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通过以上分析我们可看出，实行会计集中核算，只是会计工作的责任发生了转移，没有改变单位的财务主体资格和财务责任，也没有改变单位负责人的《会计法》规定责任。因此，无论是对纳入单位的财政收支、财务收支真实性、合法性、有效性，还是对单位负责人的会计责任，以及会计中心相对应的会计责任，以及会计中心相应的会计责任，都离不开政府审计的监督。
二、会计集中核算对审计的影响
1、对审计对象的影响。由于实行会计集中核算，没有改变纳入单位的财务主体资格和财务责任，只是单位会计工作的责任部分发生了转移，所以，纳入单位作为财政收支、财务收支的被审计对象的地位没有变化，单位负责人作为经济责任审计的被审计对象地位也没有变化。根据《审计法》第二条第二款的规定，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支”都应当接受审计监督，根据中央两办关于《县级以下党政领导干部经济责任审计的暂行规定》，在会计集中核算后，政府审计不仅要把纳入单位作为财政收支、财务收支的审计对象，把单位负责人纳入党政领导干部经济责任的审计对象，同时还要把会计中心纳入审计监督的对象。
2、对审计目标的影响。会计集中核算影响到单位部分会计责任的转移，相应的影响到审计目标的调整。新的《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负有责任”。一方面，会计集中核算，与原有会计管理形式相比较，使得单位原有的会计利益的一致化和会计责任的完整化格局被打破。主要是会计和出纳人员不现是在单位负责人领导下开展会计工作，而是依法、独立的行使会计工作职责，如果出现了会计监督不力、核算不规范、甚至出现违反《会计法》和《审计法》的行为，会计中心及其有关会计人员要承担相应的会计工作责任，这种责任是不能推脱的。另一方面，会计集中核算，对会计资料的真实性、完整性，被审计单位及其单位负责人仍然负有完全责任。如果单位制造虚假的会计信息，提交虚假的会计资料，造成会计信息失真，会计核算不准确，单位负责人和财务主管人员则应承担相应的会计法律责任，如果对审计结论的真实性造成了影响，还要承担审计法律责任。因此，在审计中，审计不仅要查清被审计对象的会计责任，还要分清会计中心的工作责任，任何否定相应会计责任的独立性，或者否定会计责任的联系性，都不能算作完整的审计。因此，会计集中核算后，政府审计应当及时调整审计目标。
3、对审计内容和审计重点的影响。审计目标决定审计内容，会计管理方式决定审计重点。由于会计集中核算运作存在着阶段性，决定着审计在各个时期的工作重点有所不同。会计工作移交阶段。审计要把纳入单位的财产清理、财务清理和会计移交手续情况作为审计重点，同时按照政府要求，审计要担任好会计移交工作的“监交人”。会计中心运行初期。审计需要针对会计、出纳不在纳入单位工作，身份发生变化，情况不熟悉，会计核算与单位财务脱节，会计核算不准确的问题加强三个方面的监督：一是要围绕与单位职能相关的专项资金和重点问题展开审计，检查被审计单位执行国家经济政策的情况；二是要围绕单位预算内、外收入开展审计，检查被审计单位落实收支两条线规定的情况；三是要围绕单位各项支出以及发放津补贴开展审计，检查被审计单位遵守国家财经法规和有关会计集中核算纪律的情况。会计中心稳定运行时期。审计要对被审计单位财政收支、财务收支情况实行全方位的审计监督，其目的是维护财政经济秩序，保障会计集中核算体制的健康运行。
4、对审计方式和方法的影响。由于会计集中核算，与原会计管理模式比较，开展对被审计单位的审计，在审计机关与被审计单位之间，增加了会计中心这个中间环节，它使得审计程序执行环节增加，审计方式方法得到调整。如，会计资料的收集和取得、审计方案的制定、审计准备、审计报告征求意见形式、审计意见和审计决定的下达方式、审计罚款资金的收缴，审计决定、建议督促落实方式、审计的工作方法等都带来了影响。对此，政府审计及其审计人员需要更新观念，增强开拓创新意识，一方面要依照审计法规定的程序进行审计，另一方面，要积极探索新的审计模式和审计方式方法，努力提高审计效率和质量，为会计改革服务。
三、审计应采取的对策
1、建立健全审计制度，为审计监督提供法律保障。为了支持会计改革，审计要建立健全与会计集中核算方式相适应的审计法律制度。以法规形式明确，审计机关有权依法对进入会计中心单位的财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性进行审计监督，同时，明确审计机关及其审计人员的职责权限、工作程序和法律责任；明确被审计单位的义务和责任；明确审计中会计中心的义务和责任。使得审计有章可循，有法可依，做到依法审计。
2、规范审计行为，防范审计风险。会计集中核算方式下，更加需要进一步规范审计行为，加强审计风险的防范。与原会计管理方式相比较开展审计，审计需要不再是从被审计单位提取会计资料，而是从会计中心取得被审计单位的帐薄，凭证等会计资料，审计在环节上、检查被审计单位的会计资料真实性、完整性上难度增大。取消了被审计单位的银行账户、被审计单位失去资金管理权，也对审计检查被审计单位有否账外收支、资金体外循环等问题的难度和风险。因此，执行审计程序，审计人员应当做到以下几点：一是审计对被审计单位下达审计通知书，同时也要抄送会计核算中心；履行审计承诺手续，审计应当与被审计单位和会计中心分别签订承诺书，承诺书的内容要符合针对性和合法性要求。二是审计报告要向被审计单位征求意见，涉及相关内容要求会计中心有关人员参加；审计报告、审计决定书在主送被审计单位的同时，审计机关认为需要的，可以抄送会计中心；审计对涉及问题的处理意见和处罚款额的收缴，由于被审计单位的资金集中在会计中心管理，这样，在审计报告征求意见后，审计应当要求会计中心积极配合审计决定的执行、审计处罚款额的清缴，以及审计决定和意见的落实。三是对会计中心业务质量方面的问题，审计机关应当下达审计建议书，并督促其进行整改。
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2.个人私欲。很多人为了自身利益，想对企业公共财产进行非法占据。这种人既可能是会计核算部门的内部人员，也可能是外部的第三者，他们所采用的手段主要有三种：对收入款项进行贪污、货币资金的盗取以及对货币资金的挪用。这三种手段又有多方面的表现，具体表现为对相关的会计凭证、回单进行非法的伪造，并使用账务核对较少或者账户核对相对宽松的账户将企业的资金向外转出，进而对企业或机关造成伤害。通过这些手段，对企业的资产进行非法的占有。
3.内控失效。目前状况下，主要存在着两种针对会计核算的监督思路，主要包括手工监督以及针对计算机系统的监督。但是在针对计算机的监督思路中，因为大型的核算系统构建复杂，在进行更新以及升级的思路构架中往往会产生各种不可预知的问题。这主要表现在跟系统进行搭配的制度体系没有进行针对性完善升级，在这种过渡的阶段当中很容易出现各种错误。这样一来，就给一些心思不正的人带来的便利，为他们提供了各种、中饱私囊的条件。
4.操作失误。会计核算本身作业量极大，同时操作难度很高，会计在进行工作的实践过程当中难免出现各种漏洞，比如：原始数据填写错误、各种会计材料出现疏忽。而这些操作方面的失误就会最终导致账务记载与登记上的错误，进而使得相关的会计信息无法对真实情况进行有效的反映。
（二）风险载体
会计核算风险除了包含风险诱因以外，还同时包含了风险载体，而就风险载体而言，它主要包含了两个方面的内容。
1.纸张凭证和纸张报告。在会计核算当中，这种非电子类的凭证报告就是最原始的信息承载物。它能够对会计信息进行最为直观的反映，同时，纸张类的凭证就是最为基础的信息承担者，在最一般的情况下，会计风险最终都会在凭证或者报告中予以反映。对于纸质凭证与报告这一信息承载体来说，其最关键的风险存在于以下这几个方面：没有效力的凭证、伪造凭证以及进行私自改变过的凭证。这样一来，在进行结算的时候就容易出现纠纷、欺诈以及对资产的侵吞，使得会计信息的的真实性无法得到最基本的保证，最终给企业以及社会带来十分巨大的经济损失。
2.核算系统。这一载体主要是针对计算机系统监督控制方式而言的，对于核算系统来说，这种电子载体承担着业务核算信息的负载功能，同时这也是一把双刃剑。一方面，这对核算的系统进行高效使用前提下可以使得整个会计核算的工作效率得到极大的提高，另一方面，也会给当前的会计核算带来更多的问题和漏洞。以银行为例，目前状况下，在银行的会计核算工作当中都采用了全国性的大型核算系统，而这一核算系统当中又存在了多个分支机构，这些分支机构都是整个财务处理系统通过原始参数设定，对参数数据流动进行某种程度上的高效控制。但是在进行会计核算的时候，参数设置并不是一成不变的，参数有时候很有可能是错误的或者不合时宜的。这样就会直接导致核算数据出现纰漏，并给财务人员挪用公款开辟了“绿色通道”，产生了风险。
二、投资平台会计核算的监督方式与选择
（一）手工监督与计算机监督
对于当前的手工监督来说，这是一种极其传统的监督方式，这是一种通过人力进行各种高效操作的方式，以便达到对会计核算进行有效的监督功能。具体工作有：对业务凭证进行有效审查、勾对流水清单以及核对帐表等。对于计算机方式的监督来说，就是运用电子化的信息手段以及各种网络技术进行高效操作来辅助完成会计核算的监督和实践，在进行具体实施过程中主要是由录入比对、自动比对、零时差控制以及对原始数据信息调阅等方式进行的。在预先设置规则的前提之下对违规数据操作或人工操作失误进行处理。进行一定程度的批量校验与排查。
（二）基于风险导向的手工与计算机结合监督
合理选用不同的监督方式对于会计核算业务水平的提高具有十分重要的意义，而在进行监督的方式选择时候，我们首先要考虑的是风险载体的处理，因为会计风险很大程度上就是出现在载体上。对于真实性凭证的处理风险时，手工监督占据了极其重要的地位。但是对于系列操作和大数据操作当中，计算机监督则更凸显其高效的地位。然而，无论是手工监督方式还是计算机监督方式，两者都存在着自己的优缺点，因此，在对会计核算进行监督时，应当充分结合实际情况，并在此基础之上将手工监督与计算机监督结合起来，形成基于风险导向的手工与计算机结合监督方式。
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2.在审核矿业权的成本的时候与新颁布的会计准则不相符，不能进行对比在当下施行的规定当中，是把为了取得矿业权所花费得费用和后期持续发生的费用都算作了当期所产生的成本中。可是什么时候进行矿业权的转让却不能够确定，这使得出让的收入和结转的收入不能够行成对应。如果出让了勘探权，那么主要花费的费用就结转了，这样利润就显得非常的高，使得税费就非常的高，这就是为什么有些勘探单位没有依照规定进行审核收入，而采用其他手段进财务进行处理。
3．没有计提减值这方面的法律依据在进行地质勘探寻找矿产资源时，投资风险是十分高的。因此探矿权的价值也不能够准确确认，所以应该不定时开展减值测试，这项工作的进行要依据会计审核的相关要求。和勘探权一样采矿权如果要进行出让，也必须开展减值测试。
4．缺乏取消勘探矿产资源权利方面的规定现有的规定没有对取消勘探权的原因及类别进行考虑，只是把在地质勘探方面取得的成果转成了了成果科目，没有形成的就当成了这一期的损失。
上面叙述的只是一部分不合理的现象，还有就是现在一些勘探单位，没有法律观念，税法意识淡薄，不按照相关法律法规进行经营，也不按照规定缴纳税款，同时一些税务部门和审计等相关部门的监管不利，导致一部分地质勘探单位不按规定对矿业权进行审核，也不及时对收入进行结转，有的甚至还有两个账目的存在，更有的还有偷税漏税的行为，这使得国家蒙受了很大的损失，因此需要尽快填补这方面的空白。
二、提高矿业权审核和计算的方法
1．对勘探矿产资源所需成本审核计算勘探矿产资源的权利属于无形资产，我们要对开始取得勘探权所需成本，取得探矿权后的成本还有地质勘探的成果进行审核和计算，并进行资本化。
2．对开采权所需成本进行审核计算地质勘探单位在获取开采权利后，应该进行资本化。要想取得开采矿产的权利必须缴纳一定的费用，这部分费用应该直接算作无形资产。如果国家也投入了资金，那么必须对获取开采权进行缴纳价款，这可以采取应该缴纳的费用来进行处理。如过是对开采的权利进行了购买，那么所花费的资金应该直接算作无形资产。
3．要按照一定的时间比例进行减值测试勘探矿产资源的权利是一种寿命不能肯定的资产，因为我们没有办法预知这项权利什么时候能给勘探单位带来经济效益，《企业会计准则第8号-资产减值》这个准则指出要进行减值测试，假如通过测试证明已经减值了，那么要做一些相对应的准备。所以对于勘探开发权这个无形的资产要在每一年的开始和结束都要进行审核。假如能够收回的资金小于它的账上的价值，那么要进行减值准备。对于这个损失如果进行了确认，那么以后在进行会计审核时候也不能将其转回了。开采矿产资源的权利，假如要进行转让，那么它也是一种不定的无形资产，应该照着勘探权的处理办法进行处理。如果是自己进行开发的，那么这个就可以确定其能够使用的寿命，要在矿产进行产出的那天进行定期的摊销。
4．取消勘探矿产资源时的审核和计算取消进行地质勘探有很多的原因，可能是勘探没有结果，也可能是超过了规定的期限，还可能是要进行出让。如果出让勘探的权利所取得收入就应该归为主要的业务收入来进行审核计算。如过国家也进行了投资，那么就要看国家出资的比例，按照相应的比例增加国家基金，剩下的都要按照一定的方法把它们算作主要业务收入。
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金融企业会计制度中，要求对本金或利息逾期90天的贷款单独核算，在资产负债表中，对贷款分应计贷款与非应计贷款予以列示。非应计贷款指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应计贷款指非应计贷款以外的贷款。对贷款的这一划分，实际已对商业银行的损益核算产生了影响。
2．贷款利息的核算
贷款利息的逾期天数是作为贷款分类列示的标准之一，这即说明贷款利息的确认与核算同样是按时间来确认和核算的。按金融企业会计制度，发放的贷款应按期计提利息并确认收入。但若贷款到期（含展期）90天尚未收回的，便应停止计息，纳入表外核算。已计提的应收利息，贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，并转作表外核算。
3．贷款损失准备的提取
贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。这两种准备都是根据对可能产生的贷款的预计，由金融企业按贷款的风险程度与可能性合理确定。专项贷款则是针对风险贷款提取的，在会计制度别提出要按照贷款五级分类结果及时、足额计提。特种准备是对特定国家发放贷款所提取的损失准备。提取的贷款损失准备计入当期损益。
二、贷款五级分类与"一逾两呆"式分类在会计核算中并存的影响
1．贷款五级分类管理与"一逾两呆"式会计核算
国际上，一般贷款逾期90天以上才认定为不良贷款。因此，在新的金融企业会计制度中，也采用了90天的期限作为划分应计贷款与非应计贷款的标准。相对2002年作为划分逾期贷款时间标准的180天，实际已更体现了会计核算上的谨慎性原则。而且，以贷款本金及利息的逾期时间为准进行会计核算，比较直观简单，有便于操作的优点。但是，以时间作为贷款的划分标准，存在着对信贷资产质量认定滞后的问题。未到期的贷款不一定是正常的，企业经营状况可能在贷款期内已经发生变化，甚至丧失了还贷能力，但仍按正常贷款管理，不利于及早发现和防范信用风险，这既是对贷款进行五级分类管理的主要原因之一，也是按时间划分对贷款进行会计披露的缺欠所在--没有充分体现实质重于形式原则与可靠性原则
2．表内数据缺乏相关性，不利于进行财务分析
对于贷款，相关的数据指标主要有贷款本金、利息收入与贷款损失准备金。但是由于在会计核算上，同时使用了两种划分标准，使贷款本金、贷款利息收入与贷款损失准备金这三个本来具有勾稽关系的数据失去了内在的相关性，这使得信息使用者难以使用报表数据进行有效的财务分析。尤其是难以从资产结构上分析企业的盈利能力。当前，存贷业务仍是我国商业银行的主要业务，贷款利息收入则是商业银行的主要收入，而由于贷款业务中普遍存在不良资产高比例的现状，使得根据五级分类提取的专项准备金对商业银行的损益影响较大（《银行贷款损失准备计提指引》第五条："银行可参照发下比例按季计提专项准备：关注级贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%"），拨备前利润与拨备后利润存在着较大差异。而与此同时，会计报表的列示上，及与净利润相关的盈利资产的结构、利息收入的结构，其划分的口径与相关费用项目是不一致的，由此，就难以从资产结构上对企业的盈利能力进行分析。
3．会计信息缺乏相关性，会进一步加剧商业银行内外部信息不对称的问题，也不利于加强金融监管的需要
由以上可知，贷款本金、利息收入、贷款损失准备的会计核算划分标准不一致，造成了会计报表本身数据的缺陷，使会计报表披露的会计信息缺乏相关性，即会计报表的披露不能够满足会计信息使用者的信息需求。对于商业银行的内部管理者而言，可以通过内部途径获取管理所需要的贷款五级分类的相关信息。但对外部信息需求者而言，商业银行的主要经营风险来自其主要的业务--存贷业务。对风险的分析则通过会计报表数据进行信用风险分析与资本风险分析。但是，按目前的会计报表披露的信息，外部信息需求者无法了解风险贷款（可疑类与损失类贷款总额）占资产总额的比例，也无法从所有者权益与风险资产的比较分析中来衡量风险。同样的，银行对贷款进行五级分类管理，管理的状况，管理的效果如何，也无法从信息披露中得到了，也无从掌握商业银行的经营管理效率。无形中，这样的会计信息披露方式反而加剧了商业银行内外部信息不对称的问题。对监管者而言，需要商业银行单独就贷款五级分类管理情况报送资料，实际增加了财务核算的成本
三、实现贷款五级分类管理与会计上贷款五级分类核算的统一
1．对贷款实现会计五级分类核算的条件已经具备
首先，在贷款的管理工作上已具备了进行贷款五级分类核算的基础
自1998年人民银行《贷款风险分类原则<试行>》以来，各商业银行在推行贷款五级分类管理方面做了大量工作，并且，经过试行到全面施行，已实现了从一逾两呆分类管理向五级分类管理的过渡。贷款五级分类的标准、判别指标在各商业银行的摸索、实践中渐渐得到了完善，银行就贷款分类的操作、认定、审核等工作程序、工作要求，以及相关部门在分类工作中的职责也作出了明确的规定。这从内部控制上实现了贷款五级分类会计核算的基础
其次，自从1999年4月由财政部出资100亿元人民币成立了第一家金融资产管理公司--中国信达资产管理公司以来，中国东方资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国华融资产管理公司相继挂牌成立，以独立国有公司的形式，收购中国四大国有商业银行1996年以前形成的不良贷款，然后通过重整业务、出售债务、资产证券化、债权转股权等方式进行不良资产的处理。金融资产管理公司对商业银行不良资产的清理，在一定程度上缓解了商业银行不良资产比例过大的压力，实际上，也在一定程度上解除了采用五级分类的形式披露贷款信息所带来的压力
此外，进入WTO后，金融市场的开放对商业银行的信息披露提出了更高的要求。既要求信息的公开披露，又要求公开披露的信息更具有真实性、可靠性、相关性。采用贷款五级分类会计核算是势所必然的。这不仅是内部管理的需要，也是解决商业银行内外部信息不对称问题的需要。:
2．贷款五级分类的会计核算内容
（1）按五级分类的要求对贷款进行科目设置，并在资产负债表按五级分类的形式对贷款进行列示
（2）对于利息收入，按五级分类予以确认、核算，在披露上，可将正常类贷款、关注类贷款的应收利算收入列入表内核算，对次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款的应收利息收入则列入表外核算的内容
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1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。
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一、矿区联合经营概述
(一)矿区联合经营的内涵
矿区联合经营是指二个或二个以上从事矿产资源采掘的企业将资本、知识和技术集合在一个经营区域内，在这个共同拥有的区域内从事资源的勘探、开发和生产活动。因为矿产资源开采活动需要大量的投资，但是这种投资带来的结果具有很大的不确定性，有可能会发现探明经济可采储量，也有可能发现了探明储量，但不具有经济可开采价值，还有可能找不到任何矿藏，而巨大的成本与风险往往单靠一个企业的力量是不可能完全承担的，所以就会有多个从事采掘业的企业联合各自的资本、知识与技术，来共同进行矿产资源的开采，形成共担成本与风险、共享收益的联合体。在石油、天然气企业的联合经营中通常采取的联合经营形式有：租出、结转权益、产量分成合同以及合并一体。
(二)矿区联合经营的实质
矿区联合经营实际上就是一个资产、权益的联合体，往往由从事矿产资源开采企业的双方提供某种形式的资产，或者一方提供资产、另一方从事矿产资源的开发与开采，然后共担风险、共享收益。但是这种联合体又不同于共同出资、共同经营、按投资比例共享收益、共担风险的企业法人，联合体合作各方之间是按契约关系联结在一起的，并不是一种投资合作的关系。由于联合体不能对外独立享有民事权利、独立承担民事责任，所以往往不具有法人资格；另外，这个联合体通常是多个企业对各自的生产经营活动进行延伸后形成的，所以也不能形成按照传统的会计核算方法对其进行会计核算。总之，这个联合体从本质上来看，既不是一个法人主体，也不是一个传统意义上的会计主体。
(三)矿区联合经营与合伙企业的区别
矿区联合经营共享收益、共担风险的联合体特性看起来似乎与合伙企业有点相似，但实质上是不同的。二者的主要区别表现在：(1)合伙企业的出资人往往会有出资行为，但是矿区联合经营是提供一组相类似的资产来进行生产经营活动，或者是提供生产条件，和传统的出资行为存在一定的差异；(2)合伙企业能够按照传统的会计核算方法进行独立的经济核算，是一个传统意义上的会计主体，但矿区联合经营形成的联合体不能按照常规方法进行会计核算，不是一个传统意义上的会计主体，其有自己独特的核算体系与方法；(3)合伙企业的合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，但矿区联合经营的各个合作者却并不承担无限责任。
二、矿区联合经营的会计核算问题
(一)联合账簿的设置
为了正确核算矿区联合经营各方应当分享的石油产量，需要采用一定的标准，而确定标准的基础，通常是合作各方承担的成本数额，这就需要正确核算矿区联合经营期间合作各方投入的资产、联合矿区发生的成本、以及合作各方应承担的成本数额，而通常采用的方法是设置联合账簿，其设置的目的是为合作各方的产量分成提供详细真实的基础数据资料。但是由于矿区联合经营不同于一般的会计核算主体，也不是一个需要独立核算损益的纳税主体，所以其核算方法也不同于一般企业的会计核算方法，其不需要遵循企业会计准则的要求，而是有自己独特的会计核算方法，且需遵循合作各方有关财务条款的约定。其核算的主要内容包括：投资及投资回收的核算、各种成本费用的核算、产量分成的核算等。
(二)具体核算方法
1.投入资产的损益确认问题
从前面的分析中可以看出，联合体并不是传统意义上的一个会计主体，并不能按照常规方法对其进行核算，另外，联合体往往被看成是多个企业各自生产经营活动进行延伸后形成的集合体，当资产从企业转出时，只是资产的存放地点发生了变化，其还是处于企业的控制之中(与其他企业联合控制)，该资产实质上并没有发生控制权的转移，与该资产有关的风险与报酬并没有发生转移，所以当转出资产的协议价值与其成本之间产生差异时，既不确认利得，也不确认损失。另外，这种联合体还可以看成是一种与非货币性资产交换相类似的资产交换，这种交换并不需要确认利得与损失，美国财务报告准则第19号就规定以下两种情况不确认利得与损失：(1)转让在石油天然气生产活动中使用的资产用以交换也在石油天然气生产活动中使用的其他资产；(2)将资产聚集在一个联合体中，以便在一个特定区块或一组区块中发现、开发或生产天然气。
2.各方贡献的资产或服务的会计核算
由于矿区联合经营的特点是“联合控制各风险投资者汇集的资产”，并不能形成独立经营的经济实体，但为了明确各个企业应承担的费用，以及投资支出情况等内容，可以通过设置联合账簿的方式来进行核算，但是这种联合账簿并不需要遵循公认会计准则，其主要功能是核算合作各方的成本承担情况，并为产量分成提供详细真实的数据资料。由于联合账簿主要是为产量分成服务的，所以对于各企业贡献的资产只需要在其中按照协议确定的金额进行登记就可以了，其作用相当于一个备查簿的作用。
3.联合经营期间费用的核算
联合经营期间联合体发生的费用与各个企业自身发生的勘探、开发与开采费用的核算方法大致相同，只不过是由于各个阶段投资方式的不同，不同阶段费用的回收方式也不同，所以作业者应单独设置与保存各个阶段的联合账簿，即分别设置勘探费用账、开发费用账和生产作业费用账。而非作业者则是根据每个月从作业者处获得的联合权益账单，并根据所发生费用的内容与性质对费用进行分类后计入相应的会计科目。
4.联合经营期间收入的核算
矿区联合经营期间各个合作企业的收入往往是根据联合账簿所提供的产量分成表来确定的。产量分成表根据合作协议规定的分成原则与分成顺序，根据各合作伙伴承担的费用比例将产量分配给各合作伙伴，各合作伙伴根据产量分成表获得相应的产量分成后，再根据各个合作企业的实际销售价格来确定当期获得的收入。
5.联合报表
联合报表主要是为了反映矿区联合经营期间所发生的费用、各方资金支出的情况以及产量分成情况的报表，主要包括联合账簿费用表与产量分成表。联合账簿费用表，主要是反映联合经营期间联合体所发生的各类费用，由于各种费用回收的顺序有所不同，所以该报表往往按回收的顺序对费用进行分类列示。产量分成表，是按照既定的分成规则与分成顺序，对产量进行分类列示。可见，联合矿区的会计报告也不同于一般企业的会计报告，其不包括通常意义上的收入、费用、利润以及股东权益的概念，当然也就不存在损益表、利润分配表、股东权益表等一般企业填制的报表。
三、建议
石油天然气会计准则按照石油天然气企业的生产工艺流程对各个阶段的会计处理进行了规范，但是却没有涉及到联合经营这种重要的石油天然气生产经营方式，从会计准则的完整性角度出发，也应把联合经营的会计处理加入到石油天然气会计准则中。2006年颁布的石油天然气会计准则只涉及到了矿区权益的货币性转让，却没有涉及到矿区权益的非货币性转让(联合经营)，也没有专门针对联合经营如何进行确认、计量、记录与报告做出规范，但是由于矿产资源的勘探、开发与开采活动成本大、风险高，企业为了分散风险，往往会与其他企业进行合作，采用联合经营的方式，而联合经营方式的会计核算在国外已经有了较为成熟与完整的会计处理方法，我们可以在借鉴其方法的基础上，结合我国的实际情况，对联合经营的会计核算做出规范，以便于联合经营的企业据此进行会计处理。
【参考文献】
[1]财政部.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2006.
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2.预计总成本计算难
水电工程的实际施工经常会受到项目当地地质环境和气候条件变化等的影响，加上合同外用材市场价格的波动等不可抗因素，都给合同预计总成本的合理计算带来了难度，使其不确定性增加。
3.完工进度（百分比）掌握难
建造合同准则中有明确规定，在确定合同完工进度时可采用三种方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已完成的合同工作量和预计作品能完成工作量的比例；已完合同工作的测量。在当前的水电施工企业中，会计人员通常会采用第一种较为简单的核算方法。第二种方法因合同总收入和已完成合同的实际工作量难确定等一般不会被采用。而第三种方法则多应用在水下施工等特殊的工程建造中，需有专业人员现场测量，但靠会计人员的核算是不能完成的，因此该方法只有在上述前两种方法不能实现时，才采用该方法，其中的问题该处暂不作细述。
4.企业纳税难题多
建造合同准则在执行中给水电施工企业带来的最大问题，就是纳税。包括营业税和所得税。由于合同总收入和实际收入之间的不同步，及税法确认的收入和建造合同准则确认的收入存在较大差额等，都严重影响了企业营业税和所得税的缴纳。
二、解决建造合同会计核算实务问题的合理措施
1.加强水电施工企业建造合同的管理
建造合同核算的关键在于能否合理判断建造合同的结果。要使其更准确，需要全部门的配合，在加强建造合同管理工作的同时，健全成本核算体系，明确收入、成本管理制度。将工作重点放在合同收入和合同成本的预计上，立足实际，科学预测。
2.合理预计合同总收入和总成本
合同收入除了合同中规定之外，还包括合同变更、索赔、奖励等。此间要将事实和相关证据等结合起来，比如建造合同的经济业务量、实际收取工程价款等对施工进展合理预计，及时调整合同预计收入。通过建造合同专业领导小组或专门委员会的形式，对合同预计总成本和预计总收入有实时动态的监控管理，充分利用软件的计算功能，输入变量，对进行中的施工成本进行合理调整，能有效预计损失，做好提前防范准备，从而降低企业施工风险。
3.会计要合理确定完工进度（百分比）
在水电施工项目中，建造合同的开工日期和完工日期很少在同一会计年份，这就要求会计人员在核算中必须将合同收入和合同成本进行配比，准确地将其分配计入施工工程的各个会计年度中。将简单、直观的投入衡量法和产出衡量法来确定完工进度（百分比）。通常在实际的工程项目中，经常会发生无效率的投入，为避免该情况发生，会计人员需每期根据实际情况不断对合同总成本进行合理预计。
4.将建造合同对纳税影响降到最低的方法
我们都知道，准则和税法在营业收入的最终金额确认上是一致的，对企业纳税的影响主要源于工期内时间的确认上，就拿解决时间差的会计核算来说，需在每月申报营业税时，按税法规定以当期办理的工程结算额申报缴纳，将应交税金、应交营业税科目记为借方；而按建造合同准则确认的合同收入计提营业税时，将应交税金、应交营业税科目记为贷方，这样就会出现一个问题：即在办理完工结算前，累计确认的合同收入和工程结算收入不对等，该处应交税金、应交营业税科目下出现的借方或贷方余额，只需要等工程完工并办理结算时，就会平衡，自然该科目下的余额为零。
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（一）企业要提高公司人员的素质
人是公司的血液，没有人员的工作，企业也就没办法运作。公司间的较量实质上就是人才的竞争。 企业要扩大新员工的招聘途径，扩大人才的吸收途径，对于企业已招聘的人员，要定期进行企业培训，通过培训可以增强企业员工的满足感，可以实现员工的自我价值，减少员工在工作中的失误，从而降低企业的损失。企业可以提议员工组成小组共同学习，相互促进，共同进步，促进企业员工的合作协助能力，促进员工互相交换知识见解，企业员工除了要虚心学习，还要虚心接受同事的批评建议，对自己所在的公司有信心，服从上司的命令，通过培训还可以培养员工的专业技能，提高员工的工作素质，倡导员工爱岗敬业。会计人才对财务管理的运作更为熟悉，企业要了解员工的性格，清楚每个岗位需要什么样的人，做到合适的岗位配合适的人，才能调动员工的工作积极性，使员工对企业颁布的政策更加服从和支持，有利于企业加强财务管理的内部控制，也有利于一个和谐统一的企业形成。
（二）营造企业良好的内部控制环境和氛围
环境对人有潜移默化的影响，因此营造一个良好的内部控制环境很重要，良好的内部控制环境能把企业文化慢慢融入到员工的血液当中，这对于日后企业落实内部控制的政策具有事半功倍的效果。只有在良好的内部控制环境下，员工才会更加主动地配合企业领导者的管理，保证工程项目财务管理中内部控制的有效实施，良好的内部控制环境也更方便企业领导者对内部控制的管理，减少员工与员工之间的矛盾。企业良好的内部控制环境和氛围是工程项目财务管理中内部控制实施的基础，有时候甚至会直接影响内部控制的结果。企业要营造良好的内控氛围和内控环境后，积极主动地与员工接触，时刻调整员工关于内部控制的理解。
（三）企业管理人员要有内部控制的意识
企业的领导者对员工有言传身教的责任，因此一个好的企业领导者要有自己的主见和判断力，先树立内部控制的意识，认清自己的管理目标，实行目标管理，要做好职务工时分析，做到人员合理化配置、工作标准化、人员合理化。作为企业的领导者除了要管理好下属，还要与时俱进，不断学习，不能固步自封，要走出企业，不时与其他企业的领导者交流经验，吸收新的内部控制的思想和方法，不断研究如何改进自己的工作，才能更好地制定适合企业本身财务管理的内部控制。然而有的企业领导者只着眼于市场的利益，忽视企业内部控制，导致企业长期发展出现外强中干的现象。只有企业领导者先以身作则，重视财务管理的内部控制，树立内部控制的管理意识，对企业财务管理进行监督，深化管理，才能更加准确快速地掌握市场动态，更新财务管理内部控制的信息，提高企业的核心竞争力，使企业走的更好，走的更远。
（四）提高企业资金合理率，重视企业资金管理
资金是企业运营的前提，对企业的工程开展有重要作用，一个企业的经营管理水平高低体现在资金周转效率的高低，企业的收益也与企业资金流转有着莫大的联系。因此项目施工过程中要以财务管理为重，密切留意资金的流动，提高资金的合理利用，实现企业的资本有效循环利用，加强工程项目的施工进度和财务管理，做好企业长期合理规划，在适当的时候扩大企业规模，使闲置的资金得到利用，扩大企业的首页，从而实现企业项目管理目标。同时对于企业中的落后淘汰的设备要进行更新和维护，从而减少旧设备造成的企业更大的损失，实行企业的节能减耗。
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企业集团往往相对规模较大，各个子公司之间的会计核算通常存在着一些差别，若是没有对其进行统一标准规定，那么必然将造成子公司财务监督的缺失，所以，会计共享中心建立起来后，会计核算达成了统一标准，进而加强了对子公司财务的监督。现在企业集团的经营以及管理并不是简单的企业管理，必须实现多方因素的财务资源整合，保证集团的快速发展。会计核算工作只是一个较为基础的工作，具有一定的同质性，能够帮助企业集团实现经营成本的减低以及管理效率的提升。会计核算共享中心的构建并不只是为企业集团带来一系列组织架构的革新，同时还能在财务管理方面加强力度，保证企业从战略上达成经营目标，并将其归结到企业的业务流程当中，进而完成会计核算共享中心所能达成的理念更新。反过来，财务共享中心也能吸收到先进企业的管理理念，进而实现更大范围的财务管理模式共享，实现更大规模的经济发展。
三、会计核算共享中心的相关建立流程
会计核算共享中心建立的模式主要是：企业集团通过对共享服务中心的应用向各大子公司提供会计核算的服务，并且对子公司的相关会计核算业务进行科学、有效的整合，从而实现流程的逐渐标准化与日益精简化。因此，会计核算共享中心的建立包括一系列的环节，分别为申报、入账、核算以及监督这四个环节。申报环节。由于会计核算共享中心是与企业集团的子公司相互独立而建成的，因此，在进行相关业务处理的环节中，前提是必须由子公司的相关负责人进行签字或者批复，并且向会计核算共享中心就相关业务凭证进行申报。会计核算共享中心的相关业务凭证申报分为两种，分别为纸质申报与影印申报，相比之下，影印申报更加的快速便捷。入账环节。子公司将业务报告传送给会计核算共享中心，专门工作人员审核以后，便可以进行入账，同时完成相应的登记以及审核。在这期间，一旦共享中心发现企业报账出现问题，那么要及时联系子公司，进而对其进行合理的处理。核算环节。会计核算共享中心在核算阶段要对各个企业集团进行统一处理，子公司申报、工作人员专门审核、再到会计核算共享中心进行统一核算，就不需要子公司进行单独核算。因此，核算流程也是会计核算共享中心建立的初衷。监督环节。会计核算共享中心的建立因其会计核算业务的统一与整合特点，方便了企业集团的会计核算，同时，也使共享中心的风险被提升了。所以，企业集团在共享中心进行业务操作时，要格外注重风险的监督管理，及时控制，保证风险事件不会出现。
四、有关会计核算共享中心的发展状况分析
在欧美的一些国家，会计核算共享中心在建立与应用方面比较成熟，以中国的某家知名国企为典例进行分析。该国企通过对富士施乐的相关外包服务构建了对应的会计核算共享中心，从而开拓出新的工作模式。相关财务人员只需每天将需要的票据以电子文件的方式进行扫描，再适当添加可供搜索的关键字，然后上传到对应的管理服务平台，随后系统便会自动生成电子凭证，从而开始财务审批环节。会计核算共享中心建立不仅对企业的效率进行了提升，对管理的运营进行了优化，还使得相关企业对于核心业务拓展工作更加重视，从而推动企业的快速化发展。
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2.高校自主办学环境下客观上要求高校会计核算工作必须进行调整。过去，高校财会工作是在国家行政指令干预下进行的，是按照国家的指令计划执行国家的相关政策。现在，政府对高校的管理在逐渐完善，高校办学也逐渐向自主办学转变。要适应高校自主办学条件下高校会计核算工作的新要求，必须进行内部会计制度的改革，以为高校管理决策做好财务信息参考的作用。
二、当前我国高校会计核算工作中暴露出的主要问题
1.高校会计核算人员业务素质水平较低，与新时期高校会计核算工作要求不相适应。互联网时代的高校会计核算工作要求从业人员熟练掌握计算机技术，适应高校网络化发展的客观趋势，不断提升自身的专业素质水平。作为新时期的高校会计核算者，不仅需要其具备深厚的专业经济学专业知识，还需要具备信息技术、网络技术、软件操作等各方面的能力。这恰恰是现有高校会计工作者能力的短板，尤其是年龄较大的会计人员，更是急需弥补这方面的知识。
2.现有会计核算制度存在诸多问题，需要加快改革步伐。现有会计核算制度形成于计划经济时代，与市场经济条件下高校办学发展程度极不适应，在实施过程中暴露出的问题众多。其一，会计核算中监督环节薄弱，监督体系不够健全。会计核算工作包含多个环节，是包括原始数据查证、业务性质审核、账目清算转交等多环节在内的核算体系。当前，在高校会计核算中暴露出比较多的问题就是：对原始数据的审核不够严谨，存在较多的虚假账目的问题。这说明在当前会计核算中缺乏有效的监督机制，需要尽快健全高校会计核算监管体系。当前在我国高校普遍存在着会计基础相对薄弱缺乏工作的规范性，重视核算而缺乏有效监督。尤其在网络经济快速发展的背景下，许多交易的原始数据只能以数据形式来体现，这种现象的出现给高校会计监督制度的建立提出了更高的要求。其二，现有高校会计核算中对相关财务信息内容的批露显得极不完整，形式也显得较为粗糙，不能充分显示高校财务运行的准确状况。现有高校财务报告主要包括资产负债表、收支情况表、预算收支表、基建投资表等，没有要求编制现金流量表。侧重反映具体的、已发生的经济活动内容，对未来的、多样化的财务状况和收支事项的预测分析，总体上只起到了统计财务数据的作用。
3.新的高校财政制度给高校会计核算工作带来了重大调整。按照调整后的《高校财政制度》的新要求，今后高校会计核算要逐步实行“营改增”的制度，即将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对于产品或者服务的增值部分纳税，从而减少了重复交税的环节。但新的财政制度的实施会大大增加高校会计核算制度的工作量，客观上要求高校会计核算工作提高工作效率，提升整体服务能力和水平。因为今后高校在应税项目销售价格和税额上需要分开核算，需要会计人员依据变化增设相应会计科目，这需要会计核算人员尽快掌握新的财政制度的工作要求。
三、破解现有高校会计核算工作中的问题的对策
1.学校领导要高度重视学校会计核算工作，落实相关政策要求，按照新的政府和制度要求完善本校财政工作制度。高校管理层能否充分认识到会计核算工作的重要性并采取切实可行的办法为提高本校会计工作以制定科学的发展规划，是提高会计核算工作质量、建立现代会计核算制度的前提因素。
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二、解决会计核算问题的措施
1.合理设置会计科目
在房地产开发企业进行会计账目设计的时候要仔细的对本企业的所有的工程进行详细审查工作，要明确本企业对于开发项目的数量，项目的具体规模，并要求结合具体的内部管理章程进行成本的核算工作。一般说来公司的下属公司部门如果不对本单位内的所有资金的流动进行独立的核算工作的话，那就不用单独设立开发间接费用账。只是在成本栏目内增加利息栏一项及管理费这一项。由于利息费用和管理费用等费用是主体，为了账目的核算更加方便，可以对开发成本一级账适当的取消，并且可以把代建工程、房屋开发等科目设为一级账，然后根据相应的一级科目设置明细账。在我们的实际的工作中房地产开发企业完全能够设立一份明细台账，然后根据我们进行的核算的不同对象，设立成本卡片，这个卡片主要作用就是对项目从开始起到结束的所有的成本费用进行详细的记录工作。在一个会计年度工作完成后要将本年度已经完成的工程项目归档、整理、保存。成本卡片要注明抬头和账表部分，抬头的内容包括开工的具体时间、结束的具体时间、建筑面积及变更施工的单位的具体情况。对于这个卡片的主要内容则是应该采取多栏式的明细账进行记录。这种成本卡片的优点是反映整个项目的进程的资金情况，有利于对项目是否投资进行详细的分析。
2.实施现金收付实现制
房地产开发企业因为在一个会计期间内，可能会导致企业的账目和资金实际支付和发生的实际时间不一样。我们国家的《企业会计准则》规定会计的核算是以权责发生制为主体，但是经过我们会计人员多年的工作经验发现其实对于房地产开发企业可以在日常的会计核算的工作中进行现金收付实现制。因为在我们的会计核算的过程中选择权责发生制的房地产企业会计核算工作存在缺陷，能够让人为的对所产生的利润进行调剂，权责发生制在客观上为企业的待摊费用和应收账款等账户进行调节提供了便捷，能够导致我们会计信息的不准确，进而导致资金的流失。再就是权责发生制不能准确的反映出企业的资金周转和其收入的实际情况，这样会导致企业的资金的周转情况不明确，如果房地产开发企业的工程项目签订越多的购销合同，所产生的资金问题也就更加的明显。由上可以看出权责发生制并不适合我国的房地产开发企业的会计核算工作。如果是收付实现制能够符合会计核算的谨慎性的原则，而且能够很明确的表现出房地产企业的资金的流向问题，在编制现金流量表的时候也不影响现金收入、费用及营业外收入的情况。
3.扩大信息透明度
在房地产开发公司进行会计核算工作的时候应该加大信息的披露力度：一是对于土地的拥有量及其成本的信息，对于一个房地产开发企业来说拥有大量的土地资源就意味着更多的建筑项目，这些土地随着年限的增加也可以产生一定的利润，如果用于开发的话会给房地产开发企业带来的利润更是不可估计。一般的房地产公司在信息中并没有土地使用权、总额等相关的信息。所以我们在房地产开发公司应该在财务报告中增加关于土地使用及拥有量的相关信息，这样可以有利于社会对于土地资源的监督；二是企业在项目开发过程中应该将所有的资金流向进行公开，让媒体和社会进行监督。在房地产开发项目中应该把企业作为基本一个的单位，在这个项目中的所有的活动都应该受到公众的监督活动，尤其是对于资金的流动情况，更应该有详细的报表让媒体及公众来时刻监督。主要的监督内容应该有购买工程物资款，对工人的工资发放情况，还有就是对于楼房销售所得到的房款的多少；三是注重质量保证金及风险信息的透明度，我们房地产开发企业有一定的高危险性，为此我们应该建立起保证金制度来保障房屋产品的质量，以此可以防范风险。但是对于我们房地产开发企业来说开发的工程需要的资金量巨大，所要消耗的时间也相对其余的商品比较长，所以对于保证金的数额自然较高，而且需要保证的时间也相对较长。基于此种情况企业应该就开发的具体情况提取质量保证金，把保证金计入工程成本，提高对于风险的应对能力。同时在企业的财务报告中应该把企业可能遇见的各种风险进行详细的列明，并对项目的抗风险力度进行标注，这样才能够提高房地产开发企业的抗风险能力的透明度。
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中小学校对固定资产不计提折旧，对固定资产的确认和计量产生较大影响，主要表现在：
1、账面价值与实物价值背离
固定资产不计提折旧，账面原值与净值差异明显，并随时间推移越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，即虚增净资产又背离了固定资产实际使用情况。
2、成本核算不完整
对跨期建造固定资产，其建设期间的资本化利息没纳入成本范围，仅以利息列入事业支出，导致资产成本不全面。固定资产损耗价值不在成本核算中体现，虚增了报废前的价值和净资产价值，同时不计提减值准备也掩盖了资产减值的事实，导致会计记录不真实，成本费用支出不完整。
3、弱化了日常管理
固定资产在报废、损毁、丢失时，按原值冲减固定资产和固定基金，不能如实反映实际的损失和划清责任，加大了日常管理的难度。而权责发生制下，学校基建融资发生的利息支出可根据归属期加以确认。对符合资本化条件的利息支出实质上构成固定资产价值的应予以资本化，计入固定资产成本，对不符合资本化条件的予以费用化，列入事业支出。
(二)存货资产按收付期确认造成管理滞后
学校存货是指在业务及其他活动过程中为耗用而储备的各种资产，包括材料、低值易耗品、器具、工具（达不到固定资产标准）。对存货采用收付实现制，由于学校多采用赊购方式取得存货，款项不及时支付，相关结算票据财务无从知晓，具体采购费用和使用量财务无法监督，造成材料使用人为浪费，浪费严重。实行权责发生制，按存货资产的购入归属期加以确认资产和相关负债，及时反映学校存货和负债的增加，将会计要素加以确认、计量，并账簿中进行登记，既加强存货的日常管理又完整反映了学校的债务负担。
(三)负债核算的不足及差异分析
学校对负债核算最主要的是负债的确认不及时、不完整。按支付期间确认相关的支出和负债，在资金严重紧张的情况下，容易对借入款项、赊购资产确认不及时。通常是多计资产少计负债，掩盖了真实的财务状况。中小学校实行收付实现制行，会计核算时对应由当期承担各种应付款项没有予以反映，不在财务账面体现，从而致使事实存在的债务当期没有进行确认和反映，使债务滞后顺延，成为隐性债务。而权责发生制下，只要当期承担的经济义务都必须加以确认，在账面上反映并在资产负债表中列示，从而做到真正的账实相符。
(四)支出核算不足及差异分析
学校借入款项发生的利息支出，在收付实现制下，只有在相关款项支出时才加以确认，人为加重支付期的利息负担，违背了受益期和负担期相互配比的原则，难以真正反映学校的财务状况。同时学校除基建借款外，有大部分垫付未核销账目，这实际上已形成了事业支出。如购入的教学设备已投入使用，由于受收付实现制约束，款项尚未付清，不能列支事业支出。在权责发生制下，根据配比原则和成本核算的需要，把支出划为收益性支出和资本性支出，并在各自的受益期在受益对象中进行分配，支出核算更为准确。
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根据协议规定的来料加工品种规格，在账务系统中增设来料加工二级明细科目，主要涉及主营业务收入、主营业务成本、生产成本等会计科目。
2.来料加工成本分配、结转及账务处理
（1）来料加工成本分配核算及账务处理每月，根据来料加工实际生产、消耗情况，合理确定各成本项目的单价、单耗及金额。水电风气等成本项目的单价根据实际开具发票金额确定，废品及切头、氧化铁皮等成本项目的单价根据企业每月下发的固体废弃物关联交易价格确定；各成本项目的消耗数由生产厂负责提供，依据月均吨钢产量计算正常单耗，来料加工的电耗、煤耗是在正常消耗基础上加5%～10%进行消耗分配，其他成本项目是在正常消耗基础上加5%确定消耗分配；车间变动费用根据生产厂月度发生的全部变动费用，按照正常生产和来料加工成品总量进行分摊后计算来料加工应承担的变动费用。上述各成本项目消耗及金额确定后，形成月度来料加工成本分配表，并将此表作为分配来料加工成本的凭证附件。在账务处理中，将各消耗成本项目由正常的生产成本项目转入来料加工生产成本项目中，以Q195>3.0mm规格回收的废品及切头为例进行账务处理，如下所示：借：生产成本—XX厂（来料加工Q195>3.0mm）—废品及切头贷：生产成本—XX厂—废品及切头
（2）来料加工成本结转模式及账务处理为准确反映来料加工成本效益，按照成本核算业务流程，将分配完成后的来料加工生产成本结转到主营业务成本中。以回收的废品及切头为例进行账务处理，如下所示：借：主营业务成本—XX厂来料加工—Q195>3.0mm贷：生产成本—XX厂（来料加工Q195>3.0mm）—废品及切头
3.来料加工收入确认及账务处理
来料加工收入按照协议规定采用直接收款或者预收账款方式。以销售Q195>3.0mm规格产品为例进行账务处理，如下所示：借：银行存款/预收账款贷：主营业务收入—XX厂来料加工—Q195>3.0mm应交税费—应交增值税—销项税额
4.来料加工报表及台账的编制
（1）来料加工报表的编制每月根据来料加工销售的实际情况，编制来料加工成本明细表及来料加工销售利润表，准确反映来料加工产量、成本消耗、费用以及销量、销售收入、销售毛利等信息，及时准确进行来料加工经济效益核算，为决策者提供可靠数据支持。
（2）来料加工台账的编制编制来料加工台账，有利于随时跟踪掌握来料加工实际情况，有利于及时了解来料加工原料及成品出入库相关信息，有利于发挥财务监督职能，及时进行事中控制，达到成本控制目标，确保原料及成品进、销、存账实相符，促进企业来料加工效益的提升。来料加工台账主要记录原料入库量、原料出库量、加工成品入库量、加工成品出库量、原料库存量、成品库存量等数据信息。
二、来料加工业务存在的问题
1.加工双方日常对账工作难度较大
在实际工作中，存在加工双方核算月度时间节点不一致的情况。比如，受托方核算的月度时间节点是每月1～30/31号，但委托方核算的月度时间节点是上月25号至下月25号，如果在月末最后5天内委托方有发往受托方的原料或者受托方有发往委托方的加工成品时，双方的原料量、成品量必定存在差额，势必给双方日常对账带来一定的难度。
2.来料加工报表存在两种核算口径
一般来说，受托方月度加工完毕的成品量应全部发往委托方，但是由于预付账款没有全部到位等问题，轧制完成的来料加工成品不可能全都发走，这就出现了加工成品实际入库量与实际发货量不一致的现象，势必造成来料加工报表出现两种口径。一是以实际成品发货量为基础编制来料加工报表，入库成品量为月度实际发货量，也就是开具发票的数量，同时利用成材率倒推对应原料轧制量。二是以实际产品入库量为基础编制来料加工报表，入库成品量为月度完工成品实际入库数量，对应原料量为月度实际原料轧制量，与实际计量称重基本吻合。
3.特殊情况下存在微调成本的可能性
由于来料加工业务是在不影响正常生产秩序的前提下穿行生产的，一般在正常热装热送钢坯的情况下是不进行来料加工业务的，只有在热坯数量供应不足的情况下，才进行来料加工冷坯业务。众所周知，加工冷坯，势必会增加煤气、电、水、压缩空气等消耗，同时由于热坯供应不足，需要补充冷坯进行加工，致使来料加工时间段不连续，不可能非常精确的计算来料加工的煤耗、电耗等消耗指标，会存在微调成本的可能性。
三、来料加工业务相关建议
1.提高成材率，减少轧制损失
生产厂应持续完善轧制工艺，降低氧化烧损，减少轧废的产生，提升成材率，狠抓无轧废技术攻关，避免在来料加工生产过程中出现轧废而赔偿对方损失情况的出现。
2.进行不定期穿插对账工作
针对加工双方月度核算节点不一致，原料、成品日常对账难度较大的现状，建议双方充分利用原料供应及成本发货空档期，不定期穿行原料收取及成品发货量的核实和对账工作，有利于及时发现问题，避免年底统算带来的困难，确保账账相符、账实相符。
3.完善来料加工报表编报内容
针对来料加工报表存在两种核算口径的问题，应完善来料加工报表编报内容，在同一张表格中全面反映原料入库量、原料轧制量、原料出库量、成品入库量、成品出库量、期初期末原料库存量、期初期末成品库存量等相关数据，为决策者提供直观、可靠的信息来源，提高来料加工报表的全面性、明晰性。
