在市场经济环境中，企业会计信息质量直接反映其会计活动的开展效果，而实质重于形式原则是企业会计信息质量的重要影响因素之一。企业负责人及财务管理人员应全方位加强对实质重于形式原则的关注度，积极优化其在会计实务领域当中的应用效果，为实现企业会计工作的发展目标提供支持和帮助。

一、实质重于形式原则的概念与必要性

（一）实质重于形式原则的概念

一般来说，所谓实质重于形式原则主要指的是按照企业实际的财务经济活动展开核算工作，并在核算过程中尽可能减少其法律形式产生的影响，是《国际会计准则》中规定的一项重要基本原则。

（二）实质重于形式原则的必要性

在当前市场经济环境下企业会计实务工作开展过程中，实质重于形式原则的必要性主要表现在以下几个方面。首先，能够为企业会计信息的质量提供保障。通过实质重于形式原则的应用，能够使会计实务当中的核算工作进一步适应企业发展需求及市场发展现状，使会计信息质量得到显著提升。其次，能够使会计实务适应国际化发展趋势，实现与国际经贸往来之间的有效衔接，符合经济全球化的发展趋向。最后，还能减少外界因素对于会计核算工作造成的影响。随着时代的发展与社会的不断进步，企业会计核算工作的影响因素愈发多元，因此针对实质重于形式原则进行合理化应用还能让会计人员在短时间内抓住会计工作的核心，避免外界因素对会计核算工作产生的干扰，从而使企业未来的财务工作决策更加科学规范。[1]

二、会计实务中实质重于形式原则应用面临的问题

在会计实务开展过程中，实质重于形式原则的应用仍存在着一定问题，具体表现在以下几个方面。

（一）原则滥用问题

首先是原则滥用的问题。由于受到会计人员思维惯性、核算工作规范流程等因素的影响，导致实质重于形式原则的应用可能会出现一定的法律风险。如在一些企业的会计核算工作开展过程当中，对于资产评估审核工作的相关规定尚存一定的漏洞，这就给企业负责人及财务会计工作人员提供了一定的操作空间。部分企业为了进一步提振市场信心，扫除企业融资过程当中可能受到的阻碍，利用市场效益较高的经济活动周期作为企业资产评估的主要参考依据，导致投资方获取到的数据内容与企业实际经济财务状况之间出现了一定的偏差，给市场投资者造成了一定的损失。

（二）信息失真问题

在会计实务当中，税收筹划工作同样也是一项关键性内容。但由于当前经济环境下对于企业内部会计工作的监管存在一定漏洞，很多企业在进行税收筹划的过程中刻意控制企业的市场效益与账目信息，导致企业实际税款缴纳情况与应缴税款之间出现了一定差距，使得企业出现税务风险，一方面影响企业的正常经营活动；另一方面还可能会给企业的市场口碑与社会效益带来严重的冲击和影响。

（三）关注欠缺问题

很多企业负责人及其财务会计管理人员缺乏对于实质重于形式原则相关内容的认知，同时也未能建立起明确的工作标准与工作规范，在会计实务中未能基于企业实际情况实事求是地采用会计手段和方法进行反映，导致企业会计工作各环节和流程之间往往缺乏衔接，会计信息的报送和确认缺乏时效性，难以为企业财务会计相关工作决策提供参考依据，同时还可能给企业带来一定的财务风险与隐患。

三、实质重于形式原则的主要应用实例

（一）会计要素确认

在现阶段的市场环境下，会计要素确认是实质重于形式原则的关键性应用实例之一。会计要素主要指的是按照对象基本特征进行划分的会计指标及会计内容，一般包括资产要素、负债要素及收入要素三个部分。

1.资产要素针对资产要素的确认。为了使企业利润分配结构设计更加合理，提升企业管理规范性，会计工作者需要结合实际针对企业资产要素进行确认。而在一些企业的资产要素确认过程中，由于会计工作者未能充分落实实质重于形式原则，导致其要素确认工作流于表面，未能准确观察到企业资产获利受益方，严重影响了未来财务工作的决策与发展。[2]因此，在会计实务资产要素确认过程中，会计工作者应基于实质重于形式原则，针对企业资产状况进行更加深化细化的核查，透过表象看本质，使企业资产要素的确认工作与经济活动实际情况相契合。如在针对资产要素进行确认的过程中，应综合考虑到货币资金、交易性金融资产、固定资产、无形资产、在建工程、股权等多项内容，使资产要素覆盖层次更加全面。

2.负债要素针对负债要素的确认。负债要素是企业需要承担的现时义务，其中包括流动负债及非流动负债两个部分，明确企业负债要素是厘清企业基本财务状况，强化企业经济发展效果的关键所在。会计工作者需要结合实质重于形式原则针对企业资金的应用情况进行全面梳理和分析，并结合账目数据针对债务走向、债务时限等重点内容进行分析和探究，结合负债厘清企业经营发展过程中的财务风险，为保障企业经济效益提供更加细致的参考。

3.收入要素针对收入要素的确认。随着物质条件的极大丰富及社会市场环境的全面发展，企业获取收入的来源渠道愈发广泛，针对企业收入要素进行明确，有助于企业未来的发展资源调配工作，是实现企业战略目标的重要保障。会计工作者可基于实质重于形式原则针对企业在市场环境中获取的各笔收入来源进行综合分析，突破财务数据表面内容，从深层次明确企业的收入来源与收入状况，并针对企业营收过程中可能存在的风险和问题进行及时预测和有效解决，为提升企业经济效益、强化企业收入提供助力。
（二）会计方法选择

在会计实务中，选择合适的会计方法同样也是实质重于形式原则的重要应用方向。所谓会计方法指的是依托企业市场表现相关数据信息反馈企业整体经营表现与市场发展状况，从而完成企业会计目标的一种技术手段，通过会计方法的选择，能够使会计人员更加清晰地针对企业财务会计发展现状做出相应的判断，为接下来的财务管理工作做好铺垫。1.股权核算方式市场经济环境下的企业往往具备较为复杂的股权形态及股权结构，可能会给股权核算工作带来一定的难度和挑战，进而使企业内部管理和控制工作陷入混乱与困境。因此，会计工作者可利用实质重于形式原则针对企业股权核算方式进行合理化选择，从而针对企业内部股权结构及股权形态进行更加清晰高效的梳理，使企业内部决策管理工作的传达与落实更加规范有序。在针对企业股权进行核算的过程中，会计工作人员应重点关注企业投资方与被投资方之间的关系及企业决策控制权的所属情况，一般来说，当企业决策控制权属于被投资方时，会计人员应采用成本核算法针对企业股权进行梳理，而当企业决策控制权属于投资方时，会计人员则应当采用权益核算法针对股权进行梳理，这样才能有效避免经济活动形式对于实际股权分配的影响，使最终的核算结果更加准确可靠。[3]2.风险规避方式受到经营发展策略、宏观经济环境等因素的影响，企业可能出现财务风险、经营风险、债务风险等各种形态类别的风险，给企业的正常生产经营活动及经济效益造成严重的负面影响。因此，企业会计工作者需要因地制宜选择有效的风险规避方式与策略，尽可能降低企业风险带来的损失和冲击，而在这一过程当中，实质重于形式原则能够发挥至关重要的作用。会计人员可基于企业经营发展过程中的风险发生概率及对企业产生的影响进行综合分析，做好相关资源调配工作，如减少对于发生概率较低、损失较小的风险管控投入，并强化对发生概率较高、造成损失较大的风险管控投入，运用报表等形式直观展现企业面临的风险状态，使企业决策者与管理层能够及时采取措施针对风险进行有效规避和处置，尽可能降低风险给企业带来的影响，使企业能够实事求是地开展相关风险管控工作，提升企业效益。

（三）会计报表编制

作为一项直观反映企业经营发展过程中经济财务状况的工作内容，在会计报表的编制过程中同样需要遵循实质重于形式原则，按照企业实际资金利用与管控状况进行财务报表的编制与反馈，使财务报表内容更加客观真实，使财务决策方向更加科学完善。1.合并报表编制在企业的发展过程中，为了适应市场发展需求，拓展企业业务路线，会形成具备一系列子公司、分公司的集团式管理模式，而这一管理模式则给会计报表的编制工作带来了一定难度。在针对集团式企业进行合并报表编制的过程中，会计工作者应当遵循实质重于形式原则针对各分公司与子公司之间的资产关系、股权控制关系进行深入分析和梳理，使会计报表能够更加详尽准确地反映出集团的真实财务状况，提升报表编制质量。[4]比如，在利用实质重于形式原则针对集团总公司与分公司之间的控制关系进行分析时，发现分公司控制权完全从属于总公司旗下，这时就可以将分公司的财务报表与总公司财务报表进行合并，使最终的报表数据更加准确可靠，为财务决策提供更加充实的依据。[5]2.资产负债表编制除了财务状况分析之外，企业负债报表的编制同样也可以应用实质重于形式原则，会计工作者可通过实质重于形式原则找到集团企业总公司与分公司之间的控制关系，并针对负债状况报表进行按需分解、结合与调控，使集团企业的资产负债情况能够更加清晰地反馈在报表中，使企业的债务处理工作方向更加清晰，责任追溯更加明确有效，为保障企业的社会效益，实现企业稳定健康发展做出相应的贡献。

（四）关联方判断

在企业的市场经营与发展过程中，为了满足自身需求或达成企业的发展目标，会关联很多企业。通过对关联企业的判断，能够使市场投资者对企业的调查和了解更加深刻，从而为投资论证提供相应的支持。而在以往的企业关联方判断过程当中，很多会计工作者往往忽视了企业的实际表现，对于企业之间的关联判断存在一定的错漏现象，严重影响了投资市场调查质量以及企业融资渠道的进一步拓展。[6]因此，会计工作者可基于实质重于形式原则针对企业关联方进行更加清晰准确的判断，透过表面经济状况看到企业之间的相互控制关系，并由关联个体进行延伸，一旦某一共同董事能够对两个企业共同施加影响力，则能够将这两个企业视为关联方，从而使投资者获取到的企业背景信息更加全面，投资进程更加高效，为拓展企业的融资渠道，实现市场的规范化、秩序化发展提供更加有效的保障。

四、强化实质重于形式原则在实务领域运用的措施

会计实务领域中，实质重于形式原则具有较为广泛的应用价值与应用意义。因此，会计工作者及企业负责人应当采取针对性手段和措施，不断强化实质重于形式原则在会计实务领域中的运用水平及应用质量，规避实质重于形式原则在实务领域应用当中所面临的相关问题，为企业会计工作的健康发展提供支持和保障。

（一）强化会计团队培养与选拔在会计实务领域中，具有较高素质及丰富经验的会计团队选拔和培养工作对提升实质重于形式原则应用能力及应用效果具有关键作用。因此，企业应当进一步强化对于会计团队培养的重视程度，不断提升会计工作者对实质重于形式原则的关注和认知。[7]首先，在人员选拔工作中，企业应当针对传统的会计人员选拔与聘任标准进行全面调整，针对候选人对实质重于形式原则的应用理解进行综合考量与分析，从而确保最终选拔结果与企业会计实务工作的一致性与契合性，实现会计实务工作的良好发展。其次，需要定期组织会计人员进行培训活动，聘用会计实务领域专家针对企业内部会计团队进行再教育，针对实质重于形式原则在会计实务领域当中的应用策略及相关注意事项进行更加深入的研析和探讨，让企业会计团队整体素质得到显著提升，对于实质重于形式原则的领会程度不断强化，促进实质重于形式原则应用水平的不断进步。[8]最后，企业还应当构建起较为完善的考评管理制度，针对实质重于形式原则应用存在的问题进行及时处置，使会计团队工作人员具备较强的原则性意识，保障企业会计实务工作的高质量开展。
（二）构建完善的信息管理制度在会计实务工作中，实质重于形式原则是企业会计信息的重要影响因素，因此企业管理者应当结合实际构建起较为完善的会计信息管理制度，针对定期报送的相关报表信息内容进行充分审查，对信息当中存在的问题予以针对性解决，使会计信息质量得到显著进步，推动实质重于形式原则在实务领域的长足发展。[9]

五、结束语

作为财务会计工作当中的一项重要理论内容，实质重于形式原则的落实对于提升企业会计实务工作质量具有关键性意义。企业管理者与财务会计工作人员应明确实质重于形式原则的相关价值，并结合企业财务管理实际情况对实质重于形式原则进行合理应用，尽可能保障会计信息的真实性与客观性，使其能够为企业财务决策提供更为精准的参考。

参考文献：

[1]陈浩.论实质重于形式原则在会计中的应用[J].商业观察,2022(29):63-65.[2]雷飞.实质重于形式原则在会计实务中的运用[J].财经界,2022(25):123-125.

[3]刘永生.浅议企业税务实践中的“实质重于形式”[J].中国乡镇企业会计,2022(5):15-17.

[4]张鹏煜.浅谈实质重于形式原则在审计方面的运用[J].环渤海经济瞭望,2020(12):169-170.

作者:王永恒 单位:浙商证券股份有限公司