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存货审计论文篇1
1.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。
2.存货可变现净值的确定。按照规定：
（1）企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备；
（2）原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量；
（3）售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。
审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。
（二）存货跌价准备计算方法正确性的审计
首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项（类）存货可变现净值”这一公式计算的正值计提（负值不提）；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项（类）存货的账面价值－期末该项（类）存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提的准备，计算结果为负数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准备数两者中较低者冲回已提准备。
审计时，如果企业计提或冲回的存货跌价准备不符合上述原则，应建议做调整更正。
二、对存货跌价准备使用和转销的审计
（一）被审计单位执行的是《小企业会计制度》
《小企业会计制度》规定：除债务重组和非货币易等以外，小企业售出商品时可以不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。《小企业会计制度》在“总说明”中规定：小企业以存货进行非货币易和债务重组（以物抵债），都应结转其付出存货的“账面价值”。“账面价值”，应包括其账面余额和作为备抵项目的跌价准备金额。审计时，如果小企业对于非货币易和债务重组的付出存货未按规定结转已提跌价准备的，应建议予以更正；对售出存货已结转跌价准备的，则不必建议更改。
（二）被审计单位执行的是《企业会计制度》
《企业会计制度》规定：企业以付出存货进行股权投资、债权投资和债务重组、非货币易时，应同时结转付出存货的账面余额和相应的跌价准备余额，对于售出存货是否应结转相应的跌价准备，则未提及。
但在之后财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》中规定：
（1）计提了跌价准备的存货，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用；
（2）对于因债务重组、非货币易等转出的存货，也应同时结转已计提的跌价准备，“但不冲减当期的管理费用”，而按债务重组和非货币易的原则进行处理；
（3）某项已提跌价准备的存货部分转出的，应采用转出存货与未转出存货账面余额比例法结转转出存货的跌价准备。
另外，存货发生毁损报废时，报废存货的跌价准备应转出抵减报废损失。
审计付出、报废存货应结转的跌价准备，如果发现企业的做法不符合上述规定，应建议企业更正；但是，如果应结转存货跌价准备数额并不很大，或者不影响或基本不影响期末存货项目列报的真实性，也可以不要求企业进行更正，但应告知企业以后应按照有关规定进行处理。
（三）被审计单位执行的是新准则
新的《企业会计准则第1号———存货》及其《应用指南》，对已提跌价准备的存货付出时如何结转跌价准备，只提到已售存货结转成本时，“相应的存货跌价准备也应当予以结转”，结转到什么项目未作规定，其他新准则对此也未作更具体的规定。
笔者认为，这里除《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》相关规定可供遵照外，其他情况下发生存货付出，其跌价准备的结转可参照《企业会计制度》的规定办理。鉴于几种不同的处理方法对企业最终经营成果并不发生或很少发生影响，因此对采用不同方法结转存货跌价准备，审计时都可予以认可。
三、对存货跌价准备转回的审计
已提跌价准备的存货如果以后价值又得以恢复，其恢复增长的价值应在原计提的限额内予以转回。各类会计制度都有与此相同或相类似的规定。
存货审计论文篇2
一、评价和测试企业的内部控制制度
了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。
为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。
二、审查存货计价的正确性
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，独立按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。
三、重视对存货的监盘程序
监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
结束语
存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。
参考文献：
存货审计论文篇3
一、 内部审计目标
内部审计的目标在很大程度上是必须考虑企业的性质和环境的,本文主要对商业企业内部审计目标的理性选择进行探讨。非国有企业的内部审计目标通常较为单一,就是为企业增加价值和提高运作效率。商业企业,一般均为私人企业,其内部审计的目标反映了企业最本质的产权属性和公司的治理属性;内部审计部门是在有效的公司治理框架下,协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值,最终实现组织目标,具有价值增值的导向。
二、 内部审计的重点
企业内部审计重点主要为经济效益审计和风险管理审计,其涵盖财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。
三、 理性选择内部审计目标
本文仅论述商业企业内部审计目标的选择,商业企业具有独有的企业特性,如何真正理性的选择内部审计目标,实现内部审计职能,成为当前商业企业内部审计部门亟待把控的关键点。内审部门只有真正熟悉本企业经营业务,才能做出审计目标的理性选择。下面将从商业企业经营中的几个主要方面阐述其内部控制目标。
1、 资金方面
货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金,是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。资金的内部控制目标有:
(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求,手续是否齐备。
(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,以便其发挥最大的效益。
2、 采购方面
采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收、付款等行为。采购业务需要由预算、采购、收货、财会等部门共同协助完成的。采购方面的内部控制,企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
3、 存货方面
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。主要包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货占用资金比重较大,品类繁多的资产,且周转速度慢,对企业的资产和损益有很大影响。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。其控制目标主要有:
(1)保证存货的取得合理、实际存在。存货的购入是存货控制的第一步,购入的材料必须符合可供销售的要求;企业无论以何种方式取得存货,其采购程序必须是经济合理的。存货必须实实在在的存在,才能保证其安全,判断一项物品是否是属于企业的存货,关键要看其法定所有权的转移。
(2)保护存货的安全。存货的流动性大,形态在不断的转换,在转换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的重点。必须限制未经授权的人员对财产的直接接触,要采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。
(3)确保存货计价的合理准确。企业必须确立和执行对存货恰当的计价方法,首先将存货计价方法建立在符合存货特征和会计准则的基础之上;其次应监督合理的计价方法被一贯地执行,防止任意改变存货的计价方法;第三要保证存货成本的计算过程和会计账务处理正确;第四要保证存货价值变动的合理性,如存货的减值,包装物和低值易耗品的价值摊销等的合理性。
4、 销售方面
销售是指企业出售商品、提供劳务、收取货款等行为。销售业务是企业的主要经营业务之一,也是解决企业收入的重要环节。企业的销售业务并不是简单的交易过程,而是分步骤的交易行为,从收到对方的订单,洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生等等。根据销售的特点,商业企业销售和收款方面控制的目标:
首先要保证销售收入的真实性和合法性;其次要保证产品的安全完整;第三要保证销售折扣的适度性;第四要保证销售折让和退回的合理性与正确性;第五要保证货款及时足额的收回。
四、结语
本文论述的商业企业经营中涉及的主要方面的内部控制目标,对内部审计部门在选择审计项目上有着重要的导向作用。企业内部审计部门在进行内部审计目标的选择上,要根据企业的性质,合理并理性做出选择,通过对相应审计项目的核查,及时发现问题、处理问题,更好的掌控企业风险,维护和实现企业利益。从而进一步体现内部审计部门在企业中的防御和建设功能,真正使企业实现其目标,改善企业机构运作并最终实现增值。
参考文献:
[1]内部审计实务框架(国际内部审计师协会2009年修订),中国财政经济出版社,2009年
[2]秦荣生,内部控制与审计[M],中信出版社,2008年
[3]刘华,审计治理规范与案例[M],复旦大学出版社,2007
存货审计论文篇4
企业集团要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力。搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。
审计工作的主要内容就是强化企业存货审计，企业的存货包括多方面的内容，主要涉及到自制的半成品、产成品，能够直观的反映出企业集团的生产经营和流动资金的运转情况。搞好了存货审计工作，才能够真实反映出企业集团的现状，也能反映企业利润的真实情况。但是，企业集团的存货审计存在多方面的问题，必须要根据现状制定出合适的策略。
二、企业集团存货审计问题
要分析企业集团存货审计的问题，就要着眼于存货审计的现状。从现状中可以看出存在的一些不足和需要完善之处。
事实上，存货是企业生产与销售的基础物料，在整个企业集团中的地位是不言而喻的。它不仅仅在于占用资金较大、品种繁多，而且存货也是关系着企业集团的利润的体现。因此，现阶段的存货审计是审计中最重要也是最困难的部分。
1.存货的变化性较大
企业集团的存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化。
就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。主要体现在存货的账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。
2.存货的品种繁多
企业集团中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一部门。而且有时候审计人员不尽心的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是流于形式。
而且，有时候审计人员根本没有实地核查，而是凭主观的判断弄出数据。这样的数据疏漏较大，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力。
3.存货的库存样式繁多
企业集团中的存货库存方式相当多，一般分为在途存货、委托代销存货以及委托加工的存货几种。这些都是存放在不同的地方，而且存放的数量也在时刻发生着变化。比如，企业库房存放着某种原材料，每天生产的时候都在不停的消耗。
审计人员要出外去调查取证，路途遥远不说，花费也较大，并且成本也相当高。有的时候其他单位不给于支持和配合，甚至串通起来刻意隐藏存货数量，这样的存货审计出来的证据也难以保证。
4.存货内控较弱
事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。
三、企业集团存货审计问题的策略
确实，现实中的企业集团存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计。
1.不放过任何疑点
审计人员是审计的时候肯定会发现疑点，这就要求审计人员持之以恒的解开疑点。虽然在解疑过程之中会遇到多方面的困难，但审计人员必须要克服困难弄清真相。
存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货项目要作为抽查的重点。审计人员事前要了解清楚被审计单位基本的情况与存货的状况。然后派出有经验的审计人员专门负责存货的审计工作。
在抽查的时候，审计人员要亲自计数防止空报与虚报，还要对抽查结果和被审计单位盘点的记录核对，要防止出现遗漏或者重复盘点等现象发生。
2.坚持不懈查出真相
企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深入调查，尤其是关系到存货的质量方面。
在这样的情形之下，企业集团的审计人员特别要关注存货资产质量状况，查看被查的存货中是否区分出了毁损、过时、陈旧以及残次，还要把存货的账面登记价值和市场上的价格进行比较。对那些不符合集团规定的存货资产，审计人员要勇于揭露。
对于那些在途或者委托代销等的存货，要先核算其数量以及价值，比较是否有盘点与函证的价值。如果花费大于存货价值，就没有必要进行存货审计。
3.重视生产成本与在产品成本的审计
集团的审计人员不能怕生产成本与在产品成本审计困难，而放弃审计含糊其辞，一笔带过。在审计生产成本的时候，要着重关注生产过程中的工艺流程、管理制度的规范性和科学性。
4.加强内部控制
要对集团中的企业进行监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来规范审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的提高，使用比较先进的审计理论与技术方法。建立规范的审计方案与审计程序，控制好存货审计的风险，提高集团存货审计的质量。
四、结束语
虽然存货审计的难度比较大，也并不是不能审计。只要企业集团加强内部的控制，规范存货的管理，制定完善的审核制度。
对于存货审计出现的违规行为，一定要追查到底严惩不怠；集团中的审计人员必须要具备良好的职业道德素质，做好企业集团的存货审计。
参考文献：
[1]朱晖.会计信息质量控制研究[j].时代经贸(理论版),2006.
存货审计论文篇5
A.实物资产的存在 B.实物资产的所有权
C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录的正确性
2.在下列审计证据中，可靠性最弱的是( )。
A.购货发票 B.入库单
C.银行对账单 D.函证的回函
3.审计证据的相关性是指审计证据必须与( )相关。
A. 审计内容 B. 审计目标
C. 审计范围 D. 审计程序
4.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计质量的影响。错报风险( )，需要的审计证据可能( )。审计证据质量( )，需要的审计证据可能( )。
A.大，少，高，少 B.大，少，高，少
C.大，多，高，多 D.大，多，高，少
5.在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位管理层的骗子情况形成文字记录，属于( )。
A.实物证据 B.书面证据
C.环境证据 D.口头证据
6.审计工作底稿的所有权应该属于( )。
A. 委托单位 B. 被审计单位
C. 会计师事务所 D. 编制工作底稿的注册会计师
7.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。
A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C. 与特定认定相关的审计证据是否充分
D. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
8. 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后( )内。
A.30天 B.20天
C.50天 D.60天
9.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( )。
A.5年 B.10年
C.15年 D.20年
10. ( )属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。
A. 项目经理复核 B.项目合伙人复核
C. 项目质量控制复核 D.注册会计师复核
二、多项选择题
1.下列项目中，可以作为审计证据的有( )。
A.原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录
B.被审计单位的会议记录
C.内部控制手册
D.注册会计师编制的各种计算表
2.审计证据是否有说服力，关键在于审计证据是否具备( )两个特征。
A.充分性 B.适当性
C.及时性 D.正确性
3.评价审计证据的适当性时，注册会计师一般应考虑审计证据的( )。
A.重要性 B.可靠性
C.相关性 D.及时性
4.以下审计证据中，属于外部证据的有( )。
A.购货发票 B.发货单
C.生产领料单 D.银行存款函证回函
5.关于审计工作底稿的说法中，以下正确的是( )。
A.审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据及得出的审计结论作出的记录
B.审计工作底稿是审计证据的载体
C.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程
D.审计工作底稿是与被审计单位沟通的方法
6.下列各项中，应作为审计工作底稿的有( )。
A.问题备忘录 B. 财务报表草表
C.有关重大事项的往来信件 D.被审计单位文件记录的摘要或复印件
7.下列项目中，属于项目质量控制复核内容的有( )。
A.复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当
B.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价
C.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施
D.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况
8.当期档案只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿，下列属于当期档案的有( )。
A.现金盘点表 B.法律性文件复印件
C.应收账款询证回函 D.固定资产盘点清查表
三、判断题
1.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。( )
2. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此当获取审计证据的很困难和成本很高时，注册会计师可以此为由减少不可替代的审计程序。( )
3. 由于审计证据的数量直接关系到审计结论是否正确，因此审计证据的数量越多越好。( )
4.一般来说， 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。( )
5. 在外勤工作结束时，应由项目经理对工作底稿进行的重点复核。( )
6. 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。( )
7. 风险评估程序足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。( )
8. 原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信息，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。( )
9. 编制审计工作底稿的文字只能使用中文。( )
10. 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。( )
四、问答题
1. 如何评价审计证据的可靠性?
2. 简述审计证据的种类。
3. 审计程序按其运用目的分为那几类?
4.审计证据与审计工作底稿的关系是什么?
5. 编制审计工作底稿的目的是什么?
6. 审计工作底稿包括哪些要素?
7. 如何对审计工作底稿进行复核?
五、案例分析题
XYZ会计师事务所接受B公司的委托审计20×7年度财务报表。会计师事务所委派注册会计师X担任项目经理。在复核注册会计师Y编制的存货工作底稿时，发现以下问题：
(1)在没有参与B企业存货盘点的情况下，仅是向B公司索取了12月28日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存货数量，与账面数量核对后，就据此确认存货的存在。
(2)在存货计价测试中，仅抽查了部分月份的原材料、产成品的计价，且抽查比例为2%，比较低;没有对在产品进行计价测试。
(3)对于存货中2 560 568.98元的委托加工材料仅获取加工物资明细表，并与总账、报表核对相符即予以确认。
于是，X项目经理督促注册会计师Y及其助理人员实施以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿：
(1)对存货执行盘点程序。即在评价B企业存货盘点计划及盘点明细表、汇总表等材料的基础上，选择重点存货项目进行抽盘或全额盘点，关注存货的残次冷背等品质状况，并以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。
(2)提高计价测试抽查比率到35%以上，扩大抽查范围到存货包括的主要内容。
(3) 检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发料凭证、加工费和运费结算凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确;抽查加工完成物资的验收入库手续是否完全，会计处理是否正确;对委托加工物资的期末余额实施函证核实;审核有无长期挂账的委托加工物资事项，如有，查明原因，进行适当调整。
要求： (1)说明项目经理复核的意义; (2)说明项目经理X要求注册会计师Y及其助理人员实施追加审计程序并修改和完善审计工作底稿的原因。
参考答案
一、单项选择题
1.A 2. B 3. B 4.D 5.D
6.C 7.C 8.D 9.B 10.A
二、多项选择题
1.ABCD
2.AB 3.BC
4.AD
5.ABC
6.ACD
7.BCD
8.ACD
三、判断题
1. √ 2. ×3. × 4. √ 5. ×
存货审计论文篇6
一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。
一、实施下列审计程序
制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
2.了解存货会计系统及相关的内部控制。
3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。wWw.133229.cOM
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
二、存货监盘计划应包括的内容
存货监盘计划应当包括以下主要内容
1.存货监盘的目标、范围及时间安排。
2.存货监盘的要点及关注事项。
3.参加监盘人员的分工。
4.检查存货的范围。
三、非特殊情况存货的监盘程序
1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。
2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
四、特殊情况下存货的确认方法
1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。
(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。
对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。
(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。
(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
五、需要特别关注的情况
1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
六、对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。
七、存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
参考文献:
存货审计论文篇7
一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。
一、实施下列审计程序
制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
2.了解存货会计系统及相关的内部控制。
3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
二、存货监盘计划应包括的内容
存货监盘计划应当包括以下主要内容
1.存货监盘的目标、范围及时间安排。
2.存货监盘的要点及关注事项。
3.参加监盘人员的分工。
4.检查存货的范围。
三、非特殊情况存货的监盘程序
1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。
2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
四、特殊情况下存货的确认方法
1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。
(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。
对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。
(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。
(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
五、需要特别关注的情况
1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
六、对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。
七、存 货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
参考文献:
存货审计论文篇8
(一)对执行存货监盘程序敷衍应付
某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的工作底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。
(二)不履行替代审计程序
更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。
(三)发表不恰当的审计意见
一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计报告保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。
二、无法实施监盘的替代审计程序
对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实施好对这部分存货监盘的替代审计程序呢?为此，笔者以对鳗鱼养殖过程中因无法监盘而需实施替代审计程序为例，从四个方面专题分析如下：
(一)正确认识，端正态度
参观过鳗鱼养殖现场的人都知道，养殖鳗鱼的池塘虽然很浅(不足一米)，但其水质浑浊，根本无法看清池塘中鳗鱼的数量，养殖鳗鱼的企业不仅本身无法实施常规盘点，而且因鳗鱼在池塘中的密度大小不一，也无法利用鳗鱼的密度或采样等方法来推算池塘中的鳗鱼究竟有多少数量，这就使得因对鳗鱼无法进行盘点而无法实施监盘。但笔者认为，CPA不必为此感到畏难，必须从思想上打破盘点、监盘就是点点数量、看看实物的常规思维和习惯方法，当遇到类似于鳗鱼这种因无法盘点而无法监盘的情况时，CPA不能因无从下手而惊慌失措，也不能抱着敷衍应付或视而不见的态度，而应该积极思考、认真分析如何才能通过实施必要的替代审计程序来获取有关鳗鱼存在和状况的充分、适当的审计证据，并以此推算出池塘中鳗鱼的数量和状况。
(二)认真调查，掌握实情
笔者认为，对鳗鱼监盘实施替代审计程序，CPA必须实施的第一步具体工作就是要了解被审计单位与鳗鱼饲养有关的多方面信息，为实施替代审计程序的比较、分析和测试提供必要的基础资料和信息数据，主要有三方面的内容：
一是通过被审计单位的饲养员、仓库保管员、技术人员等了解并记录被审计单位饲养鳗鱼的一些基本情况，如鳗鱼池塘的实际面积、饲养密度，池塘中鳗鱼的投放时间、至审计时的实际生长期，每天和每月饲料或饵料的消耗量，单位面积的鱼产量等。
二是CPA要通过网络、书籍及相关技术资料获取为进行审计分析、判断而必须掌握的鳗鱼养殖方面的常规技术信息和基本参数，如理论上鳗鱼的饲养密度，鳗鱼苗的最佳投放期、生长期、成熟期，每天和每月大小不同的鳗鱼(特别是与被审计单位池塘中规格相同的鳗鱼)对饲料或饵料的消耗量，单位面积的鳗鱼产量等。
三是了解被审计单位与鳗鱼饲养相关的内控制度及评价其实际执行情况，如被审计单位是否有完整的对鳗鱼饲养的内部控制制度，对鳗鱼苗、饲料及饵料的购是否都已按内控制度的规定获得适当的授权与批准，所有收到的货物都应得到适当记录，所有发出的货物(特别是鳗鱼)均已得到批准，尤其对鳗鱼苗的投放、饲料或饵料的购进和消耗以及成鳗的发出等都应有清晰和完整的记录，对池塘中正常饲养的鳗鱼是否从卫生安全、规范饲养的角度制定了必要的观察、管理和控制制度，是否有较为完整的饲养记录。如果对被审计单位的内控制度了解和评价的结果是可以信赖，则CPA可以适当减少对鳗鱼实施的实质性程序方面的替代审计程序。
(三)计算数据，对比分析
CPA在获取了上述三方面信息的基础上，必须依据了解的实际情况周绕饲养鳗鱼的几个重要环节，按照一定的方法计算出几大主要指标的实际数据，并与了解到的几项主要指标的常规技术参数进行必要的对比，以分析和测试两者之间有无差异以及差异的大小。对差异较大且形成原因异常的，CPA则应该作为检点作进一步的分析和测试，直至查明原因，并判断对审计意见可能产生的影响，具体可以从顺差和逆差两个角度分别进行，并对分别测试出的相关主要指标的实际数据进行必要的对比和验证(笔者以对一个或几个同步喂养池塘的鳗鱼进行测试的程序为例)。
1 顺查祛。可从三个方面考虑和分析：
(1)对鱼苗投放密度的计算、对比和分析：
被审计单位需要盘点的一个或几个同步喂养池塘的实际面积是多大?
池塘中的鳗鱼苗何时投放(注意：投放时间一般为初春)?投放了多少尾、多大规格的鱼苗?计算出鱼苗实际投放的密度。
理论上正常投放的相关规格的鳗鱼苗密度应该是多大?实际投放密度是否与理论投放密度有很大差异?差异的原因是否正常?
(2)对投放饲料或饵料多少的分析：
了解鳗鱼的养殖期已有多长?多大规格的鳗鱼一般每天需喂饲料或饵料多少(特别注意与被审计单位池塘中规格相同的鳗鱼)?结合投放的鱼苗数量并考虑成活率计算出理论上海天应该投放多少的饲料或饵料，并将此与每天实际投放的饲料或饵料进行对比，看是否有较大差异并
分析差异形成的原因。
(3)对鳗鱼养殖期和产量的分析：
鳗鱼苗一般需经过多长时间的养殖、每条鱼达到多重时就可以出售(需结合与客户订立的销售合同和实际销售情况进行分析)?正常养殖的单位面积的鳗鱼产量应该为多少?将这些理论指标与被审计单位当年度的实际销售(一般为秋末、冬初销售)情况进行对比，看是否有较大差异并分析差异形成的原因。
2 逆差法，也可从三个方面考虑和分析：
(1)从单条鱼体重推算鱼的养殖时间：
CPA应从池塘中随机捞取(随机抽样)一定数量的鳗鱼称重推算出每条鱼的平均体重，并将其与理论饲养期的鳗鱼应该具有的单条体重进行比较，看是否存在差异并分析差异原因。
(2)从每天和每月饲料或饵料的实际投放量推算池塘中的鳗鱼数量：
CPA应将每天和每月实际投放饲料或饵料的多少与相应生长期整池塘鳗鱼理论上每天应有的进食量进行比较，推算出池塘中的鳗鱼数量是否与当初实际投放的鳗鱼苗成比例(需结合成活率考虑)。
(3)从账面情况核对实际情况：
CPA应抓住一般情况下鳗鱼养殖期正好在一个完整会计年度内的特点，从被审计单位账面年初反映的对鳗鱼苗购进投放池塘的时间、数量，到其后的饲养期正常购进饲料或饵料的数量以及每天从仓库实际领用饲料或饵料的数量，最后到秋末冬初账面反映的销售鳗鱼的数量，同时结合鳗鱼养殖的各种理论数据或指标，来计算、分析并推断鳗鱼的生产和销售数量是否存在异常情况。
存货审计论文篇9
一、存货与仓储循环审计的特点
存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。行业不同，存货的特点也不同。在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。
二、存货与仓储循环业务流程
熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是会计师事务所质量控制的关键。在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。
1、安排生产计划活动
生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。
2、领发原材料活动
领发原材料是生产部门根据生产指令确定生产所需原材料，仓库依据从生产部门收到的领料单发出原材料。在这一环节，关键是可以与采购、付款循环进行核对，检验原材料的采购、验收入库与领发材料是否一致。对于这一点，审计人员可抓住控制点，形成链条，使采购、验收、入库、领用有效连接，防止舞弊现象的出现。这同样也适用于产品销售实现后发出商品与销售、收款循环的核对。
3、产品成本的核算
产品生产工人在按照生产计划完成生产任务之后，将完成的产品交给生产部门清点，再交检验员检验合格后办理入库手续，接下来就是核算产品的成本了。产品成本的核算是制造业一项重要的会计活动，不论是核算成本的会计人员还是审计人员，都必须认真对待。充分利用各业务流程的会计记录，采用适合企业的成本核算方法，真实、准确、完整核算产品成本。在审计过程中，成本核算是企业会计核算的重中之重，审计人员可通过沟通的方式，掌握企业成本计算的方法、会计政策和会计方法的选择是否恰当等信息，运用重新计算、分析程序等审计技术或方法，从成本组成项目逐项审核成本计算的正确性。产品成本的实质性测试，工作量较大，对审计人员的综合素质要求更高；审计项目小组在设计和实施审计程序的时候，应考虑程序的设计是否合理，审计人员能否有效地执行，能否获取充分适当的审计证据，并给予一定的支持。
三、存货与仓储循环控制活动
1、职务分离制度
建立健全职务分离制度可以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。我们在审计过程中，应重点了解企业是如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工的。如果企业已经将这些职责进行了有效分离，那就应该了解其是否认真执行了，是否有类似的监督人员或职能部门来行使监督的权利，是否能落到实处。我们看过许多的案例，出现问题的往往是我们认为内部控制建立较好的企业。所以，执行力和监管也应及时跟上，使企业的内部控制能走上自我有序的良性循环。企业要不断总结内控执行中的状况，进一步完善以形成适合企业自身发展的职责分离控制制度。
2、授权控制
存货与仓储循环的授权控制是较多的，每一个活动可能都有控制点在守侯，但仍然会有问题。比如：订购单必须经过授权批准才可以采购，订购单不但要预先编号，还需要由授权的采购人员签名；存货验收存储时，只有经过授权的人员才能接近保管的资产；付款更是要经过授权批准。在审计过程中，还是会看到未经授权批准就执行的现象。具体原因应具体分析，应有相应的惩治措施。如果一个企业和员工还没形成良好的内部控制执行力，管理层就应采取有效的办法来促进各项制度的落实，使企业的生产经营活动顺利有序的进行，这也是企业不断循环螺旋式上升发展的动力。
3、控制环境
控制环境是企业内部控制制度建立的第一要素。企业应重视对控制环境的分析，从控制环境的作用来讲，它不仅会影响一个企业的氛围，同时也是内部控制的基础。一些企业也许并不是不重视企业的控制环境，而是控制环境的因素有一些难以具体化的内容，企业基本无法对其进行控制或考核，只能依靠自觉。这也是本文特别想强调的。譬如诚信和道德价值观念，管理层可以通过沟通与落实诚信和道德价值观念，让员工充分了解企业的态度，包含如何处理不诚实、违法或不道德的行为，以及企业高层管理人员是如何身体力行的，来共同营造建立诚信和良好的道德价值观念。管理层可以在员工的行为规范中明确告知可以为和不可以为的行为，虽然会有不执行的员工，但它至少起到了明示的作用。再有就是组织结构的建立，是否为计划、运作、控制及监督经营活动提供了一个完整的框架，各个部门各位员工在行使职责碰到问题时，职能部门能否顺畅简洁地接收到问题，在合理的时间有效解决并反馈给员工，充分发挥组织结构在内部控制中的重要作用。
四、存货与仓储循环审计要点
在存货与仓储循环的审计中，可以借鉴“精细管理”的理念，实施“精细审计”。即以各业务循环的过程为线索，对其重要活动进行细致详细的审计，控制审计过程中的漏洞，从而提高总体审计效果的方法。本文认为应重点抓住以下几个环节。
1、存货的监盘
在对企业存货监盘时，有时往往会错失机会，而只能选择替代程序。也就是只能在观察企业存货内部控制的基础上，审阅企业的盘点过程和盘点记录；再运用审计方法得出审计结果；最后只能抽查部分存货盘点。从这点可以看出，对存货的监盘选择替代程序显然是比较粗糙的一种方式，且这个程序对存货的管理是非常重要的，非做不可的，仅凭文字资料使得这个程序的审计结果显得苍白无力。因此，在审计中贯彻精细审计的理念尤为重要，比如在这个程序的审计中就应该采用重点程序细化审计，不放过每一个环节认真对待；应选择有经验的人负责存货监盘，抽查部分存货时应盯住价值较高的项目；盘点时亲自到场计数。此外，还要关注存货的状态，是否存在毁损、陈旧、变质等现象。重点环节实施精细化审计，可以真实反映存货的情况，有利于增强审计效果。
2、产品成本的审计
生产循环生产出产品，在验收合格入库后即送存仓库。而产品的生产成本也是存货与仓储循环审计过程中不容忽视的问题。从精细化审计角度，应紧抓成本核算的过程。具体要点如下：采用符合产品特点的成本核算方法；正确划分费用的界限；当月的生产费用是否合理进行归集，是否有在产品成本，是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配；产品生产的主要凭证如生产通知单、产量记录和工时记录是否正确；相应地会计核算资料如生产成本明细账与成本计算单是否一致；完工产品成本的结转是否正确。通过整个核算程序的细致化审计，杜绝管理和核算上的失误或舞弊，保证成本计算的正确性，也就能真正实现对存货与仓储循环审计的目的。
3、存货仓储的审查
在对仓储循环审计时，首先应检查记录的存货是否都存在，企业是否对这些存货拥有所有权。其次应掌握不同存货的性质，采用合适的存储方式。如鲜活的存货和单位价值较高的存货应区别不同储存方法，以保证存货的安全与完整；对于多地方存储的存货应加强内部控制措施的审计。最后对存货的价值是否变化进行测试。如对某些重大存货项目，可以参考销货发票、价格目录、销售折扣、销售记录、销售合同等为实现该项目的收入而发生的直接成本，计算其可变现净值，以反映存货的真实价值。
综上所述，笔者主要从存货与仓储循环审计的特点、业务流程、控制活动以及审计重点四个方面进行分析，期望企业在建立内部控制制度、审计人员在审计过程中能注意到这些微小的细节可能产生的影响。管理层要有效执行内部控制，减少舞弊或漏洞；审计人员要敏锐地抓住各个业务循环审计的关键点，在提高审计效率的同时，增强审计效果，保证审计质量。
【参考文献】
[1] 马春静：新编审计原理与实务[M].大连：大连理工大学出版社，2008.
存货审计论文篇10
对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要项目,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目标的要求。因此,要想对存货取得较满意的审计结果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。
一、存货审计的现状和难点
(一)存货审计的现状
存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。
(二)存货审计的难点
1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。
存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。
2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。
3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。
二、审计失败的原因
一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。
二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。
三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。
三、提高存货审计质量的建议
(一)存货成本计价方面
1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。
此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。
(二)存货数量控制方面
对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。
3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。
5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
(三)存货质量控制方面
1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。
2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。
3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
【参考文献】
[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社.
[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社,2006(2).
存货审计论文篇11
一、存货审计的现状和难点
(一)存货审计的现状
存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。
(二)存货审计的难点
1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。
存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。
2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。
3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。
二、审计失败的原因
一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。
二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。
三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。
三、提高存货审计质量的建议
(一)存货成本计价方面
1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。
此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。
(二)存货数量控制方面
对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。
3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。
5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
(三)存货质量控制方面
1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号――存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。
2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。
3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
【参考文献】
[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社.
[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社,2006(2).
存货审计论文篇12
一、研究审计风险的理论基础
事实上，有关各方一直都在关注审计风险这一课题，早在1963年AICPA的职业准则就有关于风险评价重要性的描述：“所涉风险的水平也和审查的性质休戚相关……内部控制对于审查范围的影响即为一例，内部控制越强，风险水平越低。”此后，SASNo.39和SASNo.47为审计师选择实质性测试程序提供了详细的指南，即审计师应详细考虑下列几个问题：账户余额和业务类别中存在的错报风险；内部控制未能发现错报的风险；审计完成后，账户和业务类别中的错报未能被发现的风险。SASNo.47还进一步明确了风险的概念术语，提出了固有风险、控制风险、检查风险概念，并指出审计师应从整个报表总体水平和账户余额及业务类别水平上考虑审计风险。SASNo.47强调审计风险应该结合重要性一起考虑，以确定审计程序的性质、时间及范围，并评价这些程序的结果，同时将审计风险模型定义为：AR=IR×CR×DR，其中AR（审计风险）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性；IR（固有风险）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR（控制风险）是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
中国《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》基本采纳了这一概念，采纳这一概念的还有英国审计实务委员会（APC）、国际会计师联合会（IFAC）等，可见这一模型流传甚广，但是该模型仍遭到很多学者的批评，主要内容：第一，该模型没有提供如何从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险。第二，该模型仅仅考虑了抽样风险（即β风险），同时假设非抽样风险（即α风险）可以忽略。第三，该模型还不完善，设有考虑到其他诸如审计成本或潜在误报的影响等经济因素。第四，该模型只能是用于决定在实质性测试中抽样风险的水平，而不能成为一种风险评估的模型。第五，在计划阶段，实务界普遍将审计风险确认为5%，在此未明确5%审计风险水平究竟是什么意思，若其意味着审计师愿意签发的100份审计报告中有5份含有错误的话，则所有的会计师事务所将不复存在（Rittenberg＆Schwieger，2002）。第六，该模型既无法用它来评估接受的风险，也无法在审计计划中充分体现对客户风险的了解。如果不考虑经营风险，那么所谓的风险审计就是不完整的（辜飞南等，2002）。
二、审计风险要素模型应用
尽管审计风险模型存在很多缺点，但是在实务中如何有针对性地回避这些缺点，更好地应用审计风险模型仍是一个值得探讨的问题。
（一）对审计风险模型的重新认识
笔者认为，在审计实务应用中，应把《中国注册会计师独立审计准则》看成一个有机整体，其应用应环环相扣，使审计过程视为一有机整体，这样才能更好地理解和运用各种准则。
审计风险模型也不例外，独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险主要定义了审计风险模型，独立审计具体准则第3号———审计计划主要规定了如何进行抽样审计。笔者认为，审计风险模型主要是为如何实施抽样服务的，即根据固有风险和控制风险的评估水平，测算检查风险的水平，再根据检查风险的水平， 应用抽样审计理论就可以得出计划收集证据的数量，在此笔者认为，注册会计师在制定计划时亦可适当地考虑非抽样风险，怎样考虑非抽样风险呢？那就是根据职业判断考虑如何地增加样本量。另一方面，在实务中，所要决定的样本量，必须落实到某一具体的账户或交易类别，笔者认为根据独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险，对审计风险、固有风险、控制风险、检查风险的定义，审计风险模型可用于某一账户或交易类别即账户层，亦可用于某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别即整个会计报表层，现在我们要解决的问题是如何真正利用风险模型来测评检查风险，再利用测评出的检查风险完成审计抽样。
社会审计的最终产品是审计报告，在出具审计报告过程中，我们不仅要对分散的账户和交易进行评估，而且还要从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险，笔者认为，如何从分散账户和交易去综合评估整个财务报表的风险，是另一个具体准则，即独立审计具体准则第10号———审计重要性要解决的问题，当我们把审计后推出的总体偏差与会计报表层的重要性水平进行比较，就可以达到综合评估财务报表风险的目的。至于如何理解实务界确认的5%审计风险，笔者认为，无论注册会计师如何尽职尽责，都不可能对审计后的会计报表作出100%的保证，只能是合理确信会计报表的所有重大方面，这在独立审计具体准则第7号———审计报告中有明确规定。这里的5%是一个经验数据，5%的风险也就意味着95%的把握，95%的把握也就意味着可以合理地确信，在合理确信的情况下，即使存在重大错报或漏报，注册会计师也是可以免责的，对于此观点至少同行中是这么认为的，这是制定有关审计准则的初衷。至于经营风险，笔者认为不是注册会计师在会计报表审计中能够完全把握或解决的，事实上，我们在考虑固有风险、控制风险及检查风险时，部分考虑了经营风险，如独立审计具体准则第9号第21条第（四）（五）点在考虑固有风险时，要考虑业务性质及影响被审计单位所在行业的环境因素。
（二）审计风险模型制作应用举例
在审计实务中，交易和账户余额的实质性测试一般是按业务循环组织实施的，也可以按会计报表项目进行。按循环审计方法可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，有针对性地评估特定固有风险与控制风险的同时，定出检查风险，确定某一账户的样本量。如以下是以生产循环的存货审计为例：
1.固有风险。我们可根据存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度，评估存货通常具有高水平的固有风险。具体到审计实例，由于制造过程和成本归集制度的性质差异，生产制造企业的存货与其他企业（如批发企业）的存货相比往往具有更高的固有风险，因此就注册会计师的审计工作而言则更具复杂性。此外，外部因素也会对固有风险产生影响。例如，技术上的进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。以下是可能增加审计复杂性与固有风险的若干情况：（1）长期的制造过程。与长期制造过程（例如飞机、轮船制造和酒类酿制过程）相关的审计重点包括对递延成本、预期发生成本以及可能受到未来市场波动或损毁影响的当期损益情况。（2）固定价格合约。重大审计问题涉及预期发生成本的不确定性。（3）商品存货。计价是一个重要的审计问题，因为商品极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行交易，以便降低有关风险。（4）服装与其他时装相关行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好易于发生变化，因此潜在的存货过时情况是重要的审计问题。（5）鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和短暂的保质期，此类存货的腐坏风险很高。（6）具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货易于过时。（7）单位价值高昂的存货。例如，珠宝存货的固有风险通常高于铁制钮扣之类存货的固有风险。
2.控制风险。在考虑了固有风险之后，注册会计师需要对控制风险作出评价。存货的内部控制几乎涉及到企业产品的所有生产与销售环节———包括采购、验收入库、仓储、领用、加工（生产）、运输等方面。（1）采购。采购的总体目标是所有交易都已获得了适当的授权与批准。使用购货订单是一项基本的内部控制措施。（2）验收。存货验收的总目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收报告单是一项基本内部控制措施。（3）存储。存储的总体目标是确保与存货的接触必须得到管理部门批准。（4）领用。存货领用的总体目标是所有存货的领用均应得到批准。使用部门存货领用申请单是一项基本的内部控制措施。（5）加工（生产）。加工（生产）的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。（6）装运。装运的总体目标是所有的装运都得到记录。使用装运单是一项基本的内部控制措施。更有效的内部控制措施是由销售部门作出装运指令，使用预先编号的装运单以便定期清点核算，并由此形成日后开具收款账单的依据。
如果由个人兼任了不相容的职务，通常控制风险就会增加。
3.检查风险。注册会计师应当对固有风险和控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础，据以确定存货监盘程序、函证程序、替代程序及样本量。
4.重要性水平。根据对存货审计风险的评估结果，以及会计报表层的重要性水平，确定存货账户的重要性水平（可容忍误差）。
5.审计后得出的奇货差异与重要性水平对比，考查所实施程序的充分性。
三、小结与启迪
尽管现行审计风险模型在应用中存在很多不足，但它仍受到注册会计师同行的普遍接受。其原因可能在于思想与理念得到世人的认可，源于其作为思维模式的一般化。它说明了审计风险的构成，反映了注册会计师在进行决策时的考虑。在实际运用中，其局限性主要体现在风险因素的评估都是非常主观的和难以计量的，最多是大体上的可信性（刘力云，1999.朱荣思，2001），如何运用经验数据来弥补这方面的不足，是需要继续探讨的问题。
参考文献：
1.Rittenberg，L.E.，＆Schwieger.Auditing：ConceptsforaChangingEnvironment[M]（影印版），北京：北京大学出版社，2002
2.辜飞南等。现代中国审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2002
3.谢盛纹。略论现行审计风险模型的偏颇[J].甘肃省经济管理干部学院学报，2004（7）
4.刘力云。审计风险与控制[M].北京：中国审计出版社，1999
存货审计论文篇13
一、审计证据的含义及类型
《中国注册计师审计准则第1301号--审计证据》对审计证据定义如下：“审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”由定义可知审计证据主要包括两种类型，一类是被审计单位编制财务报表依据的各类会计记录所揭示的数据信息，如被审单位的各种原始凭证、记帐凭证、各类总帐、明细帐簿中记录的相关数据，这些会计记录是被审单位编制财务报表的基础，构成注册会计师执行报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分。另一类是注册会计师从被审计单位内部或外部取得的会计记录外的其他信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、向外单位询证的回函、被审行业的相关数据、通过询问、观察和检查等审计程序取得的信息，如通过检查存货获取其存在性的证据、注册会计师自身计算和编制的各类计算表、分析表等。这两种类型共同构成了审计证据，两者缺一不可，没有前者，审计工作将无法进行。设有后者，注册会计师可能无法识别审计中的重大错报风险。
二、审计中获取审计证据时应考虑的因素
审计工作要求获取的审计证据应当充分且适当，因此注册会计师在审计过程中应考虑获取的审计证据的效力，笔者认为应从以下几个因素予以考虑：
1、 对证据样本量的考虑
证据样本量就是获取审计证据的个数，审计中并不是说获取的证据数量越多越好，庞杂而无效的证据只会使审计资源造成浪费，造成审计成本的增加。在以风险审计为导向的现代审计中，审计证据的数量受审计错报风险的影响，当确认的错报风险大时，需要的审计证据可能越多，错报风险小，需要的审计证据可能越少。如对电子产品生产的公司进行审计，经过分析认为，受行业性质影响，电子产品更新换代周期较短，存货会发生减值，因此存货计价的错报可能性就大。为此，就要选取更多的存货样本进行测试，以确认存货价值是否被高估。
2、 对证据相关性的考虑
证据要有证明力、说服力，就必须与审计所要达到的目标相关。比如，审计过程中怀疑被审单位向虚假的客户发货，需要确认销售的直实性，我们应从销售发票中选取样本，追查与每张销售发票相应的发运凭证、销售合同及销售审批授权情况。若从发运凭证选取样本，并追查至每张销售发票，由此所获取的证据与其审计目标就不相关了。
3、 对证据来源的考虑
不同来源的证据其证明力也不同，比如从外部独立来源获取的审计证据就比从被审单位内部来源的审计证据证明力强。因为这些证据未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性。比如直接从银行获取的询证函的回函、从外单位获取的应收帐款询证函回函、律师声明书、其他机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其证据的可靠性就会引起质疑。比如被审计单位内部提供的会计记录、会议记录、管理当局声明书等。
4、 对被审单位内部控制有效性的考虑
如果证据来自被审计单位内部，就应考虑在获取这些审计证据时，被审计单位的内部控制是否健全有效。如果被审计单位的内部控制健全，且在日常管理中得到一贯执行，此时被审计单位提供的会计记录可靠程度将会增加。反之，如果被审计单位内控制度薄弱、不存在任何的内控制度或虽存在但没有有效执行，则此时被审计单位内部凭证记录的可信度将会大大降低。比如被审计单位一向对存货的管理比较混乱，对于存货的内部控制很薄弱，注册会计师在审计中对被审计单位提供的有关存货方面的证据应保持职业怀疑态度，并实施必要的审计程序获取有效的审计证据，对存货进行确认，如要求被审计单位重新盘点存货并进行监盘。
5、对取得证据方式的考虑
审计证据的取得方式也会对其的证明力产生影响。注册会计师通过检查、观察等审计程序直接获取的证据的证明力比较强，如注册会计师重新编制的银行余额调节表、通过观察被审计单位的销售流程而得出的销售内控方面的证据、审计过程中注册会计师编制的各类计算和分析表格等。这类证据都由注册会计师亲自获取，其证明力是很强的。反之，间接获取或通过推论得出的证据其证明力就弱了，由于这些证据有被涂改或伪造的可能性，如由被审计单位提供的银行对帐单、应收帐款询证函的回函、存货盘点表等。而推论得出的审计证据其主观性强、人为因素较多，可信度也受到影响。
6、对证据存在形式的考虑
