改革开放三十余年来，中国的经济有了飞速的发展，但相当程度上，这种发展仍处于简单、初级层面的外延式扩大再生产阶段。三十多年来，我们引入了西方的市场开放和竞争机制，但这种市场开放和竞争机制，至少到目前为止，仍是不和有限度的；我们复制了西方的现代企业制度，但在公司治理机制建设层面，仍存在着一些难以逾越的障碍，在企业管理层面，仍存在着相当程度的粗放方式乃至误区。三十余年经济发展的结果，在GDP 高速增长、人民物质生活水平提高的同时，也伴随着高能耗、高污染、少创新、低福利、可持续发展能力堪忧的隐患。那么，未来三十年中国经济发展应何去何从？我个人认为，在宏观层面可能要寄希望于进一步深化改革，理顺国家治理层面的各种关系；而在微观层面，则需要帮助企业各级治理及管理人员建立起商务逻辑思维框架，提升其商业判断力。而提升财务人员商业判断力最有效的途径之一，就是学习和借

鉴美国管理会计师协会所的这套《管理会计公告》。下面简单介绍一下我对"管理会计公告"与"财务会计准则"的异同点及相关性的理解，主要有以下几点：

1. 服务对象不同。企业财务会计准则主要是服务于外部投资者的需要。外部投资者需要在不同投资方案中进行选择、取舍，为此需要有统一、公认的会计准则作为编制对外财务报告的通用标准，所谓衡量会计信息质量的性、相关性，最终还是要落实到会计信息的可比性上。而这种可比性，虽然也可被理解为决策有用性，但这里的决策者更多的是指投资者或者外部决策者，而非企业内部决策者。而管理会计公告则更多的是着眼于企业内部提升经营管理水平、增加企业价值、防范企业风险的需要，其服务对象是企业内部的各级决策者。

2. 强制力不同。财务会计准则强调的是"公认"，各个企业对外提交财务报告必须要按照统一的标准编报, 否则就有做假账之嫌。而企业情况千差万别，很难制定一套放之四海而皆准的内部管理体制，所以《管理会计公告》本身并不具强制性，而更类似于指导或建议性意见，或者是对企业制定和落实战略、提升管理水平具有借鉴意义的"实践"，是否选择执行，如何选择执行，其决定权在企业。这也给企业各级财会人员留下了发挥其创造力的空间。我们之所以将"Statements"翻译成"公告"而非"准则"，就是为了体现这种强制力的差异。

3. 涵盖范围不同。财务会计准则聚焦在与企业对外财务报告相关的确认、计量、记录、编制和列报方面，而管理会计公告，则涵盖了企业的"管理决策、设计规划与绩效管理系统"，管理会计师可利用其"在财务报告与控制方面的专业技能，帮助管理者制定及实施组织战略"。由此可见，《管理会计公告》的范畴要远大于财务报告准则的范畴，几乎涵盖了企业需要运用到商务分析和决策的所有领域。

4. 成本核算构成了其重要组成部分。不论是在财务报告准则体系中，还是在管理会计公告体系中，有关成本核算的内容都是所在体系的重要组成部分，但其意义略有不同：在财务会计准则体系中，对成本核算更关注的是其成本归集的完备性以及期间和间接费用分摊的合理性。而在管理会计公告体系中，对于成本核算而言，更侧重如何能更好地反映其成本习性，帮助企业内部决策者制定营销、生产、投资等决策。具体到美国管理会计师协会的这套《管理会计公告》，就其内容丰富性和体系完备性而言，我认为，其已经系统地超越了目前市面可见的管理会计教材。简单说，这套公告至少具有以下特点：

1. 涵盖面广。《管理会计公告》涵盖了领导力、战略和道德规范、科技支持、战略成本管理、公司绩效管理、财务治理、风险与合规、管理会计实务等不同领域的内容，足以支撑企业财会及相关人员在企业各主干流程中所承担的工作职责。

2. 系统性强。在每一个具体公告中，都有对主题内容的背景、定义、目的和意义、适用范围、工具和技术以及未来前景的阐述，在公告的有结语，篇尾还会附上词汇表和参考文献，以供读者延展阅读。

3. 突出实务导向。《管理会计公告》中虽然涉及了很多前沿主题，如精益会计、集成式管理系统、企业风险管理、环境战略等，但并非停留在理论层面的探讨，而是通过循序渐进的讲解，辅之以实用技术和工具，来帮助企业在运营过程中加以实际运用。这一点尤其难能可贵。

4. 具有较强的前瞻性。基于美国企业现状而制定的《管理会计公告》，其本身已经具有一定的前瞻性，再加上中美两国企业之间客观存在的发展差距，其内容体系对于中国企业来说，应该说具有较强的指导和借鉴意义。

5. 注重文化、道德对企业管理会计体系的影响。《管理会计公告》将价值观和行为规范、道德行为准则置于重要地位，要求管理会计师必须要切实履行诚实、正直、客观和责任这四项道德基本原则，并强调企业必须要将道德规范融入到企业的规划、日常管理以及员工行为中去。这一点值得中国企业深思并奋起直追。即将出版的《管理会计公告》逾百万字，将分成四辑出版，每辑涵盖一至三个领域。关于《管理会计公告》内容及其细节，由于篇幅所限，在此不展开介绍，相信读者会在其中发现自己所关心的主题和相关介绍。

回首《管理会计公告》的翻译工作，历时甚长。早在2002 年，我随团访问了位于新泽西州Montvale 的IMA 总部，从此建立起专业联系。2003 年底，经财政部批准并受国家会计学院委派，我到美国作商务伦理主题考察，其间在10 月份专程到IMA 总部考察访问了三天，对IMA 的运作模式、会员管理、考试体系、后续教育等作了多方位的了解，以期为国家会计学院与IMA 建立战略合作关系奠定基础。在IMA 考察期间，我注意到IMA 组织的"Statements on Management Accounting"(SMA)对管理会计实务的发展具有重要的指导意义，特别是对中国管理会计实务发展的借鉴价值，经与IMA多次协商，终于达成了翻译SMA 的意向，并获赠了整套SMA 资料。2004 年初回国后，我即着手翻译SMA。到2005 年下半年，已完成约80% 的翻译工作。但遗憾的是，2005

年初，IMA 总部领导层发生了较大变动，同年IMA 决定对SMA 进行大规模修订，废弃了近一半的SMA，同时又增补了近10 个新的公告。如此一来，我之前所做的大部分翻译工作也付之东流，大大增加了我的翻译工作量。至2008 年，SMA 全部翻译完毕。

2009 年，在IMA 的支持下，邀请了北美及中国京津地区的管理会计界的专家学者组成了SMA 编审委员会，对翻译完成的SMA 进行把关和审校。2011 年，编审委员会的审校工作基本完成，转给出版社进入编辑出版流程。据不统计，截至2011 年底，中国共有会计从业人员逾1 000 万人，其中，高级财务人员(具有高级职称或从事高级管理岗位)约30 万人。管理会计师职业在中国已是呼之欲出。其职业能力框架、考试资格要求、考试科目设置、专业技术标准、注册管

理及奖惩考核体系等都将会在未来数年内相继建立和完善。相信美国《管理会计公告》中文版的出版，必将对中国管理会计职业的发展乃至中国经济的发展起到极大的推动作用。

本《管理会计公告》由刘霄仑主译，朱晓辉、刘凤芝初译，SMA 编审委员会的各位专家对译稿进行了认真审校，在此表示感谢！北京新曲线出版咨询有限公司的刘力、陆瑜对《管理会计公告》的引入给予了极大支持，IMA 北京办事处的原首席代表李蔚女士、马丹女士也对审校工作做了大量协调工作，新曲线的王涧秋、颜林柯两位编辑对稿件进行了精心加工，在此也一并感谢！

由于水平有限，译文如有错漏之处，请与本人联系。我的邮箱是：liuxl@mail.nai.edu.cn

北京国际会计学院副教授、北京国家会计学院审计与风险管理研究所所长---刘霄仑