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[1]管理会计那点事儿

及时章雾里看花的管理会计

及时章雾里看花的管理会计

“雾里看花，水中望月”，用来形容当下人们对管理会计的认识是最恰当不过的了。2014年7月21日，国家财政部公布了“财政部管理会计咨询专家”名单，方明赫然在列！2014年10月27日，国家财政部了《推进管理会计体系建设的指导意见》，在全国会计界引起了巨大反响。一时间，管理会计成为财会领域的中心议题，也掀起了一波巨大的学习管理会计的热潮。方明，作为北新市某大型电子企业集团——我们这里称之为东兴集团，主管财务与投资的副总裁，准备在2015年度工作中，大展拳脚，在全集团系统内推进管理会计体系的建设工作。为此，先组织举办了两个座谈会。及时个座谈会邀约了部分二级企业的总裁们。大家一致提出的问题是“什么是管理会计，它同现在的企业会计有什么区别”。方明想，给老总们讲课不能讲太多理论，必须讲他们内心真正关心的问题，否则他们心里会认为你只会纸上谈兵。所以方明先介绍了现有的企业会计同管理会计的区别。他讲道：“目前的会计，或者说传统的会计，又叫财务会计，它是按国家会计法的要求而建立，任何企事业单位都应当遵照执行。它的服务对象，除了公司管理层外，主要是企业外部的财务信息需要者，如政府的财政和税务部门、银行、企业的外部投资者、除银行外的其他债权人等。所以很多时候，有人又将其称为外部会计。而管理会计，形象地说，就是企业内部会计，它是服务于我们在座的各位企业的经营管理层的会计。”刚讲到这里，企业的老总们就立即热闹起来，再也不愿继续往下听了，纷纷开始表态！“坚决支持！”“马上开始行动吧！”有个总裁，如孙猴子听到菩提祖师的佛禅，立即手舞足蹈起来！他说：“太好了！这下可以给财务部门分派任务了！过去我一直说，这财务哪里是公司雇来的员工啊，简直就像是政府公派下来的人员。总是告诉我，这个不行，那个不能！我给他们安排点儿工作，得到的回答却是‘对不起了，领导，请问这属于我们财务部门的职责吗？’这下好了，我就可以很有底气地告诉他们，这是管理会计！”看来财会人员如果不提升自己，尽快精通管理会计，未来很有可能会被老总们开除掉！方明更加加强了对推行管理会计的紧迫感。老总们的座谈会自然而然，开展得热烈且成功！第二个座谈会邀约了部分二级企业的财务总监。东兴集团下属企业的财务总监们，在与方明这几年的共同工作中，人人上进好学，个个炼成了业界精英、财会专家。这个座谈会开得自然也是非常热烈。大家都表示，财政部的文件刚刚颁发出来，立即又将管理会计相关书籍翻了出来，再认真学了一遍，但还是很茫然。丽丽总监讲：“什么是管理会计，各国的说法，各位专家的说法都不一致，没有统一的标准化的定义。”美国全美会计师协会管理会计实务委员会于1986年提出，管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。看了这个定义，还是不知所云，不知管理会计为何物。英国成本与管理会计师协会对管理会计的解释为：管理会计是为管理当局提供所需信息的会计的工作，目的是帮助管理当局：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部利益相关者(如股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案做出决策。看了这个定义，从字面上知道了管理会计主要是向管理者提供管理者需要的信息。财政部《关于推进管理会计体系建设的指导意见》将管理会计定义为：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。我国专家们的解释，主要为：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。 看了以上这些定义，从字面上知道了管理会计是一个为管理和决策提供信息的会计信息系统。但学了半天，到底管理会计体系为何物，还是不得要领，似是而非！靓靓总监也不无忧虑地说：“阅读了好多管理会计方面的书，都似乎是在讲经济学、管理学和数学方法。许多书上都讲到，管理会计涉及企业管理的各个方面如：战略管理、投融资管理、运营管理、成本管理、绩效管理、风险管理等。每一个方面又涉及许多的经济学与管理学的理论与方法。如战略管理，往往涉及战略地图、组织功能设计、价值链管理、长周期预算等经济管理理论与方法，营运管理大量地讲解量本利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理、供应链管理等经济管理理论与方法。管理会计难道就是讲这些经济管理理论与方法吗？”

管理会计是个什么样的鸟?

“到底什么是管理会计，管理会计与这些经济学、管理学理论与方法存在什么关系，特别是在企业中又如何构建管理会计系统，真是雾里看花，水中望月！我们总监们都弄不清楚，如何去领导财会人员建立管理会计体系呢？！”总监们的发言，让方明开始深深的思考。管理会计如果只停留在理论研讨的层面，那只能是“雾里看花，水中望月”了！管理会计，如同游泳，是个实践性很强的技能，只看书是很难学会和理解的。方明暗想，作为财政部公开聘任的管理会计咨询专家，自己有义务也有责任，好好梳理一下自己的管理会计实践，为大家真正学会并理解管理会计，做一些努力。他首先想到的是自己职业生涯具挑战性的一次专业大考验！第二章国际竞争分析

第二章国际竞争分析——解开东方公司巨额亏损的迷局2006年3 月，方明迎来职业生涯中的一次重要挑战和考验。市领导决定，将他调到东兴集团公司任副总，主管财务，并同时安排重要任务，去“弄清楚，东方公司是怎么回事”？领导还特意交代，只能私下调研，不能动用东兴控股资源，以免被误认为市里对企业领导们不信任了，影响员工士气。此时的方明，只知道东方公司是东兴集团下属较大的子企业，其余信息一概不知。东方公司怎么了？这是首先要弄清楚的问题。到东兴集团后，这个问题很快就得到解决了。进入21世纪，世界显示产品以平板液晶屏为主流，高速发展。而中国没有自己的工厂，全部依赖进口。2005年，在市政府的支持下，东方公司投资120亿元建成的中国内地及时条液晶屏生产线开始量产。但是投产之日，就是巨亏之时！当年东方公司巨亏16亿元。到2006年，现金流开始枯竭，急需往公司注资18亿元，否则现金流就要断裂！经营情况万分危急！开局巨亏，这与可行性论证投产即盈利真可谓相差十万八千里！东兴集团和东方公司的解释是，由于液晶产业周期的问题，现在处于全行业亏损的阶段，度过这段时期就会好起来。未来一定会好的？！可能除了东方公司CEO汪先达外，全市人民都不相信！全市各委办局、东兴集团内部大多数人都不相信！绝大多数的言论认为，首先，液晶产业已被国外所垄断，东方公司团队已没有能力、也没有可能干成这件事，市政府被忽悠了！其次，液晶产业是个竞争性产业，市财政就不该投资支持东方公司发展这个产业。

这家公司该不该支持呢？

怎么办？这下方明真着急了！事关一个产业和一个企业集团的生死，自己作为电子产业的一个外行，必须在短时间内对以上问题做一个清晰的判断，这真是自己职业生涯中的一次重要挑战和考验！方明默默地开始了自己的调研和分析工作。一个月后，市领导召见，方明给出了自己的结论性意见：东方公司的亏损是国际竞争对手联合打压的结果！“我没有直接证据，但有间接证据。及时，东方公司的主导产品，17英寸液晶屏，一年之内售价从325美元直降至125美元，暴跌200美元，折价近三分之二，这不符合产业的正常发展规律。第二，我进行了调研分析，只要我们生产的产品，单位面积售价低，降价速度最快。这证明，国际竞争对手想要把我国及时条液晶生产线扼死在摇篮里！”方明在调研中也一度迷茫，不知如何突破。在与东方公司CEO汪总交谈中，他发现，汪总有事业心、有激情、有领导才能、有大局观而且有很强的国际竞争意识，是国有企业中难得的大企业家！东方公司团队在他的领导下，也很有进取心和责任感。为此，方明还调阅了东方公司团队对外合作中的重大协议，发现东方公司团队很专业。方明得出判断，东方公司巨额亏损不是因为东方公司团队没有能力，一定另有隐情。方明很快锁定了东方公司主导产品价格不正常暴跌这一线索，终于找到了问题的突破口！方明通过朋友，千方百计，从外企人员的资料中，找到了相关数据。方明给领导提供了几个分析图表。图21为方明绘制的东方公司所生产产品价格趋势与其他产品价格趋势示意图。从图21中可见，凡东方公司生产所涉及的产品，降价速度最快。

图21东方公司产品降价曲线

在2015年9月—2006年4月，世界主要液晶面板生产商产品平均售价变化表，如表21所示。表21世界各厂商平均售价(ASP)变化表

2005年9月—2006年4月月复合下降率(%)增长率(%)AUO-2-11东方公司-5-26CMO-3-17CPT-4-20HSD0-25Innolux-5-26LPL0-1QDI0-2Samsung14SVANEC-5-28Total-1-9如表21所示，2005年9月—2006年4月，国内仅有的两家液晶平板企业东方公司以及稍后在上海投产的上广电(SVANEC)的产品平均售价，其中东方公司下降了26%，上广电下降了28%，而国际及时位的三星(samsung)还上升了4%，第二位的友达仅下降了11%。东方公司和上广电月平均售价复合下降率复合下降率或复合增长率，是平均下降率或增长率的一种计算方法。一般计算经济的平均增长率，往往不用算术平均，而用几何平均，即复合平均。如某年1~3月，销售增长9%，那么平均每月增长多少呢？如果用算术平均计算，自然是3%。但用复合平均计算，求几何平均，对总销售109开3次根号，得1029。因此，复合增长率为29%。为-5%，为同行较高，而三星上升1%。同样，如表22所示，从企业单位面积产品销售收入看，2005年9月—2006年4月，东方公司下降了54%，月复合下降率为12%，为业界之最。而世界及时的三星产品这期间仅下降8%，月复合下降率为1%；友达这期间仅下降16%，月复合下降率为3%。表22单位面积产品销售收入(RPA)变化表

2005年9月—2006年4月月复合下降率(%)增长率(%)AUO-3-16东方公司-12-54CMO-8-39CPT-3-18HSD0-16Innolux-6-31LPL-3-16QDI0-4Samsung-1-8SVANEC-7-34Total-4-19