应收账款分析论文篇1
2．应收账款质权兼具物权和债权两种特性。一方面，作为担保物权，当债务人（出质人）违约或破产时债权人可以就此应收款项优先受偿。另一方面，应收账款质权实质上是以一种请求权担保另一种请求权的实现，主债权人的债权能否实现，最终依赖于第三债务人的履行能力即其全部责任财产的多少，这显然不如特定的有体物担保安全可靠。
3．作为质押标的物的应收账款，可以是既已存在的债权，也可以是预期的未来债权。实践中，未来债权质押从融资角度看更有价值。
二、应收账款质押相关法律规定
1.《物权法》中关于应收账款质押的规定。《物权法》相关规定构成应收账款质押的法律基础，该法第二百二十三条规定：债务人或者第三人有权处分的权利包括应收账款等，可以出质的。第二百二十八条规定：以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同；质权自信贷征信机构办理出质登记时设立；应收账款出质后，不得转让，但经出质人与质权人协商同意的除外；出质人转让应收账款所得的价款，应当向质权人提前清偿债务或者提存。第二百二十条规定：出质人请求质权人及时行使质权，因质权人怠于行使权利造成损害的，由质权人承担赔偿责任。
2.《物权法》与《担保法》。关于担保物权，《物权法》与《担保法》及其司法解释存在较多不一致的地方。但从法律位阶上看，《物权法》高于《担保法》及其司法解释，这是由于《物权法》是全国人民代表大会颁布的，而《担保法》及其司法解释分别是由全国人大常务委员会和最高人民法院颁布的。因此，当两者规定不一致时，应以《物权法》规定为准，即：《担保法》及其司法解释与《物权法》的规定有不一致的，应以《物权法》的规定为准；《物权法》无相关规定，而《担保法》有规定的，可以适用《担保法》的规定。
3.《应收账款质押登记办法》与登记公示系统。《应收账款质押登记办法》通过规范应收账款质押登记来保护质押当事人和利害关系人的合法权益。办法第六条规定：应收账款质押登记通过登记公示系统办理；第七条规定：应收账款质押登记由质权人办理；质权人也可以委托他人办理登记。因此，应按《物权法》及《应收账款质押登记办法》规定在信贷征信机构应收账款质押登记公示系统中进行出质登记。“信贷征信机构”是指中国人民银行征信中心。
应收账款质押登记公示系统主要用于应收账款质押的登记和公示，为质权人和出资人提供查询服务，该系统可以揭示应收账款上存在的担保权益，使银行可以在查询后迅速、便捷、清楚地了解应收账款上存在的权利质权，保护质权人和银行的利益，降低信贷风险，促进应收账款融资的发展。
三、应收账款质押涉及的法律风险
《物权法》相关规定可有效破解中小企业融资难题，但是，由于应收账款本身的特性使质权人（银行）在业务过程面临着诸多法律风险。
《物权法》及《应收账款质押登记办法》均未对如何保障质权人实现应收账款质权做出特殊规定，《物权法》未规定应收账款质押后需通知债务人，也未规定债务人必须向质权人履行债务，这些容易造成质权人无法监控债务人履行债务，债务人可能在质权人不知情的情况下对出质人履行债务，如果出质人接受债务人的履行后而又不告知质权人，将使应收账款质权担保作用落空。此外，《物权法》第220条的规定对银行等质权人在质权的实现上提出了严格要求。应收账款由于其本身的特点容易形成呆账坏账，这可能会影响银行债权的实现。
对于以上法律风险，商业银行在业务中可通过有效途径加以规避。一方面，加强授信前审查，选择实力雄厚资信良好的第三债务人和优良债权。在《物权法》颁布前我国应收账款融资实践中，银行等信贷机构为降低风险，应收账款质押相关业务仅限于优良债权（第三债务人多为电力、电信、钢铁等优质企业）。另一方面，要着力调查应收账款本身的合法性以及债务人是否存在相应的抗辩（例如，基础合同履行中存在的货物质量、数量等瑕疵），并与债务人核实应收账款的合法真实及性，最好能够取得债务人的书面确认。此外，质权人可以考虑设立应收账款质押专户，并在对债务人的通知中明确要求其同意将相关款项支付给债权人指定账户，以方便对其直接监控。
四、应收账款质押登记公示系统相关法律问题
根据《应收账款质押登记办法》，质权人负责应收账款的质押登记及其管理，因此，在质押登记上也要注意规范操作，尽可能避免由于操作不当而引起的风险。登记产生对抗第三人的效力，以应收账款出质并在该系统登记的，比出质在前但未在该系统登记的享受优先质权；按时间优先原则，确定登记获得质权的优先顺位，如果在同一应收账款上设置了多个质权的，谁的登记时间在前，谁的质权就在先。同时，登记信息系由登记当事人录入，登记当事人对登记内容的真实性，包括该笔质权是否真实存在，登记内容是否正确等负责；除在登记公示系统规定的登记内容外，登记双方还可自行商定是否登记更详细的信息，从而既能保护双方的商业秘密，又能有效公示双方的权益。此外，该系统是基于互联网的全国统一的数据库，登记过程简捷，由当事人自主进行，只要登记要素齐备、提供信息的格式符合登记机构要求，就可以完成登记。同时，社会公众可以通过互联网查询质押登记信息。
对于应收账款质押登记系统的以上特点，质权人要注意由于该系统并不对登记内容的合法及真实性进行审查，因此，质权人要对此负责，除一般的审查外，还可充分利用该系统通过登记系统进行查询，确保应收账款不存在重复质押或其他权利瑕疵。另一方面，《应收账款质押登记办法》规定质权登记期限最长不得超过五年，在登记期限届满前90日内，质权人可以申请展期。因此，为避免质权过期而导致的权利失效，质权人应加强对应收账款质押登记的后期管理和跟踪。
摘要：应收账款质押在性质上属于普通金钱债权质押，我国《物权法》明确应收账款可以作为质押标的，该法的颁布实施使应收账款质押成为企业融资的重要手段之一，从而有力促进银行金融产品的创新，有利于解决中小企业融资难的问题。文章深入分析了《物权法》新环境下应收账款质押相关法律问题，并在法律层面上深入解析应收账款质押制度。
关键词:物权法应收账款应收账款质押
应收账款分析论文篇2
应收账款日常管理的重点在于账龄分析，但是教材的内容非常简单，仅是应收账款账龄分析表的罗列和简单解释。账龄分析讲授就相对理论化、模式化。这种教授方式会有不好的效果。一是教师按照教材的内容来讲解，高职的学生会感觉抽象，失去继续探索的兴趣。二是讲述完这些内容，学生能够了解到相关的知识，但不知道怎么去运用这些知识，对于他们形成分析问题，解决问题的技能帮助有限。学生毕业后面对企业，企业非常重视应收账款管理的能力，要求从事应收账款管理的财务人员，必须提供改善应收账款管理的相关建议。那么如何能够形成这些建议，提高应收账款的管理水平呢。笔者就企业实际发生的案例来进行讲解。目的是使学生通过学习获得方法，在实践中提高管理应收账款问题的能力。笔者介绍的公司是食品行业的公司（文中以A公司指代），主营业务是生产和销售饮料、方便面，公司业务遍及全国。免费论文，案例分析。公司结构是事业部制，分为饮料事业部，方便面事业部。A公司的下层是销售区域公司，区域公司下层是营业所。在区域一级单位设财务核算中心。每个事业部、区域公司、营业所都是利润中心，设立有业务目标考核它们的业绩。
本文仅就A公司济南区域公司的应收账款数据为例讲解日常管理应如何进行，以下是济南区域公司某月应收账款账龄分析表。
A公司济南区域应收账款账龄分析表单位：元
营业所 客户名称 账龄 1-30天 31-60天 61-90天 逾期账款金额 应收账款金额 饮料卖场 世纪东方 75 2032 0 0 2032 26804 饮料卖场 欧德加 71 0 17000 0 17000 18880 饮料批发 山东惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 饮料批发 山东幸福医药有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面卖场 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面卖场 春风连锁有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面卖场 济南航空服务有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合计
196123 19340 0 215463 649616 由上表可以看出应收账款的账龄、逾期天数，逾期账款金额、应收账款金额。逾期账款只占应收账款的33%，没有逾期时间超过2个月的应收账款。作为区域公司的财务人员，是否可以判断该区域公司的应收账款管理良好，不用再追踪应收账款的回收了。免费论文，案例分析。答案是否定的。应收账款管理的目标是预测并减少风险、提供决策有用的信息，为了达到这个目标，财务人员还有很多工作可以做。归纳起来主要有三方面：
1、寻找逾期原因
A公司济南区域应收账款逾期原因主要由业务人员提供给财务人员，财务人员根据各方面的信息进行认定。公司应收账款逾期原因分为以下几类：（1）卖场费用冲销不及时：A公司卖场费用是卖场向A公司提供促销活动场地，新品上架、商品陈列等服务所收取的费用。A公司不需要付款给卖场，直接从卖场应收账款中扣除，卖场提供费用发票作为A公司冲销应收账款凭证。如欧德加的逾期账款就是因为A公司尚未收到费用发票，没有办法冲销应收账款而形成的。（2）结算方式变化：A公司的卖场结算方式有月结、滚动结款、抽单结款。月结是卖场与A公司商定把一个月的某一天定为结款日。不过卖场有时候会因为自身管理原因改变结款日导致A公司应收账款逾期，如山东惠德公司的逾期账款；滚动结款是A公司这次向卖场送货，卖场就结上次送货的款。如果卖场长时间不进货，就会造成逾期账款，如济南航空服务公司的逾期账款；抽单结款属于月结的一种方式，因为卖场的实力雄厚，A公司无法与之博弈，不能按出货顺序结款，只能任由卖场抽取货单结款，而卖场趋向于结小金额单拖大金额单，那么大金额单就可能成为逾期账款。上表中世纪东方逾期账款就是如此形成的。（3）卖场付款管理不善：各个卖场的管理水平参差不齐，有的卖场管理精细，有的卖场管理粗放。A公司就遇到不少这样的卖场，如山东幸福医药有限公司的逾期账款是因为该公司老总出差未回，不能结款。又如恒盛公司的逾期账款则是其财务人员忘记按期付款的结果。这些因素属于A公司无法控制的外部因素。
财务人员只有找到了逾期原因，才能提供解决逾期账款的解决建议，财务管理的工作才能往精细化发展，管理目标才能达到。否则，只是简单的把应收账款账龄提供给决策者，决策者即使了解其逾期的时间很长了，也没有办法去促使应收账款回收。
2、提出逾期账款的改善建议
（1）对于卖场费用冲销不及时，财务人员可以建议业务单位主动追踪对方及时索取发票，及时在费用系统中申请费用，避免"人为"因素造成逾期。（2）针对结算方式变化，财务人员可以建议业务单位重新检视结款期，重新签订合同，刺激出货、催收货款。免费论文，案例分析。（3）卖场管理不善而导致的逾期账款，财务管理人员可以建议业务单位加强与卖场的沟通与交流，尽最大努力减少逾期账款。
3、依据企业需求提供不同的应收账款信息
A公司是事业部制，分为饮料事业部和方便面事业部，逾期账款就需要分为两部分，分别由两个事业部的业务单位协助管理。免费论文，案例分析。济南区域还分为卖场和批发营业部，逾期账款也需要分成两个部分提供信息。免费论文，案例分析。逾期账款还可以按照客户、逾期原因等方式划分来提供信息。只有企业有信息需求，财务管理人员就必须满足。只有这样，财务管理人员才尽到了为管理者提供决策有用信息的职责。
通过以上的案例分析可以看出，真正要做好企业的应收账款日常管理，不仅仅是提供账龄分析表就完了，更重要的是要对逾期账款进行分析，找出逾期原因并提供合理建议，并且满足各利润中心的管理信息需求。那么在学习和讲授应收账款管理课程时，作为学生不只需要掌握书本上的理论知识，也要掌握分析应收账款逾期原因、提出解决建议的方法，扩展学习范围。作为老师也应结合实际案例，丰富应收账款管理的教学内容，提高教学的实效性。
应收账款分析论文篇3
应收账款是指企业对外销售商品，提供劳务时用赊销方式向购货或接受劳务的单位收取的款项。而账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，由于发生坏账所产生的损失。为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。企业可以自行确定坏账准备的计提方法并且制定计提坏账准备的政策，明确范围，提取方法，还要报相关部门备案，一旦确定不能随意更改。
在确定坏账准备提取比例时，企业应当根据以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理的估计。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大(如债务单位已撤销，破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款)下列情况不能全额计提坏账准备：(1)当年的应收款；(2)计划对应收账款进行重组；(3)与关联方发生的应收账款。
坏账准备的核算方法有直接转销法和备抵法，我国的企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏帐准备，当某一应收款项全部或者部分被认定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法：可以预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，可以让报表使用者了解企业的真实财务状况；可以消除虚列的应收账款，有利于加快企业的资金周转，提高企业的经济效益。
今年我国颁布了38条新会计准则(具体)，但是新准则对这部分内容没有多大的影响，因此在在核算坏账损失时还是可以沿用以前的账龄分析法，余额百分比法，赊销百分比法。
首先，是账龄分析法它是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过分析应收账款的账龄，对不同应收账款拖欠的期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以适当低些，拖欠时间长则计提比例应该相对高一些，三年以上的则可全部计提。计提时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应当改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多比应收账款且各比应收账款账龄不同时，要逐笔确认，按先发生先收回的原则确定。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。
其次，是应收账款余额百分比法，这是期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额的方法，这种方法也是较为常用的一种发法。
第三，是赊销百分比法，这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。它着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。赊销百分比法的出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数在赊销数的基础上乘以一定的比率来计算。这种方法与余额百分比有几分相似，不同的是赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以这个为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。赊销百分比法与余额百分比法相比的优点是不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失就将保持平稳。这种方法计算比较简便，容易理解，但还是存在一定的缺陷。
还有的情况是本期发生的一笔赊销业务，该业务的款项在本期已经收回，但赊销百分比法仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金，这就显得不是那么科学了。
以上提到的是坏账准备的核算方法，通过研究这些也可以学习一些对应收账款坏账损失预防的方法：在如今市场经济条件下，各企业各种业务愈来愈频繁的发生，有业务的发生就会有赊销，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低使企业可以避免引起不必要的财务危机即坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，因此就要预先提取坏账准备，在坏账实际发生时，可以冲销已提的坏账准备从而避免财务危机。
应收账款作为流动资产中的一个很重要的项目，它的数额大小直接影响企业资金周转进而影响企业的盈利能力。企业的相关部门应该努力配合分析应收账款尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。而对于坏账的预防管理也可以利用管理应收账款的相关方法：一是对应收账款采取较好的收账政策。收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施，在企业向客户提供商业信用时，要考虑客户是否会拖欠或拒付账款；怎样才能最大限度地防止客户拖欠账款；一旦账款遭到拖欠甚至拒信，企业应采取怎样的对策。这要靠信用调查才能得以充分的落实。二是要根据市场行情和企业产品质量制定合理的信用条件。信用条件是指企业接受客户信用时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用期限是指企业为客户规定的最长付款时间。不适当地延长信用期限，也会给企业带来不良后果，占用在应收账款上的资金相应增加，从而导致机会成本增加，因此在掌握各部门相关数据时严格限定欠款单位的偿还时间；现金折扣和折扣期限 。现在的很多企业(一般比较大型的企业)为了及时收回货款，减少坏账损失，会采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。但应着重考虑提供折扣后所得的收益与现金折扣成本的大小关系。只有当收益较大时才是可行的。
参考文献：
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应收账款分析论文篇4
随着时代的发展，现代会计对企业经营管理涉足的领域越来越广泛，渗透的深度也越来越热，越来越倾向于为管理层、决策层提供迅捷、有用的管理信息。近期，笔者所在公司启动了盈亏预警体系，这对于企业高层及时掌控项目盈亏动态和各分公司的经营管理状况，以便及时采取补救措施，调整经营方针，无疑具有极强的现实意义。但是，目前的盈亏预警分析基于项目成本分析的结果，结果的取得耗时长，需动用较多的人力，而且容易受主观因素影响，随意性较强，操作过程复杂。那么，有没有一种简便易行的方法来进行盈亏预警分析呢？
在研读《微观经济学》的过程中，笔者发现这些著名的经济学奠基性理论也是从实证模型着手，从经济生活中最简单的事件入门，逐步归纳分析而形成的。本文要研究的盈亏预警的问题由于很细微，目前在教材中尚没有专门的针对性理论，于是本文抱定借鉴类似的研究方法进行探索。研究过程中笔者注重联系实际，先分析了教材中关于盈亏平衡的理论在本行业、本企业直接应用的可能性和存在的问题，而后分析了公司目前采用的盈亏预警分析的办法存在的优势和不足，注重笔者使用的盈亏预警分析方法的适用性和可行性。
一、国内外研究盈亏平衡的理论
国内外研究盈余平衡的理论，无论是管理经济学的观点，还是会计理论专著，几乎都采用量本利分析法。量本利分析法又称CVP（Cost-Volume-Profit Analysis）分析法，公式可表述为：BE=FC/（SP-VC） 。BE表示盈亏临界点的业务量；FC表示固定成本；SP表示单位产品售价；VC表示单位产品变动成本。
理论假定企业有定价权，生产产品的类别和多少均由企业自行确定，不考虑生产能力问题，也不考虑产品是否能够销售出去，单个产品的平均可变成本可知，本企业的固定成本已定，唯一不确定的是企业到底应该生产多少？理论通过计算企业可以保本的最低生产数量，即确定为盈亏平衡产量。企业若生产产量大于盈亏平衡产量，则企业盈利，反之，则亏本。生产越多，利润越大。
理论提出的依据源于西方经济学中规模经济的观点，理论认为在一个特定的时期内，企业产品绝对量增加时，其单位成本下降，扩大经营规模可以降低产品平均成本，从而提高厂商利润水平。这种分析方法有太多不切实际的假定，忽略企业产能过剩或产能不足的弊端，不考虑产品是否适销对路，不切实际的搞简单规模扩张，最后可能导致企业资金链断裂，管理被动粗放化，最终陷本企业于不利的境地。
二、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的背景及现实意义
建筑企业竞争异常惨烈，平均产值利润率成逐年下滑的趋势，单项工程的单位建造成本预测有较大的难度，而且建筑产品很少雷同，不适合标准化规模生产，就算是同类工程，同一家施工企业在不同地域建造成本也会有较大的不确定性，同一地域不同时段，建筑成本波动性也很大，这就使得量本利分析法变得不太现实。即便使用量本利分析法能够精准算出企业保本点产量，似乎意义也不大。建筑业不是一个承包商主导的市场，施工企业没有定价权，单项工程的毛利率具有很大的不确定性，规模扩张不是施工企业的一厢情愿，规模扩张的后果未知。
目前国内外经济处于后金融危机时期，中央政府对地产业宏观调控也没有放松的迹象，财政政策从紧，货币政策稳健，种种迹象表明，房地产业和建筑业目前正处于深度调整之中，提高企业的施工管理水平，苦练内功，方是眼下度过难关，站稳脚跟的成功之道。
基于应收应付款的盈亏预警理论就是从项目或分公司的应收应付款余额着手，通过为数不多的几个数据分析，即可迅速判断项目或分公司目前所处的盈亏状态。该方法简便易行，较为直观 。
三、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的依据
当代经济学理论都是经过一定的假定，从最基本的实例模型着手，由简及繁，逐步分析推导而形成的理论。当代管理会计理论以经济学理论为依托，理论的研究和发展同样可以借鉴经济学的研究方法。
现代企业会计理论以权责发生制作为核算的基础，以收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用。没有接受过正规会计理论教育的人大多习惯于传统收付实现制思维，即照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用，很难理解和接受权责发生制计算的成本效益。但权责发生制科学、合理、盈亏的计算更加准确，已为国内外会计理论界和业界普遍认可和接受。公司目前采用的项目成本分析法计算的盈亏状况也采用权责发生制。基于应收应付款的盈亏预警理论遵循两个会计基本恒等式（资产=负债+所有者 权益，也就是资金运用=资金来源；收入-费用=利润），以现金流作为研究的出发点，试图以收付实现制为基础，通过调整分析，逐步转化为按权责发生制来预测盈亏情况。
四、模型的构建
假定某建筑企业刚刚开业，只有一项工程，当月完成了一定的产值，当月购买了材料、劳务，分包了部分工程。
1、假定目前没有收到任何款项，也没有支付任何款项，无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生，当月工程效益为0，则很容易建立这样的等式：
（1）应收账款总额=应付账款总额；
（2）若当月工程效益不为0，则等式可表述为：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额；
2、若当月开发商向该建筑企业支付部分工程款，建筑企业也对外支付了部分款项，且当月工程效益不为0，月初无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生。
（1）若该建筑企业当月没有用现金支付任何管理费用，也没有发生财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应收账款余额+支付的货币 ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币；
移项得：
应收账款余额+（收到的货币-支付的货币）-工程效益=应付账款余额；
很显然，在没有其他融资、投资的条件下，货币存量=收到的货币-支付的货币；
从而有：应收账款余额+货币存量-工程效益=应付账款余额。
（2）若该建筑企业当月用现金支付了管理费用，也发生了财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应付账款余额+支付的除管理费用、财务费用等期间费用以外的货币=应付账款余额+（支付的货币-管理费用-财务费用） ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币-管理费用-财务费用，移项整理得：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅰ）。
3、假定该企业存在所有者投入资金和融资借入资金，月初货币存量不为0，其余情况同2中 ，则上述（Ⅰ）式可改写为：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量-所有者投入货币-融资借入货币+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅱ）；
为了便于分析，以下用英文字母对公式进行重新表述：
Br-Bp+Ms-Oi-Ln+Mc+Fc=Pb（Ⅲ）
Br（balance of accounts receivable）表示应收账款余额；
Bp（balance of accounts payable）表示应付账款余额；
Ms（money stock）表示货币存量；
Oi（owner input）表示所有者投入货币；
Ln（loan）表示融资借入货币；
Mc（management costs）表示管理费用；
Fc（financial costs）表示财务费用；
Pb（project benefits）表示工程效益。
至此，盈亏预警体系已初现雏形。
（1） 工程盈亏预警体系：
工程效益Pb>=0，则：
Br+Ms -Oi -Ln +Mc +Fc -Bp >=0，
也就是：
Bp
假定上述企业当月应收账款余额为1000单位，应付账款余额为1200单位，货币存量为100单位，其中：所有者投入货币50单位，向上级机构借款20单位，当月企业发生管理费用100单位，财务费用1单位，由于 应付账款余额=1200>应收账款余额+货币存量-所有者投入货币-上级机构借款+管理费用+财务费用=1000+100-50-20+100+1=1131，我们可以判定，该企业承建的工程处于亏损状态，若应付账款余额=1131，则该企业承建的工程处于保本状态，若应付账款余额
（2） 公司（分公司）的盈亏预警体系：
只有工程项目创造了一定的效益，且至少足以补偿本单位的管理费用和财务费用时，公司或分公司才可能保本或盈利，此时：
Br-Bp +Ms --Oi -Ln =Pb -Mc -Fc >=0，变形得：
BP
仍沿用上例分析，只有应付账款余额=1000+100-50-20=1030时，企业才处于保本点，应付账款余额
五、连续经营时某特定年度或期间的盈亏预警分析
若只存在单个经营年度时，通过查阅企业会计报表中的少数几个数据，经过简单计算，即可迅速得知该建筑企业当期单项工程的盈亏状况和企业当期整体盈亏状态。若企业持续经营，跨越几个经营年度，如何分析某个年度或一个期间的工程盈亏和公司盈亏状况呢？以下作进一步探讨。
按Ⅳ式和Ⅴ式：
只要知道当年或某期间新增的应收账款余额（balance added of accounts receivable，可简写为Br）、新增的应付账款余额（balance added of accounts payable，可简写为 Bp）、新增货币存量（money stock added，可简写为Ms）、当年（期）的所有者投入货币（owner input added，可简写为Oi）、当年（期）新增的货币借款（loan added，可简写为Ln）、当年（期）的管理费用（Mc）、当年（期）的财务费用（Fc），即可得知当年（期）的工程盈亏状况和企业当年（期）的整体盈亏状况。
管理费用和财务费用等期间费用各数据通过查阅当期报表可知，其他增量数据通过比较特定期间报表的期初数和期末数的增减变动即得。
（作者单位：中建三局三公司）
应收账款分析论文篇5
在我国宏观市场经济条件下，一些相关的实证研究仅局限于对衡量我国上市公司应收账款质量的单个指标的对比，且这些实证多集中在一个维度，即要么分析企业的应收账款，要么分析企业的利润持续性，缺乏从多维度构建上市公司应收账款质量的评价体系。对上市公司应收账款质量研究缺乏如何针对现实问题提出提高应收账款质量整体系统的理论研究。由于环境、制度等多方面的因素差异，迫切需要我们找到适合自己的制度体系和方法来因地制宜地给予指导。因此，关于提高应收账款质量的研究还有待更深入的探讨。
本文按照研究对象的逻辑发展过程逐次展开，主要采用结构分析和Logistic回归分析的方法，运用财务管理学、会计学、计量经济学、高等数学等学科的相关理论，找出影响陕西上市公司应收账款质量的有关因素和目前存在的问题，并结合相关理论，提出提高上市公司应收账款质量的建议。
二、陕西上市公司应收账款质量现状分析
（一）陕西上市公司基本情况介绍
截至2013年3月27日，陕西地区在A股市场的上市公司共有39家，其中在上海证券交易所上市的有18家，在深圳证券交易所上市的有21家。正常上市的有37家，ST有2家。制造业公司是陕西上市公司的主要组成部分，截至2013年3月底占整个陕西上市公司总数的56.41%。
（二）陕西上市公司应收账款质量状况分析
本文主要对陕西A股市场正常上市的上市公司的应收账款质量现状进行分析，除去了ST、*ST、三板市场等的上市公司，得出了以下结果：（1）应收账款坏账损失率高。（2）应收账款增长率增长幅度大。（3）应收账款周转率较低导致资金周转缓慢。（4）应收账款老龄化问题严重。（5）应收账款占流动资产比重较大。
三、陕西上市公司应收账款质量相关性研究设计
（一）应收账款质量相关性实证研究设计
1.指标设定。用应收账款占流动资产总额比率、应收账款周转率、主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额作为衡量应收账款质量的量化指标。用A1表示主营业务利润占利润总额的比率、A2表示主营业务收入现金含量、A3表示销售增长率、A4表示资产负债率、A5表示总资产周转率这五个指标作为利润质量量化指标。这五个指标的选择，符合利润质量的评价标准，具体体现在：A1代表利润的持续性状况，A2代表利润的现金保障性状况，A3代表公司成长性状况，A4代表利润的安全性状况，A5代表公司综合运营效率的状况。
2.指标赋权方法。本文采用变异权数综合评价法计算陕西上市公司的盈余质量评价指数（EQI）。变异权数的计算过程：（1）用算术平均法计算各指标的平均数AK和标准差SK。（2）计算各指标的标准差系数，该系数可反映各指标的相对变异程度。VK=SK/AK，（K=1，2，3，4，5）。（3）通过标准差系数进行处理，得到各指标权数WK（WK=VK/∑VK ）。依据上述步骤对评价指数的赋权，本文构建上市公司的EQI为：EQI=∑WKAK，（K=1，2，3，4，5）。
经上述公式，依据样本的EQI得分进行排序分类方法，以0为标准将低于0分的公司划为“利润质量低类”，等于或大于0分的公司划为“利润质量高类”。
3.变量名称及含义。Y为逻辑因变量，代表上市公司的利润质量。解释变量中，X1为应收账款占流动资产总额比率，X2为应收账款周转率比率，X3为主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额。
4.变量计算说明。（1）在变量计算中使用的各项指标，均使用的是年末数。（2）计算增长率指标时，增长额分别由主营业务收入和应收账款各自的期末余额与期初余额之差计算而得。（3）在计算周转率指标时，销售收入额是主营业务收入减去折扣和折让后的主营业务收入净额。
（二）样本选取及数据来源
本文以陕西A股上市公司应收账款质量为研究对象，研究年份为2008年至2012年。由于某些指标的计算需要以以前年度为基数，所以本文的实际研究数据为2007年至2012年，并根据下列标准对样本进行筛选：（1）删除不连续样本；（2）删除数据不全样本；（3）删除异常值样本；（4）删除那些被会计师事务所出具非保留审计意见的上市公司样本。经过上述筛选后得到24家符合条件的公司，本文对这24家公司5年的数据进行分析研究。根据前面的计算方法，带入这24家上市公司财务数据得到：W1=0.4307，W2=0.0263，W3=0.4003，W4=0.0964，W5=0.0462，EQI=0.4307A1+0.0263 A2+0.400 A3+0.0964 A4+0.0462A5。
本文对2008年至2012年五年上市公司的财务及相关数据进行了分析，在整个数据处理过程中，可以发现每年的情况会有很大差异，引起这些差异的因素有些是可以控制的，有些是不可以控制的。然而，2012年的指标对变量的影响大小与历年的权数的变化大体相同，所以本文以2012年的数据作为标准。
（三）研究假设
本研究主要从应收账款的角度对陕西上市公司应收账款质量进行分析，构建如下假设：假设一：X1与利润质量负相关；假设二：X2与利润质量正相关；假设三：X3与利润质量正相关。
我们将因变量Y分别赋值1和0，上市公司应收账款利润质量高时用“1”代表，上市公司应收账款利润质量低时用“0”代表，构建Logistic回归模型对上述假设进行验证。
四、陕西上市公司应收账款质量相关性实证分析
（一）描述性统计及均值T检验
1. 应收账款/流动资产总额与利润质量的相关检验。
描述性统计分析和独立样本T检验结果。利润质量低的上市公司均值小于利润质量高的上市公司均值前值；在标准差上，利润质量低的上市公司小于利润质量高的上市公司。描述性统计结果得出：利润质量高的上市公司的应收账款占流动资产的比重低于利润质量低的上市公司，即X1越小，上市公司的利润质量越高，从而验证了假设一。
进行分析，首先进行方差齐性检验，由Levene检验两列可知F=1.680，对应的显著性水平（Sig）为0.2090.05，表明方差是齐性的。所以查表的第一行可知t=1.088，相应的双侧显著性水平为0.000，小于0.05，因此高度显著。说明利润质量高和利润质量低的上市公司的应收账款规模有着显著差异，二者差异的95%的置信区间为（0.088，0.281）。
2.应收账款周转率与利润质量的相关检验。
利润质量高的上市公司的均值小于利润质量低的上市公司的均值。从描述性统计来看，利润质量高的上市公司的应收账款周转率较高，即X2越大利润质量越高，从而验证了假设二。
首先进行方差齐性检验，由Levene检验两列可知F=1.596，显著性水平0.2200.05，说明方差是齐性的，查表的第一行可得t=-0.742，相应的双侧显著性水平为0.000，小于0.05，因此高度显著，表明利润质量高和利润质量低的上市公司的应收账款周转率有明显差异，二者差异的95%的置信区间为（-60.221，-54.233）。
3.主营业务收入增长率与应收账款增长率差额与利润质量的相关检验。
利润质量高的上市公司的均值小于利润质量低的上市公司的均值。从描述性统计得，利润质量高的上市公司的主营业务收入增长率与应收账款增长率的差值比利润低的上市公司大，也就是说X3越大利润质量越高，从而验证了假设三。
进行方差齐性检验，由Levene检验两列可知F=0.498，对应的显著性水平为0.4880.05，表明方差是齐性，查表的第一行可知t=-0.257，对应的双侧显著性水平为0.000，小于0.05，因此高度显著，表明上市公司利润质量高和低时各自的主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额有明显不同，二者差异的95%的置信区间为（-1.870，-0.959）。
（二）单因素的回归结果分析
基于前面的理论基础，我们建立了Xi的回归模型如下：Y=β0+βiXi+ε。
Y作为逻辑因变量（利润质量高的上市公司用Y=1表示；利润质量低的上市公司用Y=0表示），βi（i=0，1，2，3）为回归参数，Xi（i=1，2，3），β0为截距，ε为回归残差。
X1的回归分析显示，截距β0的Sig.值为0.000，小于0.05；回归变量参数β1的Sig.值为0.003，小于0.05，统计显著，且β1的符号为负，表明回归结果与假设一相同。
X2的回归分析显示，截距β0的Sig.值为0.047，小于0.05；回归变量β2参数的Sig.值为0.000，小于0.05，统计显著，β2的符号为正，表明回归结果与假设二相同。
X3的回归分析结果显示，截距β0的Sig.值为0.000，小于0.05；回归变量参数β3的Sig.值为0.01，小于0.05，统计显著，β3的符号为正，表明回归结果与假设三相同。
（三）应收账款视角的利润质量评价模型的构建
1.评价模型的构建思路。从应收账款的质量与利润影响研究结论的相关性可见，反映上市公司应收账款的三个主要指标X1=应收账款/流动资产总额、X2=应收账款周转率、X3=主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额，均与利润质量之间存在一定的相关性。因此，我们可以从这些反映应收账款质量特征的指标来构建一个衡量其对利润质量的模型。本文主要研究目的是利用影响上市公司应收账款质量的以上三个指标来评估应收账款质量和利润质量的相关性，寻找出影响应收账款质量的因素，从而提出提高上市公司应收账款质量的对策和建议。建立Logistic模型的前提条件是各个自变量之间的相互独立，所以检验自变量和因变量之间的相关性是进行回归分析的首要准备。因为大部分自变量都不服从正态分布，所以本文采用Spearman相关性分析法得出：X1与X2，X1与X3，X2与X3之间的相关系数分别为-0.599，-0.251，0.243，由于各个系数都比较小，因此可近似地认为各变量之间相互独立。
2.logistic回归结果分析。依据上面对各个变量的定义，本文建立回归模型如下：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+ε
Y为逻辑因变量（利润质量高的公司Y为1，利润质量低的公司Y为0），βi（i=0，1，2，3）为回归参数，ε为回归残差。Y的经济意义可理解为：逻辑因变量Y的值取决于解释变量X1、X2、X3的变化。Y代表上市公司利润质量，其高低也代表上市公司应收账款质量的大小。因为依据上述应收账款质量相关性检验得，Y与X1负相关，与X2、X3正相关，所以当某个上市公司应收账款占流动资产的比例较低，而应收账款周转率较大，主营业务收入增长率与应收账款增长率之差较大时，说明该公司的利润质量较高，从而应收账款质量也较好。
在回归模型中，X1、X2、X3均在5%水平下通过卡方检验，对数似然比值为89.95，数值较小，模型的拟合度为60.5%，模型预测的准确率为87.2%，表示该模型的拟合度较好，有较强的对量变因素的解释力。
3.评价模型的构建。以上实证分析可得出结论为：回归模型验证了我们的假设和判断，所以构建Logistic回归模型如下：Ln[p/（1-p）]=0.414-8.301X1+0.036X2+0.275 X3+ε
（四）模型评价的结果检验
依据Logistic回归模型的构建原理，上市公司利润质量高时的预测概率为：P=ez/（1+ez）
利润质量低的预测概率为：1-P=1/（1+ez），其中：Z=0.414-8.301X1+0.036X2+0.275X3
预测时，首先计算出各个样本的相关值带入以上模型，然后计算该样本的预测值，最后依据预测值的大小对该样本的利润质量进行判断。将概率大于或等于0.5的样本作为高利润上市企业，将概率小于0.5的样本作为低利润上市企业。
2011年陕西17家利润低的上市公司对模型进行验证的结果为：16家利润低的上市公司模型得到了正确的验证，预测结果正确；有1家预测错误，正确率为94.12%。利润质量相对高的上市公司为7家，模型的验证结果全部正确，正确率为100%。根据检验的结果我们可以看出评价模型对2011年的数据进行预测的正确率仍然很高，说明了我们基于应收账款质量视角所构建的模型评价陕西地区上市公司的利润质量达到了一定的效果（见表9、表10）。
用同样的方法以2012年陕西省上市公司对模型进行验证，根据检验的结果表明评价模型对2012年的数据进行预测的正确率仍然很高，进一步说明了我们基于应收账款质量视角所构建的模型评价陕西上市公司的利润质量的有效性。
五、提高我国上市公司应收账款质量的建议
上文通过对陕西上市公司应收账款质量现状中存在问题的统计分析，以及应收账款质量相关性的实证研究所得结果对这些存在问题给予数量上的说明，以下对提高上市公司应收账款质量提出建议。
（一）公司管理层应重点关注应收账款质量
上市公司高管层可以考虑利用上述评价模型对应收账款质量进行判断，及时发现问题，进而采取有效措施。1.执行合适的应收账款控制制度。（1）公司内部应建立并规范应收账款的授权审批程序。（2）在公司内部建立一套完善的激励机制，使高管及其下属人员的责权利相对等。（3）公司内部应建立定期对账制度。（4）制定恰当的坏账准备金制度。2.选择合适的货款结算方式，针对不同的客户应当采用有差异的收账方式。3.应收账款保理业务的合理使用。4.加大对账龄较长的应收账款的回收力度。
（二）健全上市公司诚信建设的长效机制
政府应该采用积极的心态主动地规范上市公司的市场运行行为和方式，并将这些企业的诚信建设贯穿于作为对法人、对企业内控、对整个的业务操作流程的具体环节。上市公司要以加大财务信息披露的真实性和完整性为战略重点，加大对数据质量的管理监督，抵制内幕交易以及各种违法行为的发生。加强对破坏商品市场等违规行为的惩罚，以保障交易市场的公平和公正。
参考文献：
应收账款分析论文篇6
Key words： balance sheet；difficulty in formation；difficulties interpretation；calculation and compilation
中图分类号：F231.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0148-03
0 引言
在学习中笔者参阅了我国高校使用的《会计学》教材的多个版本，关于资产负债表编制方法都强调报表中的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款四个指标应据有关账户的“明细科目余额分析填列”。
至于如何具体分析和填列，书中只是粗略和简单地解释说，在企业核算实务中，当预收、预付业务不多时可不设预收、预付账户，而将预收款项计入“应收账款”有关明细账户的贷方；将预付款项计入“应付账款”有关明细账户的借方。这样报表中应收、应付、预收、预付项目的编制就不能简单地以“应收账款”、“应付账款”总账的期末余额直接填列，而应分别据其明细账余额分析编制。但对此计算方法的深度分析差不多都未做出解释和说明，从而对初学者和实务工作者留下难于理解的黑箱。
对此笔者试图解开黑箱，以飨读者。
1 理论解释
1.1 报表作用 会计核算的主要作用是提供财务信息以服务于信息使用者的经济决策。资产负债表是会工01表，足以说明此表的重要性。通过解读、分析资产负债表，可以判断公司资本结构、资产结构、资产管理能力、经营效率、财务杠杆和风险程度，从而有助于做出加大投资、维持投资还是放弃投资的决策。为判断准确、决策科学必然要求会计提供的信息客观、对称却数据单一、单向、只能做一种理解。其中所谓数据单一、单向、只能做一种理解就是要求数据必须是，而且只能是，资产指标是资产，负债指标是负债，不能把资产、负债这种性质不同、方向相反的指标抵冲后提供一种中性、综合、可做多种解读的信息。否则抵冲的结果，表面上资产负债表左右平衡，实际上纯资产、纯负债的本来面目已经变形，据此进行决策分析，往往带来决策失灵。
1.2 报表结构 资产负债表的作用通过报表的内容和结构来实现。我国资产负债表选用账户式，即左侧披露资产右侧披露负债。在分析中如果用右侧的负债与左侧的资产相比计算的资产负债率是所有会计信息使用者都关注的主要指标，可用以判断公司负债程度；如果用左侧的资产与右侧的所有者权益相比计算的权益乘数可用以判断公司利用财务杠杆赚取收益以及经营风险程度。
就是说，有关公司财务状况，比如资产管理效率、运营能力、公司信心等许多指标都是根据报表数据通过左右对比、上下对比、不同结构对比计算出来的。
因此报表结构和数据是否客观、对称尤显重要。
1.3 账户结构
1.3.1 账户的一般结构 会计报表是会计核算的最终产品，最终产品的重要性和报表结构决定着账户的结构。众所周知，产权类账户左方记产权增加，右方记产权减少，余额在左方反映期末产权总额；负债类账户右方记负债增加，左方记负债减少，余额在右方反映期末负债总额。
显见这种账户结构是由报表结构决定的，也是会计记账核算的一般规律。
1.3.2 核算的灵活性 企业管理是复杂的，会计核算往往有不少灵活性。比如规模较小的企业因预收预付经济业务较少，允许不设置“预收账款”、“预付账款”账户，若有偶发预收业务可将预收货款记入“应收账款”账户总账及其明细账的贷方；将预付账款记入“应付账款”账户总账及其明细账的借方。
作为大型企业，因与供货单位业务往来频繁，在偿还欠款时有时多付部分货款，这时可将多付部分（即预付账款）方便地记入“应付账款”账户的借方；在多收到购买单位多付欠款时可将多收货款（即预收货款）方便地记入“应收账款”账户总账及其明细账的贷方。
上述灵活、方便的账务处理，从明细账方面看债权债务清晰，账务处理快捷；但从总账方面看期末余额却是债权、债务相互抵冲后的要么债权掩饰债务、要么债务掩饰债权，提供的是一种性质模糊、难于使用的数据。
1.3.3 解决办法 这种在具体核算中由于账务处理灵活性，由于灵活性带来的中性数据，期末编表时若用此数据直接填报，报表披露的财务信息将有可能误导决策者，解决的办法就是下文要阐述的内容。
2 计算思路
针对上述难点，笔者将报表编制思路概括为三个方面。
2.1 不设置预收、预付账户 当不设置“预收账款”账户时，企业收到的预收款项记入“应收账款”明细账的贷方，但它属于债务而不是债权，这笔贷方款项期末编表时不应与“应收账款”账户其他明细账借方金额相抵。
否则会把应收未收的赊销款与事先收到的预收款这种债权与债务性质完全相反的经济业务混淆起来，提供一种非单向的信息。
编报时应把此预收款项从“应收账款”账户中逐一分离归并到报表的“预收账款”项目中。
当不设置“预付账款”账户时，企业支付的预付款项记入“应付账款”明细账的借方，但它属于债权而不是债务，这笔借方款项期末编表时不应与“应付账款”账户其他明细账贷方金额相抵。
否则会把应付未付的赊购款与事先支付的预付款这种债务与债权性质完全相反的经济业务混淆起来，提供一种非原始的信息。
编报时应把此预付款项从“应付账款”账户中逐一分离归并到报表的“预付账款”项目中。
2.2 设置预收、预付账户 若企业预收、预付业务较多，应设置“预收账款”、“预付账款”账户，这时报表中有关项目的计算填列更加复杂。
2.2.1 设置“预收账款”账户 预收账款顾名思义是指尚未发货、尚未提供服务而事先收到的货款，属于债务性质。
企业设置此账，多因购销业务频繁，因属债务性质账户余额应在贷方。但是一旦发生供货大于预收，就会出现借方余额这种与“预收账款”账户债务性质相悖的情况。
编表时若将此属于债权性质的借方余额与“预收账款”账户其他明细账的贷方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“预收账款”项目，就会发生债权冲销债务，造成债务不实，从而提供一种非单向、不准确的债务信息。
因此期末编表时，应将此出库大于预收属于债权性质的借方余额从“预收账款”账户逐一分离归并到“应收账款”账户的借方余额中，用以填列报表中的应收账款项目，反映报表编制单位单一的债权信息。
2.2.2 设置“预付账款”账户 预付款项是指尚未得到供货或服务而事先支付的款项，属于债权性质。设置此账盖因企业间购销业务频繁，因属债权性质账户余额应在借方。但是一旦发生预付少对方发货多，明细账户就会出现贷方余额这种与“预付账款”账户债权性质相悖的情况。
编报时若将此属于债务性质的贷方余额与“预付账款”账户其他明细账的借方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“预付账款”项目，就会发生债务冲销债权，造成债务不实，从而提供一种非单向、非原始、不真实的债权信息。
因此期末编表时，应将此入库大于预付属于债务性质的贷方余额从“预付账款”账户逐一分离归并入“应付账款”账户贷方余额中，用以填列报表中的应付账款项目，反映报表编制单位单一的债务信息。
2.3 其他项目 以上论证了资产负债表中应收、应付项目的计算填列方法。报表中的预收、预付项目如何计算填列呢？
报表中的预收账款项目，反映企业预先收取的货款属于债务性质。因为“应收账款”账户明细账有时可能出现贷方余额（比如对方多付货款）此贷方余额就转化为预收款项属于债务性质。
编表时若将此属于债务性质的贷方余额与“应收账款”总账所属明细账借方余额相抵，用抵后差额填列报表中的“应收账款”项目，就会发生债务抵冲债权，造成债权不实，从而提供了一种不实的债权信息。
故此编表时应以“预收账款”账户明细账的贷方余额为主，把此“应收账款”明细账的贷方余额吸纳过来进行加总，用合计数填列报表中的“预收账款”项目，以提供编制单位单一的债务信息。
同理，报表中的预付账款项目，应以“预付账款”账户明细账的借方余额为主，把“应付账款”账户明细账的借方余额吸纳过来进行加总，计算填列报表中的预付账款项目，以提供编制单位单一的债权信息。
3 计算公式
据上分析，可概括资产负债表有关四个项目的计算公式。
3.1 不设置预收、预付账户 当不设置预收、预付账户时，预收款项反映在“应收账款”账户所属明细账的贷方，预付款项反映在“应付账款”账户所属明细账的借方。期末编表时，只需将此从总账中分离出来，分别归并到报表的“预收账款”、“预付账款”项目即可。
3.2 设置预收、预付账户 设置预收、预付账户时，报表中应收、应付、预收、预付项目计算公式为，
应收账款项目
=■+■-坏账准备
应付账款项目
=■+■
预收账款项目
=■+■
预付账款项目
=■+■
4 直观图示
上述有关报表中应收、应付、预收、预付等企业中债权、债务相互间内在联系的论证，可通过下图1形象、直观地表示出来。
5 计算实例
假定ABC公司2012年11月30日应收、应付、预收、预付各账户总账及其明细账的借方、贷方余额如下表1所示，试分析计算资产负债表中的相应指标。
据上述有关账户金额计算报表指标如下：
应收账款项目
=■+■-坏账准备
=3800+250-100=3950
应付账款项目
=■+■
=1900+5=1905
预收账款项目
=■+■
=950+400=1350
预付账款项目
=■+■
=205+100=305
注：公式中的黑体账户为报表计算中有关项目指标的主体账户，其他为附属账户。
6 具体编制
根据上述计算，填列ABC公司2012年11月30日资产负债表中的应收、应付、预收、预付款项等四个项目的指标见表2。
7 研究结论
我们常说，感觉到的东西不一定理解它，只有理解了的东西才能更深刻地感觉它。
负债表四个难点的计算不能只靠记忆和熟背，而应在理解基础上自如运用。
而理解的关键在于认识和掌握规律，只有掌握了内在规律才能方便地驾驭自如。
报表中的应收、应付、预收、预付四个项目的计算编制比较复杂，对初学者和会计实务工作者难度很大。其编制的基本规律可概括为：债权归债权、债务归债务、预收归预收、预付归预付。
因为应收是债权，反映在“应收账款”账户的借方，贷方是预收；应付是债务，反映在“应付账款”账户的贷方，借方是预付；预收是债务，反映在“预收账款”账户的贷方，借方是应收；预付是债权，反映在“预付账款”账户的借方，贷方是应付。
所以按照债权归债权、债务归债务、预收归预收、预付归预付的内在规律，报表中的应收、应付、预收、预付四个项目的经济指标，应据其相应总账所属明细账分析计算填列，其具体规律见表3。
笔者认为，只有这样理解、分析和计算的财务指标才是准确的，报表中的有关指标才是客观对称的。
参考文献：
应收账款分析论文篇7
一、引言
在现代的公司经营管理过程中，为了增加产品销售量，提高公司产品的市场占用率，增加公司利润，公司往往结合自身现有的产品生产能力，选择赊销产品。公司在选择这种方式进行销售时，公司可能会承担大量成本费用。如果很多应收账款收不回来，公司的资金流动性就会降低，可能会陷入缺乏资金的困境，影响支付能力，很可能将会影响到公司的信用问题。
二、应收账款概述
应收账款指由于对外销售产品、供应劳务等原因，应当对购货单位等所收取的款项。在当今市场激烈竞争下，根据公司的自身条件，许多公司选择采用赊销方式销售商品或提供劳务等，之后向客户收取款项，从而出现应收账款，应收账款代表着公司的一种资产，是公司未来的一种经济利益。
三、W公司应收账款管理的现状分析
（一）W公司简介
W公司在91年成立，主要制造丝网印刷制版材料，其重氮感光胶质量优良，有着较高的分辨率，适合很多行业丝网的印刷制版。W公司主张全心全意服务于客户，坚持不断革新、创新和超越的信仰，成为化工、电力等行业极具实力与影响力的公司。
（二）应收账款管理现状
应收账款水平可以通过应收账款周转率和周转天数来判断。应收账款回收时间短，周转率高，应收账款水平就较高。但是，若公司对客户实施较严格的付款条件，虽然公司的收账款周转率变高，周转天数变短，但这样公司销量很可能会下降；若为保证账款较高的周转率，由此降低公司销量水平，这样公司就会得不偿失。
通过调查，得到W公司有关应收账款近几年的数据，分析得到：应收账款占有流动资金比例都很高，公司账面上资金大部分都是应收账款，一旦不能收回这些货款，公司很容易陷入周转资金不足的困境。可以看出2014年该公司的应收账款周转次数相比前几年有很大提高，但与同期全国小规模公司的应收账款周转率的平均值相比，仍相对较低。也可以看出，公司很难收回这些长期账款，极容易形成坏账，公司的资金大多都占用在了应收账款等流动性资产，这样在以后与客户进行交易时，如果公司缺乏资金，这样就使得公司无法完成合作，损害公司的利益。
综上所述，在应收账款的管理上，W公司仍有一定的问题，如果不加以解决，公司会出现更多的坏账，所以必须及时找出并解决其应收账款管理存在的问题，加强应收账款管理，使公司更好发展。
四、W公司应收账款管理存在的问题
（一）公司应收账款管理目标不正确
公司在对销售部门和销售人员绩效进行考核时，销售收入和给公司带来的利润等都没有考虑在内，没有能调动起员工催收账款的积极性，降低了应收账款的回收率。迫于利益驱动，管理层就放松对于客户资信的考核，甚至对从未合作过的客户也给予了很高的信贷额度和信用期限。
（二）管理责任不明确
在应收账款管理方面，W公司的财务部门和销售部门责任分工缺乏明确规定。比如，当出现长期大额欠款情况时，应该由谁来继续跟进此状况；当财务部门收到货款之后，联系客户，提供销账明细应该由谁来负责。当出现这种情况时，财务部和销售部相互推脱责任，公司缺乏具体的责任人，应收账款的收回就会出现困难。
（三）没有专门的信用管理部门
W公司缺乏信用管理制度，也未设立信用管理部门，缺乏相应信用管理人员，仅凭销售人员片面对客户的了解便评价估量其信用，很可能使公司信用管理出现问题，产生坏账现象。因此说，坏账的根源是信用销售，公司应当把对客户信用度和信用评级放在首位。
五、W公司应收账款完善管理的对策
（一）确定正确的应收账款管理目标
公司只有明确了正确的经营管理目标才能够长期发展，而公司经营管理的最终目标不应是取得多大的利润，而应是提升了多少整体价值。应收账款管理目标应当和公司经营管理目标一致，不能只关注短期收入提高和利润增长。公司制定适合本公司的应收账款管理目标，尽最大程度降低应收账款的相关费用，提高产品销售额，实现公司整体价值最大化。
（二）明确相关部门管理职责
财务部门职责是：在销售完成后，财务人员依据销售人员签好的合同完成销售合同台账，根据应收账款明细，定期统计、分析客户应收账款余额变动，并将结果提交到销售等相关部门，以便相关部门对客户信用评级进行重新审视。
销售人员在销售产品时直接接触客户，有助于对客户的信用情况进行初步调查。在初步判断客户信用额度和等级后，便可达成销售意愿并签订合同。在界定销售人员的职责时，应当指出对销售人员的奖惩机制，以督促其应收账款催收工作的进行。
（三）成立独立的信用管理部门
信用管理部门的职责是充分调查客户真实的信用状况。对拟赊销客户的相关信息进行深入调查，研究和整理客户的相关信息，对其详细记录，并对不同客户进行不同的信用评级，以便制定相关销售政策，在销售政策制定后，还要加强对客户信用的监督控制，掌握客户信用状况的相关变化，权衡违约成本增加可能带来的损失，随时适当改变销售计划。
六、结论
本文通过对应收账款管理的相关理论概述分析，并实例分析了W公司的应收管理问题，分析其原因并找到解决这些问题的对策，加强公司应收账款管理，尽可能避免坏账，使公司更好地运营和发展。
应收账款的管理是公司的一项重要工作，它关乎公司资金的周转问题，若管理不善还可能会直接导致公司根本无法经营。公司一定要重视应收账款管理问题，把公司的损失降到最低，为公司带来更多的利益。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献：
[1]罗淑英.应收账款账龄分析.大科技，2013，320-321
[2]朱毅峰，吴晶妹.信用管理学[M].北京：中国人民大学出版社，2005：39-40
[3]赵爱良.浅析上市公司的应收账款管理[J].财会通讯，2006，4：28-29
[4]池国华.信用经济下公司应收账款的全程管理模式[J].管理世界，2009，6：176-177
应收账款分析论文篇8
在应计制下，会计盈余由非付现的应计和付现的经营活动现金流两部分组成。非付现的应计又可分为流动性应计和非流动性应计。流动性应计作为一个汇总项目已引起不少学者关注，但国内鲜有文献深入到流动性应计内部挖掘其分解项目的信息含量。本文将考查各个流动性应计如应收账款变动(增加或减少)、存货变动及应付账款变动的盈利预测能力，并按流动性对上市公司分组以进一步验证假设。
二、研究回顾
关于流动性应计与企业未来销售额和利润的关联程度，不同研究者的研究结果有很大的分歧。o'glove(1987)指出存货增加传递出企业来来销售收入下降的信号，bernard＆noel(1991)、周建波(2004)指出存货增加传递出企业未来利润率下降的信号，bernard和stober(1989)，bernard＆noel(1991)得出存货增加对企业未来销售收入有正面影响，陆璇、陈小悦等(2001)得出存货增加对企业未来利润率有正面影响。WWW.133229.CoM支持应收账款对未来销售收入有负面影响的学者有bernard和stober(1989)、池佳哗(2002)。支持应收账款对未来利润率有负面影响的学者有o'giove(1987)、stober(1993)、周建波(2004)。stober(1993)、周凡敬(1998)则认为应收账款对未来销售收入有正向影响。从上述文献来看，对流动性应计各项目的研究还不够全面，研究结论存在矛盾。究其原因，是没有对流动性各项目进行全面的分析，而这正是本文要研究的内容。
三、研究假设
stober(1993)提出关于应收账款的两种假说：一种是“盈余质量说”，认为应收账款增加是坏消息；另一种是“销售动能说”，认为应收账款增加是好消息。对我国企业而言，企业为了实现利润，有不惜放宽信用条件扩大销售的倾向，因此应收账款增加通常被认为是不利的消息，由此提出假设1。
h1：本期应收账款增加与后一期销售额增长。负相关，与后一期利润率增加负相关。
人们普遍认为，应付账款异常增加是坏消息，说明公司因缺乏足够的现金而被迫推迟支付到期债务，是流动性差的表现。而对于流动性较好的公司而言，如果市场需求旺盛，公司会补给大量存货加紧生产，此时增加应付账款会被认为是好消息。国内企业商业信用意识普遍缺乏，应付账款增加不能有效预示企业的经营成果和盈利能力，由此，提出假设2及它的两个子假设。
h2：本期应付账款增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。h2a：对流动性差的公司，本期应付账款增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。h2b：对流动性好的公司，本期应付账款增加与后一期销售额增长正相关，与后一期利润率增加正相关。
存货增加一般基于两种情况：一是企业预期未来市场需求会增加，故补给大量存货(原材料)，加紧生产(在产品会增加)，这种情况下企业未来的销售额和盈利水平都有可能提高。二是企业经营不善造成库存(产成品)积压，此时企业的销售额和盈利水平都有可能下降。国内大部分企业存货管理水平还比较低，据此，提出假设3。
h3：本期存货增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。
四、研究设计
本文研究的样本为1990－2008年间沪深两市所有a股上市公司，使用的是非平衡面板数据。数据来源于csmar数据库。剔除了金融业和房地产业的上司公司，总计有15030个样本观测值。删除或限定了极端观测值，如限定解释变量g[g>1]＝1。为了对不同流动性的公司进行回归分析，本文采用了现金比率。来区分流动性的好坏。本文实证研究中所选取的全部变量定义如表1所示。
需要说明的是，为了增强变量的解释力，笔者把应收账款变动ar分别定义为应收账款增加ari和应收账款减少ard，应付账款变动ap、存货变动inv等变量也进行了同样的处理。企业的成长能力与盈利能力密不可分，本文分别设计了成长能力预测模型(模型1)和盈利能力预测模型(模型2)来验证假设。
五、回归分析
据表2，可以得出以下分析结论：1本期应收账款增加与后一期营业收入增长率显著负相关，与后一期的利润率(销售净利率、资产净利率和净资产收益率)显著负相关。其中以对销售净利率的负面影响最大，回归系数为－0.391。这说明本期应收账款增加，特别是放宽信用的赊销，会透支后一期销售能力、侵蚀后一期利润率，h1成立。另～方面，本期应收账款减少与后一期营业收入增长率显著正相关，与后一期利润率显著正相关，从反面也证实了h1。2本期应付账款增加与后一期营业收入增长率显著负相关，与后一期利润率显著负相关。其中销售净利率的回归系数为－0.136，这意味着应付账款的增加，会降低利润率水平，这与美国的研究结论相悖。笔者认为，这与国内企业商业信用意识淡薄、信用交易不足有关。应付账款增加会延长营业周期、降低资产周转率，这被认为是企业流动性恶化的表现，从而制约企业的销售增长和盈利水平。另一方面，应付账款减少与后一期营业收入增长率、资产净利率显著正相关。由此，h2得到支持。3存货增加与后一期销售净利率、资产净利率显著负相关，这可能是因为企业存货积压、产品销售不畅，企业因此削价处理商品，造成企业盈利水平下降。另一方面，存货减少与后一期营业收入增长率、利润率显著正相关。根据以上分析，h3成立。4此外，笔者还发现。与应收账款增加相比，应收账款减少对营业收入增长率影响较大，对利润率影响较小，正反两方面的影响不对称。与应付账款增加相比，应付账款减少对营业收入增长率影响较大，对资产净利率影响较小，正反两方面的影响不对称。与存货增加相比，存货减少对销售净利率和资产；争利率的影响较大。
应收账款分析论文篇9
在应计制下，会计盈余由非付现的应计和付现的经营活动现金流两部分组成。非付现的应计又可分为流动性应计和非流动性应计。流动性应计作为一个汇总项目已引起不少学者关注，但国内鲜有文献深入到流动性应计内部挖掘其分解项目的信息含量。本文将考查各个流动性应计如应收账款变动(增加或减少)、存货变动及应付账款变动的盈利预测能力，并按流动性对上市公司分组以进一步验证假设。
二、研究回顾
关于流动性应计与企业未来销售额和利润的关联程度，不同研究者的研究结果有很大的分歧。o'glove(1987)指出存货增加传递出企业来来销售收入下降的信号，bernard＆noel(1991)、周建波(2004)指出存货增加传递出企业未来利润率下降的信号，bernard和stober(1989)，bernard＆noel(1991)得出存货增加对企业未来销售收入有正面影响，陆璇、陈小悦等(2001)得出存货增加对企业未来利润率有正面影响。支持应收账款对未来销售收入有负面影响的学者有bernard和stober(1989)、池佳哗(2002)。支持应收账款对未来利润率有负面影响的学者有o'giove(1987)、stober(1993)、周建波(2004)。stober(1993)、周凡敬(1998)则认为应收账款对未来销售收入有正向影响。从上述文献来看，对流动性应计各项目的研究还不够全面，研究结论存在矛盾。究其原因，是没有对流动性各项目进行全面的分析，而这正是本文要研究的内容。
三、研究假设
stober(1993)提出关于应收账款的两种假说：一种是“盈余质量说”，认为应收账款增加是坏消息；另一种是“销售动能说”，认为应收账款增加是好消息。对我国企业而言，企业为了实现利润，有不惜放宽信用条件扩大销售的倾向，因此应收账款增加通常被认为是不利的消息，由此提出假设1。
h1：本期应收账款增加与后一期销售额增长。负相关，与后一期利润率增加负相关。
人们普遍认为，应付账款异常增加是坏消息，说明公司因缺乏足够的现金而被迫推迟支付到期债务，是流动性差的表现。而对于流动性较好的公司而言，如果市场需求旺盛，公司会补给大量存货加紧生产，此时增加应付账款会被认为是好消息。国内企业商业信用意识普遍缺乏，应付账款增加不能有效预示企业的经营成果和盈利能力，由此，提出假设2及它的两个子假设。
h2：本期应付账款增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。h2a：对流动性差的公司，本期应付账款增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。h2b：对流动性好的公司，本期应付账款增加与后一期销售额增长正相关，与后一期利润率增加正相关。
存货增加一般基于两种情况：一是企业预期未来市场需求会增加，故补给大量存货(原材料)，加紧生产(在产品会增加)，这种情况下企业未来的销售额和盈利水平都有可能提高。二是企业经营不善造成库存(产成品)积压，此时企业的销售额和盈利水平都有可能下降。国内大部分企业存货管理水平还比较低，据此，提出假设3。
h3：本期存货增加与后一期销售额增长负相关，与后一期利润率增加负相关。
四、研究设计
本文研究的样本为1990－2008年间沪深两市所有a股上市公司，使用的是非平衡面板数据。数据来源于csmar数据库。剔除了金融业和房地产业的上司公司，总计有15030个样本观测值。删除或限定了极端观测值，如限定解释变量g[g>1]＝1。为了对不同流动性的公司进行回归分析，本文采用了现金比率。来区分流动性的好坏。本文实证研究中所选取的全部变量定义如表1所示。
需要说明的是，为了增强变量的解释力，笔者把应收账款变动ar分别定义为应收账款增加ari和应收账款减少ard，应付账款变动ap、存货变动inv等变量也进行了同样的处理。企业的成长能力与盈利能力密不可分，本文分别设计了成长能力预测模型(模型1)和盈利能力预测模型(模型2)来验证假设。
五、回归分析
据表2，可以得出以下分析结论：1本期应收账款增加与后一期营业收入增长率显著负相关，与后一期的利润率(销售净利率、资产净利率和净资产收益率)显著负相关。其中以对销售净利率的负面影响最大，回归系数为－0.391。这说明本期应收账款增加，特别是放宽信用的赊销，会透支后一期销售能力、侵蚀后一期利润率，h1成立。另～方面，本期应收账款减少与后一期营业收入增长率显著正相关，与后一期利润率显著正相关，从反面也证实了h1。2本期应付账款增加与后一期营业收入增长率显著负相关，与后一期利润率显著负相关。其中销售净利率的回归系数为－0.136，这意味着应付账款的增加，会降低利润率水平，这与美国的研究结论相悖。笔者认为，这与国内企业商业信用意识淡薄、信用交易不足有关。应付账款增加会延长营业周期、降低资产周转率，这被认为是企业流动性恶化的表现，从而制约企业的销售增长和盈利水平。另一方面，应付账款减少与后一期营业收入增长率、资产净利率显著正相关。由此，h2得到支持。3存货增加与后一期销售净利率、资产净利率显著负相关，这可能是因为企业存货积压、产品销售不畅，企业因此削价处理商品，造成企业盈利水平下降。另一方面，存货减少与后一期营业收入增长率、利润率显著正相关。根据以上分析，h3成立。4此外，笔者还发现。与应收账款增加相比，应收账款减少对营业收入增长率影响较大，对利润率影响较小，正反两方面的影响不对称。与应付账款增加相比，应付账款减少对营业收入增长率影响较大，对资产净利率影响较小，正反两方面的影响不对称。与存货增加相比，存货减少对销售净利率和资产；争利率的影响较大。
应收账款分析论文篇10
收录日期：2016年11月25日
一、引言
随着我国家电业进入成熟期，家电企业间市场竞争日趋激烈。为了增加销售额、提升市场份额、减少库存费用支出，家电企业日益将赊销作为重要竞争手段。赊销在为家电企业带来销售额的同时，使得其持有高额的应收账款。大额的应收账款致使家电企业资金周转缓慢，甚至会导致其资金周转不灵，使企业面临巨大的经营风险。对于家电企业而言，有效管理应收账款、减少坏账损失，成为其实现流动资金效益最大化、增强企业竞争实力、提高经济效益的重要保障。
二、企业应收账款管理概述
在此，阐述企业应收账款的特点，以及企业通常可采用的应收账款管理措施。
（一）应收账款的特点。作为一种流动资产，应收账款具有鲜明的特点，主要表现在：
1、高回收风险。应收账款伴随企业赊销而产生。这表明，企业虽已确认收入，但并未收到相应款项。企业能否及时、全额收回应收账款，不仅取决于企业的收账政策，也取决于购货方的财务状况、道德风险等，这使得应收账款回收具有一定的风险性。
2、高回收成本。企业在回收应收账款的过程中，需花费大量费用，主要包括调查客户信用状况的调查费用，应收账款的机会成本、坏账损失，负责应收账款回收人员的工资等。这些费用不可避免，而且金额通常较大，需要企业进行科学计划，合理配置资源。
3、低流动性。应收账款产生以后，企业虽增加一项流动资产，但并没有收到资金，距离收到资金尚需一段时间。因此，与其他流动资产相比，应收账款的流动性较差，不能保证及时、不受损失地转化为现金。
（二）应收账款管理措施。企业实施的应收账款管理措施分为事前、事中、事后控制等三个方面。
1、事前控制。应收账款管理的事前控制是指，企业在应收账款发生之前会制定相应程序，通过信用评级、分析客户偿债能力等方法对客户进行划分，进而对客户进行分类管理，根据客户使用不同的收款方式，从而在企业内部建立应收账款管理机制。
2、事中控制。应收账款管理的事中控制是指，在应收账款产生之后，企业指定专门人员对应收账款进行不同时期的分析评估。在了解客户、签订合同、建立档案等各主要阶段实施预先确定的规章流程，并对客户进行持续跟踪评定，并据此更新客户评级。
3、事后控制。应收账款管理的事后控制是指，在应收账款形成后，企业采取各种措施，尽最大努力收回应收账款。企业制定收账程序，根据客户的不同情况采取不同的催收方式，并且对应收账款进行动态跟踪尽量减少坏账损失。对于企业的大客户，实施适度宽松的收账政策，对于企业的中小客户，实施适度严格的收账政策。同时，在应收账款的整个管理过程中实施反馈控制，发现存在的问题时，由财务部门或销售部门提出建议后反馈给管理层，由管理层决定解决方案。
三、我国家电企业应收账款管理存在的问题
目前，我国家电企业在应收账款管理过程中存在一些亟须解决的问题，主要表现在如下方面：
（一）收账款总额大、增长速度快。据统计，2009～2013年，我国家电类上市公司的应收账款数量由224.06亿元上升为324.67亿元。同时，家电类上市公司应收账款总额占流动资产的比例大多为20%～30%，一些企业应收账款占流动资产的比重竟高达70%。在家电企业应收账款总额增加的同时，其增长速度也在提升，甚至超过主营业务收入的增长速度。家电企业因此承担着巨大的经营风险和坏账损失风险，影响经营活动的现金流量，影响企业进一步发展。
（二）应收账款周转率过低。家电企业的应收账款总额大、增长速度快，使得应收账款周转率过低，平均应收账款收回时间更长。这表明，家电企业从应收账款产生到收回的时间较长。过长的收回时间，占用了家电企业生产运营资金，使家电企业无法正常运营，甚至导致企业资金链断裂，为家电企业进一步发展设置了资金障碍。
（三）应收账款坏账损失多。家电企业应收账款总额大、增长速度快，但其应收账款管理状况堪忧，所制定的收账政策不甚合理，使得应收账款的管理质量不高，坏账损失严重，严重影响企业经营活动获得的现金流量，出现了销售难，收款更难的窘境。
四、家电企业应收账款管理策略
为了有效解决家电企业目前应收账款管理中存在的突出问题，加速资金回笼，减少坏账损失，家电企业应在应收账款事前、事中和事后加强控制，具体建议如下：
（一）应收账款的事前控制。应收账款的事前控制是指形成一整套完善的应收账款事前控制制度，对于预期可能发生的坏账提前预防，为事中和事后的控制创造良好条件。
1、做好客户资信评估工作。家电企业应做好客户资信评估工作，建立客户资信管理制度，加强对客户资质与信用资金等级的调查，选择和公司发展战略相符合的客户。应建立客户档案，搜集客户的注册信息、经营范围和规模、信用状况、资金规模以及履约历史记录等多方面信息，并且汇总编制储存。同时，将整个赊销过程和赊销行为等各方面的动态消息，补充至客户档案。通过建立科学、详细的客户档案，帮助家电企业选择优质客户，并对收款方式选择提供参考，实现应收账款金额的合理增长，并从源头控制坏账损失和收账风险。
2、对客户实施分类管理。家电企业可根据客户占销售总额的比例划分等级，并根据以前的信用情况将全部客户区分为A类客户、B类客户和一般客户，对这三类客户采用不同的信用政策。A类客户通常为与企业具有长期合作关系且信用状况良好的大客户，应对该类客户实施宽松的信用政策，并采用提高现金折扣等手段以提升客户忠诚度，维持良好的合作关系。B类客户代表的销售额比A类客户略低，应加强与该类客户的接触，通过采取促销手段提升该类客户的忠诚度，可采用相对宽松的信用政策，并根据情况适当延长信用期，随后定期催收。对于那些仅代表小份额的一般客户，应采用适度从紧的信用政策，不允许该类客户超过信用额度或信用期。
3、成立应收账款专管部门。该专管部门内的记账人员和其他人员应做到职责分离，相互牵制。部门财务人员应严格审核相关销售合同，记录经销售部门核准的销售发票和凭证，以防虚列应收账款。该部门要对应收账款的审批制度进行设定，对每笔应收账款的发生进行严格的审批。经过该部门审批合格的应收账款的催收应由财务人员负责；而未经该部门审批的应收账款就由销售人员自身负责催收。
（二）应收账款的事中控制。应收账款的事中控制，是指管理和控制应收账款发生的流程，并对欠账单位持续跟踪评定，及早发现问题，降低坏账风险。
1、完善赊销申报制度。家电企业所建立的赊销申报制度应规定赊销手续，对客户赊销合同签订、档案建立等方面都应该有完善的流程，同时建立赊销客户跟踪和分析制度，销售人员要负责查看客户的经营情况、资金周转状况和偿债能力，对客户形成月分析、季评定、年会审的淘汰机制，客户的信用等级要据此及时更新。
2、加强合同管理。赊销合同的签订必须由公司资信部门和管理层共同审核，正式确认之后才可由销售人员与客户通过协商而签订。在内容和形式上也要保证符合国家相关法律标准，对于重点赊账的账期、付款方式以及双方的权利和义务必须明确，最好使用规范的定式合同。在赊销合同签订后，业务部门还应将合同上报复核，并且留存。
（三）应收账款的事后控制。应收账款的事后控制是指，在赊销行为发生后进行科学管理，及时回收应收账款。
1、采取科学的催收方式。家电企业无论采取何种催收方式，一定要加强与客户的交流与沟通，力求寻找解决问题的途径。催收时，家电企业应先以电话传真等形式进行提醒，提醒客户按约履行合同。如果提醒没有效果，就委派专人进行催收。区分善意客户和恶意拖欠客户，分别采用不同的催收方式。对于善意客户，可采取适度宽松的收账方式。对于恶意拖欠客户，应成立公司专职机构出面催收，必要时候可委托专业的催收公司，或寻求法律途径解决问题。
2、进行应收账款犹跟踪管理。企业除了要科学设置催收方式，还要时刻关注应收账款并对其进行动态跟踪管理，对不同程度的应收账款采取不同手段。对于已经产生但还未到期的应收账款，应该与客户及时沟通，以使应收账款尽快收回；对于超过约定时间仍未收回的应收账款，相关人员应该制作表格，分析客户逾期原因，对于信用良好的非恶意拖欠客户可适当延长信用期，对于客户经营出现问题或恶意拖欠的，应及时采取措施，降低公司损失；催收后仍旧未收回的应收账款，相关部门要进行危机处理，通过分析客户的信用等级和往期回款记录评估该客户的偿还能力，再运用账龄等指标判断这笔应收账款收回的可能性，以确定采取哪种措施来保障公司的经济权益，降低企业由于坏账导致的经济损失。
五、结论
本文旨在根据我国家电企业应收账款管理中存在的问题，提出家电企业应收账款管理策略。在阐述应收账款管理基本理论的基础上，分析家电企业应收账款管理中存在的突出问题，包括应收账款总额大、增长速度快，应收账款周转率过低，应收账款坏账损失多。在此基础上，分别从事前、事中和事后控制三方面，提出旨在提升家电企业应收账款管理水平、减少坏账损失的管理措施。
主要参考文献：
[1]蒋晓敏.浅论应收账款管理与风险控制[J].内江科技，2009.3.
应收账款分析论文篇11
随着证券业的迅速发展,人们对上市公司财务信息的需求在迅速增大,对财务信息质量的要求在逐渐提高。利润质量开始广泛被人们关注,并日益成为企业财务分析研究领域的一个新焦点。应收账款是公司流动资产的重要组成部分,对公司的生产经营有着重要的影响。报表使用者透过上市公司应收账款项目及其变化,可在一定程度上了解公司的利润质量,了解公司的经营状况,进而了解公司的投资价值。
2.研究设计
2.1 数据来源
本文研究数据主要来源于深圳证券交易所和上海证券交易所的上市公司年报。选取2004-2007年江苏省上市公司为研究样本,剔除数据不连续、ST处理、出具保留审计意见的上市公司,最终总样本数为74家。
2.2 变量定义
我们选取主营业务利润比率、营业利润现金比率、销售增长率、现金流动负债比、总资产周转率等五个评测利润的常用指标,使用变异权数综合评价法计算2005年各上市公司利润质量综合评价指数(EQI),依据EQI将74家上市公司划分为利润质量高、利润质量低两组。为便于研究,我们设计了如表1所示的变量体系。
2.3 研究假设
H1:应收账款规模与利润质量负相关。一般而言,上市公司利润质量与其资产总额并不直接相关,但是利润质量低的上市公司的应收账款在资产总额中却占据较大的比重,其主营业务收入的增长速度大大减慢,甚至出现主营业务收入迅速缩水,与之相应的应收账款的增长速度也在不断减慢,但应收账款规模仍维持在较高的水平。应收账款的规模越大,说明公司的总体资产质量水平越差,公司利润质量降低的可能性就越大。
H2:应收账款周转率与利润质量正相关。经营状况良好的企业,其内部控制制度较为健全有效,其营运能力也就比较强,资金利用效率较高,应收账款的周转速度也较快。
H3:主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额与利润质量正相关。利润质量低的企业的主营业务收入的增长速度不断减慢甚至缩水,与之相应的应收账款的增长速度理应也随之不断减慢,但是这些企业往往采取放宽信用条件等措施以扩大销售,且该类企业又大多数存在内控薄弱、应收账款管理不力等问题,致使应收账款非正常快速增长。
3.应收账款与利润质量相关性的实证研究
3.1 描述性统计及均值的t检验
表2显示,高利润质量上市公司的应收账款占总资产的比重高于低利润质量上市公司,即X1越小,利润质量越高,从而验证了假设1;利润质量高的上市公司的应收账款周转率较高,即X2越大,利润质量越高,从而验证了假设2;利润质量高的上市公司的主营业务收入增长率与应收账款增长率的差值较大,即X3越大,利润质量越高,从而验证了假设3。
由于本研究的样本为非配对样本,采用独立样本t检验来判断相关指标与上市公司利润质量的高低是否存在着显著的区别,进一步验证提出的假设。
根据前述的有关结论及模型设计的基本条件,分别建立Xl、X2、X3的回归模型(如表4),各模型中截距β0的Sig值均小于0.05;回归变量参数的Sig值小于0.05,统计显著,各模型均在5%的水平下通过了卡方检验,拟合效果较好。β1符号为负,这一回归结果与我们的假设1相同;β2的符号为正,这一回归结果与我们的假设2相同;β3的符号为正,这一回归结果与我们的假设3相同。
3.3 构建应收账款视角的利润质量评价模型
从应收账款与利润质量的相关性研究结论发现,反映上市公司应收账款特征的主要指标―X1(应收款规模)、X2(应收款周转率)和X3(主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额),都与利润质量之间存在着显著的相关性。由于因变量Y是两分类变量(取“0”或“1”),且呈非连续性、非正态分布,本研究运用Logistic 回归模型检验应收账款与利润质量相关性。
据spearman相关性分析可知:X1与X2、X1与X3、X2与X3间的相关系数分别为-0.210、-0.111和0.128都较小,可近似认为各变量相互独立,符合Logistic 回归模型条件,建立回归模型如下:
Y=β0+β1X1 +β2X2+β3X3+ε
其中:Y――逻辑因变量(利润质量高的公司,Y=1,利润质量低的公司Y=0)
βi――回归参数(i=0,1,2,3)
ε――回归残差。
通过回归模型的参数估计与检验发现:X1的Sig.值为0.021
对回归模型的拟合检验显示,对数似然比值(-2 Log likelihood)为96.965,数值较小,模型解释回归变异的百分比为69.8%,分类预测的正确率为83.5%,表明该模型的拟合效果较好,解释力较强。
回归模型验证了我们所判断,依据前述结论和Logistic回归模型构建原理,构建如下基于应收账款视角的利润质量评价模型:
Ln[P/(1一p)]=0.787-0.317X1+0.005X2+3.265X3+ε
根据二项Logistic回归模型的构建原理及上述的回归分析结果,上市公司利润质量高的预测概率为:
P=eZ/(1+eZ)
利润质量低的预测概率为:
1-P=1/(1+eZ)
其中,Z=0.787-0.317X1+0.005X2+3.265X3
我们利用前述评价模型对分别2006年、2007年样本公司利润质量进行有效性检验,预测准确率分别为83.78%、84.58%和91.89%、81.81%。
4.研究结论
通过应收账款与利润质量相关性分析的结果,对前述假设做出如下判断:
(1)C1(应收账款规模)与利润质量负相关,即C1越大,企业利润质量高的可能性越小,接受H1;
(2)C2(应收账款周转率)与利润质量正相关,即C2越高,企业利润质量高的可能性越大,接受H2;
(3)C3(主营业务收入增长率与应收账款增长率的差额)与利润质量正相关,即C3越大,利润质量高的可能性越大,接受H3;
(4)应收账款视角下的利润质量评价模型为:
Ln[P/(1一p)]=0.787-0.317C1+0.005C2+3.265C3+ε
参考文献
[1]王济川,郭志刚.Logistic回归模型――方法与应用[M].北京:高等教育出版社,2001.
[2]张新民.企业财务状况质量分析理论研究[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2001.
[3]魏刚.中国上市公司应收账款的实证研究[J].财经研究,1999,3.
[4]吕刚,郁梅.如何评价上市公司利润质量[J].北京工商大学学报,2003,5.
应收账款分析论文篇12
一、事前控制
1.建立客户信用管理体系
1.1建立客户诚信档案，开展信用等级评定。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，获取客户的资信状况如：企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录等；财务状况如：企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力等； 经营状况如：公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、销售规模等；建立客户诚信档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。对客户的信用管理要采取动态的管理办法，每半年根据前期合作情况，对客户的信用情况重新评定。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，对有违约记录或长期未回款的客户禁止发货，增强企业的风险控制能力，减少经营风险。
1.2着力应收账款的规划与控制，制定有利于企业的信用政策。企业确定信用政策要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，适应应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
1.3建立健全赊销审批，合理制定信用限额。企业授予客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后方可启用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。
2.制定内部控制制度，确保不相容职务分离
企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相容岗位相互分离，以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。
3.建立坏账准备制度，合理预计坏账损失
企业应当根据《企业会计制度》的规定，制定本单位坏账准备计提的政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业确定的计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更，如需变更，需按照相关会计制度规定处理。
二、事中控制
1.强化合同管理，控制经营风险
企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人员与客户签订销售合同。在签订合同时，要明确这些条款，如价格、付款方式、付款期限、运输情况、双方的权利和违约责任等，要特别约定在货款未全部付清之前，产权不转移，仍归出卖方所有。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。
2.加强销售的内部控制管理
严格按照《内部会计控制规范—销售与收款》的规定办理相关业务，不相容职务严格分离。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。销售部门内销售业务的经办、审核、销售通知单开立三个岗位必须要有不同人员担任；财会部门内开票、出纳、记账的岗位要分离；收款员、应收账款的管理人员、向欠款客户寄发对账单者职责应相互分离；应收票据及票据抵押物或质押物的保管与应收票据记录应当职责分离；信用管理岗位与销售业务岗位分设。
3.选择对自身有利的结算方式
企业可在合同中约定购买方必须带款提货，确保货款及时回笼。另外，企业也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。
三、事后控制
1.建立应收账款账龄分析和催收制度
在应收账款的账龄分析中，财务部门要对应收账款回收情况进行监督，把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。比如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞委婉地写信催款；对过期较长的顾客，频繁的信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等[3]。
2.实行货款回笼奖惩机制
企业应当建立完善的货款回笼奖惩制度，将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，使应收账款处在合理、安全的范围之内。企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。
3.实行定期对账制度，确保债权金额正确有效
企业财务部门要形成定期的对账制度，应当定期或至少每年年末与客户核对应收账款账面余额，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期两年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
4.加强催收力度，争取早日收回应收账款
企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对其拖欠的账龄、金额进行排队分析，对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。
四、结论
综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡，而在金融危机的当今，更应该加强对应收账款管理的控制，以提高资产质量。因此，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模，始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的事前、事中和事后全过程控制，加大催收力度，加速货款回笼，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低，从而规避经营风险。
参考文献
[1] 范京.中小企业应收账款管理研究.审计月刊，2010；10
应收账款分析论文篇13
1.股份制企业应收账款管理存在的问题
赊销自身是存在风险性的，产生大额应收账款的因素是比较复杂的，从整个交易看，由于信用管理不合理从而使决策没有成功；以管理方向来说，这是忽视了应收账款持有水平而产生的；从内部控制来说，这是致使整个交易过程失败原因。
1.1信用管理部门职责不清和缺乏专门的信用管理人员
应收账款管理主要由事业部所属市场营销部、财务部和公司法务部负责。其中，市场营销部是应收账款管理的主要部门，负责签订合同，销售的产品承担相应责任；财务部负责日常会计核算、定期对账、协助催收货款；法务部负责移交逾期账款清欠工作。这种管理机制，在明确应收账款的管理主体的浮于表面之上，但有一个很大的风险。首先，营销部及销售人员的职责是销售商品，在现有业绩为大的鼓励机制的利益驱使下，销售人员只关心是否达到销售额，应收账款的回收与他们否并不关心。尽管财务部以通过应收账款日常核算，向市场部和销售人员通报有关应收账款的账龄信息及开票、回款信息等，帮助他们定期与客户对账及适当催收货款，但也不能解决在应收账款管理中遇到的问题。
1.2 忽视社会信用，盲目依赖合同控制
信用销售是以良好的社会信用体系为基础。自2001年中国加入世界贸易组织以来，经济及贸易总额得到很好的发展，但法制建设及社会信用体系建设并不完善，信用缺失现象严重。在行业竞争激烈的状况下，部分销售人员销售商品过程中，出于经济利益驱动，为了与对方签订赊销合同盲目满足客户的各种需求，从而期望通过销售合同来达到控制风险的目的。尽管公司对签订的赊销合同进行了审核，但是这种约束力仅仅是对合同文本身的一种把控，风险来自每个客户的资信程度和偿债能力。故合同的约束力对缺乏诚信及没有偿债能力的客户毫无意义。
1.3 缺少对赊销客户的信用管理
因为公司赊销管理缺失。遂需要通过调整信用征信和信用评估，没有直接联系的业务和信用状况的规模，盈利能力。
公司没有对客户信用信息的会计明细核算，没有评估客户的信用等级，从而导致无法收回的应收账款，产生坏账，应收账款拖欠和坏账、呆账风险加剧，是资金不能很好的回笼，影响资金链正常运转，同时，对企业下一步的生产经营产生了不利的影响。对于企业而言，资金链即为生命链，应收账款不能及时回收，加剧了企业财务风险。
2.提升股份制公司应收账款管理质量的建议
针对企业上述应收账款管理中的问题，本文提出如下建议：
2.1加强事前控制
选择客户及和客户签订合同等出发点来控制应收账款所带来的风险。在筛选客户方面从以下几个点入手：1.根据信用分析选择较优的；2.交易前，评估客户的信用等级；3.分析结果建档，为以后做准备；4.交易完成后，对交易过程进行评估；5.分析客户的财务报表，保证其真实性；6.客户业务信息审核；7. 综合对所有信息做一个总评价。根据总的分析评价，针对评价结果较好的企业适当放宽赊销的交易额度、支付的期限，并加大销售力度；而对于结果较差的企业可以慢慢放弃交易，且绝对不能采用赊销的交易方式。履约保障也是事前控制一个必不可少的环节，针对对新客户或资料不可靠、有较大潜在风险的客户企业这是不可或缺的保障措施。
2.2事中管理
这是避免形成坏账的必不可少的环节。加强应收账款的管理不能只改善销售人员情况，而应该建立一个综合性的管理体系，建立健全赊销申告制度，并提前设计统一编号的四联“赊销单”，其中列举交易信息，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，对其定期检查，防止资金体外流。
2.3加强后续管理
这也是应收账款管理更重要的一个方面，就总体情况来看，就是因为后续管理不力从而导致坏账发生。针对应收账款不同类型采取不同催收方式：1.未到期的，维护与客户的良好关系，防止拖欠货款的发生；2.期满后，对没有及时付款的，赊销人员立即催收；3.针对不同客户、不同情况，采取不同手段：如果是资金流暂时出现问题，根据前期分析评价及经验，不应进行过多干扰，适当延长还款时间，但对那些恶意拖欠或发生财务状况，应采取包括诉讼的手段来降低损失；4.根据不同情况及时统计掌握应收账款的动态情况；5.催收工作到位以后，仍不能收回应收账款，为失败收款应收账款。建议公司协同其他有关部门采用账龄分析法、债务分析法等分析法确定还款可能，最大程度的保护债权，减少损失。
2.4 构建考评体系，改进考核机制
目前阶段，公司在市场环境、运行规则、竞争方式、运行与管理体制这几点上都发生了比较大的改变。所以，针对销售目标而有的考评系统是公司销售管理系统中非常重要的一方面，这一系统体系可以面对新要求及新挑战，并根据理论要求，合理设置与应收账款的管理目标相关的指标体系，从而发挥其在公司营销活动中的效果评估、调节与控制、报酬与激励及行为引导方面的重要功能。
公司应当建立一套完善的支持系统，以确保评估结果达到应有的效果。主要包括：将考评结果逐步发展成为公司文化的一部分；合理结合销售考评的激励与约束体系来达到约束作用等。（作者单位：西安外事学院）
参考文献：
