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西方会计学者认为面对不确定的外部环境，会计实务中的估计需要一定的前提，该前提即为会计假设。这正是20世纪70年代前美国会计研究的思路，即通过会计假设来推导出一系列的会计原则。在此方面，最为著名的是美国会计学家穆尼茨，其于1961年通过《会计的基本假设》提出了14条会计假设：A层的数量化、交换、主体、分期、计量单位，B层的财务报表、市场价格、主体、暂时性，C层的持续经营、客观性、一致性、稳定币值、充分披露。因会计假设是对会计环境的一种估计，故假设的理论效果有赖于外部环境的稳定程度。西方开始于20世纪60-70年代经济的飞速发展、信息技术的出现，使得会计假设起点论受到质疑。而随着财务会计准则委员会(FASB)的用户导向会计研究方法的采用，会计研究的目标起点论得以确立，此后，会计假设逐步淡出会计学者研究视野，其实，会计假设实质上已经消亡。
假设在语义上与会计假设意图最接近的涵义则是：“科学研究上对客观事物的鉴定的说明，假设要根据事实提出，经过实践证明是正确的，就成为理论。”科学研究上的假设实质上是假说，其目的是要通过实践检验而成为理论。而会计假设似乎不是这样，还有认为“假设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议。其基本标准是：它们必须与会计上的逻辑发展相关，那就是，它们必须作为引出合乎逻辑的进一步建议的根据；它们必须为参与讨论的人所接受，认为它真实或可供作会计逻辑上开拓假设的出发点而有用的，假设不一定是真实的乃至现实的。”可见：在会计理论上，提出假设的目的并不是要使其经过检验成为真说，而是为了构建一套会计理论体系，因此，会计假设本身也不一定是真实的：在会计实务中，会计假设是对会计环境中不确定性的人为估计，以便会计人员可以编制会计报表，使用人能够理解该报表。
依赖环境而存在的假设必然会随着客观环境的变化而松动，传统的四大会计假设都因此受到冲击而松动，并逐渐而消亡： 是会计主体假设界定了会计工作的空间范围，以便区分会计主体的经济活动与其所有者的经济活动，从而使得会计人员能够明确工作对象、明确会计报表所应当揭示的内容。但随着企业集团的出现，使得会计工作的空间范围面临一定的“不确定”，而内部分支机构与外包经营方式的推广则使主体的活动范围也出现“边界模糊”，而虚拟公司(virtual firms)更使主体空间范围难以界定。二是持续经营假设给会计工作“争取”了一个稳定的时间范围，使得会计报表所揭示的经济业务不会随时终止。经营风险使得企业随时都会因“支付不能”而被申请破产，而激烈竞争又使公司之间的兼并重组、资产置换层出不穷，这使得会计处理要么是核算内容的重新开始，要么是计量基础的重新开始，都在实质上构成了对持续经营的否定。三是会计分期假设属于持续经营假设之继续，是为了编制会计报表的需要而进行非人为分割。如前分析，公司内部分支结构的随时调整，虚拟公司短期经营的特点，以其资产置换、债务重组、公司重整等现象的出现，使得分期假设形同虚设，而信息技术使实时报告的产生，则彻底打破了确定性、等份性的会计分期假设。四是货币计量假设包括了币值稳定与属性统一的内容，但一方面多种计量属性的并存使得对同一客观存在(财务状况)产生多种计量结果；另一方面价格变动与国际贸易汇率波动，使得币值稳定方面受到冲击、
以持续经营为例，如果说会计假设是适用于所有会计的假设，那么该假设早就应当消亡，因为该假设无法涵盖清算会计，除非清算(含重组)等会计不属于财务会计。在理论研究界，FASB在《论财务会计概念公告》中，不再提出会计假设，更加明确地说明了传统四大假设都已消亡。若说目标起点研究仅是对会计假设在理论研究方面作用的淡化，而环境变化与技术发展则导致会计假设被现实所，会计假设消亡无可奈何地开始。更确切地说，会计假设的消亡不仅存在于会计理论研究中，而且存在干会计人员的实务操作中。
二、会计基础功能及其浮现
一套完善的理论体系，不但要前后逻辑一致而且应有恰当的起点。会计研究起点须“能连接会计系统与会计环境、能联系会计理论与会计实践、能对其它抽象范畴进行推理论证、具有可知性”。因“假设毕竟不是公理，如支持假设的事实发生了变化，假设本身也就失去了存在的价值”。但会计基础不然，基础是指“事物发展的根本或起点”。故会计研究起点应是会计基础。若将会计理论体系比作大厦，基础决定大厦的位置与高度；如果将会计理论体系比作火车，则基础好比铁轨决定着会计前进方向。对会计研究而言，起点只能是基础而不是其他。因基础与会计共存亡，故存在于会计发展的任何阶段、任何环境，故通过对会计发展的历史疏理，可以挖掘出会计基础。会计处理可概括为“经济事项、确认、计量、报告”的过程，那么对于会计基础的发掘也可通过对会计核算内容、会计确认标准、会计计量单位的历史考察来发现，
(一)会计核算内容 会计史学家海渥(Have)在考证后发现：会计账簿起源在于为了反映债权债务的产生与消失，而复式簿记从萌芽到较完备的300年中先后经历了三种主要形态，其记载内容从最初的债权债务信息发展到包括商品在内的资产信息，到最后还延伸到损益等所有者权益信息。不过，以法律规范为基础，以便准确反映债权、债务关系始终是其首要目的。早在1673年，法国“商法典要求商人每两年编制反映不动产、动产、债权和负债的财产目录，其用意是，在这位商人破产时可以通过以前的财务报表，把握企业的概况，从而采取必要的处理措施。”如今，会计核算内容已经延伸到物权、知识产权领域，甚至还包括了社会责任。沿着历史轨迹，可以看出虽然会计报表内容在不断拓展，但始终都没有脱离权利与责任这个范畴。
(二)会计确认标准
确认是将会计核算对象正式地列入财务报表的过程，故确认标准决定了财务会计之实质。最初标准是收付实现制，又称现金制，但因未考虑现金流动的性质、诱因及结果，故无法真实反映主体实际财务状况。后采用的是权责发生制，在复式簿记在会计体系中应用，这使得权责发生制实际上是全部会计要素确认的基础。之所以这样，是因为按照受法律保护的权利获取与责任承担与否来反映财务状况的，结果必然接近实际状况。
(三)经济利益的计量
早期的会计计量单位多且不统一，即使是货币计量也“缺乏单一而稳定的货币单位”，而随着商品经济的发展，货币成为计量经济利益的统一尺度，而随着会计技术自身的发展，又衍生出历史成本、重置成本、现行成本、现值等多种计量属性，至今具有强大生命力的是“公允价值”。不过，笔者认为各种计量属性基础都是市场价格，它们被采纳的原因在于无法获得可靠的市场价格。
确认与计量是会计理论之核心，因此可从会计确认与计量的实质中挖掘出财务会计之基础来。
一是权责关系是经济利益归属之基础。“权”是指权利，“责”是指责任或义务，均受国家强制力保护、约束，权责发生制因此成为确认利益归属的标准，解决了会计对象问题。基于该基础形成了两张会计报表，损益表反映了当期经营成果――权益的变化，而资产负债表则反映了所控制经济利益与所承担经济责任的大小。所以，传统财务会计被称为“权责发生制会计”。法理学认为权利与义务(责任)之间的关系，可表述为逻辑相关、价值关联、利益相关、数量相等与功能互补。权责的对立统一关系使得会计主体就是一个权责统一体。不但个人独资、合伙与公司等企业，而且作为企业的分支机构、甚至合并主体都是一个权责统一体。而对于其权利责任中的经济利益则使用货币计量采用格式化的表达，就是会计报表了。资产负债表实际上是“权利=义务(责任)”中经济利益的货币化表达；而损益表实际上是经营成果“收入一费用=利润”，也可看作“权利实现一责任履行=新增权利”的表达，而这各归属于股东所有，是企业新增义务的构成部分。
二是市场价格是经济利益计量之基础。为何首先出现的是现金制，在于其解决了经济利益的计量单位问题。而正是这一基础使得早期带有统计性质的一门实用技术独立成为财务会计。未来的财务会计也将沿着这一路径在发展，财务会计对象提供的信息将围绕货币而展开，而现金流量表的出现再次证明了市场交易价格之重要意义。市场交易价格因为都具有公平、可以核查之特性，必将成为最实用的计量属性，如果各个会计报表都存在市场价格，可以断言其他属性都将消亡。因此，会计可称之为“市场价格会计”。
三、会计基础检验
会计基础不但存在于会计发展的过去，而且存在于会计发展之未来。新兴会计领域层出不穷，但都是建立在这两个基础之上的。比如，国际会计准则理事会(IASB)认为各种金融创新的实质均为“合同”，而合同则是当事人通过权利与责任来界定经济利益的法律文书，是第一基础在金融创新方面的体现，由于相关论述极多，本文不再赘述。本文仅选择两个领域进行分析，以检验我们所发现的基础是否存在。
(一)虚拟会计
给会计主体带来冲击的主要是虚拟企业，因为其不具稳定管理机构而无形化，相比有形实体难以确定其边界、范围，导致按照传统思维的会计人员无法确定其工作的范围。其特点是非持续经营性，其财务会计自然就属于非持续经营会计，是游离于建立在假设前提下的财务会计所无法解决的。权责关系确认经济利益之归属的第一基础，不但能够确认已知主体的利益归属，而且能够界定主体的存在。有些经济组织看似无形而虚拟，但它们的权利责任是对等的、且统一于该企业(具有法人资格的)或合同(不具有法人资格的)。虚拟企业本质上是以合同为基础建立的临时企业，实质上是“合同公司”，对外依然是权责统一体，虽然其联系、沟通方式借助于网络，但本质仍未超越早期海上贸易合伙企业。
(二)法务会计(forensic accounting)
法务会计是会计体系中又一支新兴力量，是特定主体运用会计知识与法学调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己意见的门新行业i其内容包括税收理算、债权债务理算、保险赔偿理算、海损事故理算、职员舞弊审查，经营损失计量，专业疏忽损失调查，调解和仲裁等。
虽然其内容十分广泛，但其审查与理算的原则依然是“以法律为准绳、以事实为依据”，其目的在于根据法律、合同所规定的权责内容来确定相关利益的归属，从而更好地保护当事人的利益，现行的法务会计属于外显化的权责发生制会计，其目的都是为了更好地确认利益的归属，清晰化企业和外部利害关系人的权利与义务，进而确定之间利益的划分，从而有助于企业盈利目标更有效地实现。
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当前，面对复杂的市场竞争环境，一些现代企业过于盲目的看重利润效益，而没能重视财务会计基础程序，导致一些企业财务会计存在伪造虚假信息的问题，令整体财务会计基础程序陷入了一片混乱的局面之中，对企业经营发展乃至整体国家的安全繁荣、经济建设均产生了较为深刻的负面影响。纵观财务会计基础程序不难看出，其存在一些具有代表性的问题，例如会计信息的不良失真、财会计量存在问题、会计基础程序包含法规制度缺陷等。通常导致信息确认不良失真的成因包含内部以及外部两类因素。内部因素上，由财务会计开始记账之时便构成了一整套相对系统且整体的信息确认工作模式。然而，现代企业之中有关财务会计工作人员在该阶段中的操作无法做到真正的全面完整。而仅仅是单纯的对会计信息做类别划分，直接从事记账处理，通常没能继续针对各类会计信息做好进一步的加工以及研究。主体成因在于现代企业之中一些会计从业人员素质水平参次不齐，且没有形成良好的法律观念，无法严格尊重职业操守，因此使得企业财务会计信息在进行确认的环节存在误差，甚至会由于该类问题而形成有意舞弊的行为。从外部因素来讲，使得财务会计基础程序形成信息确认失真的问题更加丰富多样。在我国经济环境以及会计环境发展建设过程中，存在的普遍问题在于过于看重经济最大化以及外表层面的光鲜亮丽。实际上该做法仅仅会令企业单位财务会计人员选择信息的过程中仅关注反应优秀成果的信息却忽视了映射缺点与劣势的内容，这样便会导致财务会计信息存在严重失真的问题，并会令企业财务会计基础程序丧失原有的平衡性。企业财会计量工作始终是财务会计基础程序的重要内容，基于该环节工作牵涉到企业发展经营以及实践管理的较多环节，因此如果会计计量应用单位以及实践方式存在问题，便会对企业单位财务核算整体工作的可靠真实性形成较大的影响。基于现代企业财务会计基础程序牵涉的内容范畴极其广泛，因此进行财会计量工作中会持续不断的遇到新问题，由于计量单位始终无法实现高度全面的统一，应用的计量标准则随着针对对象特点、外部表现形式以及作用的不一致，而呈现出忽视计量或是根本不计量的问题。该现象会令企业财务会计工作形成系统漏洞，致使企业财会基础程序存在差异并出现错误，进而令企业发展经营以及未来建设模式出现方向性的误差。我国履行会计基础程序进程中，有关的法律制度、标准规范呈现出一定缺陷，相关税务、会计法律制度之中并不包含对会计基础程序履行准则、行为要求的规定以及约束，因而令较多企业单位，特别是监督管理部门不能按部就班的实施管理控制，履行必要的监督会计基础程序环节，确保会计核算的可靠真实。也就是说，会计基础程序履行开展的步骤较难确保其应有的精准性以及正确性，进而给企业管理经营会计核算以及具体的执行流程增加了较大困难。
三、现代财务会计基础程序优化策略
1.完善财务会计信息质量，把握计量程序的核心重要性。为真正优化现代财务会计基础程序，应有序更新完善财务会计有关的信息基础，使得会计基础程序可以依照固定形式以及规范步骤实施。通过不断优化以及细化企业财务会计信息，可创建形成最可靠、整体、真实、全面的现代财务会计基础程序，进而确保财务会计信息的应有价值以及高质量水平。还可利用进一步优化企业单位信息管理制度、会计基础行为准则的方式，辅助企业单位财务会计基础程序也就是信息质量的有序提升。会计基础程序包含众多环节，而计量程序尤为重要，应重视其内在作用，明确核心地位。企业发展经营的各项工作之中，可以说会计计量时刻存在，具体需要基于固有理论完成创建，而计量采用的操作方式以及行为则变成会计基础程序的一项重要起点。因此，我们应利用明确清晰、一致统一的企业财务会计计量方式，遵循相关的标准原则，引领企业做好核算管理并提升经营水平。应确保企业财务会计基础程序由始至终体现良好的统一性，这恰恰是企业财会基础程序得以全面发展的一项重要基础。现代企业在以往进行会计核算工作中，包含仅通过成本实施计量的问题，然而通过不断的分析总结以及实践验证我们发现，依据计量具体的属性特征进行合理的系统格局应将成本计量选作核心基础，而后依照具体的特殊状况选择其他需要的会计计量模式，将此用于对真实会计基础程序的一种优化以及充实。
2.优化会计法规制度，提升从业人员整体水平。在履行现代财会基础程序的阶段中，应持续的利用完善健全的法规制度实施具体管控，使得相配套的会计基础程序更加全面整体、深入的发挥企业管理作用。应不断强化财会监督管理机制以及工作机构，设定规范的会计基础程序以及内部会计管理监督机制。在外部会计基础程序执行阶段中，应做好审计管理，加强对财政机构以及税务部门的管控监督，确保企业各项会计基础程序能够全面执行，令其在今后的建设发展阶段中更加精准全面的实施核算以及管理。企业会计工作人员素质水平直接对其财务状况以及今后的发展产生影响，为此针对会计基础程序进行分析识别以及研究管理迫切的需要具备较高素质水平的从业人员发挥整合作用。倘若会计从业人员可针对企业自身工作业务、风险问题进行正确科学的评估、有效的预测分析、严谨的判断，便可令企业管理以及经营发展产生质的飞跃。为此，我们只有进一步优化会计从业员工的资质审核管理体制，令他们可由执业环节开始变实施严格细致的审核评估与筛选，由整体从业工作水平上实施择优入选，便能够有效的完善与优化财务管理工作，确保会计基础程序按部就班的执行。还应针对会计分责以及分行业进行管理的需要，合理的令会计员工掌握更丰富的专业知识，全面提升整体素质水平，进而进一步优化会计基础程序，确保企业单位实现全面升华。
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成立规范财务会计基础工作专项活动工作领导小组和办会室，由办公室负责具体项目实施，x月31日以前，由财务部组织召开动员会议，向各区域财务部和各子公司财务部传达深证局发[xx年]109
号文《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改报告：关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改报告》以及《关于深圳辖区上市公司会计基础工作常见问题的通报》中的内容逐条进行自查，发现问题并确定整改计划。
三、整改提高阶段
本阶段的主要工作是落实整改措施，提升公司的财务会计基础工作水平，提高会计信息质量。
四、自查内容、发现问题及整改措施
依据《中华人民共和国会计法》、《企业内部控制基本规范》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》等相关规定，公司逐项对照《调查问卷》和《常见问题通报》进行了认真、全面地自查。自查情况》，财务部会计人员遵照执行，未发现不规范事项。
2、会计核算基础工作规范性情况
2.1会计凭证编制及管理情况
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1 开展模板化财务会计基础工作的意义。
（1）有助于管理规范化。将企业财务活动、会计核算等工作，以模板的形式固化下来，有助于企业管理活动和经济行为的规范，防止管理随意性，便于稽核、检查和监督。
（2）有助于提高会计信息质量。将财务会计工作模板化，能够贯彻企业内控要求，将管理制度格式化、表单化、程序化，能够提升会计信息质量。
（3）有助于充分发挥财务支持企业管理决策的作用。对各类财务报告、财务分析、财务检查等按照规定的模板进行撰写，能够从全面性、强制性等方面进行深刻财务分析，支持企业管理决策，充分发挥财务在企业管理中的重要作用。
（4）有助于提升财会人员的综合能力。模板化简洁明了，使财会人员既能从全局、又能从微观了解具体工作，能够提高财会人员的业务技能和管理能力。
（5）有助于提升企业管理的效率和效果。财务活动贯穿企业管理的全过程，会计是企业财务活动的反映，通过实行模板化的措施，能够实现企业管理制度化、制度表单化、表单信息化，从而提高企业管理的效率和效果。
2 模板化企业财务会计基础工作的内容。
（1）会计基础工作类模板。主要包括：①各类自制原始凭证，例如原始凭证粘贴单，差旅费报销单，费用报销单，原材料入库、领料单，产成品出入库单，固定资产折旧计提基础表，无形资产摊销基础表，应缴税费计算基础表，各种收入和成本费用结转基础表，应付职工薪酬计算表等。②会计手册，记账凭证格式，会计账簿格式，会计报表格式、会计档案管理等。
（2）财务基础工作类模板。主要包括：①货币资金收支活动方面，例如货币资金收支预算及执行表（年度、季度、月度）、货币资金收支日报表、资金支付审批单、借款单等。②财务管理方面，例如财务预算及执行情况表、合同审批表等。
（3）财务分析类模板。主要包括：财务情况说明书（年度、季度、月度），企业营业收入、成本、费用、利润分析，资产负债分析，现金流量分析，财务比率分析等。
（4）财务管理业务类模板。主要包括：①股东（大）会、董事会、监事会类模板。财务决算报告，财务预算报告，利润分配报告，监事会工作报告，关于聘请会计师事务所的议案，关于公司向银行借款的议案，关于公司对外提供担保的议案，关于公司年度固定资产投资计划的议案，关于关联交易的议案，关于收购股权的议案，关于调整公司会计政策的议案等。②汇报请示类模板。会议纪要，考察报告，尽职调查报告，财务负责人履职报告以及有关财务事项请示等。③财务会计制度类模板，按照企业统一要求制订。④财务协议合同类模板，按照企业规定和交易方的要求统一制订。⑤可行性分析模板。投资可行性分析，发行企业债券（中期票据、短期融资券）可行性分析，收购股权可行性分析，设立子公司、分公司的可行性分析等。
3 实行财务会计基础工作模板化的要求。
（1）模板设计要贯彻执行国家有关法律法规和规范性文件的要求。财务会计工作政策性强，设计模板时，要认真研究、学习和执行国家相应规定，体现模板的政策性。
（2）模板设计要落实企业内部控制制度。加强企业内部控制管理，是防范风险、规范运作的有效办法。各类财务会计模板，要将企业内部控制具体化，以表单为载体，体现模板的流程性。
（3）模板格式设计要规范。无论是表单式模板还是文字式模板，务必按照国家写作规范来进行，反映文化论文" target="_blank">企业文化特色，结构清晰，内容完整，避免随意性，体现模板的规范性。
（4）提升模板的执行力。模板是财务会计工作的手段，在实际工作中，一定要加大模板的推行力度，提升财务会计的工作质量，加大对模板执行的检查监督和考核，体现模板的强制性。
（5）充分利用现代信息技术和手段。各项财务会计工作模板，要根据模板所反映的内容，充分利用财务核算系统、计算机以及相关软件，实现二者的有机结合，体现模板的先进性。
（6）及时更新模板内容。模板内容要结合企业管理需要，及时进行调整和完善，体现模板的及时性。
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会计基础理论的内容, 主要包括会计目标、 会计基本假设、 会计基础、 会计要素、 会计程序、 会计信息的基本质量要求、 会计过程的具体要求、 会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示:会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的,或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告, 即财务报告应该提供特定企业的财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标 (目的) 不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化, 会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言, 假设是对客观事物合乎情理的推断。 假设对人们的活动是必要的, 甚至是不可或缺的。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境,对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提,就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件, 是说这些条件如不具备, 完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、 持续经营假设、 会计分期假设、 货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的, 该主体不仅和其他主体完全独立, 而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限, 使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来,会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、 计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间,而按较短期间确定的收入、 费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据, 进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准, 使得会计的具体对象可以相互之间互比, 使得会计报告能高度概括会计信息, 使得会计报告更便于理解。
四、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系,是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为: 设置帐户、 复式记账、 填制和审核凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查、 编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点,也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记, 使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据, 所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一,也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿,账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来, 所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果, 是企业会计信息的一个重要方面, 所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容, 自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性, 所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法, 财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告, 会计报告最基本最主要的形式就是会计报表, 会计报表的编制涉及较强的技术性, 所以编制报表是会计核算的方法之一, 也是会计一个循环过程的终点。
五、会计要素核算的具体要求
会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则,又称为企业会计具体准则。全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁, 其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段, 首先是为调动企业与职工的积极性, 国家、 企业与职工共同参与企业的剩余分配; 利改税后企业全面转换经营机制, 逐渐摆脱了国家计划的桎梏, 成为经授权拥有法人财产权的自主经营、 自负盈亏的决策主体与行为主体, 其称号也由 “国营企业” 改为了 “国有企业” , 此时企业已经大大放松了 “政治权力主导下的政绩理念” 。再后是建立现代企业制度阶段, 大多数大中型国有企业向现代公司制改革, 初步形成了投资主体多元化的产权结构, 并初步建构起以股东大会、 董事会、 监事会、 经理班子为基本框架的公司治理结构。但是, 由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位, 而对中小投资者的保护制度、 合理的经营管理层激励与约束制度、 职工持股制度、 独立董事制度等产权制度安排还很不完善, 运作还很不协调, 因此, “相关者共同治理下的人本理念” 并未真正确立, 仍然可以频繁地看到一种变异了的 “政绩理念” 的影子, 比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是, 我国已经加入了WTO, 我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排; “行政许可法” 的实施将大幅度地限制政府对个人、 企业等微观主观进行干预的空间与力度, 将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界; 科学发展观的树立, 也利于增强政府对环境保护、 社会福利等公众利益予以关注与保护的意识; 世界经济的一体化及世界性的各种交往, 将使我国的社会伦理包括人权观念、 政治文明等方面发生深刻的变化; 知识经济的到来, 以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性; 买方市场的形成, 已经使众多企业认识到 “顾客是上帝” 不是虚言, 等等。所有这些, 都使我们有足够的理由相信, 我国的社会, 包括现代企业将逐渐地确立起真正的 “人本理念” 。
参考文献:
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近年来，随着我国经济迅速发展，企业形式也随之丰富，规模不断加大。大型企业的拆分上市，让企业的产权价值由较为单纯的内外运动模式，转变为以股权为基础的产权价值变化。而财务会计作为指导企业决策和行为的信息提供者，基本任务记录企业资产和价值的变化信息。在这样的情况下，以产权运动的角度分析财务会计的基本概念，对财务会计适应现代企业的发展有着非同寻常的意义。
一、产权价值角度的财务会计
财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。会计提供的信息是企业产权价值运动最真实的体现。
企业管理层次的建立和生产经营单位的设立，一方面形成了企业的组织体系和运作机制，另一方面也是企业法人产权的分配，也是各种投入资本在企业内部的配置。不同层级的管理机构和生产经营单位的设置及其权利安排，决定了企业的资本运动，决定了组织的功能和绩效，直接影响企业的经济效率和制度效率，从而直接影响产权价值所有者产权价值的实现。论文写作，信息技术。论文写作，信息技术。
企业内外的产权关系和产权交易过程可表示如下：产权交易契约的形成――企业法人产权的确立――企业内部的权利安排――企业的资金运动和经济业务――企业的绩效――产权价值的实现与分配――产权交易契约的解除，这一过程是一个连续的、动态的过程。传统财务会计着重于通过对“经济业务”的核算来从现象上反映“资金运动”过程和“企业的绩效”，而不注重决定或影响“资金运动”过程和“企业的绩效”的产权关系。广义资本会计把上述企业产权交易的全过程作为自己的对象，并以资本运动背后所体现的产权关系作为重点。因为上述过程开始于产权交易契约的形成，结束于产权交易契约的解除，其本质是产权契约的履行过程，其目的是产权价值的增值。
二、财务会计中产权价值要素的内涵
在传统财务会计要素中，“产权价值”是指“所有者产权价值”，或“业主产权价值”、“股东产权价值”，即狭义的产权价值。
从计量的角度，把产权价值定义为资产与负债之间的差额。从会计计量的角度，先界定资产和负债，然后计算所有者产权价值，所有者产权价值的金额取决于资产和负债的计量，而不是直接对所有者产权价值的性质做出规定。
站在企业外部所有者（业主或股东）的立场上对产权价值要素进行界定，而不是站在企业主体的立场上。认为所有者产权价值是“所有者在企业资产中享有的经济利益”，“是企业投资人对企业净资产的所有权”。依据工业经济时代“资本雇佣劳动”的逻辑界定产权价值，认为企业是股东或业主的企业，股东或业主是企业的所有者，“所有者产权价值”就是“股东产权价值”或“业主产权价值”。
三、产权价值理论的分类
产权价值理论与企业组织形式的变革和对企业性质的认识息息相关。企业组织形式经历了从独资企业到合伙企业再到股份公司的演变，对企业性质的认识经历了从“经济人”到“社会生态经济人”，从股东单边治理到利益相关者共同治理的转变。相应地，产权价值理论也有业主权理论、企业主体理论、企业理论等。
（一）业主权理论
在独资和合资企业，业主直接经营管理企业，业主就是企业的经营管理者。企业的资产是业主所拥有的权利，企业的负债是业主所承担的义务，资产与负债之间的差额就是业主产权价值，即资产减去负债即为业主产权价值。在业主权理论下：
企业的收入是业主产权价值的增加，企业的费用是业主产权价值的减少。收入与费用之间的差额形成收益或损失，引起业主产权价值的增加或减少，独资企业可直接增记“业主产权价值”或“资本”账户，合伙企业可按约定的方法和比例对净收益或净损失进行分配之后，增记或减记每一业主的“业主产权价值”或“资本”账户。论文写作，信息技术。
债务利息是合伙企业的费用，企业的所得税也视为合伙企业的一项费用，应在计算收益时从收入中扣除。在合伙企业，合伙人的私用提款不是合伙企业的费用，而应作为合伙人资本的减项。。支付给合伙人的工资、津贴不是合伙企业的费用，而是一项损益分配项目。
（二）主体理论
主要适用于股东和债权人出资形成的公司制企业。主体理论认为，企业是一个独立的法人，是一个具有独立人格、实现自主经营和自负盈亏的经济组织，应把企业与企业的出资人（股东、债权人）区分开来。在主体理论下：
企业是股东和债权人的产权价值监护人，企业对股东和债权人的产权价值负有经管责任，资产是企业履行经管责任的工具，即资产为负债与所有者产权价值的总和。
资产是企业自身的权利，负债是企业自身的特定义务，所有者产权价值（股东产权价值）是资产与负债之间的差额，是一种剩余产权价值。
收入是企业的成果，费用是企业为获得收入而消耗的物品和服务，收入和费用并不代表股东产权价值的增减，收入减去费用得到的净收益也不是直接属于股东：只有通过股利分配发放的股利才属于股东，股利分配后的留存收益不是股东的产权价值，而是企业本身的产权价值。股东获得的股利、债权人得到的利息都是收益分配。
（三）企业理论
适用于利益相关者共有的现代大公司。论文写作，信息技术。企业理论认为，企业的利益相关者除了股东和债权人之外，还有职工、客户、国家等。企业是为了所有这些利益相关者的利益而从事生产经营活动的独立的经济组织，企业具有广泛的社会责任。企业应为所有利益相关者提供对他们有用的信息，比如，支付给股东的股利、支付给债权人的利息、支付给员工的工资，以及向国家交纳的税收和企业的留存收益等。论文写作，信息技术。股利、利息、工资、税收、留存收益等构成了企业的收益或增值额，可通过编制增值表来予以反映。
四、产权价值中的综合资产
资源的泛化和资本的泛化，必然导致资产的广义化。与经济资源分为“硬资源”和“软资源”相一致，综合资产包括“硬资产”和“软资产”。“硬资产”是指传统财务会计中建立在财务资源或财务资本基础之上的物质资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、待摊费用、存货等流动资产，以及长期投资、固定资产、长期待摊费用等长期资产。“软资产”是指建立在“软资源”和非财务资本基础之上的资产，包括人力资产、社会资产（关系资产、顾客资产）、生态资产（环境资产）、组织资产等。论文写作，信息技术。
在传统财务会计中，“资产”主要是指“硬资产”，不包括“软资产”，这是传统财务会计的一个很大的缺陷。所以，要将“软资产”纳入会计核算，建立起与“泛资源”和“广义资本”相一致的、能全面反映企业的资产、能力和价值的财务会计理论框架是现代财务会计必须完善的。
参考文献：
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[2]裘宗舜.财务会计基础理论[M].东北财经大学出版社.2009(6)
[3]施先旺.财务会计基础概念:基于产权价值运动视角的分析[J].会计研究.2010(1)
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一、两种类型会计的联系
财务会计以及税务会计从本质上看是密不可分的，联系十分密切。具体而言，税务会计延伸了财务会计，同时财务会计又构成了税务会计的根基。完善财务会计，就能够完善日常性的企业监督。作为企业内部的会计方式，财务会计以及税务会计通常可以适用同样的会计准则。在具体方法上，二者也可以选择同样的核算流程以及方式。详细而言，税务会计及财务会计具备了如下的联系：
首先，在信息处理中，财务会计能够用来提供基本参考，提供了处理信息所需的根据。从企业角度看，内部管理的要点就是财务会计，这是由于财务会计密切关系到各阶段内的企业运营。利用税务会计，能够用来查验各阶段的经营数据，统计各类型的经营信息，同时还可以据此编制明确的税务表。具体在操作时，财务计算得出的数值和结论都可以用来提供税务会计的必要参考。依照核算结果，选择相应的措施予以处理。在财务过程中，税法应当用来约束日常性的资金周转。在这种基础上，确保稳定有序的运营环境。
其次，企业制作的财务报告代表了税务会计及财务会计的协调现状。为了完善管理，确保经济的整体平衡，税务会计必须密切协助财务会计，二者应当共同运转。在财务报告中，就可以体现出现阶段的两种会计关系。有些情况下，税务会计会制约财务会计的进展，这种情况应当格外注意。例如：在财务报表内部经常会出现递延税款的现象。受到差异的影响，税务会计相应的法规就必须适用于企业内的财务会计，二者因此遵从了同种法规。为了协调合作，有必要妥善管理两类会计流程。这样做，才能够服务于企业的整体进步和发展。
二、两种类型会计的差异
全球化趋势下，不同类型的会计表现出紧密的联系。与此同时，税务会计以及相关的财务会计也表现出特定的差异。这是因为，二者并不是同种的会计类型；虽然具备了紧密的关系，但仍是有差异的。为了推进改革，有必要明确两个类型会计之间的差异。只有明确了差异，才可以为企业平日的经营以及运行提供更精确的会计数据作为参照，推进科学会计的具体落实。实际上，财务会计以及相关的税务会计表现出如下层面的差异：
第一点，是会计目标差异。从基本目标来讲，税务会计应当依照税法予以执行，在计税和纳税的全过程中都有必要遵从税收类的法律。只有遵照法规，才能够切实减小综合性的税收成本，服务于日常的征税活动。在落实税收过程中，企业还需要监督并且了解实时性的税收情况。在这种基础上，拟定必要的税收标准，用标准化的方式来监管税务会计的具体施行。从整体上看，税务会计也更能够确保企业获得精准的会计数据和信息，为税收提供保证。在最大化范围内，税务会计可以用来优化税收的实效性，确保收益的提高。与之相应，财务会计更多重视宏观层次的监管，重视整体式的经济监管。具体来看，财务会计能够记录实时性的业务状态以及核算状态，这样做也满足了内部的企业监管需要。了解了经营状态之后，企业才能够设置可行的经营目标。
第二点，是核算的差异。从核算对象来看，财务会计也区别于税务会计，二者表现出核算对象上的差别。具体在核算时，先要划分不同特性的核算对象。针对各类型的会计信息都需要予以必要的监管和处理。经过有效的信息处理，落实企业设置的财会目标。通常情况下，财务会计把经济事项作为自身的核算对象，分析经营状况和现阶段的运营状况。经过分析之后，就能够为管理者提供参考。与之相应，税务会计针对于减免税收和资金计价等具体的核算事项，重点是各类的经济活动。通过详细的核算，就可以分离不同类型的财会职务，同时又紧密结合了多类型的职务。通过控制和监督，防控会计流程的作弊现象，进而确保客观和真实。
第三点，是形式的差异。财务会计通常的形式包含了现金流量表、利润表以及资产负债表。通过编制报表，管理者就可以更加了解现今阶段的会计形势，了解经营状况。由此可见，在财务会计基础上，管理者就可以设置正确的决策，推进企业的宏观进步。不同类型的会计设置了差异性的目标，形式也并不相同。管理者在拟定决策时，需要考虑到形式的差异。通过设置不同的形式，落实会计监管的总体目标。
三、妥善处理两类会计的关系
在企业的内部，税务会计和财务会计是存在差异的，然而并不能够割裂二者。企业要确保整体的协调，就有必要更重视妥善处理税务和财务两类会计的关系。妥善协调二者，才可以确保会计流程的精确性，获得精确的信息。有序处理多层次的会计信息，才能够提升企业现有的管理水准。与此同时，促进企业获得更高额的利润，维持税收的稳定性。通常情况下，要协调处理税务会计以及财务会计之间的关系，应当依照如下的流程和方式：
（一）明确差异性
针对税务会计和企业的财务会计，应当更重视二者表现出来的差异性。这样做，才可以促成会计基本目标的落实，减少二者的交叉领域。针对两类会计，应当设置必要的分离原则。在具体监管中，应当妥善分离财务会计以及税务会计，确保两条线的财务监管。避免两类会计的互相混淆，只有明确了二者的差异，才可以更好区分二者。对于企业管理者而言，应当适当扩大财务会计及税务会计的差异，而不应当忽视这种差异甚至混淆二者。在财务会计的基础上就可以给出正确的决策，推进企业的长期进步。各类的会计在具体目标和形式方面都具备差异性，在拟定决策时也需要考虑到差异的形式。
（二）促进关系的协调
针对财务和税收的不同政策有必要加以协调。在这种基础上，促成二者关系的协调。从根本上看，财务以及税务分属不同的企业监管领域。企业既需要财务政策，同时又不可缺少必要的税收政策。对于两类不同政策应当加以协调，明确不同的职责。近些年，宏观经济呈现出更快的发展趋势。企业应当因地制宜，在经济业务的处理流程中妥善协调税务政策以及财务政策。针对二者的时间差异，也需要妥善加以控制。这样做，才能推进企业会计的进步。
四、结语
税务会计及财务会计既是密切相关的，同时又是彼此区分的，不可以混淆二者。在各个层面上，二者都表现出差异性。在具体的会计流程中，相关人员有必要详细区分不同类型的会计。只有这样做，才可以确保实时性的会计处理，进而确保会计相关信息的完整和可靠性。在明确了差异后，也可以致力于完善财务会计以及税务会计，从整体上优化宏观的财会环境。这样做，有助于确保平稳的税收和财政环境，推进了平稳的经济社会发展。
参考文献：
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一、 加强会计管理，强化财务控制，
事业单位要实现财务会计管理的第一步就是要从内部加强财务会计管理的意识。只有加强财务管理的控制意识，做到健全法律法规，实现财会信息收集、归档、决策、奖惩等科学制度，才能保证现行事业单位的财务会计管理符合时展的要求，适应经济社会的变化。具体来说，事业单位要加强财务会计管理控制，应从以下几点着手。
（一）、加强事业单位财务控制意识
加强事业单位财务的控制意识，是实现事业单位财务会计管理科学化的前提。因此，第一步便是要保证事业单位领导层有足够的财务控制意识。只有财务会计的制度得到完善，财务会计的工作地位得到提高，财务会计的工作才能顺利有效地开展。其次，就财务部门而言，其自身也必须加强财务控制意识。在工作中，财务会计部门需要主动加强财务会计工作的控制和管理，实现事业单位内部的全过程监督，并充分配合相应部门发挥其事前论证、事中控制、事后问效的功能；除此以外，财务部门还需要积极反馈财务信息，强化领导财务控制意识，并在自身工作内部规范工作章程，做到科学高效管理，以此来提升自身的作用。
（二）、加强事业单位财务管理制度建设
事业单位的财务会计管理还需相应的规章制度来辅佐。加强事业单位财务会计管理的制度建设，是与我国社会主义市场经济发展运行的规律相适应的，是顺应时代变迁的一种必然选择，除此之外，其也是保证事业单位财务会计管理科学化、规范化的必要举措。根据国家出台的《会计法》，加强对事业单位的财务管理监督控制，严格规范事业单位的财务会计管理，不仅是维护纳税人合法权益、保护国家财产不受侵害的有力保障，也是提高事业单位财务会计工作效率、改善事业单位形象的必要措施。
（三）、加强事业单位财务预算管理
加强预算管理，是实现事业单位财务会计管理的有力步骤。财务部门在编制预算时，务必要做到事无巨细，细化清晰，并有计划的安排各项目的支出。同时，财务部门还应严格把关，不得让人随意更改预算，如遇特殊情况需要增加款项的，应按程序上报审批，并加强控制，做到责任到人。最后，预算管理还需要积极反馈、对账，务必要做到帐目清晰，资产明确。
（四）、加强事业单位制度基础审计
为应对事业单位财务会计管理中可能出现的会计报表误差，加强事业单位制度基础审计是十分必要的。事业单位制度基础审计的开展，使得事业单位的内部工作完全透明化。制度基础审计对事业单位工作的“熟知”性，让其成为了预防财务会计管理错误的有效保障。这对于提高事业单位内部审计活力具有重要意义。
二、 提高事业单位财务会计人员素质
事业单位的财务会计工作是技术性、政策性并重的工作。要实现事业单位财务会计管理，就必须提高相应工作人员的人员素质和技术水平。只有做到让相关人员都懂业务、会技术，才能真正做好事业单位的财务会计工作，才能为事业单位的工作和发展起到助推作用。
（一）、提高会计从业人员的门槛
参与事业单位财务会计工作的人员必须持有相应资格证书。对于不具备从事会计工作资历的人员，应禁止其上岗工作。而对于具备相应资历但是却缺乏足够工作经验的人员，则需要对其进行培训，并统一考试，只有成绩通过者才能允许其上岗工作。事业单位领导必须严格要求会计从业人员的标准，为事业单位财务会计工作保驾护航。
（二）、应加强对财会人员的培训
对于从事事业单位财务会计工作的人员，除了要求其必须具备相应资质外，在工作过程中，还需要不断加强对财会人员的培训工作。除了要定期按时组织相关人员参加培训课程，参加讨论会议外，还要组织相关工作人员进一步学习《会计基础工作规范》、《新会计准则》等规章制度，并加强从业人员的会计诚信培训，切实提高从业人员的职业素养，从而保证事业单位财务会计工作的顺利进行。
（三）、重视激励与约束相结合
要实现事业单位财务会计的有效管理，就不能忽视相关工作人员的工作体验。一方面要对会计人员进行充分的鼓励和嘉奖，调动他们的工作积极性和主动性，提高工作效率；另一方面还要严格约束会计人员的工作行为，预算他们违纪违法，保障财务会计工作的顺利进行。
三、 改善对事业单位资产的管理
事业单位财务会计管理，还要求事业单位对于资产有一个科学规范的管理制度。
（一）、采用国际通用的报表体系
随着全球经济一体化进程的加快，以及我国融入世界经济体系，并逐渐发挥巨大作用的情况下，作为推动我国社会经济发展中的重要力量的事业单位，也应采用与国际接轨的通用报表体系。在事业单位的财务会计管理中，应将相应的会计报表，逐渐过渡为资产债表、财务状况变动表以及利用表。其次，财务部门还应进一步推动财务会计工作改革，吸取并吸收国外的先进管理模式，简化会计科目及报表格式，进一步提高财务部门的工作效率。
（二）、建立稳定的固定资产折旧制度
建立稳定的固定资产折旧制度也是事业单位进行财务会计管理的重要一环。不同的事业单位应根据其自身情况，采用“年限平均法”、“工作量法”、“年数总和法”、“双倍余额递减法”等科学合理的折旧方法。在工作过程中，不得随意更改折旧制度，务必要使之稳定持久。
（三）、完善固定资产核算清查制度
在事业单位财务管理控制中，对于固定资产的核算清查制度也是极为重要的工作部分。财务部门在核算固定资产时，应主动当将基本建设会计纳入到事业单位会计核算当中，以此来体现固定资产取得的完整性，并为预算编制提供真实可靠的信息资料。其次，事业单位还应定期组织固定资产清查盘点，保证固定资产完整不受侵害，从而保障事业单位财务会计管理工作的顺利进行。
（四）、加强财政资金管理制度
财政资金是事业单位财务会计管理中最为重要的部分，可谓是事业单位的命脉。要加强事业单位的财政资金管理，首先要强化财务控制意识，准确定位财务人员角色；其次要建立科学的预算编制体系；再者要完善相应的项目管理体制；最后还要进行项目绩效评价以及落实项目管理制度。
四、从严控制支出
事业单位财务会计管理的另一大重要板块，便是严格限制事业单位的支出项目。对于不必要的行政、外出、应酬等费用，应予以搁置或驳回；而对于必要的运转、发展等支出，则应当坚决支持。在财务管理中，财务部门务必要严格遵循预算规定，不轻易追加经费，务必要实现事业单位支出的合理性、高效性，杜绝无用性、浪费性。
总 结：
事业单位在我国的地位极为重要，其为我国社会经济的发展提供着强力的支持和保障。实现事业单位财务会计科学有效的管理，不仅是符合时展的行为，也是关系民生以及政府公众形象的措施。
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财务会计主要是在监督与核算企业已完成资金业务活动的财务行为，其主要目的在于满足各利益主体对财务信息的需求，利益主体主要包含债权人、政府部门以及企业投资人，财务会计作为企业基础性工作，对企业的发展具有重要影响，同时，通过运行财务会计能够为企业发展决策的制定提供重要的信息支持，进而促进企业盈利目标的实现。预算会计主要是指以货币为主要计量单位，对各个经济组织与经济活动进行记录、分析、控制以及報告的财务行为，其主要职能在于反映和控制企业经济活动的过程，预算会计对会计信息的准确性与真实性的提高具有重要意义，此外，预算会计的主要目标在于满足信息需求、减少成本支出以及经济效益的最大化。整体而言，相较于财务会计，预算会计与政府部门财务管理的特合度更高，且两者在核算主体、核算目的、核算内容、核算过程以及核算基础等各方面皆存在较大的差异。
（二）财务会计与预算会计的差异
财务会计与预算会计的差异，主要表现在以下几个方面：一是受托责任差异，预算会计与财务会计虽同属于会计系统，但是两者存在着明显的差异。从受托责任上看，财务会计的受托责任对象为全部公共资源，其具有持续性与长期性的特征。而预算会计的受托责任对象为预算资源，其具有年度性强的特点。由此可见，财务会计与预算会计在责任承担上存在明显差异，集中表现在财务会计的责任范围更大，预算会计的侧重点在于合规性，要求严格按照预算对项目项目实施过程进行推进，而财务会计的侧重点在于绩效性，两者的有机融合才能促进事业企业或事业单位财务管理效率的提升；二是会计基础差异，财务会计和预算会计在会计基础上存在较大的差异，预算会计的会计基础为收付实现制，其主要包括预算收入、支出以及结余等方面的内容，而财务会计的会计基础为权责发生制，其主要包括单位资产、收入以及负债等方面的内容，财务会计的内容更侧重于强调单位资源的流动状态，只有两者的有机融合，才能从根本上把握企业或事业单位资金运行的状态与流向，以保证企业与单位的经济效益；三是会计主体的差异，财务会计和预算会计所针对的会计主体存在着较大的差异，我国将各部门和各单位作为一个会计主体，而这一会计主体包含总多的团体、组织以及单位，它们与事业单位存在着直接或间接的预算联系，对此，在实际的会计核算过程中，企业或事业单位需对组织架构进行明确，以保证财务会计和预算会计所应对的会计主体相匹配，并通过合理协调的方式将财务会计和预算会计进行有机融合，以保证且或事业单位的财务管理贴合会计基本准则。
二、固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异
（一）固定资产在财务会计与预算会计的核算异同
固定资产在财务会计与预算会计的核算异同，主要表现在以下几个方面：一是核算主体的差异，企业一般将财务会计作为主体，核算的主要内容为企业内部经济活动，针对于不属于本企业的经济活动，则不能对其进行核算，而预算会计的重心在于整个国家的预算，其不仅需要预算生产部门的预算收支情况，还需对其他部门的预算执行情况进行核算；二是核算过程的差异，相较于预算会计而言，财务会计的核算过程复杂度更高，其主要原因在于企业生产经营过程所涉及的流程与环节较多，且每个流程与环节皆会涉及收付，这在一定程度上增加了财务会计核算的复杂度，而预算会计相较而言更为简单，其核算过程所涉及的内容主要包括预算支出与预算收入两个部分，其他环节的涉及相对较少，使其核算过程的复杂性相对较低；三是核算目的的差异，财务会计核算的目的在于盈利，企业进行财务会计核算的目标在于减少成本支出，进而促进企业经济效益的提升，而预算会计的主要目的在于体现预算收支政策的执行情况，从这一层面而言，预算会计与财务会计存在着较大的差异。
（二）固定资产在财务会计与预算会计上处理差异的实例分析
1.固定资产取得时两者的处理差异。针对于固定资产取得时，预算会计与财务会计的处理方式差异案例如下：一是外购无需安装的固定资产处理，以高校购入风扇为例，A高校用财政授权支付购入一百台无需安装的电风扇，每台价格为四千元。财务会计的处理方法为：借：固定资产400000贷：零余额账户用款额度400000.预算会计的处理方法为：借：事业支出400000贷：资金结存——货币资金400000；二是需安装的固定资产，以高校购入空凋为例，B高校用财政授权支付购入空调十台，每台价格为6千元。财务会计的处理方法为：借：在建工程60000贷：零余额账户用款额度60000。预算会计的处理方法为：借：事业支出60000贷：资金结存——货币资金60000。安装完毕交付使用时，财务会计的处理方法为：借：固定资产60000贷：在建工程60000。预算会计的处理方法为：因该项目并不涉及资金变动，故不需做账处理；三是资金建造工程，完工交付使用时的固定资产，财务会计的处理方法为：借：固定资产×××贷：在建工程×××。预算会计的处理方法为：因该项目不涉及资金变动，故不需做账处理；四是融资租入的固定资产处理，以高校租如展台为例，A高校用财政授权支付方式租入需安装的演出展台，为期40年，价格为40万。财务会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：零余额账户用款额度400000。预算会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：资金结存——零余额账务用款额度400000。若学校分期付款，则财务会计的处理方式为：长期应付款为10000贷：零余额账户用款额度为10000。预算会计的处理方法为：借：事业支出为10000贷：资金结存——零余额账户用款额度为10000。
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文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)19-0229-02
目前,在财务会计实务中,企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制,是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用,而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用,凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项,不论是否属于本期的收益和费用,均作为本期的收益和费用处理,期末不需要对收益和费用进行调整。
1 财务会计确认基础的涵义
会计经过长期的发展,已经形成两种较为系统的确认基础:收付实现制和权责发生制。
收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是否属于本期均作为本期的收入和费用处理。该原则的核心在于款项确实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用。
权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用,不论其款项是否收到或支付,都应作为当期的收入费用来处理,凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收到和支付,也不应作为当期的收入和费用。权责发生制是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收入、费用及其它相应的会计要素。
2 权责发生制局限性
2.1 与配比、稳健性原则的矛盾
权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息严重失真。
2.2 与相关性的矛盾
会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营成果,财务状况,还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营,还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况,而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付,因而不能提供现金流动的信息。
2.3 与会计信息的可靠性的矛盾
权责发生制反映的是交易观,在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生,对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映,这显然是导致会计信息的严重失真的又一个方面。
2.4 权责发生制收入确认造成企业提前纳税
权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志,低估坏帐的影响,使企业虚收税负过重。
3 收付实现制的局限性
3.1 缺少对固定资产的核算与反映
事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目,而没有进行资本化,没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出,造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧,使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗,在账务处理中没有体现出来,会计报表只列示固定资产原值,没有列示固定资产净值,实际上是虚增了资产,造成会计信息失真。
3.2 不能准确反映已经发生的债务
在收付实现制记账基础下,不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息,不在当期计提列支反映,而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出,没付款前,不管是否完工,决算都不进行账务处理;在物资的采购过程中,有货到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项,只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理,造成了各个会计期间支出的不均衡。
3.3 不利于防范财务风险
收付实现制只能反映实际支付的部分,不反映那些当期虽然已经发生,但尚未用货币资金支付的部分,导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债,容易导致决策考虑不周,不利于防范财务风险。
3.4 不利于进行成本和费用核算
以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单,不能提供合理的、完整的成本数据,无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据,不利于教育成本的核算与管理。
3.5 会计报告信息不够完整
以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整,不真实,给决策带来风险性。
4 会计确认基础的发展方向
作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志,以现金的实际支出作为费用发生的标志,现金收回与现金支出之间的差额,恰好反映了经营活动的结果,即现金净流入或净流出,因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天,有必要重新考虑收付实现制。
4.1 会计目标与现金流量信息
美国财务准则委员会在第1号概念公告中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点,并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息,对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。
4.2 权责发生制与收付实现制相结合
完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天,其适用性有很大的局限性,因而被权责发生制所取代。然而,收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此,为弥补权责发生制的缺陷,二者应结合使用,以满足不同目的使用者经济决策的需要,从而更有助于实现财务会计目标。
4.3 加强应收账款管理
(1)合理确定赊销对象。在具体发生赊销前,对客户进行全面的资信调查,就偿付能力作出评估,科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时,赊销企业应在收到贷款之前确认收入,否则只能在货款实际收到后再确认收入。
(2)运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣,制定合理的收账政策,测定赊销规模,扩大赊销能够实现较多的收入,但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此,企业应权衡得失,采用科学的方法,测定最为有利的赊销规模,以此来控制收款总体发生额。
(3)使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法律许可的框架中,以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。
(4)科学有序的收款。选定较高素质的信用管理人员,确立科学有效的收款程序,积极探索收款技巧,并建立谁办理、谁负责的岗位责任制度。
(5)计提坏账准备金,建立坏账准备制度。可以预见,在新经济条件下会涌现出亟待解决的新问题,未来权责发生制具体应用于会计确认将会有新的突破。从目前来看,财务会计确认基础仍然应当以权责发生制为主,适当利用收付实现制做一些必要的补充,所以未来财务会计确认的基础应当是权责发生制与收付实现制二者适当融合。
参考文献
[1]葛家澍.会计大典[M].北京:中国财政经济出版社,2005.
[2]曹伟.论财务会计概念结构[M].北京:中国财政经济出版社,2007.
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2、负责银行业务的办理工作，包括开户、取款、转账、结算等;
3、做好现金日记账和银行存款日记账，及时登记核查;
4、完成与银行相关的账务处理，包括部分税款的缴纳工作;
出纳主要岗位职责
1、对司机交回的所有结算票据进行核对与司机交接好相关单据并且做好签收记录。
2、每天将当天收款数据必须逐笔准确输入收款系统。
3、核对存入银行的现金缴款凭据及支票是否与交回结算票据一致。
4、每天按时报送收款系统相关报表。
5、上司委派的其他任务。
任职要求:
1、财会相关专业本科以上学历,2-3年以上工作经验,熟悉资金管理及银行办理业务流程;
2、严谨认真,勤奋诚信,责任心强、善于学习与沟通,有团队协作精神,积极进取,能够适应快速变化的业务环境;
3、 熟练掌握填具发票、登记账簿, 熟练使用office办公软件,熟练使用Oracle、ERP等财务软件,有良好的商业意识,能够主动跟进项目和推动问题解决 ;
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财务会计和法务会计的联系
（一）法务会计产生的基础和前提是财务会计
法务会计服务于法律工作者所进行的法律事项的处理，而财务会计服务于信息使用者的经济决策，所以它们都是会计服务活动，各项经济活动给最终成果提供了事实材料。可是财务会计业务往往是由会计活动和会计事项组成的，法务会计活动是对会计活动或会计事项进行鉴定、验证和检查，并由此来作判断。所以，产生法务会计的基础和前提是财务会计。
（二）财务会计和法务会计都是应用会计学
会计学可以分成应用会计学和理论会计学，其中应用会计学主要包含成本会计、法务会计、国际会计、管理会计及财务会计等；理论会计学主要包含会计史、会计理论等，由此可见，作为会计学的分支法务会计和财务会计一样都是应用会计学。
财务会计与法务会计的区别
（一）报告不同
法务会计工作人员依据有关的卷宗材料、财务会计资料以及相关的会计资料等，对纠纷或案件等涉及到的财务问题进行说明、解释，并且作专业的判断而形成的结论性书面文件即为法务会计报告。财务会计报告同法务会计报告的区别十分显著：
（1） 反映范围不同。受“会计主体假设”的限制，财务会计报告反映的情况只是局限在与会计主体有关的经济业务；但法务会计报告却不受“会计主体”限制，它以法律事项为依据来划分空间活动的范围，所有与法律事项相关的会计事实都要并向委托人报告并核实、查清。可以看出，法务会计报告和财务会计报告反映的事实范围存在较大差异。
（2） 使用者和用途不同。财务会计报告主要是给政府机构、社会公众、投资者等利益相关的人员提供相关会计信息帮助其进行经济决策；而法务会计报告更合在诉讼实践中使用，给法律事项当事人、承办人等提供专家证据。
（二）工作方法和程序不同
在会计工作程序方面，财务会计拥有一套比较定型的、统一的、科学的处理程序。其工作程序主要有七个环节，分别为：编制财务报告；结账；试算平衡；对账；结账前账项调整与结账分录；过账；编制记账凭证，审核原始凭证。每个环节都有继起性和连续性，而且编报程序、内容、报告的格式、账簿、凭证与要求大多是国家统一规定的。而法务会计则没有会计期间的继起性和连续性。通常来将，其主要的工作程序有：报告；分析、计算；获得证据材料；制定计划，包括实施的方案、步骤、策略等；调查，收集资料；进行风险预测和风险评估；明确责任。
在工作方法方面，财务会计大量的运用了会计分析方法和核算方法。而法务除了使用会计方法以外，还大量的使用了收集证据的方法、统计的方法及审计的方法等。比较常见的主要有：综合计算法、分析比较法、实物勘察法、座谈询问法、关联核对法、审阅查验法等。
（三）内容不同
用财务会计的方法和理论进行报告、记录、计量和确认的会计事项是财务会计的内容，具体分为利润、所有者权益、费用、收入、负债和资产这六大要素。而法务会计的内容则是由各国法规、法律对财产资源、经济行为、经济活动等规定详细程度以及法律体系完善程度而决定，所以，在不同的时期，同一个国家和不同的国家对于法务会计的内容都是不相同的。目前我国对法务会计内容有统一的认识，主要有如下几方面：（1）社会保障会计；（2）司法会计；（3）基金会计；（4）物价会计；（5）保险赔偿理算会计；（6）债务、债权理算会计；（7）税收理算会计；（8）社会公正会计。
（四）职能不同
在经济管理中会计所具备的功能就是所谓的会计职能。监督、核算这两项只能是财务会计的基本职能。核算职能主要是描述事实，对特定经济活动的全过程进行记录、计量和确认，并报告结果。监督职能主要是对偏差进行纠正，根据一定的要求和标准，审查相关会计核算和特定经济活动的合理性、合法性，来达到预期的目标。这两项职能是辩证统一、相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算；而会计核算质量又有会计监督作为保障。而法务会计的职能除了报告、记录、计量和确认，还有收集会计数据为诉讼提供支持、加强会计控制职能、解释财务问题、惩戒和保护会计职业人士等。
（五）主体不同
财务会计是给特定的会计实体提供服务，要对机关、事业、企业单位等的经济结果和过程进行报告、计量、确认和记录。而法务会计的主体却非常广泛，凡经济诉讼、纠纷案件中有关会计事项的判别、认定，都同法务会计有关，其空间范围有三个领域：一是司法机关（人民法院和公安、检察机关等）以及政府纪检部门、审计部门；二是社会中介机构（审计师事务所、会计师事务所、律师事务所）；三是事业、行政、企业单位。
参考文献：
[1] 班青；法务会计在控制舞弊方面的研究分析[D]；同济大学；2007年
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（二）票据加密
为保障支票持有人的权益，有条件的地区可使用支票圈存，即商业银行通过网上银行对支票的真实性和结算金额进行鉴别，并在支票上圈存确认。此外，为了防范支票丢失被冒领以及伪造支票等风险，出票人可通过设置最高结算金额、支付密码等措施，来加强支票的管理。
二、存货相关会计处理
（一）存货涉税
对于存货中的原材料，若使用用途改变，如用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额按税法规定不得抵扣，应当转出计入有关账户。会计处理上，借记有关账户，贷记“原材料”“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”等账户。对于存货中的自产产品，若用于对外投资、发放职工福利、分配给股东、捐赠以及用于非增值税应税项目等按税法规定视同销售，应征收增值税。在税法上视同销售的情形，其会计处理是否确认产品销售收入，还应根据收入确认标准进行具体判断，只有满足收入确认条件的才能确认为产品销售收入，否则应按产品成本入账。比如以产品对外投资，视同将产品出售后以收到的款项再对外投资，应确认产品销售收入。会计处理上，借记“长期股权投资”账户，贷记“主营业务收入“”应交税费———应交增值税（销项税额）”账户。
（二）跌价存货销售
存货如果计提了跌价准备，销售时应按比例结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”账户，以还原存货真实的成本。
（三）商品售后经营性租回
为了防止虚假交易，对于商品售后经营性租回，如果售价高于公允价值应通过“递延收益”调整。例如健身器材商品成本90万元，公允价值100万元，售价110万元，销售的同时签订经营性租赁协议租回，商品并未交付。在会计处理时，应将公允价值与商品成本的差额确认为商品销售损益，将售价与公允价值的差额确认为“递延收益”，在租赁期内按租金费用比例分摊。如果售价低于公允价值且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，也需要通过“递延收益”调整。
三、固定资产相关会计处理
（一）固定资产涉税
自2009年1月1日起我国实行消费型增值税后，对于购进固定资产支付的增值税，并非一概允许抵扣。允许抵扣的仅限于货物类固定资产，而且必须符合增值税应税项目的规定。其进项税额可以抵扣的主要是购进机器设备等货物类固定资产；而以下情况其进项增值税不允许抵扣：一是对于用作建造房屋等不动产而购进的工程用材料，二是用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物类固定资产。另外，在购建固定资产过程中，如果不动产在建项目领用材料，其进项税额也不能抵扣必须转出，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”账户；如果不动产在建项目领用产品，其销项税应计入工程成本，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”账户。企业购进货物类固定资产运费涉及增值税的，在取得合法凭据后按规定允许抵扣进项税额。目前的规定是：接受铁路运输服务，按铁路运输费用结算单据上注明的运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）金额，按7%的扣除率计算进项税额。自2013年8月1日起，陆路运输、水路运输、航空运输等货物运输，增值税税率为11%。货物类固定资产销售时，销项税额分时段计算，2009年1月1日之前购进的，按4%税率减半征收，在此之后的，按现行税率17%征收。销售时，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”账户。当货物类固定资产出租时，其租金为含税租金应换算出销售额，税率为17%，确认销项增值税。
（二）固定资产盘盈
对于固定资产盘盈，一般都作为前期差错处理，但实际上固定资产盘盈也应当分前期差错和本期差错两种情况。本期的差错，应当采用划线更正法、红字更正法和补充更正法更正，只有前期差错才需要调整受影响的各期会计报表相关项目。
四、无形资产相关会计处理
（一）账户使用
设置“无形资产”账户来核算无形资产。无形资产出租、出售应分别计入“其他业务收入”和“营业外收入”账户。无形资产转让式出售后应冲减“无形资产”账户。
（二）累计摊销
对于使用寿命不确定的无形资产应在期末判断是否减值，对于使用寿命确定的无形资产应当确定在使用过程中的每期摊销额，并应对其使用寿命和摊销方法定期进行复核。无形资产的使用寿命不能等同于使用年限，在计算无形资产摊销额时既可以根据无形资产的使用年限也可以根据构成使用寿命的工作量等计量数量确定。其摊销的会计分录视无形资产的服务情况分别计入“管理费用“”制造费用“”销售费用”等账户。
（三）营业税改征增值税
自2013年8月1日在全国范围内实施营业税改征增值税试点后，专利、技术、商标、商誉、著作权等为增值税应税项目的无形资产，增值税税率为6%。企业购进增值税应税项目的无形资产，其进项税额允许抵扣。会计处理为：借记“无形资产”“应交税费———应交增值税（进项税额）”账户；贷记“银行存款”等账户。企业出售、出租应税项目的无形资产，应征收增值税，借记“银行存款”“累计摊销”等账户，贷记“无形资产“”应交税费———应交增值税（销项税额）”等账户。
五、投资性房地产相关会计处理
（一）账户使用
投资性房地产若以成本计量模式转换为以公允价值计量模式，其公允价值上升按现行规定，贷记“资本公积”账户；出售时，对于原计入资本公积和转换模式后的公允价值变动损益，均应冲减“其他业务成本”账户。
（二）投资性房地产涉税
投资性房地产出售、出租按规定应交纳营业税等相关税费。对于在二级市场上转让的土地使用权，应按销售价款扣除拍卖成本或土地受让价款后的余额（出售）或租金收入（出租），交纳营业税。对于房产应区分情况：若是企业购置的房产出售，应按销售价款扣除购置原价后的余额，交纳营业税；如果企业自建房屋出售，应先按建筑业劳务确定的营业额交纳3%的营业税，再按销售不动产交纳5%的营业税。若房产出租，应按租金收入交纳营业税。企业计算出营业税，计入“营业税金及附加”账户。同时，在计算营业税时，按规定可以从营业额中扣除的金额必须提供合法有效的凭证，否则不得扣除。
六、所得税相关会计处理
（一）暂时性差异
有些资产或负债项目的账面价值逐期变动，在确认本期暂时性差异时，应分清暂时性差异是发生还是转回。例如，交易性资产———股票，购买成本1100万元，上期股票跌价100万元，资产账面价值1000万元，计税基础1100万元，可抵扣暂时性差异100万元，税率25%，确认递延所得税资产25万元；本期股票涨价110万元，账面价值1110万元，计税基础1100万元不变，暂时性差异10万元，为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债2.5万元。本例会计处理时应确认递延所得税负债发生2.5万元，同时将递延所得税资产25万元转回。所以，在对资产或负债的账面价值与其计税基础比较时应同时对资产或负债本期的账面价值与上期的账面价值逐项分析，不能用期末资产或负债的账面价值与其计税基础做简单比较，因为递延所得税资产或递延所得税负债的本期变动数才是本期的发生额。
（二）税率变动
递延所得税采用的是未来转回时的税率，当税率发生变动时应对递延所得税资产或递延所得税负债期初余额进行调整，实务中可采用简便方法计算。例如，期初资产账面价值1000万元，计税基础900万元，所得税税率25%，递延所得税负债25万元；本期资产账面价值1100万元，计税基础900万元，税率变更为20%，应纳税暂时性差异为200万元。本期递延所得税可根据递延所得税负债本期变动额直接计算：即本期递延所得税负债发生额为贷方15万元（期末贷方200×20%-期初贷方25），其结果等于对递延所得税负债期初借方调整5万元［25÷25%×（25%-20%）］与本期贷方发生额（200×20%）之差计算的结果贷方15万元。
（三）应付职工薪酬的暂时性差异
应付职工薪酬的暂时性差异应根据职工薪酬的明细项目具体分析，其暂时性差异不全为零。税法中对于合理的工资、薪金支出准予税前据实扣除，若税法中规定了税前扣除标准的，应执行标准。如企业当年实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的标准据实扣除，超过规定标准的部分，当年不允许税前扣除，除职工教育经费（职工教育经费超过的部分允许结转以后纳税年度扣除）外以后期间也不得税前扣除。例如，应付职工薪酬1000万元，当年实际发生的福利费200万，工会经费20万，职工教育经费30万元。应付职工薪酬的账面价值为1250万元，其计税基础为：职工教育经费税前扣除标准=1000×14%=140（万元），企业超过规定标准列支=200-140=60（万元），税法规定当年及以后期间不允许税前扣除；工会经费税前扣除标准=1000×2%=20（万元），企业实际列支20万元，未超过税法规定扣除标准；职工教育经费税前扣除标准=1000×2.5%=25（万元），企业超过规定标准列支=30-25=5（万元），5万元当年不允许税前扣除，但是允许结转以后纳税年度扣除。应付职工薪酬的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=1250万元-5万元=1245万元。
（四）递延所得税确认时间
除企业合并等特殊事项外，递延所得税的计算通常在年末进行。会计月末结转损益类账户时，所得税费用一般只核算当期所得税，年末再确认递延所得税，以便简化会计核算工作。
七、其他相关会计处理
（一）坏账准备提取范围
坏账准备的计提范围是应收债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。当应收票据到期不能收回时，根据金融工具确认与计量准则的要求应终止确认，会计处理时根据应收票据到期的账面价值，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户；预付账款发生不能收回的情况下，会计处理上转入了“其他应收款”账户，因此，编制资产负债表时，并不需要对“应收票据”和“预付账款”项目扣减坏账准备。
（二）现金盘亏
在审批后处理上，如果原因不明，不能借记“管理费用”账户，这会引起误导。出纳保管现金并记现金日记账，现金不可能发生原因不明的短缺，如果是出纳疏忽造成的，应由出纳负责赔偿，如果是意外原因如被盗等造成的，应扣除有关责任人和保险公司等赔偿后，计入“营业外支出”账户。
