随着市场经济的深入发展和经济全球化的趋势，税收与经济的关系更为密切，也更显著地影响着我们的生活。2013年1月3日，瑞士最古老的私人银行韦格林银行承认帮助100多位美国富人逃避税收，同意为此缴纳5 780万美元的补偿和罚金，同时，这家有着271年历史的银行宣布将在经营超过两个半世纪后长期歇业。法国政府决定自2013年起向年收入超过100万欧元的个人征收税率为75%的所得税以及提高财产继承税税率，不少富人“闻风外逃”，法国奢侈品巨头路易威登公司(LV)董事局主席兼首席执行官贝尔纳 阿尔诺2012年9月正式向比利时移民局递交入籍申请(已于2013年撤销申请)，法国著名影星、国宝级演员热拉尔 德帕迪约2013年1月3日申请加入俄罗斯国籍并获普京总统批准。Klepper & Nagin(1989)有一句极为经典的名言:人的一生中有三件事情是确定的:死亡、税收以及人类为逃避这两件事所做出的不懈努力。

目前，税收筹划得到全社会的广泛关注，备受推崇。何谓“税收筹划”?税收筹划是 指纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项等进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税和降低税务风险等目标的一系列税务规划活动。出于理财决策和税收利益的考虑，集团公司、商务机构乃至个人都十分关注税收筹划的实践运作，税收筹划已经成为“皇冠上的明珠”。国内一些税务师事务所、税务研究机构、律师事务所等中介组织积极推出高端税收筹划服务，一些上市公司、集团企业开始尝试设立税务部并开展卓有成效的税收筹划活动。

“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，对税收筹划的理解与认识也是如此。基于私法 自治原则，基于法律框架下对税收利益的合法追求，税收筹划被界定为纳税人享有的一 项合法权益。税收法定原则确立了纳税人的税收筹划权，而私法自治使这种权利成为现 实。税收筹划是市场经济的必然产物，是纳税人具有法律意识的主动行为，它不仅具备合法性的基本要件，更体现着民主正义的税收契约精神。因此，对于有失公平的税收逃避行税收筹划 :理论、实务与案例

为必须坚决遏制和打击。如果放纵税收逃避行为，就会使“经济生态”失衡。因此，我们 需要一个公平、透明的游戏规则，需要缔结一份税收筹划博弈合约。 征税与纳税是一种永恒的、高智商的动态博弈对局，我们经常用“渔网理论”来刻画 征纳双方之间的微妙关系:渔民编织渔网出海打鱼。但在打鱼过程中，必然会出现一些漏 网之鱼。鱼之漏网，原因在于网，鱼从网中钻出是鱼渴望生存的天性使然。渔民不应该埋 怨漏网之鱼，而应该想办法修补好捕鱼之网。其实，将“渔网理论”应用于税收筹划有一 定的借鉴意义:税法犹如一张大网，再结实的渔网都有网眼过大乃至破损之处，再完善的 税法都有缺陷和漏洞。因此，税收筹划体现着纳税人捕捉“税法漏洞”、挖掘“税收空间” 的洞察力，是纳税人对税收环境的反应和适应。更为重要的是，税收筹划堪称税收公平与 效率的试金石，能使政府意识到修补“税法之网”的迫切性，进而演变成一种税制变迁的 推动力，引发税制的诱致性制度变迁 ① 。

关于税收筹划的起源，根据文献记载，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，当时 意大利的税务咨询业务中已存在税收筹划行为，这可以看作税收筹划的最早萌芽。税收筹 划的正式提出始于美国财务会计准则(SFAS)，财务会计准则委员会(FASB)在 《SFAS109———所得税的会计处理》中提出了“税收筹划战略”(tax-planning strategy)。 欧洲税务联合会于1959年在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业 团体发起成立，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。美国经济学家迈伦 斯科尔斯与 马克 沃尔夫森提出了“有效税收筹划理论” ② ，其税收筹划思想体现了一般均衡的战略 思想，旨在建立一个透视税收规则如何影响税务决策、资产定价、资本结构和财务战略的 理论框架。自从罗纳德 H 科斯获得诺贝尔经济学奖以来，产权契约经济学思想逐步渗 透进税收筹划领域，税收筹划被视为“由社会多方契约关系制约的、多方契约力量之合力 推动的一种经济行为”(蔡昌，2008)。 ③ 在承认理性经济人的逐利本性、契约的不完备性 和利益博弈均衡等前提下，契约各方当事人(涵盖经营者、投资者、供应商、商等利 益相关者)便有动机、有条件利用交易契约进行税收筹划运作，在更大范围内、更主动地 灵活安排理财涉税事项，以达成契约各方的共赢局面。美国税务学会主席萨利 琼斯、谢 利 罗兹盖特那奇(2010)敏锐地指出:税收代表一种经营成本，而且要像产品成本、 雇员工资、财务成本等一样进行管理。将税收作为一种战略规划变量，特别强调其在经营