中小企业内部控制论文:中小企业内部控制论文

一、我国中小企业内部的控制现状

日前，大力推进中小企业的可持续发展，已经成为各国共识。然而，在中小企业迅猛发展的今天，由于体制、传统等方面原因，内部控制无疑成为了中小企业管理工作盲点。

1.控制环境不良。

控制环境作为内部控制基础的所在之处，其优劣情况将直接关乎到企业内部控制的贯彻落实是否能够顺利，而内部控制的环境则主要包含企业管理层的品行、操守、价值观、素质以及能力等等方面，管理层对于管理哲学、经营观念的把握，企业内部规章制度、信息沟通体系以及业绩评价机制等。首先，由于相当一部分中小企业的管理层内部控制意识相当薄弱，管理者受到文化水平以及视野等方面的限制，往往认为凭借个人的直接控制或者观察就足以可以评价企业经营的完整面貌，认为内部控制制度是体现在书面上的制度规范，只有产品占领市场和扩大营销才是维持企业的生存与发展之根本所在；其次，企业的经营者或者职工常常是与企业所有者关系较为亲近的人员，他们十分容易团结起来进行艰苦的创业，然而企业内部容易因此而产生任人唯亲的现象，部分人员甚至会无意识的凭借个人身份对制度与规则进行破坏；，多数中小企业经理人还无法肩负起自主经营、自负盈亏的责任，一旦出现问题就让企业承担损失，对于经理人本身的奖惩措施也相对较少。

2.风险管理不足。

从中小企业内控的现状看，有些企业严重缺乏风险的控制意识及有效的风险管理机制，既没有建立一个健全有效的风险预警系统，也没有设置专门机构对企业面临的风险进行管理。我国中小企业管理层在风险管理中普遍存在的问题主要有二：一是对现有市场缺乏的了解与认识，其结果往往导致经营者对于形势盲目乐观，一旦出现真正的风险，经营者缺乏应变能力导致内控失败；二是管理层对于外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，这无疑会导致企业对于一些新业务没能及时制定出相应的应变措施，由于无章可循，内部控制失去健全性。

3.控制活动不到位。

经调查表明，能够单独设置内部控制制度的企业相对较少，而且对于应该进行有效控制的很多方面，大多数企业却从未进行有效控制。比如实物资产与货币资金的控制方面，经调查分别有15.6%和56.7%的企业未对货币资金或者实物资产进行有效控制。

4.没有建立良好的信息沟通系统。

信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率以及效果，现有的内部控制制度是否有效，实施情况如何，存在何种问题，都应当通过沟通渠道向实施内在控制的上层管理机构进行传递，然而多数企业不重视有效的信息反馈渠道。

二、改善中小企业内部控制的具体措施

我国中小企业的内部控制一直被当作为企业内部事物来处理，然而对于内部控制缺乏认识的企业则一般是对国外或者大企业模式进行效仿，这些模式对于中小企业的内部控制有一定适用限制。发展中小企业内部控制可以从以下几点入手：

1.发挥政府主导性作用。

发挥政府的主导作用主要可以从政策、法制建设、管理监督等几个方面来入手，通过政策的宣传来引导企业提高对内部控制的意识。进而使中小企业能够明白建立起有效内控系统的真正意义所在、提升企业内部控制的积极性，通过法制建设来建立健全更加高效、透明、公正的市场竞争法则，通过监督管理来加强对于专业人才的培训，从而规范内部控制过程。

2.加强风险评估。

COSO的报告认为，风险评估与风险管理是控制的关键要素。企业应当恰当分析自身的优势及劣势并时刻关注外界的威胁与机会，充分考虑自身的生存发展机遇，懂得适时规避战略、财务、信息化等各个方面风险，运用风险评估方法、技术、程序等对企业可能面对的所有风险进行分析，判断出风险性质与程度。

3.进行良好的控制活动。

控制活动是为应对风险而建立，风险应对本身则是一项控制活动。我们可以从财产保全、会计系统、授权审批等三方面控制着手。首先，企业的财产是内部控制主要管理对象，为确保财产的安全完整，关键要严格控制对企业财产的接触与处置，通过建立资产定期盘点制度、妥善保管资料文件、无误的记录资产增减变动，掌握企业资产一手动态。其次，由于我国中小企业的固有特质，会计控制则成为中小企业内部控制制度的关键，因此对会计系统的控制具有一定的要求。企业该依据国家统一的会计准则与制度来制定关于本企业的制度，不断的加强会计基础工作来明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理的过程。，对日常的经济业务行为则可以按规定的权限以及范围自行处理，但应注意明确授权目的、权限职责权利应适当。

作者：黄璐赟齐心力单位：上海大学

中小企业内部控制论文:论中小企业内部控制制度的建设

[摘要]在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题。企业内部控制制度,是为企业适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的重要组成部分。加强内部监督和管理,是提高经营水平和经济效益,促进企业发展的根本措施。本文就中小企业内部控制制度建设的重要性,目前中小企业内控制度存在的问题和如何去建立有效的内部控制制度等方面,对中小企业内部控制制度进行了一些探讨。

[关键词]内部控制 内部控制制度 内部制度建设

随着市场经济的发展,会计工作渗透到经济活动的各个领域,会计信息也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况,防范经营风险、作出投资决策的重要依据。但是,在现实生活中,由于法制观念的淡薄和监督机制的不健全,一些企业通过账外设账、会计信息假造等违法的会计行为:偷逃国家税收,转移国家资产、欺骗投资者和社会公众,以达到种种非法目的。这些问题,不仅影响了会计职能的发挥,而且也严重危害了社会经济秩序。针对当前一些企业内部管理松散,内部控制薄弱,会计信息失真的问题,新修订的《会计法》的第二十七条中规定,各企业必须建立健全内部会计监督制度,而实施内部会计监督的关键就是建立健全内部控制制度。

一、当前中小企业内部控制方面存在的问题

1.企业内部控制制度的不健全

现在很多的企业内部控制制度都不够,没有覆盖企业所有的部门和人员,没有渗透到企业的各个业务领域和各个操作环节,从而使企业的会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立,甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法,并以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。有一些企业人为地捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等。所有这些,都与企业内部控制制度不健全有密切的关系。

2.企业内部缺乏有效的监督机制

为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。

3.企业内控制度的行为主体素质较低、企业内部审计职能弱化

近年来,中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。有一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行.据调查,为数不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各个管理部门的绩效。于是,各个管理部门更加有恃无恐,趁机钻了内部控制的空子。

二、完善中小企业内部控制制度的几点建议

1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法

企业要健全和强化内部组织机构,它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款,规定要由采购经办人填写请款单,供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划,会计员审核请款单的内容并核对采购预算后,编制付款凭证,由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证,还要通过会计员审核),前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务,则规定要经过采购经办人填写报帐单,货物提运人员提货,仓库保管员验收数量,检查员验收质量,以及会计员审核发票、帐单及验收凭证后才能编制转帐凭证报销。

2.明确资产记录与保管的分工

规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系,旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作;银行票据的签发印鉴,必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金时,必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐;管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时,规定要由主管领导指定专人或接替,并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外,现金收付的复核制,物资收发的复秤制、复点制等,也都是防错防弊的内部控制制度。

3.明确企业财产清查盘点制度

为了保障财产物资的安全和完整,除规定物资保管员对每项物资进行收付后,都要实行永续盘存办法核对库存帐实外,还要规定财产物资的局部清查和清查制度,以保障帐卡物相符或及时处理发生的差错。例如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金,遇有差错要及时报告外,会计主管人员还有经常检查出纳员工作,定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

4.建立健全的内部控制体系

(1)建立组织规划控制机制。某些相互关联的职务不能集中于一个人身上,各组织机构的职责权限必须得到授权,并保障在授权范围内的职权不受外界干预,每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保障在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保障被检查出的问题得以迅速解决。

(2)建立授权批准制度。应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准,否则就不能进行。

(3)实行预算控制。企业编制的预算必须体现其经营管理目标,并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际,应当及时或定期反馈预算执行情况。

(4)实行实物控制。一是应严格控制对实物资产的接触,如限制接近现金、存货等,以减少资产的损失;二是定期进行财产清查,做到账实相符。中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价,提出建议,督促各个内控环节不断改进控制,增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性,使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。

(5)实行绩效考评制度。为了实现既定的工作目标,应实施有效的激励、奖惩机制,激励全体员工参与企业管理和控制,以充分发挥各自的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议,作为对其工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起,部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。

5.完善企业的内部控制环境

控制环境要素很多,有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。这些要素对于企业来说,不是短时间内就能改变或形成的。要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作。

(1)要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题,而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体,相应地,企业内部也有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工。而这四种控制主体都有各自的控制目标,股东的目标是财富较大化,经营者的目标是不断增加经营效益;管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告;普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度,不断提高企业的生产经营效率。

(2)要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法,包括很多内容:如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。要具有先进管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍,来改善企业的经营管理观念、方式和风格,培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识,从而形成一个特定的企业文化氛围。

中小企业内部控制论文:浅谈中小企业内部控制的构建

【摘要】加强和完善企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。而我国大多数中小企业由于自身的局限性，没有一个健全而完善的内部控制。本文从分析中小企业内部控制现状入手，对中小企业的内部控制的构建提出几点看法。

【关键词】 内部控制　实际运作控制

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。但是，中小企业的内控管理不容乐观。

一、中小型企业内部控制的现状

1.企业对内部控制认识不足

很多中小企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。

2.管理者素质低，内部控制环境差

中小型企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。

3.公司治理机制不完善

内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。在经营权和所有权未曾分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开次董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强内部控制，好像被蜇一样，总认为监督、监管会增加人员，增添麻烦。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。

4.机构设置简单，管理权责不清

中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，所以实施内部控制的难度较大，内部控制的内涵也较窄。

二、中小企业内部控制应着重于实际运作控制

中小型企业的组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。由于受规模、财力、人力等限制，中小型企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，影响企业的经营和发展。因此，应当根据企业自身的特点和经营管理的需要，避繁就简、避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制。

实际运作控制亦称“应用控制”，是指在企业内部实际经营操作过程中实施的各项控制。主要包括批准控制、会计控制和实物控制。

1．批准控制

批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前，具有预防作用。小型企业的正常经济业务较多，因此，可采用一般批准方式，授权给较低层次管理人员，由其根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权范围内行使批准权。这样做，既能提高工作效率，又能保障经济活动的灵活性和主动性。

2．会计控制

会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保障内部控制的有效性和性，会计控制应具备以下内容：

（1）恰当的岗位设置。根据中小型企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳3个岗位。

（2）严密的凭证制度。主要有3项：一是设计合适的凭证格式及传递程序。企业的每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证。三是对所有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保障每项经济业务入账的正确性及合法性。

（3）合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。在保障满足所需核算资料和必要控制手续的前提下，尽可能地简化手续，以增强可操作性。

（4）严格的日常核对制度。包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保障会计记录的真实、完整、正确，保障会计控制的有效性，具有至关重要的作用。

3．实物控制

实物包括企业的资产、物资以及会计资料等。实物控制是指为保护各种实物的安全完整，防止舞弊行为而进行的控制。主要包括限制接近、实物保护和实物清查。

（1）限制接近。实物的限制接近是减少实物被盗或毁损机会、划分责任、保护实物实体的重要措施。根据各种实物的性质和管理特点，合理确定允许接近的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。比如，货币资金仅限于专职的收银、出纳人员，并与有关账簿记录人员相分离。出纳人员要严格按照国家有关货币资金管理的规定保管和使用。

（2）实物保护。实物保护是指为使实物免遭盗窃、损伤及其他意外损害，确保实物的完整性而采取的各种措施。一般来说，应对各种安全防范措施定期检查，消除隐患，减少实物受损机会。

（3）实物清查。结合企业自身特点，采取定期盘点或轮番盘存的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。

三、加强中小企业内部控制的几个对策

1.优化控制环境

一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括组织和人员两个方面：

（1）组织 。内部控制机制发挥作用的硬件要素是企业有一个健全的组织机构，在组织机构的首要组成部分—法人治理结构中，重点应完善董事会组织的建设。企业应根据其经营管理特点、规模、较高当局的管理理念和经营战略、外部环境等因素综合分析，在职责分解的同时，搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调高效地运行。

（2）人员。 企业的全体员工是本企业内部控制思想的塑造者，其诚实状况、敬业精神、业务知识与工作技能、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制科学有效与否的重要决定因素。

2.明确控制目标

内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，内部控制的目标主要有维护资产安全、完整及有效使用，保障各种管理信息的存在、与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保障下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制定寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解，并且内部各阶层应协调合作才能达到预定目标。

3.建立健全与业务规模相适应的组织机构与权责分派体系

企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。，要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保障各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得较大效果。

4.根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才

人力资源是企业的及时资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。

5.设立一个良好的信息与沟通系统

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。比如，企业会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。

中小企业内部控制论文:战略管理视角下的中小企业内部控制研究

【摘要】中小企业在市场经济中竞争不利的原因有很多。笔者认为其重要的原因是在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全。

【关键词】中小企业；战略管理；内部控制

中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多、经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不禁风、不堪一击的问题，究其原因有很多。笔者认为最主要的是中小企业在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全，中小企业就很难持久、健康地运营， 至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。

一、中小企业的发展需要有长期战略的眼光

阿里巴巴的马云提出“要做102年的企业”，这就是最实在的长期战略规划。中小企业实施“鼠目寸光”的短期战略，可以说是很难有所发展，甚至是有直接生存危机的。战略管理就是重大的、带全局性的谋划，战略管理是决定企业长期发展的一系列重大决策和行动，是企业在保持与环境的动态平衡中实现其宗旨的管理过程。

（一）从战略出发有助于促进中小企业的长远发展

全球经济一体化进程的加快，知识经济时代的到来，网络化的形成，信息传递程度的增加，使得国内中小企业面临着科技革命、网络革命、信息革命的重大挑战。同时，在建立现代企业制度和深化企业改革的进程中，还将面对多元化的产权关系和多样化的人文环境。所有这些外部环境的种种变化，都需要我们对以往的管理和企业的长远发展进行重新定位，这些从根本上体现了对中小企业实施战略管理的必然性。

战略管理注重对企业未来总体方面的谋划，着眼于机会与趋势， 而不是针对企业的个别困难与问题。它着重于企业的长期业绩与前途，而不是眼前的短期利润，其立足点是谋求提高企业的市场竞争力，使企业立于不败之地。

（二）从战略出发有利于中小企业的科学发展

现代企业管理面对来自各个方面的挑战，特别是管理人本化、信息化、知识化、民主化和高效化等深刻变化和创新理念，促使现代企业的发展总体上已从传统企业走向新型企业，从“硬件时代”走向“软件时代”，从经验决策走向科学决策，从传统管理走向现代管理。要提升企业的综合竞争能力，不仅需要制定正确的企业战略，科学地实施战略管理，及时把握企业外部环境的变化， 同时也需要优化内部资源的配置，从而取得内部资源和外部环境的动态平衡与协调，实现企业的新发展。

战略管理也是企业领导者在对企业外部环境和内部资源条件分析、预测的基础上，通过制定企业战略并付诸实施，从而保障企业生存和长期稳定发展的过程。它强调对企业外部市场环境的变化及趋势的把握，强调企业的长远利益，着眼于企业的战略发展方向，其目的是寻求企业长期稳定的可持续发展。同时，战略管理寻求企业内部资源和外部环境的协调，通过对外部环境因素的分析，对环境变化的预测，辨明机遇和威胁，并通过调整、优化等措施，寻求在未来时期企业与环境的协调。

（三）从战略出发有利于中小企业的资源整合

战略管理就是围绕战略目标有重点地配置资源，创造良好的战略实施环境。最主要的是培育战略支持型文化，倡导结果导向与追求的精神，保障薪酬制度与战略业绩的紧密结合；制定有助于战略实施的政策和程序，建立内部控制机制以保障战略方向不偏离预定目标，发挥战略管理的领导作用，营造支持战略管理的组织氛围，适时进行战略调整。战略管理就是从长远的角度去认识、理解、解决中小企业问题，并持续贯穿整个企业的过程，而不是只强调阶段性的战略规划、战略目标等。

二、中小企业的发展需要有健全的内部控制规范

（一）中小企业内部控制现状

确切地讲，目前我国中小企业内部控制的现状是不容乐观的， 呈现出企业负责人等管理层本身的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、 缺乏长远的风险评估制度、控制政策不健全和监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅等主要问题。中小企业的内部控制不健全，直接导致了其会计信息的严重失真，更无从谈起对中小企业的长远规划。

在日常管理工作及内控制度的执行中，许多中小企业往往只片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核，不仅没有对基础性工作查疏补漏的意识，更是缺乏行之有效的内部激励机制对基础性工作实行奖优罚劣。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。这些现象不仅为违法舞弊行为提供了可乘之机，给企业造成财产损失，而且严重影响着企业整体效益的提升和健康、可持续发展。

（二）中小企业健康发展亟待内部控制规范的建立

我国的内控制发展较晚，而且是随着改革开放的不断深入，而被动和适应经济发展需求而生的，有明显的滞后性。2008年7月的《企业内部控制基本规范》要求企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展。规范将内部控制的作用深化，范围扩大至“提高企业经营管理水平”的高度，直接体现和渗透了战略管理的思想。

对于中小企业内部控制的观点，笔者比较赞同和丽芬（2008）把内控制分为内部会计控制和内部管理控制。和丽芬指出内部会计控制是与会计工作和信息直接相关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制，会计控制始终是中小企业内部控制框架的基础，也是管理控制的基础，管理控制与会计控制的互动结合，能最终实现内部控制的目标。

三、战略视角下内部控制的对策研究

（一）必须站在战略管理的高度制定内控制度

中小企业内部控制的建立就是要确保企业的基本目标：生存和发展。生存是前提，站在战略管理的高度就是要在考虑企业未来发展，对企业未来规划的前提下，如何保障企业的根本生存。其具体的目标为：财产物资的完整，会计信息的透明，生产经营的健康良性发展。

战略管理，就是在进行swot分析的基础上，确定企业的发展领域是朝行业上游发展，还是朝下游发展；是在原范围内发展，还是跨领域经营。其次要确定发展策略，是扩张还是收缩或是维持；还包括价格策略，是锁定高端客户高端定价，还是面向大众低端定价或是以独特产品或服务差异定价，必须要站在战略管理的角度，不是高高挂起、目空一切。以此为依据，中小企业在制定内控制度时，才能有宏观的把握、方向的指引、全局的考虑，能更有效地规范中小企业的发展。

（二）必须考虑战略管理的相关原则制定内控制度

建立中小企业内控制度，其中很重要的原则就是战略性原则。内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和企业全体员工，在对象上要覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督和反馈等各个环节，从全局角度出发。

为确保企业内部控制制度的有效实施和在执行过程中的日趋完善，中小企业必须定期对其内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以便观察制度的执行程度和执行效果，从中发现存在的问题，进而不断采取措施修正或调整有关偏差，促使企业的内部控制更加合理有效。通过对企业管理基础性工作的检查考核，建立相应的长效激励机制，并将两者结合起来，促进企业完善基础管理，不断促成企业经济效益的增长。

（三）内控制度的制定要“有主有次，重点突出”

内控制度的建立绝不能成为高高挂起的“看客”，是要有主要内容和次要组成之分的，而且对重点内容要有所突出。对于中小企业的内控制度，会计控制是核心和重点。中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立与之相关的货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度等，另外，在会计控制基础上，建立组织结构的设计以及管理制度的设计，包括生产质量控制和人力资源控制等的控制。当然在“有主有次，重点突出”的基本原则下，要与企业的长远发展战略结合在一起，把长期战略目标作为旗帜、方向，指引企业的发展。内控制度约束和规范着企业的发展，可以说从战略角度对内控制度的制定，更大程度地促进中小企业的长远健康发展。

（四）建立内控制度长效持续的监督机制

要考虑对内控制度的长效持续监督机制——内部审计。内部审计直接对中小企业高管层负责并由其聘任，工作的重点要突出对企业的经营管理作出分析、评价和提出具体的管理建议，而不能流于形式。内部审计的目标就是要促进和提高中小企业的发展运行机制，功能多样化，业务拓展化，手段多样化。

（五）内控制度不是死制度，要“与时俱进”有发展

现在企业的发展，尤其是中小企业的发展，初期或萌芽期可能离不开“英雄时代”、“英雄人物”，这些创业者在某一方面一定有过人之处，但终究不能作为企业长远战略发展的依据，要靠制度，靠体制。建立中小企业的内控制度，不是为了某个人或某一具体团体私利，而要从长远战略角度出发，全局性考虑其体制、制度，而且要“与时俱进”，随着经济的发展，有更新、有发展，不能落在企业发展的后面，成为累赘和包袱。内控制度要随着外部环境和内部环境的变化作出灵活调整，要始终能指引、规范企业的发展。

（六）注重内控制度的信息化手段

现代社会已进入了一个崭新的信息时代，建构良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统，已成为我国中小企业内控制度不可或缺的内容。它将有助于中小企业及时把握其自身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况，为企业的生产经营决策提供适时、和的各种信息，并使之快速在有关部门和人员之间沟通、反馈，从而大幅度提升企业内部控制的执行效率。在信息交流平台与信息沟通系统的建构中，企业的会计信息系统是整个管理信息系统中非常重要的组成部分。通过加强会计信息系统的自身建设及其与其他信息系统的沟通交互，不仅有利于中小企业组织处理会计业务、提供财务管理和决策信息，亦可辅助企业管理者实施控制，增进中小企业内部的控制效果。

中小企业内部控制论文:浅谈中小企业内部控制的现状 问题及对策

［摘要］ 企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。本文通过分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题基于《企业内部控制基本规范》，提出加强中小企业内部控制的对策建议。

［关键词］ 中小企业；内部控制；对策

改革开放以来，随着市场经济的高速发展，中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。但同时我们看到，由于中小企业资金来源主要是民营资本，生产经营规模相对较小、资本和技术构成相对较低，导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难，发展缓慢且很难做大做强。究其原因，除了外部资金、政策环境等客观因素影响外，企业内部控制制度在一定程度上缺失，是一个重要的原因，它严重影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此，有必要加强中小企业内部控制制度建设，提高企业管理水平，增强竞争实力，最终达到提高经济效益，促进企业健康发展的目的。围绕这个问题，我们从以下3个方面进行分析。

一、什么是内部控制

《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号，以下简称《规范》）将企业内部控制定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。从这个定义中不难看出，内部控制强调的是一个过程，而这个过程由企业治理层、管理层及员工共同实施。

有效的内部控制，通常由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成。内部环境是企业实施内部控制的基础，它规定企业的纪律与架构、影响经营管理目标的制定、塑造单位文化并影响员工的控制意识。风险评估是实施企业内部控制的重要环节，它是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程。控制活动是实施内部控制的具体方式，它是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通是实施内部控制的重要条件，它是指企业及时、地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督是实施内部控制的重要保障，它是指企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，并对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。

那么上述要素控制的目标究竟是什么？中小企业建立内部控制制度的必要性又在哪里呢？《规范》同样给出了答案——建立中小企业的内部控制制度能够 “合理保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。本文认为对中小企业而言，“合理”二字尤其重要，控制尺度过严，可能严重影响经营决策效率，甚至可能在一定程度上阻碍企业快速发展；但控制尺度过松，又可能使整个控制体系形同虚设。

二、中小企业内部控制制度建立实施过程中面临的问题

（一）缺乏良好的内部环境

前已述及，作为内部控制的要素之一，内部环境是实施内部控制的基础，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资者往往同时就是经营者，企业中董事会、监事会作用有限甚至形同虚设，企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效的治理结构。在经营层面上，通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识，遇事无章可循或有章不循的现象较为严重。

（二）缺乏有效的控制和监督活动

控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段，而内部监督机制是则是内部控制活动实施的重要保障。目前大部分中小企业因其生产经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务分离为基础的一系列控制手段，亦无法设置专门的部门或人员完成内部控制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制和监督，有的即使能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

（三）缺乏管理人才

内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于早期的私人小作坊，业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。

三、中小企业内部控制对策与建议

中小企业资源有限、资金有限、人员有限，在这类企业中建立和执行内部控制制度体系更应该善用一切合理有效资源，针对存在的问题有的放矢。对于这类企业如何加强内部控制，本文提出如下的对策与建议：

（一）优化内部控制环境

从前面的分析可以看出，中小企业内部控制成功与否，良好的控制环境至关重要。考虑到有限的资源，中小企业主要应做好以下几个方面的工作：首先，着眼于企业的实际控制者，从较高层入手，提高企业治理层的管理水平，转变管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，使他们明白，正是这种让他们总觉得自己被牵制、被监督的制度体系，才使得企业资产多了一分安全、企业经营决策多了一分谨慎，从而使企业的经营少了一分风险，企业目标的实现多了一分保障。这一观念上的扭转将会使内部控制的较大阻力转化为推动内部控制发展的助力，是优化内部控制环境的关键。其次，要借助企业实际控制者的力量，从经营管理层面入手，调整企业内部机构的设置与权责分配，在保障信息通畅流动的前提下，实现部门之间的相互制衡。，要通过学习、培训、总结等方式，使基层员工树立正确的道德价值观、法制观，逐步形成良好的企业控制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而最终在企业内部建立全员控制的理念和形势。

（二）建立有效的控制和监督机制

中小企业要做到有效的控制，首先，要建立健全与企业经营规模相适应的组织机构。这就要求企业管理者根据企业特点和人、财、物的实际情况及控制要求，灵活运用各种控制手段，科学搭建企业组织架构，科学划分不同的管理层次和管理范围。要尽可能地简单、高效、协调，既不能盲目追求面面俱到职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失。其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的职责任务与特点划分岗位序列，确定需要的岗位。，根据所确定岗位的要求选择合适的人才，通过持续的培训机制保障在岗员工的胜任程度，从而最终保障内部运作、控制机制的持续有效运行。

而在内部监督机制方面，受中小企业经营规模所限，我们很难也没有必要去要求它们成立独立的内部审计部门，在这种情况下，有效的监督通常可以通过财务部门或独立的财务人员的指定工作来进行，因为监督企业经营的合法性、合规性本来就是财会部门的基本职责之一。这类工作可以是日常的监督，比如对预算完成情况的总结和汇报，对财务报销业务和单据的检查以及对企业实物资产的定期盘点等；也可以是专项的监督，比如对某重大投资决策的可行性分析及盈利预测，或者对企业收发货制度的执行情况进行穿行测试等。内部监督成功的关键是必须明确这类监督的动作由谁执行、向谁汇报，强调的是职责权限分工的明确性和监督的独立性。

（三）加强人员的配合

我们已经知道，企业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。由于在前面讲到控制环境时我们已经对企业治理层的配合进行了强调，所以在这里我们把重点放在企业管理者和普通员工上。一方面，在人员的选择上，要摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式。人力资源是企业的及时资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来担任。要根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。对于企业内部缺少的关键岗位人才，要依靠外聘手段挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用。另一方面，企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目，要定期对员工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。

（四）其他

当然，随着电子化、信息化手段的不断发展和企业管理理论、经验的不断提升，对于有条件的中小企业，可以逐步通过一些其他的新型控制手段来更好地“合理”保障实现控制目标，比如用科学的绩效考核制度来配合内部责权利的分解，比如在中小企业中引入erp系统，通过流程的固化和运维权限的分解对主要风险点进行有效控制等。

在目前的市场经济环境下，中小企业面临着更多的机遇和挑战，而内部控制制度就是确保企业在竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的那根“定海神针”。衷心希望更多的中小企业能够意识到内部控制制度的重要性，并不断建立和完善自己的内部控制制度体系，让它为企业的发展壮大保驾护航。

中小企业内部控制论文:浅谈内部审计在中小企业内部控制制度建设中的作用

论文关键词:中小企业;内部审计;内部控制

论文摘要:文章首先介绍了内部审计的定义和特点,探讨了中小企业内部审计的现状及存在的问题,进而指出内部审计应用于中小企业风险管理及内部控制的必要性;接着从内部审计的角度来分析现代风险导向内部审计产生的原因和作用,并阐述了现代风险导向内部审计与中小企业内部控制制度的关系。

内部控制制度是中小企业为了保障实现经营管理目标。一个现代企业完善、健全的内部控制系统中,必须有完善严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员,它既是内部控制系统中重要的一个分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段。

一、中小企业内部审计的含义

(一)内部审计的概念

内部审计是一种独立,客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的,规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。内部审计作为中小企业企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。中小企业作为国民经济的重要组成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企业内部审计的相关问题具有极其重要的意义。

(二)中小企业内部审计的独立性

中小企业内部审计机构和人员必须保持应有的相对独立性,独立性是内部审计人员提出公正的鉴定或评价的保障,是顺利开展审计工作的前提。就内部审计组织结构而言,内部审计部门应该对该企业中的一个具有足够权利的负责人负责外,企业还应设立有关制度,确保审计部门经理和该负责人之间能直接交流信息。就内部审计人员而言,内部审计人员必须是专职的,而不能由其他业务部门,特别是会计部门的人员兼任。就内部审计业务的独立性而言,内部审计不能负责内部审计工作以外的计划,不编制会计报表,不直接参与企业各部门的生产经营活动,以保障其独立性。

(三)中小企业内部审计的对象和范围

中小企业内部审计的主要职责是帮助企业改善经营管理,提高企业的经济效益。因此,其审计的对象和范围是非常广泛的,可以涵盖企业的一切行为和所有方面,而不仅仅限于其内部按行政职能划分的部门或单位。在确定审计对象时,内审人员关键是要确定可审计的活动。

二、内部控制制度建设

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

控制与管理的关系非常密切,二者日益融合。现代内部控制已逐渐渗透到管理活动的各个方面,与管理活动的各项职能交织融合在一起,内部控制概念的历史演进充分表明了这个发展趋势。

内部控制概念的演进可以分为以下几个阶段:

及时,内部牵制阶段。内部控制思想的萌芽在五千年前就出现了。漫长的几千年来,内部控制一直以最原始的内部牵制形式出现在各种组织的管理过程中。

第二,内部控制制度阶段。20世纪,审计理论界及实务界开始关注内部牵制对审计人员的重要性,进而对其进行研究,扩大了对内部控制的认识。内部控制制度包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施,其目的在于保护企业的财产,检查其会计资料是否正确,以及提高业务效率,促进经营方针、组织计划的贯彻和企业内部所有调查方法的实施。这个定义涵盖的范围已经超越了与财务和会计职能有直接关系的内容,而涉及经营管理等多方面。

第三,内部控制制度两分法阶段。内部管理控制制度包括,但不仅仅限于组织结构的计划,以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录,目的在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。

三、企业内部控制制度——现代风险导向内部审计与内部控制

内部审计作为内部控制的组成内容,发挥着对内部控制执行情况进行监督和评价的作用,是对内部控制的再控制。内部审计是内部控制的控制环境、监督等要素的重要组成部分,是对中小企业日常经营活动控制的再控制。尽管中小企业可以通过外聘中介机构和专业人士评价,行政主管部门监督检查等外部的监督检查,以及包括会计监督在内的部门的日常控制,但对这些日常活动控制的多方位的不间断的再控制,则只有内部审计才能做到,因此,内部审计对于完善内部控制具有不可替代的作用。内部审计控制是内部控制的基本方法之一。在内部控制系统中,董事会、各级管理层甚至一般员工,都是内部控制的主体。在这一过程中,内部审计负责对有关业务流程内部控制的充分性、有效性进行认定、评价,提出纠正问题和改进控制的建议。

内部审计作为对中小企业内部控制监控的专门机构,通过对内部控制适时持续的监测、评价,保障了内部控制按预期进行,并根据实际情况的变化而进行合理的调整,为内部控制机制的有效运行提供了保障、维护的作用。

通过采用询问、问卷调查,观察,审阅各种文档资料,测试等审计方法对内部控制进行评价,可以有效地监督内部控制制度的实施。

内部控制制度审计是内部审计人员通过对被审计内部控制制度的审查,分析测试、评价,确定其可信程度,从而对产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。随着经济改革的发展和企业管理的不断深入,围绕财务收支和会计资料,以查错纠弊为主导的审计方法,不仅效率低下,而且也难以适应复杂多变的企业内外环境对风险防范的需求。现代企业制度下的内部审计更着重关注内部控制制度下审计,变革审计方法,提高审计效率,以促进内部控制体系日益完善,这是规避企业经营风险,改善经营管理,提高经济效益的有效途径。内部控制制度审计的主要作用有:

一是促进国家方针、政策及财经法规和企业内部经营决策和规章制度的正确实施和对内各部门和流转环节进行有效控制;促进企业建立良好的内部控制环境,促进会计信息的真实性、正确性和财务活动的有效性、合法性;促进财产物资的安全性和完整性。

二是提高审计工作效率和质量。目前企业对内部审计的要求越来越高,审计工作量越来越大,而内部控制审计的评价可有效的确定审计重点、减少审计样查,节约时间和人力成本,提高审计效率和质量,达到有效履行审计职责,强化审计监督的目的。

三是突出审计重点。通过对单位内部控制制度的可信赖程度进行鉴定和评价,针对内部控制制度的薄弱环节分析,明确审计重点和内容,保障了审计重点和方向,提高审计质量。

四、结语

适当的组织目标和合理的评价标准是管理和内部审计工作走向规范的标志。没有合理的评价标准,就等于没有实质意义的管理,缺少有效的内部控制,中小企业内部审计工作展开也就无法真正发挥其作用,以风险评估为基础的现代风险导向审计属于开放式的模型,这不仅体现在具体项目及与部门的相互沟通方面,而且还反映在宏观上审计目标的不断演变。由此可见,中小企业内部审计人员根据风险评估的思路开展对内部控制的评价,以组织目标为起点和核心,能够更加有效地发挥建设性作用,完成由监督控制到风险基础,为组织做好服务。

中小企业内部控制论文:浅析中小企业内部控制问题

原文作者：李姗

[提要] 内部控制是实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。本文阐述内部控制对中小企业的重要性，分析我国中小企业内控存在的主要问题，并在此基础上提出强化我国中小企业内部控制的具体对策与措施。

关键词：中小企业；内部控制；措施

收录日期：2013年1月24日

中小企业一般是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。它是我国国民经济的重要组成部分，在促进我国国民经济稳定增长、解决就业、拉动投资、优化经济结构等方面具有重要作用。内部控制是指单位为了合理保障财务报告的性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他设计人员设计和执行的政策和程序。构建与完善中小企业内部控制，是社会主义市场经济条件下，加强中小企业科学管理、提高企业经济效益的客观要求。内部控制是企业管理的重要组成部分，对企业生产经营活动进行调节和约束，使经营过程发挥其应有的功能，对企业的整个经营管理活动起着监督控制作用。内部控制一般包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和控制监督五个要素。

一、中小企业完善内部控制的重要性

随着市场经济的发展，中小企业面临着更加复杂的外部环境，经历着各类风险的考验，加强企业财务监督，完善企业内部控制制度成为企业管理的核心，也是实现企业管理约束机制的重要手段。因此，在信息产业高度发展的今天，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有重要意义。首先，能够保护中小企业财产物资的安全完整，财产安全完整是利益相关者普遍关注的重大问题，是单位可持续发展的物质基础；其次，能够提高中小企业会计信息质量；再次，能够促进中小企业有效执行国家法律法规；，能促使中小企业提高经营管理效率。科学有效的内部控制，能合理地对中小企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使中小企业各部门及人员履行职责、明确目标，保障中小企业的生产经营活动有序、高效地进行，从而提高中小企业营运活动的盈利能力和管理效率。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

相对于大企业而言，虽然我国大多数的中小企业用它经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷等优势更能适应当今瞬息万变的市场和消费者追求个性化、潮流化的要求，但是中小企业中普遍存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。具体表现在以下几个方面：

（一）控制环境较差。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实行有效内部控制的基础，中小企业不重视内部控制制度的建设，使其不能发挥应有的作用。主要表现有： [论文网]

1、中小企业治理层和管理层的内部控制意识淡薄。中小企业管理层重生产而轻经营管理，认为生产部门是企业的重中之重，创造效益才是真正的为企业做贡献。这导致他们对于内部控制的认识出现偏差，以至于忽略了内部控制的重要性。另外，中小企业的企业经营者拥有较大的自主权力，这些中小企业经营者总是想着在获取较大利润的同时尽可能少交税，而完善的内部控制则会有效防止这样的不法行为，因此他们不愿意建立健全内部控制。

2、法人治理结构不完善。受长期计划经济体制的影响，许多中小企业管理层的管理思想和经营理念还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变观念，改造仅仅停留于名称的更换和外壳的包装，并没有从根本上解决法人治理结构问题。

3、相对于大企业而言，管理者文化素质低。许多企业的管理者未受过正规的专业教育，企业也未对这些管理者进行管理培训，这样的管理者即使有全心全意为企业服务的心意，也因他们的能力有限而无法真正的管理好企业。

（二）风险评估过程缺失。有关资料表明，绝大部分中小企业主在创业成功后存在“小富即安”的心态。有一些文化程度不高和思想素质较低的企业主心无大志，没有想成为大企业家的强烈欲望，导致企业发展到一定程度后就停滞不前。但是，随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而中小企业管理者，仅仅关注企业的现状，对企业未来潜在的风险关注不够，导致在发展中没有积极建立起有效的风险评估机制，一旦出现经营风险和财务风险，企业就会陷入危机，甚至破产。

（三）信息系统沟通不畅。信息对企业经营管理的影响越来越大，甚至有的管理学者把信息作为一种生产力来看待。尽管中小企业规模小，信息流相对小，但仍需要考虑信息企业沟通渠道的建立。中小企业中可能存在以下方面问题：首先，信息系统与沟通机制不健全。当前我国部分中小企业内部沟通职责不明确、不完善，激励和约束机制弱化，造成部门之间、员工之间、员工与部门之间沟通不畅；其次，信息系统与沟通渠道不畅通。当前许多中小企业的各项工作由老板一个人说了算。员工见老板难，相互根本无法沟通。久而久之，使老板与员工、员工与员工之间形成隔阂，阻碍了沟通渠道的畅通。

（四）控制活动不健全。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，主要包括授权和职务分离等相关活动。我国大多数的中小企业由于规模较小、人员也少，导致一些不相容职务的分离失去控制。例如，由于会计管理人员紧张，造成记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。出现销售人员既销售产品又收取货款，会计人员既管钱又管账务的现象等。再加上不少中小企业常规票据、印章分管制度均未建立，这造成原始凭证的取得和填制本身就不合规范，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制财务报表等一系列的财务分析就变得毫无意义，结果导致出现许多问题。

（五）对控制的监督不够。企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制是否切实执行、执行的效果都需要有效的监控，这需要建立一个监督体制，但是中小企业出于人力成本等方面的考虑，往往不建立持续的监督体制。内部审计是监控内部控制的一个较好的方式，但是监督效果不近如人意，究其原因主要有两方面：首先是监督部门的地位不够独立，缺乏足够的支持维护内部控制；然后是监督范围窄，大部分的内审机构把重点放在财务报表的监督方面，不重视内部控制的测试和维护。

三、加强中小企业内部控制的措施

针对以上问题，加强中小企业内部控制尤为重要，可以从以下方面来加强：

（一）建立良好的控制环境。控制环境是一种氛围，任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。因此，只有

建立良好的内部控制环境，才能保障制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。首先，强化管理者的内控意识。企业的内部控制是否健全，对企业的经营效率的影响很大，而内部控制的建立与管理者的重视程度密切相关，使管理者意识到为员工建立一个管理完善、相互激励、相互制约的环境，建立一个有效的管理系统至关重要；其次，积极完善法人治理结构。中小企业应该理顺现有的管理体制，改变目前企业管理的思路，解决不良现状，建立健全与业务规模相适应的组织结构。在设置组织机构时，要根据自身特点，充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保目标的实现。还要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和稽查，保障各层次目标的实现；，提高管理层的管理素质。企业内部环境主要是企业的管理者所造就。内部控制是否有效，与企业领导有很大的关系，提高企业领导管理水平和管理思想，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。

（二）完善企业风险管理体制。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，并且管理者的风险意识淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外许多因素的影响，因此要强化风险意识，通过一系列的措施，对经营风险和财务风险进行防范和控制。具体来讲，中小企业实施风险评估过程应该把握以下原则：（1）制定风险评估的整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划，建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性，评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施；（2）建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大影响的变化，当业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，要有及时通知有关部门的沟通渠道。

（三）加强信息系统与沟通。良好的信息系统与沟通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系统与沟通机制，如在企业内部设立一个专门的机构，使得沟通逐步规范化。其次，丰富企业文化，拓宽沟通渠道。企业文化是做好沟通工作的重要手段、形式和载体之一，可以通过开展丰富的文体活动以及培育企业精神来实现。最重要的是营造和谐气氛，奠定沟通基础。企业内部良好人际关系的建立，来源于和谐的气氛和密切的沟通。企业管理者要善于与员工沟通，以形成良好的气氛。只有这样，企业才能团结一致，形成有凝聚力的团队。

（四）强化控制活动。内部控制审计是一个过程，这个过程需要通过纳入管理过程的大量活动来实现，这就是控制活动，是有助于确保管理阶层的指令得以进行的政策和程序。建立良好的控制活动需要做好两方面工作：及时，推行预算管理。制定预算管理制度可以约束和规范预算的编制、执行、控制和考核，有效落实企业经营计划，组织协调企业生产经营活动；第二，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。一般而言，处理每项经济业务的全过程或者在某几个重要环节都规定要有多个部门或者多个工作人员的参与，从而起到相互控制的作用。

（五）加强内部和外部的内部控制监督。内部控制必须要有监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。具体来说，可以从以下方面来加强监督：

1、正确认识内部审计的作用。首先，对企业的法定代表进行有关审计知识的培训，以加强内部审计意识；其次，要完善内部审计制度，配备得力的审计人员，积极主动地开展内审工作，对会计审计的合法性、真实性、性进行审计，使全体员工认识到内部审计的作用。

2、提高内部审计的独立性和性。内部审计作为对会计行为的再监督，应该具有独立性。企业好单独设置内部审计机构。另外，为了保障内部控制能够有效地发挥作用，并使之不断得到完善，企业必须对内部控制实施严格的监督检查制度。对每个部门、每个岗位和各项业务实施监督反馈制度，尽可能多的发现企业存在的问题。

总之，中小企业内部控制的构建和完善还应当根据企业实际情况区别对待。对于会计核算混乱、管理基础薄弱的企业，应当从定岗定员、明确岗位职责、完善内部控制制度入手，按照合规性经营的要求建立内部控制，保障企业财产物资的安全完整和会计信息的真实。对于会计核算健全规范、管理基础较好的中小企业，应按合规性和效益性的目标要求构建和完善内部控制。另外，中小企业要发展壮大必须充分认识到自身在内控方面的不足，通过加强和完善内部控制制度，使企业资产多一份安全、经营多一份谨慎，从而使企业经营少一份风险，为企业目标的实现增添保障。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制管理浅谈

摘要：

在我国改革开放的浪潮中，涌现出大批中小企业，随着经济发展不断进步，这些企业已然成为国民经济持续健康发展以及构建和谐社会不可或缺的重要组成部分。然而，现有中小企业的内控制度不完善阻碍了企业的稳定发展，文章通过对我国中小企业的内控现状进行分析，针对企业存在的不足之处，提出完善其内控的举措。

关键词：

中小企业；内部控制；完善

时代在不断进步，市场在快速发展，发展中的市场对企业内部控制的要求也在相应提高，国家为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，制定了内部控制规范，但规范更多的适用于大中型企业，小企业可参照实施，而从我国目前的情况来看，中小企业管理的内部控制是一个相对薄弱的环节，存在风险控制意识不强、风险控制管理工作薄弱的不足，稍有闪失可能会引发企业发生重大风险。

1中小企业内部控制现状

1.1企业治理结构不完善

现代企业制度对企业的要求越来越严格，企业应建立规范的法人治理结构和议事规则，并在决策、执行、监督等方面有明确的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。然而，我国多数中小企业的所有者也是经营者，决策权掌握在所有者手中，缺少相应的管理制度和制约制度，企业内部管理制度不健全，治理结构不完善，没有相互的制约体系，经营意识与内部控制意识相对薄弱。同时，因为中小企业经营规模小，内部员工较少，导致企业内部没有建立专门的监督与控制部门，或者即使建立也形同虚设，从而引起生产经营控制与人员管理处于盲区。

1.2风险意识薄弱

首先由于我国多数中小企业的所有者即是经营者，对风险意识的认知度还不够高，导致对风险不够重视，多数所有者在风险来临时才想到要应对，而缺乏对风险的预防措施，在处理风险时，往往是临时的应急措施，没有科学的风险防范体系。其次，中小企业经营规模小，人员数量少，企业内部部门设置简单，没有专门的风险评估部门，更无专职的内部控制管理人员对其监测与预防，因此，导致风险评估不到位，不能及时有效地对风险进行分析与防范。

1.3控制活动不规范

控制活动指的是实施内部控制的采取的相应措施，将风险控制在可承受的范围之内，通常的控制活动一般有：将不相容的职务进行分离、实行授权审批、采用企业会计系统以及财产保护控制及预算控制和绩效考评控制等。目前的中小企业尚缺乏控制体系，控制活动还不规范。一项完整的业务流程往往需要经过授权、审批、执行、记录和复核等不相容环节由不同的人员完成，但中小企业负责人往往会出于成本考虑，本应分离控制的职务可能由一人执行，经营者不愿分散权利，授权审批制度无法推行，于是业务中直接省略某几个环节或是节约人力将几项不相容职务授予一人执行，违背了不相容职务相牵制的原则，成为当前中小企业存在的较大问题。而对于企业会计系统控制、财产保护控制及预算控制和绩效考评控制，在企业的经济实力比较薄弱之时一般不予考虑，或者控制力度不强，容易造成内部控制的重大漏洞。

1.4信息沟通不畅通

内部控制涉及到企业的各个部门的管理，包括研发、生产、销售、财务、人事、采购等部，良好的信息沟通系统便可以在部门间进行相关信息的收集、处理和传递程序，可以确保信息及时得到沟通，有助于及时发现、解决问题，促进内部控制有效运行，提高内部控制的效率。但因为许多中小企业资源有限，信息化程度较低，使得企业在员工上下级之间、各部门之间以及与企业外部缺乏必要的信息沟通，信息交流不及时，从而引起企业内部控制发挥受限制。此外，目前我国中小企业的内部控制机制不健全，缺少相应的反舞弊机制，导致企业内部有职权的部门，如采购、销售人员等，可能会出现与其职务相关的舞弊行为，私吞企业经营利润。

1.5内部监督不力

内部控制是一个完整的系统，在制度的制定、执行及评判全过程中，都需要有恰当的监督，确保内部控制系统更加完善有效。但是因为企业治理结构的不完善，内部监督评价机制的不完整，使得多数中小企业在内控控制活动过程中，缺乏专门部门进行监督，或者并未监督到位，导致企业内部的内控与反馈无人定期进行处理。中小企业由于规模较小，一般很少会单独设置内部控制评价机构，主要是由会计机构或会计人员进行自我监督，自我评价，因此很容易出现即使发现问题怕影响自身形象也不愿披露的情况，会计控制监督流于形式，而目前来看内部会计控制问题因缺少单独评价机构无法得到根本解决。虽然也有一部分中小企业建立了内部控制评价机构，但为数不多，同时内部控制因为大都直接受企业经营者的领导，独立性差，内控机构的监督力度也就大打折扣，内部监督名存实亡。

2完善中小企业内部控制的措施

中小企业的内部控制现状迫切要求企业能早日完善其内部控制管理体系，从而提高企业的内部控制效率与效果。

2.1完善企业治理结构

中小企业内部需要有良好的法人治理结构，可以促使内部控制制度的建设及其有效运行，为确保控制目标的实现，应根据自身企业自身特点，完善企业组织结构，按照不同的管理幅度划分权责。

2.2培养内控意识

内控制度的建设重在执行，其中人的因素至关重要，无论在建设初期还是在执行过程中均需要有内部控制意识。中小企业管理者要摒弃家长式经营管理模式，重视内部控制，企业全员应参与到内部控制过程中，企业定期对员工进行内控知识培训，增强员工风险防范意识,促进整个企业健康、持续、快速的发展。

2.3健全内部控制活动

2.3.1不相容职务分离控制

对不相容的职务必须进行分工负责，如有权决定材料采购的不任采购员，出纳与会计稽核职务相分离，采购员与库管员职务相分离等等；实施不相容职务的分离，前提是要确保经营管理活动连续有效地开展，这要求各岗位和环节协调一致，业务程序和办理手续相衔接。

2.3.2授权审批控制

授权批准控制是企业内部控制的有效方法之一,不仅可以帮助企业管理人员有效设置工作岗位,明确工作人员的职责权限,而且有利于加强企业的财务管理,防止或减少舞弊行为的发生。中小企业管理者都很清楚财务管理工作是各项经营活动正常运行的基础，那么构建明确的授权批准体系，有利于巩固这一基础。

2.3.3会计系统控制

现代化企业均已使用会计电算化系统，可结合企业实际情况，根据各职能部门、各工作岗位的职责划分建立较为完整的相互审核制度，对立项、采购订单等进行审批，根据合法有效的单据编制凭证，定期对账务进行检查并对凭证及附件进行稽核检查，企业的发票、收据、支票等重要单证及银行密钥均设专人保管。

2.3.4实物资产控制

根据资产的不同类别，分别建立从资产采购立项、购买、使用、保管等日常管理制度，对实物资产可指定专门保管人，对相关重要文件要安全存放、专人保管，避免出现被盗、受损的情况；妥善保管各种文件资料，坚决杜绝会计人员将企业凭证、账册带离企业的现象发生，做到账表、账实一致。

2.4提高信息化水平

中小企业要提高内部控制的效率和效果可以借助于良好的信息系统。通过采用ERP系统将原有的办公自动化、人力资源管理、财务电算化、客户管理、关键业绩指标考核体系等信息系统管理，能够及时处理企业内部所产生的信息，确保组织中的每个人能明确各自所承担的责任，达到提高企业管理水平的目的。

2.5强化企业内部监督

中小企业的内部控制制度建立起来后，要确保制度被有效执行，内部控制就必须受到监督，以便能够在发现不足之后及时改进。监督可以采取多种方式，通常可以通过企业定期或不定期地组织专项的评估活动来实现，有条件的也可以通过设立专门的部门进行独立、持续的活动来实现监督，或者两者方式相结合。企业内部监督最重要的是对企业法人的控制监督，要实行企业重大决策集体审批制，杜绝管理者的独断专行；其次是加强对企业部门尤其是关键部门的控制监督，部门间要有相互制约的制度，避免出现某个部门权力过大或几个部门相互串通进行集体徇私舞弊；是加强对关键岗位管理人员的控制监督，要建立轮岗和稽核检查的制度，关键岗位人员要轮岗不能由一个人长期担任，敏感或重要业务要定期或不定期稽查，避免重要岗位人员以权谋私或串通作案。

3结语

中小企业建立健全企业内部控制是维护企业利益，保护企业资产的基本条件，也是增强企业抗风险能力，有效防止内部舞弊的重要手段。借助于国家政策法规的指引，企业应结合自身状况，建立完善有企业自身特设的内部控制制度，吸取各方面的经验教训，进而降低经营风险，不断提高企业的综合竞争力和市场活力，使企业实现健康稳定的可持续发展。

作者：张彩霞 单位：中国广核电力股份有限公司

中小企业内部控制论文:国有中小企业内部控制问题分析

摘要：根据目前中国的发展情况来看，国有中小企业已经被市县纳入了加强财政收支管理和延伸审计监督检查的重点。而加强国有中小企业内部控制，规范财政财务收支，是认真贯彻党的八项规定和严肃纠正四风形势下的重要决策。本文根据当前国有中小企业内部控制方面存在的问题，提出一些举措和建议，希望能对国有中小企业的内部控制起到一定的作用。

关键词：国有中小企业；内部控制；问题；措施

一、提升内部控制的目的和意义

内部控制是对业务活动进行组织、考核和调解过程中形成的一套完整严密的相互联系、协调、制约的控制方法和措施的总称。其实施的前提条件是要明确单位内部各职能部门职责权限和分工负责权限，其目的是非常明确的，就是为了保障实现单位经营管理目标。按照其控制目的的不同，可分为会计控制和管理控制。但是其共同的目的都是为了提高单位经营活动的效率，保护单位财产，确保经济信息的真实。内部控制作为一种有效的控制方法，不仅可以预估防范风险、减少舞弊，还可以不断提高企业的管理水平。规范有序的内部控制对于企业的发展有着举足轻重的作用，具体来说，主要有以下的意义：

(一)提高经营管理水平，实现经营目标

现代企业在经营过程中，总是会在一定时期内制定相应的经营目标和经营政策，并且会在这一时期内不断的进行决议。为了确保整体目标在规定时间内实现，就需要内部控制来协调、制约各部门之间的关系，使每个部门都能积极主动的配合其他部门有效的执行任务，例如生产销售部门追踪仓库及时出货，仓库则追踪采购部门按时按量进货，进而促进了各部门高效率、协调一致完成目标。

(二)相互监督，相互制约，记录

内部控制的重中之重就是要保障会计记录的性，而完整的会计记录是进行有效决策的重要基础。为了保障会计记录的性，一般在业务处理过程中都采用程序控制、和凭证编号、复核等措施，使经济业务和会计处理相互制约、相互监督，从而减少和防止出现错误。在这种制约监督机制下，就算出现了错误，也会很快得到纠正。

(三)提高财物控制力度，保护财产安全

为了保护财产物资安全，防止各种贪污舞弊行为，我们必须从各个环节确保财物资产安全。而建立内部控制，实行严格的限制接近财产和财产盘点制度，这样就可以使财产的收、付、存、用等各个环节得到严密控制，确保财产的安全。

(四)提高了财经制度的性，规范企业经营

企业领导和下属的各职能部门的基本职责就是遵守国家制定的法律法规。而内部控制严格规定了各种经济业务的处理流程，保障了企业在各个业务实施过程中有章可循、有法可依，有效防止了各种违法违规行为，促进了各个企业的规范经营。

二、当前内部控制的现状

根据目前国内中小企业的发展情况来看，我国中小企业内部控制状况不是很好。大部分的国有中小企业，规模较小、涉及领域比较单一、经营比较灵活、相对于大企业而言，具有一定的创新优势。但是还是存在着一些问题，例如组织机构简单、人才综合素质不高、管理效率低下、制度缺失等。对于内部控制来说，主要有以下一些问题：

(一)组织机构欠发达

对于国内大多数的国有中小企业来说，内部控制基本没有。就当前我国国有企业的发展态势来看，其所有权基本属于虚置。虽然部分国有中小企业建立了董事会和监事会，但是并没有真正的法人来治理整个企业，董事会和监事会没有实际的权力，形同虚设，也没有起到实际作用，内部控制也就无从谈起了。

(二)思想认识欠缺，没有引起足够的重视

企业的领导班对于内部控制的认识不到位，内部控制没有发挥作用。我国国有中小企业管理者大都目光短浅，对于内部控制基本不了解，往往都是凭借自身的管理经验和直接观察来评价经营成果，没有认识到内部控制对于企业经营管理的重要性。

(三)杂乱无章的分工制度

国有中小企业由于企业小，工作人员也相对较少，导致内部分工极其不明确，一人多职的情况时常出现，例如，出纳和会计、总账和细账、记账和核对等相克的职务都由一个人来做等。

(四)考核赏罚制度缺乏科学性和合理性

为了提高企业员工的自觉性和警觉性，大多数中小企业在企业的经营管理过程中都会设置一些奖惩制度。如果设置的奖惩制度合理得当，效果肯定比较好，但是不合理的奖惩制度，只会让情况越来越糟。例如，我国现在大部分中小企业设置的奖惩制度就不是很合理，奖惩制度的一整套赏罚体系不够健全，其效果甚微。

(五)内控体系不发达、不健全

我国国有中小企业的内部控制体系普遍很简单、而且欠发达、不健全，个别的中小企业不仅没有内控体系，连成文的内部控制制度都没有。一些企业在生产经营过程中不按照制度操作，基本靠人为来完成。正是不健全的内部监督管理机制的缺失，才导致了不少企业董事长、经理挪用巨额公款事件的发生。

三、正确处理内部控制的关系

企业内部控制各种关系错综复杂，影响着企业内部控制的效果。总的来说，要做好国有中小企业的内部控制工作，必须的处理好以下几个方面的关系。

(一)控制与被控制之间的关系

俗话说：“没有规矩不成方圆”。企业同样也适用于这个道理，企业没有自己的规则，必定会经营失败。控制是规范和约束，是对错误事物的否定。但控制毕竟是相对于人来说的，是对人的行为的约束和限制，物极必反，如果控制过分，那么也一样会失去控制。由此可见，处理好控制与被控制的关系是内部控制的重中之重。及时，要以身作则，不要给别人留下把柄。第二，瞄准目标，果断出击。第三，讲事实，摆证据，以理服人。第四，顺应时代的发展要求，与时俱进，适应企业的发展。

(二)控制且要突出重点

由于考虑到中小企业经济实力的因素，所以必须的控制成本，做到通过对重点的控制达到控制的效果。想要达到这种效果，在内部控制工作中，不仅要有效的控制整个经营领域的各个方面，还要重点控制领域中的重要环节。及时，控制好成本费用，对各项费用支出实施严格监管，防止出现贪污舞弊行为。第二，做好资金控制工作，对资金的各种使用途径必须严格监管，确保资金正常有序使用。第三，做好权力使用的管控。对每项经济活动执行者的权力使用都要有效监控，防止权力的滥用。

(三)控制与创新相结合

创新是保持企业生产经营活力的源泉，只有不断的创新，企业才有继续生存下去的动力。内部控制作为企业发展的护航员，绝不能成为企业发展的绊脚石。所以在做好内部控制工作的同时，还要促进企业不断创新发展。有生命力的内部控制不应该是一成不变的控制，应该是推动企业创新发展的控制，同时也在企业创新发展过程中不断创新内部控制模式，减少减免错误的发生。

四、加强国有中小企业内部控制的措施

(一)建立健全内部控制制度

做好内部控制工作，必须做到有法可依，有章可循，所以科学严密的内部控制制度是内部控制工作中必不可少的部分。一要健全内部会计控制制度。严格按照国家制定的相关法律法规，并结合企业发展的实际情况，设置好会计控制岗位。二、健全内部审核制度。加强内部审核，减少问题的出现。三、健全内部控制制约制度。做好具体的分工工作，分离不相容工作职务；对关键职位进行轮换制，有利于暴露工作中存在的问题，并及时解决。四、健全审计制度。做好对内部经营单位财务工作的监督工作，保障内审人员独立的行使内审职权。

(二)建立良好有序的内部控制环境

良好有序的内控环境直接关系着企业其他控制的实施，所以建立良好的内控环境是必要的：一、建立合理的组织机构。划分好每个职能部门的责任权限等。二、选拔的内部控制工作人员。再好的制度也需要精明的人来操作，所以的工作人员是必要的。三、灵活运用各中控制方法。如计划控制、预算控制等。四、加强企业员工的思想道德教育，提高企业员工的道德素质。五、管理者要有先进的管理经验。

(三)完善合理的控制流程

内部控制流程是为了实现企业经营目标而设立的规程。其具体包括：一、做好职责划分工作，明确细化每个工作人员的工作职责。二、做好记录和凭证控制，明确规定各种票据的使用和式样，对重要凭证做好编号等。三、保护资产与重要记录安全，限制无关人员的接近。四、独立审核。对生产经营过程中产生的各种交易均由系统外的人来验证审核，确保生产经营活动的正常有序。

(四)抓住内部控制重点

一、做好组织规划工作，例如职权的划分、职务的分设等具体工作。二、授权批准程序，明确每类授权的批准程序，建立相应的检查制度。三、做好预算控制工作。四、做好实物控制工作，对现有资金和重要记录严格保管，并定期开展检查核查工作，确保出入一致。五、做好内部审计监督工作，内部审计是内部控制中的重要部分，也是监督内部控制的主要力量。

作者：范红昇 单位：新疆泽普县粮食收储经销公司

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制

【摘要】中小企业在市场经济中竞争不利的原因有很多。笔者认为其重要的原因是在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全。

【关键词】中小企业；战略管理；内部控制

中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多、经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不禁风、不堪一击的问题，究其原因有很多。笔者认为最主要的是中小企业在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全，中小企业就很难持久、健康地运营，至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。

一、中小企业的发展需要有长期战略的眼光

阿里巴巴的马云提出“要做102年的企业”，这就是最实在的长期战略规划。中小企业实施“鼠目寸光”的短期战略，可以说是很难有所发展，甚至是有直接生存危机的。战略管理就是重大的、带全局性的谋划，战略管理是决定企业长期发展的一系列重大决策和行动，是企业在保持与环境的动态平衡中实现其宗旨的管理过程。

（一）从战略出发有助于促进中小企业的长远发展

全球经济一体化进程的加快，知识经济时代的到来，网络化的形成，信息传递程度的增加，使得国内中小企业面临着科技革命、网络革命、信息革命的重大挑战。同时，在建立现代企业制度和深化企业改革的进程中，还将面对多元化的产权关系和多样化的人文环境。所有这些外部环境的种种变化，都需要我们对以往的管理和企业的长远发展进行重新定位，这些从根本上体现了对中小企业实施战略管理的必然性。

战略管理注重对企业未来总体方面的谋划，着眼于机会与趋势，而不是针对企业的个别困难与问题。它着重于企业的长期业绩与前途，而不是眼前的短期利润，其立足点是谋求提高企业的市场竞争力，使企业立于不败之地。

（二）从战略出发有利于中小企业的科学发展

现代企业管理面对来自各个方面的挑战，特别是管理人本化、信息化、知识化、民主化和高效化等深刻变化和创新理念，促使现代企业的发展总体上已从传统企业走向新型企业，从“硬件时代”走向“软件时代”，从经验决策走向科学决策，从传统管理走向现代管理。要提升企业的综合竞争能力，不仅需要制定正确的企业战略，科学地实施战略管理，及时把握企业外部环境的变化，同时也需要优化内部资源的配置，从而取得内部资源和外部环境的动态平衡与协调，实现企业的新发展。

战略管理也是企业领导者在对企业外部环境和内部资源条件分析、预测的基础上，通过制定企业战略并付诸实施，从而保障企业生存和长期稳定发展的过程。它强调对企业外部市场环境的变化及趋势的把握，强调企业的长远利益，着眼于企业的战略发展方向，其目的是寻求企业长期稳定的可持续发展。同时，战略管理寻求企业内部资源和外部环境的协调，通过对外部环境因素的分析，对环境变化的预测，辨明机遇和威胁，并通过调整、优化等措施，寻求在未来时期企业与环境的协调。

（三）从战略出发有利于中小企业的资源整合

战略管理就是围绕战略目标有重点地配置资源，创造良好的战略实施环境。最主要的是培育战略支持型文化，倡导结果导向与追求的精神，保障薪酬制度与战略业绩的紧密结合；制定有助于战略实施的政策和程序，建立内部控制机制以保障战略方向不偏离预定目标，发挥战略管理的领导作用，营造支持战略管理的组织氛围，适时进行战略调整。战略管理就是从长远的角度去认识、理解、解决中小企业问题，并持续贯穿整个企业的过程，而不是只强调阶段性的战略规划、战略目标等。

二、中小企业的发展需要有健全的内部控制规范

（一）中小企业内部控制现状

确切地讲，目前我国中小企业内部控制的现状是不容乐观的，呈现出企业负责人等管理层本身的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制政策不健全和监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅等主要问题。中小企业的内部控制不健全，直接导致了其会计信息的严重失真，更无从谈起对中小企业的长远规划。

在日常管理工作及内控制度的执行中，许多中小企业往往只片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核，不仅没有对基础性工作查疏补漏的意识，更是缺乏行之有效的内部激励机制对基础性工作实行奖优罚劣。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。这些现象不仅为违法舞弊行为提供了可乘之机，给企业造成财产损失，而且严重影响着企业整体效益的提升和健康、可持续发展。

（二）中小企业健康发展亟待内部控制规范的建立

我国的内控制发展较晚，而且是随着改革开放的不断深入，而被动和适应经济发展需求而生的，有明显的滞后性。2008年7月的《企业内部控制基本规范》要求企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展。规范将内部控制的作用深化，范围扩大至“提高企业经营管理水平”的高度，直接体现和渗透了战略管理的思想。

对于中小企业内部控制的观点，笔者比较赞同和丽芬（2008）把内控制分为内部会计控制和内部管理控制。和丽芬指出内部会计控制是与会计工作和信息直接相关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制，会计控制始终是中小企业内部控制框架的基础，也是管理控制的基础，管理控制与会计控制的互动结合，能最终实现内部控制的目标。

三、战略视角下内部控制的对策研究

（一）必须站在战略管理的高度制定内控制度

中小企业内部控制的建立就是要确保企业的基本目标：生存和发展。生存是前提，站在战略管理的高度就是要在考虑企业未来发展，对企业未来规划的前提下，如何保障企业的根本生存。其具体的目标为：财产物资的完整，会计信息的透明，生产经营的健康良性发展。

战略管理，就是在进行SWOT分析的基础上，确定企业的发展领域是朝行业上游发展，还是朝下游发展；是在原范围内发展，还是跨领域经营。其次要确定发展策略，是扩张还是收缩或是维持；还包括价格策略，是锁定高端客户高端定价，还是面向大众低端定价或是以独特产品或服务差异定价，必须要站在战略管理的角度，不是高高挂起、目空一切。以此为依据，中小企业在制定内控制度时，才能有宏观的把握、方向的指引、全局的考虑，能更有效地规范中小企业的发展。

（二）必须考虑战略管理的相关原则制定内控制度

建立中小企业内控制度，其中很重要的原则就是战略性原则。内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和企业全体员工，在对象上要覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督和反馈等各个环节，从全局角度出发。

为确保企业内部控制制度的有效实施和在执行过程中的日趋完善，中小企业必须定期对其内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以便观察制度的执行程度和执行效果，从中发现存在的问题，进而不断采取措施修正或调整有关偏差，促使企业的内部控制更加合理有效。通过对企业管理基础性工作的检查考核，建立相应的长效激励机制，并将两者结合起来，促进企业完善基础管理，不断促成企业经济效益的增长。（三）内控制度的制定要“有主有次，重点突出”

内控制度的建立绝不能成为高高挂起的“看客”，是要有主要内容和次要组成之分的，而且对重点内容要有所突出。对于中小企业的内控制度，会计控制是核心和重点。中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立与之相关的货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度等，另外，在会计控制基础上，建立组织结构的设计以及管理制度的设计，包括生产质量控制和人力资源控制等的控制。当然在“有主有次，重点突出”的基本原则下，要与企业的长远发展战略结合在一起，把长期战略目标作为旗帜、方向，指引企业的发展。内控制度约束和规范着企业的发展，可以说从战略角度对内控制度的制定，更大程度地促进中小企业的长远健康发展。

（四）建立内控制度长效持续的监督机制

要考虑对内控制度的长效持续监督机制——内部审计。内部审计直接对中小企业高管层负责并由其聘任，工作的重点要突出对企业的经营管理作出分析、评价和提出具体的管理建议，而不能流于形式。内部审计的目标就是要促进和提高中小企业的发展运行机制，功能多样化，业务拓展化，手段多样化。

（五）内控制度不是死制度，要“与时俱进”有发展

现在企业的发展，尤其是中小企业的发展，初期或萌芽期可能离不开“英雄时代”、“英雄人物”，这些创业者在某一方面一定有过人之处，但终究不能作为企业长远战略发展的依据，要靠制度，靠体制。建立中小企业的内控制度，不是为了某个人或某一具体团体私利，而要从长远战略角度出发，全局性考虑其体制、制度，而且要“与时俱进”，随着经济的发展，有更新、有发展，不能落在企业发展的后面，成为累赘和包袱。内控制度要随着外部环境和内部环境的变化作出灵活调整，要始终能指引、规范企业的发展。

（六）注重内控制度的信息化手段

现代社会已进入了一个崭新的信息时代，建构良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统，已成为我国中小企业内控制度不可或缺的内容。它将有助于中小企业及时把握其自身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况，为企业的生产经营决策提供适时、和的各种信息，并使之快速在有关部门和人员之间沟通、反馈，从而大幅度提升企业内部控制的执行效率。在信息交流平台与信息沟通系统的建构中，企业的会计信息系统是整个管理信息系统中非常重要的组成部分。通过加强会计信息系统的自身建设及其与其他信息系统的沟通交互，不仅有利于中小企业组织处理会计业务、提供财务管理和决策信息，亦可辅助企业管理者实施控制，增进中小企业内部的控制效果。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制问题分析

摘要：目前，我国在各领域飞速发展。在社会主义市场经济体制下，中小企业的发展对国民经济的影响至关重要。截止到2016年，我国约有7000多万家中小企业，但在发展的同时，每年都有一定数量的中小企业会倒闭，60%的民营企业在5年内破产，85%的企业会在10年内消失。由于中小企业对我国经济的发展不可或缺，所以尽快找到有效解决中小企业的问题是社会关注的焦点。

关键词：中小企业；内部控制；会计控制

一、中小企业内部控制的现状

（一）内部控制制度缺失或不完善

按企业性质来说，中小企业以个体、私营企业性质的企业居多。这种性质下的企业，投资者相当于经营者，出现重大权掌握在一人手中，独断的行事的情况，经营者根本就没有意识到内部控制对一个企业的重要性，他们根本就从未实施内部控制，甚至都没有书面的内部控制文件，然而就算是有书面的内部控制，也只是个形式。

（二）风险管理机制不完善

与大中型企业相比，中小企业往往承担着更多的风险，但风险管理体制的建设却不尽如人意。中小企业在我的迅猛发展应追溯到20世纪80年代，但是缺乏正规的企业经营管理队伍，管理人员的素质也普遍偏低，缺乏经验、缺乏管理人才，风险管理水平落后。同时，中小企业的模式比较单一、单位内的部门机制设置的不健全，抗风险能力不强。

（三）信息沟通不流畅

高效的信息沟通使企业各个部门的人员都各司其职，使工作井然有序的进行。而完善的信息沟通程序正是一个企业常常缺少的，企业内控是否合理，存在哪些问题，都应通过信息沟通及时向上层传递，然而正因为这个企业常常缺少个健全的信息反馈机制，使许多重要的信息得不到及时传达与解决。从而这使内部控制形同虚设。

（四）内部审计独立性不强

在企业运行中，由于单位的审计部门属于企业，且内部审计人员素质参差不齐，很多审计人员并不具备专业的资格甚至有的更不具备基本的会计知识。即使有的企业内部审计部门的人员素质较高，但其职权上却有一定的限制，审计部门一般以建设性的意见为主且其实质上是单位内部的一个部门，未能发挥审计职能并不令人意外。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制基础环境薄弱

内部环境的完善是实施内部控基础。一般情况下，内部环境主要包括：治理结构、组织结构设置、权责分工、内部审计等等。然而一般企业却不重视内部控制制度，造成这一现象的原因主要有：有的企业尤其看重资源成本，在岗位设计上进行“偷工减料”，一人多岗普遍存在，比如在一些企业出纳人员兼任档案的保管、债权债务的核算等等。人员职业道德水平参差不齐，不能理解内部控制的重要性。中小企业的经营管理者常把短期的经济利益放在首位考虑，很少做长久打算。还喜好把有血缘关系的亲朋好友令他们在公司担任相应的职务，管理层对内部控制不重视，以至于员工更不重视，这引起了企业内部出现混乱。

（二）内部控制监督不力

1、内部沟通不顺畅。内部控制信息的有效传播是至关重要的。企业每天的经济活动都与信息交流密不可分，并且需立即做出合理的解决方案来实现业务目标。中小企业由于规模小，直接沟通这是中小企业的优势，但它也是中小企业的弱点。信息如果处理得不好，会使企业的信息得不到良好的传达，会影响企业的发展速度与信息流动的速度，信息交流出现问题会成为企业较大的弱点和软肋。2、缺乏有效的监督机制。内部控制对现代企业来说是必不可少的，它能够对企业自身进行检查、约束等，发现问题及时解决，保障系统内部工作平稳向前推进。有效的内部监督能够尽早发现问题并能够及时解决问题，对企业发展的影响重大。然而，目前不少企业出于对成本的考虑，并没有建立合理、有效的内部监督体系。

（三）缺乏风险管理体系

众所周知，市场具有不确定性，风险管理体系的建设能够合理有效地帮助企业规避风险。市场自由竞争的情况下，中小企业需要在战略风险、财务风险、信息风险、不可抗力风险等方面加强控制，使各方面的风险在自己能够掌握的范围内，提前想好应对风险的措施，进行备案，提高企业的“抗压力”。

三、完善中小型内部控制建议

（一）建立良好的内部控制环境

内部环境包括治理结构、内部审计职责、企业文化。内部控制能否有效地发挥作用得益于内部环境是否允许其进行有效实施，所以建立现代企业内部控制体系必须要有有效的内部基础。

（二）建立相关的法律规范

在总体上我国并没有统一的规划，在内部控制各部门法律体系的建设中，应注重加强联系，相关法规的统一，最终形成一套、、适用性强的有效法律法规体系，为企业进行有效的内部控制机制提供圭臬。如果长时间内没有良好的效果，那么为了国家经济更长久健康的发展，制定相关法律是必不可少的过程。

（三）加强内部会计、审计制度

内部会计制度的加强要根据不相容职务分离的规则，制定与之相适应的会计及相关工作岗位，形成相互制约机制。内部审计机构要保障相对的独立性。企业内部审计各级财政活动的评估和管理活动的管理系统，包括业务政策的实施条件、财务会计信息的真实性以及各级管理人员的绩效等方面。

（四）加快信息系统建设

信息系统优化会帮助效率的提升。信息化整合业务流程和信息流程，而企业内部控制流程也是一种信息处理流程，信息系统能够提供了一个实时获取的大数据库，提高内部控制的及时性和相关性。运用专业人才队伍对信息系统进行开发、维护等一系列配套设施的完善，进行科学的评定。

作者：张丽莹 单位：辽宁大学经济学院

中小企业内部控制论文:西部中小企业内部控制的问题及对策

摘要：我国西部地区中小企业内部控制存在环境弱化及自身弱化的双重问题。西部地区所特有的人文环境造成这一地区的中小企业往往被忽略及不重视，更谈不上其内部控制的外部环境厚待。从中小企业自身来讲，由于业主“粗放式”生长环境的影响，形成企业内部管理控制的极度短视与粗放。那么，细究西部中小企业内部控制存在的问题，引导并辅助建立健全影响其可持续发展的内部控制机制成为必然，以期为西部地区中小企业的成长提供参考。

关键词：西部中小企业；内部控制；完善

我国西部地区中小企业内部控制存在环境弱化及自身弱化的双重问题。西部地区所特有的人文环境造成这一地区的中小企业往往被忽略及不重视，更谈不上其内部控制的外部环境厚待。从中小企业自身来讲，由于业主“粗放式”生长环境的影响，形成企业内部管理控制的极度短视与粗放。借助于身处西部的优势，通过实地走访观察、委托调查、与企业主交流等隐蔽形式，笔者进行了十余年的探索，逐步形成了较为客观、系统的认知。下文以长期以来积累的认识初步探析西部中小企业的内部控制问题。

一、我国西部中小企业内部控制存在的问题

长期以来，我国西部中小企业为西部地区的经济快速增长做出了重要贡献。但是，在发展的同时也显露出一系列弊端，引发了相关企业管理方面的问题，尤其是内部控制方面。

（一）缺乏内部控制建立的环境氛围

1.地方政府监督部门、社会审查机构管理粗放，对中小企业的内部控制管理审查力度不够、监管松懈，对存在的问题不能进行及时的发现和解决，造成大部分中小企业形成国家不重视或不要求设置内部监督部门的错觉。2.认为在企业内部设置监督等部门只适合大型国有企业，中小企业的资金本来就不充沛,设置内部监督这种没有任何收益的部门就是浪费，所以没有必要设置相应部门。3.认为设置内部监督部门会分化管理者手中的权力，弱化管理者对公司的经营管理和财务决策。

（二）缺乏风险防范意识

风险防范评估是企业对危险的规避能力评价，是施行内部控制的重要环节和内容。我国西部中小企业一般只有在面对风险时，才会被动寻求相应的解决策略，没有提前进行风险防范的意识。存在的风险包括经营风险和财务风险。1.经营方面(1)存活时间过短。即企业不能持续经营，市场上的占有率、竞争力和抵抗力都较弱，中小企业破产、倒闭的现象比较频繁。(2)缺乏品牌意识。企业存在可塑性风险，好多中小企业都是仿造其他人的产品，山寨、高仿、假货层出不穷，没有自己的特点，没有可塑性，因而不能引导市场。(3)员工流动性较大。企业存在人员风险，中小企业员工的招聘、离职反复，浪费了大量的资源。2.财务方面（1）资金和产权结构不合理。权益资金和负债资金占比不稳定，往往是初始阶段权益资本占优，但在正式经营阶段又过分依赖外部短期的债务资金。(2)赊销资金占总销售收入的比例过高。往往基于打开市场的考虑，对赊销业务基本没有进行限定，造成赊销资金很难收回，极易形成坏账，容易使企业的资金链发生断裂，加速企业的破产、倒闭。

(三)会计系统不完整

我国西部中小企业内部控制中的会计控制系统存在很多的问题，表现为：1.缺乏明确细致的会计工作管理规范。各项交易往来中,财会人员的职责分工和工作流程方式方法没有进行明确的限定，甚至一些不相容岗位之间没能形成分离、制约。2.没有建立与《中小企业会计制度》相适应的会计政策。一切会计工作仅是为实现“利润”的较大化，以尽可能向税务机关少缴纳税费为原则。3.财务会计软件和会计电算化软件的使用缺乏安全保障，企业的财会人员计算机应用水平有限，容易造成信息泄露。4.中小企业内部的财务负责人普遍由管理者直接指派，对企业的财会工作进行过多的人为干预。(四)信息化程度较低1.办公系统信息化和会计电算化系统的应用水平较高，但整体的信息化应用水平却比较低。2.信息网络的应用比较低下，对于网络营销和电子商务涉猎较少，仅仅处于起步阶段，对新型市场的认识、开发不足。3.企业内部信息的传递、交流、沟通的渠道单一，主要以传递命令、通知、文件和召开会议的形式为主，造成员工的工作效率不高。(五)规模不同的企业对内部控制的认识参差不齐由于中小企业又可以被细化为中型、小型和微型企业，所以，造成不同类型的中小企业对于企业内部控制的需求存在差异，内部控制机构的设置也不完善，对内部控制的认知面临参差不齐的局面。1.从家庭小作坊的基础上发展而来的小微企业，沿袭的是传统的管理模式，管理权限高度集中，企业的拥有者总揽大权，管理权与经营权不进行划分，不存在设置企业内部控制的观念。2.民营小企业由于运营资金不足的原因，企业的管理者在组织结构的设置方面比较简单、不完整，只针对企业的采购、财会部门实行控制活动，对于作用不大的部门不进行设置，结果造成企业内部控制组织构造的不完整，对企业内部控制的意识肤浅。3.规模较大的中型企业，部门岗位的结构设置较健全，企业的内部控制体系表面看起来较完善，但在实行的过程中，内部监督部门形同虚设，没有发挥相应的职责，对国家的规章制度置之不理，对企业内部控制的认识不够。

二、完善我国西部中小企业内部控制的设想

(一)营造企业重视内部控制的良好氛围

我国西部中小企业建立健全内部控制，重中之重是国家以及地方政府应颁布适于其内部控制建立完善的法令规则，国家颁布的相关法律法规制度要求中小企业严格执行法令，让内部控制得到强制性的设立监管，从而营造一种企业重视内部控制的良好氛围。从不同行业的中小企业的不同发展特点出发，建立详细具体、不同种类的内部控制规范准则，寻找中小企业存在的问题，对权责具体划分，规范监管秩序。同时，通过培训企业主，使其树立并强化内部控制意识，还可加强政府相关机构对企业的监督力度。

(二)培养并提高企业内部控制理念

因为中小企业的内部控制隶属于经营管理体系。所以，要消灭对企业内部控制的认识参差不齐的问题，需要提升中小企业整体对于企业内部管理的认识。1.从中小企业管理层的管理理念着手，管理层要改变之前的管理方式，学习新型的科学管理知识，转化管理模式，改变管理权限高度集中的局面，将管理权和经营权分离开来，增强管理者的整体素质。2.注重对员工内控意识的培养，增强员工对内部控制的认知和了解，明确自己的权限和责任。高素质的员工会推进企业更快更好的发展，同时，以实质性的激励机制，引发员工对企业的向心力和热爱。3.强化企业文化建设。企业文化是企业从创建就开始的精神理念的沉淀和积累，益于企业内部控制的内部环境。

(三)制定风险预防措施

1.对经营风险而言(1)要对人力资源进行规范管理。增强战略意识，在通过签署劳动合同来“捆绑”员工的同时，更要从员工的角度设想，给予员工相应的保障、激励机制，让员工能够爱岗敬业。(2)要立足于现在的市场环境，对商品市场的前景进行预测，对企业产品进行合理、适时地规划，使产量与销售措施对接。同时，对于新兴的电子商务市场也要努力学习、开发。(3)要提高技术革新能力。企业要从创办伊始就树立创造品牌意识、提高消费者的关注度，让企业处于引领市场的地步。2.对财务风险而言(1)改善资本结构。使企业的负债资本比例处于安全合理的范围，同时，要提高企业的信誉度，努力改善银行等金融机构对企业的待遇。(2)制定严格的收账管理制度。定时对赊销业务进行审核清算，避免坏账过多，减轻企业的负担。

(四)加强会计系统控制

西部中小企业内部控制的主要控制活动即会计控制系统。针对企业会计系统不完整的问题，首先，要做到制度先行，加强制度建设。应根据国家颁布的会计行业的法律法规，在企业内部制订合法、合理的财会管理规范准则和会计监督制度，明确财会人员的权责、相互之间的牵制制度，同时，依照制度在企业内部设置财务部门，配备具备资质的会计工作人员。其次，要对会计凭证、账簿和报表的填制有明确的规范和要求，要求企业的会计资料要真实完整并合理避税。，要有正规的财务主管，尽可能避免亲属担任该职务以降低道德风险。

(五)加强信息流动与沟通

西部中小企业实施内部控制还要以完善的信息沟通系统作为保障。所以，中小企业需要拥有流畅的信息沟通系统。首先，要改进办公方式，尽可能实现系统化办公，扩展企业的信息来源渠道，不再局限于企业内部。然后，加强中小企业管理层与员工之间的双向沟通，确保企业的员工明确自己在企业内部控制中的责权，便于员工在工作时阻碍的减少，经营者经营目的也更易实现。其次，注重与客户之间的沟通。借鉴发达地区中小企业做法，积极开展售后服务，定期的对消费者进行回访和电话咨询，寻求企业产品的不足和消费者对企业产品的期望。，要打破西部地区特有的执拗习惯，努力与竞争对手开展沟通。“互联网+”理念的提出，更为西部地区中小企业的信息沟通提供了一个广阔的平台，将企业商务与互联网相结合，在为企业减少运营成本的同时，也打开了新的市场，各企业应当积极拥抱这一新生事物。

(六)结合外部监管，加强内部监督

在企业内部监督有名无实的情况下，企业要依赖于外部监管。外部监管主要是指来自于国家相关监管部门、中介机构以及社会舆论的监管。针对西部中小企业缺少内部监督的问题，应加强政府监管部门的力度，实行切实有效地审查。对有能力设置监督机构的中小企业，结合该中小企业的实际情况，督促进行内部控制体系的构建，夯实企业内部管理的控制监督作用，实现企业内部控制的目的；对于规模过小、没有必要设立内部监督机构的中小企业，可以通过聘请独立的第三方，即注册会计师担任该企业的内部审查职责，对该企业的关键岗位定期进行稽查，不定期的组织专业人员对该企业进行审查。当然，地方政府审查部门也应切实改进工作作风，积极进行不定期抽查，及时发现企业存在的内控问题，协助进行改进，发挥政府监督的较大效率。同时，中小企业主应清醒认识到监管外化的被动与自身内化积极控制的重大差别，加强内部监督，谋求长远发展。总之，西部地区中小企业要健康生存、发展提升，就必定要提高对内部控制的重视程度，提高企业的经营管理能力，提高集体素质，强化企业内部的自我监督机制。

作者：高炜 单位：甘肃政法学院经济管理学院

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制制度建立和完善

一、我国中小企业内部控制制度建设存在的问题

（一）内部控制制度环境不健全

当前，我国部分企业还存在着重效益、轻管理的现象，特别是中小企业，竞争压力大，实现经济效益任务重，部分企业并不重视内部控制建设。部分中小企业本来就是逐步成长发展而来，因此在管理中还存在不完善的地方。部分企业管理者将内部控制与财务管理混为一谈，认为内部控制就是财务管理，财务管理可以替代内部控制的职能。部分中小企业管理者素质不高，特别是财会知识和内部控制相关知识不够，对内部控制不够重视和关注，内部控制制度的建设和执行更无所谈起。

（二）管理人员综合素质不高

部分中小企业管理人员还存在内部控制认识不足，知识不等现象，特别是管理人员内部控制意识不强，部分管理人员内部控制缺乏财会相关知识，内部控制知识不足，没有相关的内部控制实践经验还普遍存在。部分中小企业管理人员虽然具备相关的内部控制专业知识，但是出于自身利益的考虑，在工作和管理过程中，即使发现内部控制漏洞也不会主动改进，更有甚者利用相关漏洞进行牟利，对企业内部控制制度建设造成较大的影响。

（三）内部控制制度体系不完善

部分中小企业内部控制制度体系还不完善，企业除基本的管理制度如人事管理、财务核算办法等制度已建立完善外，还缺乏相应的内部控制制度体系和科学的业务流程。部分中小企业仅在企业成立之初制订了相关的零散制度，或者仅有业务操作流程，没有书面的管理制度。部分企业虽然制订了相关管理制度，但内部控制分布在相关的管理制度中，没有建成体系。部分企业虽然制订了内部控制制度，但是内部控制制度与企业实际业务和管理实际不适应，在实际生产经营中难以实施，部分中小企业没有建立相应的保障机制，内部控制执行效果难以保障。

（四）评价监督机制缺失

中小企业内部控制评价监督机制对于保障内部控制效果尤为重要，但是由于中小企业受成本、效益制约，在评价监督机制方面还不完善。部分中小企业没有对内部控制进行持续的监督，没有对内部控制制度和执行效果进行科学的预测、分析和考核，监督评价不力。部分中小企业在设置监督评价机构时，受成本限制，未设置专门的内部审计等专门机构，部分企业机构人员设置不科学合理，监督评价工作独立性不强。

二、加强我国中小企业内部控制制度建设与完善

（一）建立良好的内部控制制度环境

中小企业管理不完善的现状，使得强化内部控制制度环境迫在眉睫。企业管理者应主动完善自身财会相关知识和内部控制相关理念，重视内部控制制度建设，在企业内建立良好的内部控制环境，促进内部控制制度建设，提高财务会计部门人员的专业素质。应通过企业文化建设等方式，促进企业全体人员树立内部控制理念，使其认识到内部控制与每位员工息息相关，只有强化内部控制管理，各个岗位、各个环节均遵循内部控制制度，实现内部控制目标，才能促进企业健康发展。在设置组织机构和层级方面，中小企业应结合自身特点，按照内部控制要求，根据不同的管理范围划分各个管理层次，设立组织机构，树立良好的层级决策机制。

（二）提高管理人员综合素质

应强化中小企业管理人员的内部控制知识和职业道德水平，提高综合素质。应帮助管理人员树立内部控制意识，加强内部控制专业知识和财务会计知识的培训，强化理论知识学习。应强化管理人员的业务能力，提高内部控制知识水平。应帮助中小企业管理人员不断总结和学习内部控制实践经验，强化分析判断能力，提高中小企业管理者在建设内部控制制度体系方面的能力。加强职业道德培训，提高其职业道德水平，增加其工主动性，在工作中一旦发现内部控制漏洞，及时向上级报告，并结合工作和管理实际，不断完善内部控制制度体系，加强内部控制制度执行。

（三）完善内部控制制度体系

应不断健全中小企业内部控制制度体系，完善企业各项管理制度，包括内部控制制度相关内容，应建立与企业业务和经济活动相适应的内部控制制度体系，强化内部控制制度执行措施，确保内部控制执行效果。应建立各项岗位制度，明确岗位责任。中小企业由于人手较少，因此在岗位设置方面可以适当设置兼职。但是应遵循不相容职务相分离的原则，确保不相容职务的相互制约。应完善企业各项业务流程，对于各项业务关键点应加以重点控制，特别是容易发生风险或者一旦出现问题影响较大的内部控制关键点，应重点关注。应制订申请审批权限制度，明确规定与财务会计相关的授权范围限定，明确审批流程和责任，确保企业各层级管理人员和员工，均在授权范围内行使职权。应强化内部控制风险管理制度，建立预测和防范风险的机制体系，防范各类风险，采取有效措施将风险对中小企业的影响降到低。

（四）建立评价监督机制

应加强中小企业对于内部审计的重要性认识，强化中小企业内部评价监督机制，特别是强化内部审计等监督机制。建立内部审计制度，科学合理设置内部审计机构人员，设置专门的内部审计机构或者专门的内部审计人员，保障内部审计机构或人员的工作独立性，以确保中小企业内部监督工作的客观性和独立性，充分发挥内部审计工作的事前和事中监督作用，使得内部审计工作成为企业日常性的工作，并贯穿企业各项经济业务始终。应强化各个部门的评价和考核机制，对于内部控制制度和执行过程中出现的问题进行及时反馈，并提出相关的解决和处理措施，确保内部控制制度随着企业发展不断更新完善，确保内部控制执行效果。

三、结论

中小企业往往存在着内部控制制度体系不完善的现象，部分企业管理人员未树立内部控制意识、综合素质不高，企业未建立健全的内部控制制度体系，内部控制制度评价和执行监督机制不健全，内部控制效果受到影响。因此，中小企业应通过企业文化建设等方式，建立良好的内部控制环境，强化企业管理者内部控制意识，提高企业管理者综合素质，不断完善内部控制制度体系，强化事前和事中管理，建立有效的内部评价监督机制，确保中小企业内部控制效果，不断提升中小企业内部控制效益，以促进我国中小企业持续健康发展。

作者：黄智民 单位：桂林市工业设计研究院

中小企业内部控制论文:会计信息化下中小企业内部控制分析

研究的缘起会计信息化是基于信息化发展一场技术革命，它不仅推进会计理论的发展，也在深刻影响着会计实践。在实现会计信息化的过程中，必须重视内部控制的建设和完善，它是会计信息客观真实的重要保障。随着全球信息化的发展，诸多内部控制风险呈现在企业面前，企业特别是中小企业如何辨识、评估、防范风险，已经成为理论界与实务界共同关注的焦点。虽然我国的信息化起步较晚，但近年来，信息化系统迅速在企业推广与普及，随着信息化平台日益扩大、内涵逐步加深，风险问题也更加突出。最近几年国内学者已经注意到了这种趋势，并展开了卓有成效的研究：王晓明从软件技术和系统故障的角度分析了企业信息化后内控风险；徐晔彪主要从外部环境因素对企业内部控制风险进行了分析；郑济孝等人基于会计信息软硬件系统及会计数据库等方面对风险进行剖析；习红怡从信息角度对风险进行分析，并提出解决措施；倪静对会计信息系统下的内部控制风险进行分类。通过上述比较和回顾可以看出，我国学者更多是从会计信息的风险角度进行研究，因此，针对会计信息化背景下的内控机制展开深入研究，既是会计信息化理论研究内涵的拓展，也是基于会计信息化背景下企业内控实践的探索。介绍和引入会计信息化相关的研究视角、路径和方法，并结合特定的企业文化与制度背景进行企业内控机制相关的理论分析和印证，具有重要的理论和现实意义。

中小企业内部控制要素分析

中小企业内部控制要素的整合必须借鉴国际通用的做法；基于内部环境构建企业的内部控制，借助风险评估手段、以信息与沟通为重要条件，控制企业经营管理活动，要素之间的互动与互补共同搭建起企业内部控制框架体系。提升政府监管的执行力，完善企业内部控制实施机制，将利益相关者各种行为纳入企业绩效考评体系，促进各要素形成一种合力。

（一）内部环境

内部环境是企业内部控制制度建立的基础要素，也是执行与校验企业内部控制机制的空间。企业的内部环境首先是研究公司内部组织结构的激励机制以及权力的相互制衡的治理结构，然后是着眼点在于解决委托-问题的机构设置及权责分配，完善内部审计机制，实施富有创新理念的人力资源管理政策。

（二）风险评估

风险评估是实施内部控制的中心环节，其基本内涵是剖析和界定实现目标可能发生的风险，企业必须首先制定与业务相关的目标，界定出企业可控与非可控风险。在充分识别各种潜在风险因素后，运用定性与定量交融的方法，依照风险发生的概率及其影响深度，对识别的风险进行分类、分等，确定风险控制的优先顺序。

（三）管控措施

管控措施是执行内部控制制度的策略和方法，是基于风险评估结果，遵循企业内部控制目标导向的具体方式和载体。内部控制的管控措施首先是严格执行不相容职务分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，其次是程序授权审批应贯穿于企业在办理各项经济业务的全过程。再次是紧抓财产控制关键要点，妥善保管涉及资产的各种文件资料。

（四）信息传递与沟通

信息传递与沟通是有效实施企业内部控制的关键要素。企业在其经营过程中产生的大量信息，应依据经营管理的需要对这些信息进行识别、过滤、整合，提高信息的使用效率。信息的价值也必须借助传递和使用才能充分体现出来。企业应当将内部控制相关信息在企业内部各部门及有关人员之间进行沟通和反馈，实现企业内部控制流程与信息系统的有机融合。

（五）监督检查

监督检查是实施内部控制的重要保障，是企业对内部控制执行情况进行定期和不定期的监督检查，对于发现的内部控制问题进行及时纠正，以确保企业内部控制的有效性。内部监督一般通过日常监督和专项监督方式来完成。

会计信息化对中小企业内部控制要素的影响

在会计信息化环境下会计技术手段与会计职能范围都有很大革新与拓展。因而应深入分析会计信息化对中小企业内部控制要素的影响。

（一）会计信息化改变内部控制环境

会计信息化系统融合计算机及网络数据处理技术，遵循会计做帐流程，除了数据录入及参数设置外几乎不需人工干预。会计信息化革新了传统的内部控制方法与手段，保留了原有的手工时期基本账务处理流程，但增设了基于信息化平台的内控程序与操作要点。一般来讲，实施会计信息化的企业会计部门常常划分成会计信息收集组、会计信息处理组、决策分析组、系统维护组等。实施会计信息化后，企业的大部分内部控制功能迁移到以计算机流程化为基础的运作系统之中，人机交互控制系统逐步替代传统的人员控制系统。

（二）会计信息化拓展风险评估范围

企业在实施会计信息化系统后，衍生出企业业务流程风险、模块牵制风险和数据质量风险。这些风险都成为内控的关键要点，每一个关键要点失控都会产生牵一发而动全身的结果。实施会计信息化后，作为商业秘密的会计信息一旦被不法分子通过计算机病毒、口令字试探等手段窃取，有可能会使企业内部控制措施失效。因此，信息化是一把双刃剑，一方面提高了内部控制的效率，另一方面也提高了系统的控制风险，加大了风险评估的范围。

（三）会计信息化促使企业内部控制重点发生转移

会计信息化的实施扩大了企业内部控制的范围，传统手工内部牵制制度已经发展到对系统开发过程的控制、调用和修改程序的控制等。信息一体化的发展，更是加速了企业与外部的信息传递频率，以往清晰的内外分割日益淡化，内部会计控制的范围不断向延伸，进而加大了企业内部控制的难度。基于此，会计信息化条件下内部控制的重点将从岗位分离牵制向网络安全、共享数据和人机交互处理的控制等几个方面发生转移。

（四）会计信息化增加企业内部监管强度

会计信息化的无纸化与信息集成化特性，使得不法分子产出更多的造假冲动。因此，会计信息化对控制和监督手段相比传统手工阶段要求更高、难度更大。在会计信息化条件下，企业内部审计业务更多地是选择外包，内部审计外包加大信息资源安全性评估的难度。因此，实施会计信息化的企业，监督的范围和深度将会不断增大。会计信息化一方面使得监督效能大幅提升；另一方面却是同比例地增加监督难度。

会计信息化背景下中小企业内部控制体系优化路径

（一）推进企业内部信息资源共享

会计信息化后，企业业务系统与会计系统无缝对接，发生业务时，会计系统可以及时接收业务系统传递的数据，按照会计处理流程填制记账凭证、对账、记账。这一过程都是在系统内部自动完成，人为干预的可能性大大降低，确保企业业务数据与会计数据的一致性。信息化的企业要充分发挥信息化共享与集中的优势，随着社会经济一体化的发展，人们对信息的共享与集中提出了更高要求。因此，企业在推进信息化建设过程中，首先做好顶层设计，整体统筹规划，其次，制定企业内部信息资源共享实施细则，有效落实企业信息共享机制。

（二）企业内部牵制制度优化

企业会计内部牵制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。企业要依据相应的法律规范建立有效的内部牵制制度，实现不相容岗位分离与约束机制。为此，实施会计信息化的公司应采取中立的组织结构，打破传统的垂直化组织体系，使决策组织与执行组织围绕工作任务形成一个闭循环的组织结构体系。使相关的组织都能有效参与公司主体业务的处理与协同。通过企业内部牵制制度的优化，规范前端信息采集、中端业务处理、末端信息传递。

（三）风险管理机制优化

风险管理机制优化首先是在对企业经营过程中的风险进行识别、估测、评估的基础上，优化整合各种风险管理技术，对风险实施有效的管控，从中归纳出共性的规律，挖掘管理系统的内在关联及运行机理，使企业能在降低的经济成本同时获得较大收益。实施信息化的企业可以建立业务过程风险库，风险自动识别与自动报警系统，以降低企业发生错误和舞弊的风险。同时，借助科学化的预算系统，理清集权与分权的关系，实现授权与制衡的融通交替，提高企业经营管理效能。事实表明，健全的预算管理能够大幅度提高企业内部控制的约束力，最终提升企业经济效益。

（四）内部监督管理机制优化

在会计信息化背景下，企业监督管理机制范围不再是停留在企业内部系统，更是拓展到外部网络系统。因此，企业内部监督管理机制应进一步规范与优化，将控制要点嵌入会计信息系统之中，从系统规划、运行、维护全过程的控制，企业对会计信息系统建设的每个环节都要进行有效的控制，保障系统中融入的控制功能正确地发挥作用。内部监督管理机制优化的目标是创造一个开放的、透明的管理制度，建立一个顺畅的内部沟通渠道，形成规范的、有章可循的管理制度。实施过程中可以建立完善业务部门的自我监督即管理监督、部门之间的监督即关联监督和监督部门的专职监督三个层次的内部循环监督工作系统，实现对财政资金运行全过程动态监督。通过改进预算编制方法、严控银行账户和资金拨付管理，加强对预算编制和执行的监督，同时通过外部专项检查，检测预算执行的真实性与性。

（五）外部监督体系优化

政府职能部门、会计师事务所及社会公众构成了企业会计信息化的外部监督主体，外部监督主体能独立客观地对会计信息进行甄别和评价，从而真实披露企业会计信息功能。因此，应对企业进行外部监管相关部门合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，提升相关部门综合执法的合力。外部监督各主体在进行监督过程中，应更多介入广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用，保障企业真实的会计信息能够得到充分和及时的披露，以杜绝企业会计信息不对称的现象，外部监督手段应以事前预防为主，对重大异常现象应具有快速、有力的反应能力。设计再完善的信息系统，如果不适应企业实际情况，没有相应的制度支撑配合，没有处理好内外部利益关系，没有得到用户部门的支持，就可能成为摆设，甚至带来负面效应。因此，在会计信息化背景下，深入研究企业内部控制体系的优化既是企业完善管理的需要，也是中小企业强力推行信息一体化发展的应有之义。会计信息化对会计理论发展带来新变化和新挑战，会计信息化背景下中小企业内部控制体系的优化与完善不是对传统会计理论的不断修补，而是发生质的飞跃—构建会计信息化内部控制新体系，从而更好地指导和支持会计信息化的发展。现代信息技术快速发展与应用，迫切要求会计理论与实务的变革和创新，会计信息化下企业内部控制体系主动回应信息化环境下会计变革的要求，积极反映会计与技术的结合及相互影响，构建会计信息化背景下企业内部控制体系已经成为学术界与实务界亟待解决的重要课题。

作者：刘洪海 单位：苏州经贸职业技术学院

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制的必要性

一、中小企业内部控制体系建设应重点关注的问题

（一）企业自身的内部控制环境难尽人意影响一个企业的内部控制有多种因素，如：法人治理结构、管理理念、组织制衡等。而控制环境就是企业内部控制系统的核心，其它要素能否发挥和怎样发挥作用都由它决定，同时它也影响着控制目标能否顺利实现。现目前，中小企业的控制环境很不完善，主要表现在以下几个方面：一是没有正确认识到内部会计控制的重要性。二是法人治理结构不够规范。三是内部控制制度不健全。

（二）公司内部控制制度薄弱。中小企业的内部牵制制度薄弱，不相容岗位混淆在一起。相关部门和岗位的职责没有明确的分工，比如像采购和付款、销售和收款这些岗位之间没有建立分离、制约和监督机制。

（三）内部监督机制问题。企业内部控制制度的一个重要组成部分就是内部审计，但现在绝大部分中小企业对建立内部监督都不够重视，存在着监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式等问题，也失去了应有的刚性和严肃性。

（四）会计信息失真。内部控制的有效性直接受到信息系统设置是否完善、有效的影响[1]。会计信息处理缺乏一贯性和完整性，而人为操作导致的会计信息失真现象是目前小企业信息系统普遍存在最为严重的问题。

二、中小企业建立内部控制体系的必要性

内部控制制度对企业的内部管理监控系统有着至关重要的作用。内部控制制度是遵循产权利益归属，为了保障企业日常运作而衍生出的一整套管理规则，它为企业的经营降低了风险，同时也使经营成本和费用有效的减少，是企业管理的策略。如果对企业的内部控制制度建设没有引起足够的重视，那企业可持续发展就如埋下了一颗“定时炸弹”。要想企业的内部治理机构和命令执行与企业的目标始终保持一致，就必须采用一定的有效激励与约束机制。所以合理实施内部控制制度对企业起到非常重要的作用。

三、中小企业内部控制体系的建设和完善

中小企业内部控制的建设和完善需要有系统性的规划，这是一个循序渐进的过程。内部控制制度的核心就是建立企业风险管理，它既可以符合相关法律法规又能使财务报告具有性、有效性从而高效率的利用企业资源，另一方面也可以起到保护和提升公司价值的作用。对于内部控制体系的建设和完善重点应加强以下几个方面：

（一）要树立高度的企业风险意识，建立适应中小企业内部控制的环境随着经济体制改革的深化，国内外金融环境的复杂多变，中小企业从无到有、从小到大、从弱到强，在理论上、政策上、实践上都经历了许多不平凡的历程，但中小企业开业率高，关闭率也高的现象却始终困扰着其继续前进的脚步。因为企业风险管理强调了制定战略，因此要求管理层在追求新的增长和收益机会时，要有着极强的风险意识，在充分理解和管理自己所面临的风险的基础上，寻求更好的发展机会。

（二）强化对内部控制关键点的监控中小企业应该加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，关键点的控制能起到很大作用，因此需要重点关注。1、严格控制企业的资金筹集、调度、使用、分配等实行，防止资金对外流失。全程监控大额资金的流动，并实施严格审批流程，尽量不采用现金收、付方式。2、对企业的各项成本费用的支出也要进行严格的监管，防止出现舞弊行为。从实际案例中不难看出，货币资金控制是关键，因此要重点审计银行未达账，查清资金去向、用途，审批手续是否完善。如发现异常情况，应及时向管理层汇报。3、要有效的监控企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施，要做到责任到人，不定期的对相关的监督人员进行审核，以防止权力滥用。设置重大事项决策风险管理机构审批机制，避免因高风险投资和决策权高度集中所带来的决策风险。

（三）加强内部监督体制的管理企业管理体制的核心是企业法人治理结构，中小企业要从全局出发，不仅要把企业较高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，并且作为内部控制的重点[2]。也应充分发挥股东会、董事会、监督机构、风险管理机构、经理层的作用。并明确职责，创立良好的组织结构和权责分派体系，使各部门之间相互监督、相互制约。使决策的程序得以规范化，也使其职权在授权范围内不受到外界的干预。

（四）提高内部控制中的会计控制尽管内部控制内容正处于不断丰富的过程,但会计控制始终是内部控制系统的基础部分,也是管理控制的基础。因此管理控制与会计控制二者互动结合,才能最终实现内部控制的目标。

四、结语

虽然金融危机已过去，但是我们也应该吸取经验，在复杂的社会环境中保持清醒。通过对内控及内控制度的学习，从熟悉、实施内控既是依法治企、规范企业治理的要求，也是现目前国内外市场法则的必然要求。通过实行内控制度，可以使企业内部的管理结构问题有效地解决，从而弥补了企业内部治理方面的漏洞。同时要牢固树立企业的风险意识，防患于未然，才能让中小企业在目前严峻的金融形势下发挥自身优势从而能抓住更好的发展机遇。

作者：竺林芳

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制存在的问题及对策

一、对中小企业内部控制的概述

对于内部控制的理解,首先要知道内部控制是一个动态过程，是依附企业的运转而运转的。其次企业成员既是内部控制的实施对象又是内部控制的主要执行者，企业的所有职员在对其负责的同时又受其制约，他们对企业的内部控制既有权利又有义务。然而没有一个内部控制是没有缺陷没有漏洞的，目前能做的是通过设计和运行对内部控制制度进行不断的改进和完善。

二、国内中小企业内部控制的现状

（一）内部控制的实施角度。内部控制活动缺乏条理，控制活动不够健全。一方面表现在极大多数的中小企业对内部控制活动的范围仅限于某一生产过程或者只是在某一重要部门，没有将控制活动贯穿到整个企业，久而久之就会成为一个空壳--一个表面程序，不能发挥应有的作用。另一方面，我国中小企业的家族化过于普遍，很多员工与企业的所有者存在血缘关系，董事会也大多是内聘董事，并不了解业务程序没有专业技能，虽然负责监督管理却没有执行其职权，缺少了权利的牵制作用。

（二）内部控制环境角度。1、信息沟通与传递不畅，没有做到信息共享。信息可以说是企业的生产力，信息系统与沟通机制的不健全、信息传递不畅，导致信息无法在员工之间平行传递，仅局限于上级的领导下达命令，下级的员工服从安排，从而致使内部控制制度建设滞后和实践操作的不到位，久而久之使老板和职员及职员与职员内产生了矛盾，同时也将主管推向孤立环境下，造成管理者无法及时的了解基层操作的具体情况，促使部门决策者的决策失误，公司的各项活动不正常运行，公司成长停滞不前。2、风险管理水平低。各个企业虽然每年都设立了一定的经营目标，例如预计的产量、收入和利润等，但对风险评估方面确没有足够的重视，没有建立起一套有效的评估标准及严格实行方法和手段，并且在多数的家族企业中，由一人或者是一些对企业的经营管理一无所知的股东们掌权。另外缺乏专业人员，无法进行风险的识别、评估和预防，更不用说建立相应的应对机制、评估机制和管理机制了。3、内部控制意识薄弱。虽然中小企业在经济体制中占据重大比例，但中小企业管理者的文化水平都比较低，只懂得按部就班的以营利为目的，一味的将注意力集中在生产和销售上，对内部控制的认识过于生疏。

（三）内部监督角度。目前我国中小企业内部监督力度的不足主要表现为监督制度形同虚设、内审部门的独立性不够、审计人员的专业技能低，例如一些企业将审计部门设置为财务部门的下属部门，审计人员也大多是由财务部门或其他部门的非专业工作人员从事，有的甚至是同时兼任。审计人员缺乏专业知识，习惯将监督集中在查错纠弊上，通常只做到事后监督，没有意识到提前防范才能有效的防止内部舞弊与执行错误的发生。

三、对中小企业内部控制的决策建议

（一）完善治理结构。1、明确划分治理权限。在设定股东大会、董事会和经理层的权利、职责和利益的相互关系时要重点考虑各个管理层职责权限的相互制衡，促使管理者既有行事的权利又有行事的义务。2、要完善董事会的职责使企业所有权与经营权彻底分离。任命董事会代表公司股东监督经营者，使其成为股东财产的受托管理人，这样能够有效的避免经营者徇私舞弊，避免出现“一股独大”现象，同时也巩固了股东的利益。

（二）优化控制环境。1、完善组织机构。企业要制定相互制衡机制，注重不相容职务的分离，建立良好的组织机构，赋予各个层次不同的权限，保障责任明确、授权适当以及信息传递通畅，同时每个层次都能控制相应的生产经营活动，确保其能够正确有效的完成经营计划执行战略决策。坚决建立决策、执行、监督分权制衡的管理制度。2、制定良好的人力资源政策。企业首先就是要提高内部职工的内部控制意识、道德素质、专业水准和工作能力，这些是内部控制高效运作的重要因素，企业可以定期开展讲座，对企业员工进行技能培训和心理疏导，增强其内部控制意识，树立自省、自律、自制的优良品德和行为规范，整体素质的提高是内部控制执行的根本保障。此外要建立合理的激励机制，对每个员工每个时期的工作表现实行表彰或者惩处制度，对表现较佳者给予一定的鼓励，给表现不佳者给予一定的激励。3、加强信息系统与沟通。由于中小企业的组织机构较为单一，因此相对于大企业，中小企业内部之间的沟通更容易进行。企业可以通过开展丰富的文体活动或者集体的户外运动来培养企业精神和集体荣誉感，以此加强员工之间的交流，为集体营造一种和谐的气氛。对于外部沟通，企业需要聘请一些具有人际交往技能的员工负责与外界进行沟通，同时企业管理者也要要善于与员工沟通，这样才能引领员工团结一致，从而促进经营管理效率的提升。4、加强中小企业内部审计和外部监督机制。内部审计主要是对会计行为的再监督，首先需要明确中小企业主要负责人在监督落实环节的重要性，重点增强财务部门在监督和审核中的作用，为企业设立内部审计机构，扩大内部审计范围，确保其独立性的特点以保障它的性质能够有效的发挥。中小企业应该将监督落实到各个部门、各个岗位甚至各项业务，只有多方位的监控才能使监督机制的达到好的效果。

（三）强化管理者的风险意识，对企业实施的风险管理。由于社会市场的各种不确定因素随时都有可能发生，如果企业风险防范的能力过于薄弱，将对企业的生存和发展造成致命的威胁。企业应从强化自身的风险意识做起对企业进行的风险管理并建立风险管理的长效机制，构建合理的风险评估程序和评估方法严格进行风险的识别与评估，将风险控制在合理的范围内并提前制定好应对措施。

（四）加强中小企业的文化建设。企业文化是伴随着企业成长的，代表着企业的孕育、构建、发展、传承和宣扬。对于企业文化的建设，应该强调以人为本，强化管理，注重如何协调职员与管理者之间存在的控制矛盾，使其自主的履行职责，全身心的融入企业投入工作。这不仅能使企业的战略目标趋于一致还能促进企业的可持续发展，对中小企业的进步与发展是相当重要的。

作者：黄景慧 单位：福建江夏学院