概率大，舞弊者承担的风险大于自己所获得的收益，舞弊者有可能不敢实施舞弊。舞弊被发现的概率大小取决于机构监督力度，监督力度大，被发现的概率大，监督力度小，被发现的概率小。外部独立审计监督是防范银行舞弊的一道防线，但若外部审计未能认真履行职责，就间接成为银行会计舞弊的帮手。注册会计师作为第三方独立审计，若不熟悉审计业务未能审查出舞弊的存在，或因利益关系而对舞弊视而不见，则是对舞弊行为任意放纵。银监会等金融机构的监管机构，讲人情，走过场，不能充分履行监管职责，忽视查处效果，使得银行舞弊人员胆量越来越大。

(五)受罚性质和程度方面

对舞弊者处罚力度不够，受罚程度微弱化舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度严重，在一定程度上会给舞弊者造成足够的威慑力。如果受罚性质恶劣，程度严重，舞弊者更可能有贼心没贼胆，舞弊的可能性就会小。通常情况下，舞弊者舞弊收益会大于舞弊成本，即舞弊预期带来的收益远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。我国对舞弊者的处罚多倾向于经济处罚，对于其刑事处罚或者民事处罚则相对较少，舞弊被发现后处罚的性质不恶劣，程度轻微，威慑力不足，这在一定程度上助长了舞弊者的气焰。舞弊者在舞弊成本低，甚至舞弊成本为零时，就会为了获取不当利益而铤而走险，实施会计舞弊行为。

二、治理商业银行会计舞弊的建议

结合舞弊风险因子理论对商业银行会计舞弊原因的分析，笔者认为，治理商业银行会计舞弊可以从以下几个方面入手:

(一)加强员工道德建设与法制建设

会计工作人员是会计舞弊行为的直接操作者，他们对会计舞弊现象的产生有着难以推卸的重责。为了避免会计舞弊现象的产生，必须加强员工职业道德建设:一是在员工招聘中，尽量招聘接受过高等教育的人员，高学位虽然并不一定意味着高品质，但是毕竟经过多年的教育，在学校环境的耳濡目染下，学生的素质必然是相对较高的。二是在员工培训中，要加强对会计人员的法制教育、业务培训和职业道德教育，经常性的培训不仅让员工道德和法律水平有所提高，而且在一定程度上对员工有警示的作用。三是在日常工作中要对员工进行背景调查，对有困难的员工及时给予帮助，对欠巨款的员工要给予一定的关注，以防员工违法。四对银行管理层的法制教育，帮助领导层提高会计法规意识，端正指导思想，以身作则，起到榜样作用。

(二)建立健全科学合理的考核及绩效评价体系

商业银行要构建满足商业银行经营战略、符合银行长期利益且客观可控的评价指标体系。各商业银行不能盲目制定指标任务，要根据社会经济发展速度，并充分考虑地区差异、自身竞争优势等。评价指标中要充分结合财务指标和非财务指标，加强对银行资产安全性、流动性和盈利性的关注程度，不以利润或贷款指标决定单位和个人业绩。指标的制定不仅要能够调动银行、员工的积极性，也必须如实反映实际情况。

(三)针对自身内控薄弱环节

加强制度建设，完善内控运行公司舞弊的最主要因素是公司内控有效性不高。因此，我们应根据《巴塞尔协议》和《内部控制———整体框架》的原则构建我国商业银行内部控制制度的基本框架。一是在控制环境方面，完善组织结构，构建内控文化，坚持全员参与。二是企业应对风险进行评估，重点检要岗位、重要人员、重要业务环节，加强对容易引起风险的过程的监管。三是要合理运用信息系统，加强有效沟通，管理层适当设置技术人员的权限，并保持对系统信息的怀疑态度，上下传达，有效沟通，则会抑制舞弊的发生。四是保障控制活动实施到位。因此，银行不相容职务必须相互分离，关键岗位必须定期轮换，管理层要加强信贷管理，合理授权，并随时更新信用评价。要建立健全严密的会计控制制度，使得会计记录、处理、核算、反映等都严格按照会计准则要求独立，及时发现并有效纠正业务处理过程中出现的问题，提高会计信息质量，真实地反映银行经济状况。会计控制制度应符合银行实际情况，要认真落实，以保障会计信息的真实完整性。

(四)加强外部监督管理

完善监管制度会计师事务所方面，注册会计师审计作为舞弊的一道防线，要坚持自己的职业道德，保持应有的关注和怀疑态度，认真审核银行可能存在的舞弊因素，并认真撰写审计报告，为广大利益相关者提供一份真实可信的报告，为利益相关者做出正确决策发挥作用。银监会等监管机构，要承担起法律赋予的职责，按照相关法律法规，加强对商业银行的会计检查。对于发现的问题，要严肃处理，并予以通报，提高信息透明度。内部监管方面，审计委员会要发挥自己独立审计的作用，加强监督检查，确保制度落实，把问题扼杀在萌芽状态。

(五)加大对会计舞弊的处罚力度会计法制的完善

为会计监督提供了良好的法律环境。完善法规的同时，要加大对会计舞弊的处罚力度。惩罚的性质越严厉，程度越大，舞弊的可能性越小。舞弊被发现后，要严格对相关负责人和舞弊者进行处罚，绝不姑息，绝不允许私下、内部处理，对触犯法律的人必须起诉。银行对于舞弊事件的发生、舞弊者的处罚以及处罚完成进程要及时予以公布，方便相关者了解商业银行是否对舞弊的发生做出了正确的反映，是否按照相关规定处理了舞弊行为人。处罚方式上，经济处罚与行政处罚、刑事处罚、民事处罚相结合，加大对舞弊的惩罚力度。对性质恶劣的舞弊行为，无论金额大小都要进行严惩，彻底纠正违规行为，杜绝舞弊行为。

作者：康均纪丽萍单位：中南财经政法大学

银行会计论文:商业银行银行会计论文

一、商业银行会计风险产生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我国现阶段的金融管理模式在激烈竞争的市场经济环境下仍有一些欠缺。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也暴露出来，例如：不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制。地方政府的本位主义，使得各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加，银行会计风险日趋增大。

（二）会计管理模式不健全。总分行制是我国商业银行目前普遍采用的管理模式。总分行制是银行在大城市设立总行，在本市及国内外各地普遍设立分支行并形成庞大银行网络的制度，分支银行的各项业务统一遵照总行的指示办理。这一模式的缺陷在于一是导致了管理层级多、管理人数增加,指令的传递或信息时沟通渠道明显增长,极易发生信息在传递过程中的失真现象。

（三）会计人员风险意识不高。一方面，不法分子想方设法地找到并利用银行内部管理的漏洞，有计划有组织地采用犯罪手段进行诈骗。另一方面，一些不法分子利用各种手段拉拢银行员工，致使少数员工误入歧途，二者通过内外分工，骗取银行资金，这样更加大了银行风险防范的难度。

二、商业银行会计风险产生的内部原因

（一）内控制度建设滞后。在经营管理活动中，商业银行更侧重扩大经营规模，搞粗放型经营，对银行内部会计控制制度的建立和发展往往不重视，没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，造成内控制度建设滞后，内部会计控制薄弱。商业银行对现有的制度不严格执行、不能落实到位，重建制、轻落实，导致各类形式的会计风险案件时有发生。

（二）会计人员素质堪忧。银行新业务的迅速发展，同时缺少精通银行会计业务的人才。有的会计人员自我防范的意识缺乏，再加上对业务认识没有深入的了解，没有掌握牢固的业务知识，难对业务流程的风险点进行识别和判断，使会计人员不能很好的认识内控制度。

（三）内部检查监督乏力。一是银行会计监督检查针对性和计划性不强。财会主管部门的检查往往只是例行公事，缺乏上下级的沟通，不能及时发现存在的问题和漏洞，二是内审部门的独立性和性相对不足。内部审计部门附属于银行机构,其独立性和性不高。三是监督不力。会计不能及时有效地控制会计风险,没有起到稽核工作的实质作用。

三、商业银行会计风险的防范措施

（一）完善金融监管模式。银行业监督管理部门应规范银行业监管标准、统一监管规则、完善监管政策；明确银行业与银行监管部门的分工，规范监管约束机制，完善法人治理结构；建立健全监事会运行机制，提升监管水平。

（二）建立风险预警机制。商业银行应建立风险预警机制，风险的存在直接影响商业银行的经营稳定性。建立风险预警系统的目的就是要将这些风险尽可能地防范、控制或化解，从而实现风险管理损失最小化的目标。将单纯的事后监督变为事前、事中、事后多方位控制。通过实现银行经营管理规范化、操作流程化、制度严谨化、业务标准化、监控综合化、整改彻底化等目标，落实会计风险的防范措施，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。

（三）健全会计内控制度。健全有效的内控制度,是防范会计风险,保障各项业务健康发展的有力保障。银行内部的各级管理者须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。

（四）提高会计人员素质。会计人员是会计工作的执行者，高素质的会计人员是银行健康发展的必要条件。会计人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计工作的规范与否。一是要求银行各级领导和管理人员在思想上统一认识,重视了会计工作在防范银行风险中的重要作用,在岗位设置,人员配置上给予支持；二是要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、职业道德等方面的思想教育，树立正确的人生观和价值观，能够自觉遵守财经纪律和执行有关的规章制度；三是为了适应业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，提高会计人员业务技能。

作者：张凯峰单位：甘肃送变电工程公司

银行会计论文:私人银行会计论文

一、私人银行会计的特征

私人银行主要是以金融资产和负债为经营对象，具有范围广、业务众多、综合性强的特征。私人银行是新兴行业，私人银行会计相对于传统银行会计其特性主要包括以下几点内容：

（一）私人银行会计与各项业务都是紧密联系在一起的私人银行需为私人银行客户的家庭和个人管理财富，为其商业活动提供金融和发展支持，可提供资金结算、投资理财、保险、贵金属、订制化服务方案、综合理财计划等，这一系列程序的业务活动和会计核算过程由私人银行会计完成。因此，私人银行各项业务存在的风险由会计体现出来，称为“银行会计风险”。

（二）私人银行会计具有较强的政策性私人银行的经营活动具有社会性特征，包括国民经济部门和个人。银行在办理业务时，应严格按照国家金融政策、法律法规进行，受到国家相关政策和法律的约束，特别是反洗钱相关业务，任何违反法律法规的业务或活动都会给私人银行的经营带来巨大的风险。

（三）私人银行会计核算流程与其他业务存在差距私人银行与传统业务流程存在一定的差异性，主要表现为服务对象、服务方式的不同，以及私行规章制度的细化，每一个服务环节都不可忽视，否则造成客户无法正常周转资金，最终给银行带来风险。

二、私人银行会计风险控制现状

（一）缺乏总体规划私人银行的会计风险控制建设一直处于被动局面，其中案件触发型制度较多，虽然这一制度在案发时具有针对性，能够抑制许多类似案件事故的发生，但是实际上，私人银行的点多面广，各种形式的案件层出不穷，会计风险控制制度无疑不能满足私人银行的发展现状，存在控制滞后问题。

（二）内部控制制度不合理私人银行的风险范防意识虽然在不断的强化当中，但是部分银行的风险防范措施却与其初衷有所背离。传统银行会计控制设计阶段陷入了一个误区，即“控制得越多越好”，但往往与现在私人银行业务的发展不相适应。过多过严的传统会计制度往往使私人银行业务无法正常开展，而基层工作人员在面对多重管理时，容易出现两难的局面，因而形成较大的心理压力，近而产生抵触情绪，如此一来更容易造成案件事故的发生，另外，过于繁琐的制度也不利于提高工作效率，只有符合实际工作内部控制制度才有利于私人银行的健康发展。

（三）控制方式过于单一银行会计风险控制可分为事前控制、过程控制与事后控制，这是根据其控制的方式与时点的不同进行划分的。现阶段，私人银行会计风险控制主要方式为会计主管人员在现场进行检查、指导与授权，并且在差错发生之后进行稽核、检查与规范，这种控制方式属于过程控制与事后控制，缺乏事前控制。如果只是单一的用这两种方式对银行会计风险进行控制，则控制效率极容易受到管理者业务水平、专业素养的限制。并且现场控制容易导致管理者与员工处于对立的尴尬局面，而事后控制时案件已经发生，由此可见私人银行现阶段的控制效率较低。

三、提高私人银行会计风险控制效率的相关对策

（一）营造良好的内部控制环境私人银行要强化其会计风险控制效率，首先需要将控制环境进行改造，增强内部控制的动力。及时，应重视银行会计内控文化建设。在进行会计风险控制时，应坚持以人为本的原则，加强管理者与基层员工之间思想情感的沟通与交流，让银行员工自愿配合会计内部控制行为，从而促使银行员工进行自我管理、自我控制，一同致力于银行内控目标的实现；第二，要建立健全的会计岗位体系，使之能高效、科学、合理的运转。各层会计管理部门都应该严格按照相关规定，结合银行员工及银行设施等实际情况，对会计岗位进行合理分工，细化岗位职责，保障内部控制的有力进行；第三，要提高会计人员的整体素质。建立一支高素质、专业化、敬职爱岗的私人银行队伍，通过制定和完善私人银行风险管理制度，加强风险指导、培训、检查和监督流程，营造全员、全过程、多方位的私人银行风险管理氛围。

（二）强化内部控制管理制度私人银行应在关注宏观金融政策的同时，致力于自身风险控制能力的提升，强化内部控制管理制度。一方面应改革现有的内部稽查制度，重新整合各项管理部门的职能，督促其发挥自身的保障作用，制定完善的内部控制制度，发挥全体员工的控制作用；另一方面应建立健全检查责任制度，强化各岗位间的相互监督，保障内部控制制度的落实，并将各项职责落实到个人或部门，实现银行利润的较大化，保障银行资产的安全性。与此同时，还应遵循交叉检查的原则，促使银行各项业务、活动都处于检查范围内。

（三）坚持以人为本的管理模式近年来，由于私人银行进行了人事制度改革，导致各干部人员缺乏对各类制度的重视，工作较为随意，没有正确的制度意识，针对这一现象，私人银行应坚持以人为本的管理理念和经营思想，积极开展员工培训活动，强化员工思想政治、职业道德等教育工作，增强员工的风险控制意识和防范意识，从根本上提升员工的自觉意识，让全体员工的在风险控制上发挥作用。

四、结束语

综上所述，私人银行会计风险控制是一项十分重要且复杂的工作，直接关系到私人银行的发展方向，迫切需要私人银行会计人员加强对其的重视，在完善银行内部风险控制制度的同时，强化对银行内部组织结构的控制，严格按照相关制度和标准构建银行组织体系，并付诸实践，从细节着手，提高私人银行会计风险控制效率。

作者：李嘉单位：建行湖北省分行私人银行

银行会计论文:风险管理银行会计论文

一、银行会计风险成因

违规操作虽然银行会计工作有相应的操作规范，但在实际资金运营过称中，很多业务还存在诸多屡禁不止的违规现象。比如违规开设银行账户，乱用会计名目；没有认真核对、辨识印鉴，银企对账流于形式；漏记、错记利息，造成账务混乱；签发空头银行支票，办理空头汇款，违规开具资信证明；受理账号户名不符，违规退票、压票等；随意调整会计科目余额，更改会计报表。尤其是用假发票报账，虚抬成本，用来私设小金库的现象严重，造成国有资产流失。制度缺失。商业银行业内部控制制度具体要求散见于各种会计制度中，不完善，可操作性不强，对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如对电算化条件下如何防范风险，在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等，尚缺乏制度规定。再有就是贷款这一块，贷款按风险程度划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个等级，但目前对贷款五级分类的反映并未在会计科目及由此编制的会计报表中反映出来，未进入银行大账，这也难于监管。人才短缺。受传统会计业务操作的影响，部分银行财会人员只擅长记账算账、纸质会计单据操作，而欠缺分析预测、控制管理能力。缺乏对国内外经济金融发展状况的掌握，很难对财务收支和经营管理目标进行正确的预测、分析和控制。会计部门缺乏既懂业务又精通电算化的复合型管理人才，对电子数据处理系统管理不力，对内部控制的重要性认识不足，会计风险意识淡薄。银行内部员工受外部环境的影响，也可能导致一些因道德风险引发操作风险的事件发生。

二、银行会计风险控制途径

以人为本，提高会计人员素质。改革银行用人制度，打破铁饭碗，引入竞争机制，实行竟聘上岗制度，防止暗箱操作。入职后要有科学的考核评价机制，激励与约束并重，既调动会计人员工作积极性，又要合理分工、相互牵制，强化对会计人员的监督管理。定期举办岗位培训和职业道德讲座，增强员工的诚信意识，鼓励员工不断更新业务知识，了解国际金融新形势，掌握会计风险管理知识。打造出一支职业道德良好、业务本领过硬的综合型、创新型会计队伍。加强内控，防止会计信息失真。加强岗位内部控制机制建设，建立责任分离、相互制约的岗位责任制，包括记账、复核、评价、事后监督等岗位，坚持现金、单据保管与账务记录相分离。应用交叉检查原则，使银行每个人、每项业务都处于监督管理中，建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，防止“一把手”一手遮天。还要完善银行会计报表系统，包括规范报表格式，合理设置报表指标体系，科学确定报表种类，并补充风险资产总额、逾期贷款、资本风险比率等风险信息。健全制度，加强会计核算管理。会计是银行业务的基础，完善的会计核算管理有利于规避风险。首先要建立严格的授权审批制度，囊括所有会计业务操作，每一笔审批要有记录，以便追究责任。其次要规范会计核算流程，分析核算程序中的重点控制环节实行重点监控。要加快会计电算化的推广和应用，强化科技控制约束力，加强电子化建设和安全管理，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险，加速银行资金的周转，保障手机银行、网络银行等业务发展。与时俱进，改革风险管理模式。会计风险管理不仅仅是建立督察部门被动的监督，更应该形成长效机制。这就需要借鉴国内外银行先进的管理经验，要有敏锐的洞察力，正确分析判断国际国内金融走势，根据本行实际，不断改革银行风险管理体系。必须要覆盖会计业务的各个操作流程，包括记账、核算、授权等环节。还应该有风险预警机制，开展业务前估算风险，业务发生后跟踪监测。完善风险转移补偿和转移机制，如在预算中科学设置补偿基金，还可将部分业务转包。

作者：滕海军单位：中国建设银行股份有限公司吉林省分行