审计的含义篇1
一、经济责任审计的含义
邢俊芳同志把经济责任审计的含义概括为：经济责任审计是审计主体对审计客体――特定受托者履行财务责任或绩效责任情况的监督活动；《高级审计师资格考试复习指南》把经济责任审计的含义概括为：经济责任审计是审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企事业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。以上所下含义，前者主要根据“受托责任论”的理论对经济责任审计的含义进行了概括；后者主要根据“免疫系统论”的理论对经济责任审计的含义加以概括。党的十后，中央领导同志多次强调审计要实现全覆盖，经济责任审计也要全覆盖，正说明经济责任审计在国家治理中的必要和重要。
二、经济责任审计的特征
1.经济责任审计具有中国时代特征
1999年5月，中办、国办颁布《县级以下党政领导班干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》两个规定（以下简称“二暂行规定”），是根据当时的社会需要而颁布实施的。2006年2月，经济责任审计正式写入《审计法》，经济责任审计的规定提高到了法律层次。2010年10月，中办、国办颁布实施《党政领导班干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对审计工作更加全面和详细。2014年平7月，中央纪律机关、中央组织部、人力资源和社会保障部、审计署、国资委联合印发实施的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发[2014]102号）（以下简称“实施细则”），是应党的十、十八届三中全会的要求而颁布实施的。
2.经济责任审计要有干部管理部门的委托
2014年7月，由中央组织部等部门联合颁布并实施的《实施细则》第四十九条规定“……组织部门等根据审计机关初步建议，提出下一年度的委托审计建议。”经济责任审计项目需要经过干部监督管理部门委托，审计机关不能直接将经济责任审计主自列入年度计划，经济责任审计结果应报送干部监督管理部门。1999年二办颁布的“二暂行规定”都有类似规定。审计机关开展经济责任审计，要有组织部门的委托手续，是经济责任审计的一个特殊要求，其他种类的审计则没有这个要求。这是经济责任审计的一个明显特征。
3.经济责任审计结果报告报送本级党委和政府主要负责人，层次高，作用大
二办1999年颁布的“二暂行规定” ，规定了审计结果要向政府报告的规定。如《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》第十二条规定：“审计机关审定审计报告后，……，向本级人民政府提交审计工作结果报告，并抄报同级组织人事部门、纪检监察部门。”《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十二条规定：“审计机关审定审计报告后，……，向本级人民政府提交审计工作结果报告，并抄送企业领导人员管理机关及有关部门。”《实施细则》第三十六条规定：“审计机关应当将审计结果报告等经济责任审计结论性文书送本级党委、政府主要负责同志……。”经济责任审计结果报送本级党委、政府领导人，层次较高。
4.经济责任审计工作有明显的领导协作机制
2014年7月由多个部门颁布的《实施细则》第四十五条规定：“各地应当建立健全领导小组或者联席会议制度，领导本地区经济责任审计工作。领导小组组长可以由同级党委或者政府的主要负责同志担任”。第五十四条规定：“审计机关实施经济责任审计时，可以提请有关部门和单位协助，有关部门和单位应当予以支持，并及时提供有关资料和信息。”领导小组制度或者联席会议制度，是一个典型的协作机制。1999年二办颁布的“二暂行规定”都明确规定要建立健全领导小组制度或联席会议制度和利用审计成果的制度。二制度的建立，便于经济责任审计工作的开展和审计成果的利用。
5.审计法定程序发生了变化
经济责任审计的程序与其他审计的程序的最大不同，在于传统的审计在编制审计工作计划时，是根据本级政府和上一级审计机关的要求进行编制的，并在此基础上确定审计计划；而经济责任审计的工作计划，除了要根据本级政府和上一级审计机关工作计划制定审计工作计划外，还应当向组织部门提出审计计划建议，组织部门根据审计初步建议，提出下年度委托审计建议。二办颁布的“二暂行规定”第五条和中组部等部门的《实施细则》第四十九条有明确的规定。
6.审计内容和审计方法发生了变化
传统的审计是财政、财务收支审计，这种审计以会计凭证、账簿、报表等会计资料为审计对象，通过对单位的会计凭证、会计账簿、会计报表的检查，对会计活动的合法性、合理性、有效性作出判断和评价，查账方法是有效的审计方法；而经济责任审计除了要审查财政财务收支外，还包括经济指标完成情况、经济活动的决策情况、廉政建设情况等非财务内容，审计内容范围更广，更多。需要运用查账以外更多的检查方法。
7.经济责任审计具有“两重性”
经济责任审计的目的主要是通过审计，界定领导干部个人的经济责任，评价领导干部有关经济等方面工作，为组织部门任用和管理干部提供依据，这主要是对人；同时经济济责任审计也是检查被审计单位财政、财务收支等是否合法，审计过程需要被审单位的大力配合和支持，这是对单位。发审计通知时要同时送被审计单位和被审计人，审计报告征求意见时要同时征求被审计单位和被审计人。这些都表明经济责任审计具有明显的“二重性”。
审计的含义篇2
文章编号：1004-4914（2012）10-166-02
审计质量管理是对审计工作职能和活动的管理，是为保证和提高审计工作质量所进行的调查、研究、计划、组织、协调、控制、信息反馈、改进等各项工作的总和。根据新时期审计质量管理工作的实际，笔者认为，油田企业内部审计质量管理应包含组织管理、计划管理、制度管理、人员管理、文化管理5个方面的内容。
一、组织管理是审计质量管理工作的基础
所谓审计质量管理中的组织管理，就是审计部门通过健全完善的组织结构，明确规定组织中各个岗位的职位和职责以及责权关系，灵活地运用各种方法，把审计组织中各种力量合理地组织和有效地协调起来，使审计组织中的成员互相协作配合、共同劳动，有效实现组织目标的过程。审计组织的行为决定着审计工作的质量。
对审计部门来说，组织管理是审计质量管理的基础，组织管理对审计质量的管理应该是对审计系统的全面管理，这种管理应该包括审计机构的设置、审计职责的明确，审计人员的配备，审计制度的建立与完善，审计项目的计划组织，审计过程的协调控制，审计信息的综合分析，审计成果的推广应用。从目前来看，油田企业不论是在审计机构设置、审计人员配备，还是在审计制度建设、审计过程的管理等方面，都达到了集团公司的要求。在此基础上的审计质量组织管理着眼点应该放在各个要素的细化管理方面。
1.对与审计工作质量有关的全部要素进行管理。在审计工作中，审计队伍管理、审计计划、审计制度、审计方案、审计人员、被审计单位、审计事项、审计方法等要素对审计质量的形成有着直接的影响，如同“木桶原理”一样，任何一个要素发生问题，都将制约审计质量的提高。要保证审计质量管理卓有成效，就要对全部要素加以管理和控制，消除“短板”，各个要素同步增长，使之达到审计目标的要求。
2.对审计工作的全方位进行管理。除了与审计项目相关紧密的工作外，非紧密层面要素同样对审计质量管理产生影响，也是审计管理工作必须重视的问题。如审计部门的行政管理、网络技术、后勤保障是直接为审计项目服务的，这些部门的工作同样是审计质量管理工作的重要环节，如同机器上每一个零件、每一个螺丝，都是机器正常运转不可缺少的，只重视审计项目的质量管理而轻视或是忽略辅助工作的质量管理，将影响审计工作的质量管理。同样，审计人员的思想动态、家庭环境、八小时之外也是审计质量管理不可忽视的方面，审计人员积极向上的精神状态，良好的人际关系、舒心和谐的审计环境，都是保证审计质量的重要因素。
3.对审计项目的全过程进行管理。审计工作的质量与审计工作的全过程密切相关，因此审计质量管理必须是贯穿于审计过程始终的管理，它是一种连续的、不可间断的管理。从审计的准备工作到现场审计、审计取证、审计底稿、审计报告、后续审计、审计成果利用等，都要纳入管理和控制之中。
二、计划管理是审计质量管理工作的前提条件
内部审计计划是企业开展审计工作的依据，科学合理的审计计划，能够抓住企业生产经营的脉搏，围绕领导重视、群众关心的热点、难点问题，关注经营管理中的漏洞和薄弱环节，发现问题，促进规范管理。经过多年的审计实践，内部审计的领域已拓展到企业经营管理活动的方方面面，但每年对所有单位的全部经济活动都进行审计是不现实的，因此，要科学地制定审计计划，使审计项目具有全面性也有重点性，让有限的审计资源发挥更大的作用。在计划制订中要注重3个方面：一是审计计划的安排应以企业管理需求为导向，要从全局的高度来研究、分析和把握审计工作，准确判断审计工作的发展方向，把审计中的具体问题提高到全局的高度加以分析和把握，实现合理的目标定位。二是内部审计要逐步树立以风险为导向的审计理念，在对企业经营管理活动进行风险评估的基础上，关注企业董事会及公司管理层关注的重点，围绕企业的中心任务确定审计项目和被审计单位，同时也要结合群众关心的热点，制度监控的盲点，改革出现的新视点，以保证审计计划始终与企业的战略目标一致，为企业经营管理和长远发展做好服务。三是审计计划的制定应注重体现企业在管理审计、经营审计、绩效审计的内容和方向，在履行监督职能的同时，提供全方位的审计服务，进一步深化审计服务意识和建设性审计的价值理念，切实做到“国有资产延伸到哪里，审计就要监督到哪里；企业改革进行到哪里，审计就应跟踪到哪里；不能有监督的死角和盲区。”力争提供关注度高、质量好的审计产品。
审计的含义篇3
1.1 内部审计的含义
内部审计的含义大致可以从三个阶段的定义来理解。（1）内部审计是利用系统、规范的方法，客观独立地确认、评估进而改善治理效果的一种服务活动，它的目的在于可以使企业的自身价值得以提升，运营效率得以提高，以达到利润最大化的目标。这一阶段内部审计含义重点强调其是一种服务活动。（2）内部审计是指对组织的经营运转进行检查和监督，通过对企业组织内部控制的合法性、合规性、有效性等进行评估，以此来加快实现企业组织目标的一种监督、评价活动。这一阶段内部审计含义主要强调其是一种监督、评价活动。其内容在不断的丰富和完善。（3）是对审计定义的一个扩充，将内部审计和社会审计、国家审计，并列为三大类审计。从传统意义上来讲，内部审计主要审计财务会计事项方面所出现的一些错误以及管理者有可能出现的一些舞弊行为。时代在逐渐发展和进步，经济环境也在不断地发展变化，因而内部审计的功能也随着时代和经济环境的变化而逐渐强大。目前，内部审计除了审计财务事项，还审计非财务事项，其内容也在不断的扩充和完善；功能也在不断的更新和与时俱进。除了预防错误和舞弊的功能外，还逐步向综合管理的功能上发展，也就是公司治理和内部控制审查相结合的功能。随着这些功能的进一步发展和完善，加快了实现企业组织价值增值等一系列的新功能。
1.2 公司治理的含义
当今社会各行业之间的竞争非常激烈，现代企业要想在激烈的竞争中有更好的发展，就必须对公司治理的地位和作用引起足够的重视。公司治理实际上它是一种制度框架、一种机制理念；它主要是使各方利害相关者之间的权力、利益、责任得以规范和合理配置。公司治理对实现公司的整体目标以及实现这些目标的方法、手段等影响较大。广义上来说，公司治理注重的是以产权关系为基础的，能够使各方利益相关者的权利、义务、责任得到妥善配置的，使企业的产权关系得以较好维护的，最终使企业实现目标最大化的一种制度。狭义上来说，公司治理就是一种监督管理与牵制机制，用来防止管理层舞弊、错误的发生。公司治理在合理保证企业目标实现的问题上的作用也不容小觑。公司治理说白了就是通过建立一系列的规范机制，对公司高管的责任进行界定，并对其责任的履行情况进行监督管理，尽可能地减少管理者在工作中出现的错误、防止其经不住金钱的诱惑发生舞弊行为等，保障股东及其他利益相关者的利益能够得到实现。
2 内部审计和公司治理的相互关系
内部审计与公司治理相互依存，你中有我，我中有你，相互促进，相互影响。内部审计与公司治理实际上都是建立在委托理论基础上的，委托的出现就会导致舞弊等行为的产生，这样势必会影响公司整体目标的实现，进而影响公司治理水平。内部审计就是负责审计由委托问题产生的一系列问题，包括管理者的舞弊、错误等行为。正是由于这种受托责任关系的存在，内部审计的发展才会有肥沃的土壤。内部审计的关系内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。一方面内部审计的监督服务于公司治理，另一方面，公司治理又离不开内部审计的监督，二者相互促进，相互影响。另外，内部审计可以提升公司的运作效率，同时又可以有效地防止舞弊行为以及一些权力被滥用行为的发生。
3 内部审计在公司治理中发挥的积极作用
3.1 减少信息不对称，缓解委托问题作用
审计的含义篇4
1 注册会计师审计风险的含义
注册会计师审计,也即“民间审计”,与政府审计、内部审计共同构成我国的审计体系。而关于注册会计师审计风险的含义,国内外审计职业界仍然没有形成完全一致的含义。比较具有代表性的包括:①国际审计准则在第25号《重要性和审计风险》中指出:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”②美国在其审计准则第47号中认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”③我国在其新的注册会计师审计准则中第1101号中对审计准则定义为:“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”
2 注册会计师审计风险的成因分析
2.1 审计项目风险因素
审计项目风险因素,顾名思义即为来自审计项目本身的风险因素。具体表现为:在审计项目实施过程中,没有严格按照标准化程序实施审计。例如,在审计初步业务阶段,注册会计师需要执行客户接受与保持的相关程序,并获取诸如客户的诚信、注册会计师的专业胜任能力等信息,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦发现潜在客户目前正面临财务困难,或者发现客户之前曾有过虚假陈述的事实,注册会计师应当认定接受和保持该客户的风险水平较高,如果这种风险超过会计师事务所的风险承受能力,则可以考虑拒绝接受该客户的审计委托。但是,在我国,注册会计师在审计项目实施过程中,各种标准化的程序流于形式,得不到切实执行,使得注册会计师审计风险处于较高水平。
2.2 会计师事务所风险因素
众所周知,我国的注册会计师审计起步比较晚。相应地,我国的会计师事务所在经营体制上存在着一定的问题,而体制上的问题势必影响注册会计师赖以生存的独立性,这在很大程度上增大了注册会计师的审计风险。加之我国会计师事务所面临的审计服务市场很不成熟,事务所之间大打价格战,而价格的恶性竞争不仅会导致审计风险的增加,还会影响整个注册会计师审计行业的声誉及健康良性发展。此外,注册会计师审计是一种专业性和综合性都很强的工作。从事注册会计师审计的相关人员应当具备相应的专业素质和职业道德,而我国注册会计师无论从资格的获取以及后续教育方面,都没有达到这样的要求,这会导致注册会计师在风险判断方面出现错误,进而制定不恰当的进一步审计程序,审计风险随之而来。
3 注册会计师审计风险的防范策略
3.1 审计项目风险防范
前面已经对审计项目风险因素将导致的审计风险进行了阐述,而具体的防范则应当体现在整个审计项目的实施过程中。众所周知,一个具体的审计项目一般包括初步业务活动、审计计划、审计实施和审计完成四个阶段,而任何一个阶段的风险都将导致整个审计项目风险。审计项目风险防范则需要就审计项目的这四个阶段所应当注意的问题进行全面分析,对这四个阶段中所必须执行的审计判断或程序予以严格执行。在具体计划制订过程中,应当严格执行必要的沟通和复核等程序,以防范评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
3.2 会计师事务所风险防范
审计的含义篇5
数据挖掘（Data Mining）指的是从大量的、不完全的、有噪声的、模糊的、随机的实际应用数据中提取出隐藏的、不为人知的却潜在有用的信息和知识的过程［1］。事实上，实际应用数据的质量和存储模式对于实施计算机审计并成功获取审计证据非常重要。由于被审单位信息系统软硬件平台的异构性和可能存在的人为故意隐瞒、造假等，为保证计算机审计工作顺利进行和审计结论的正确，对审计数据进行采集时必须对数据进行检查、控制和分析。
1审计数据采集
审计数据采集指在开展计算机审计时从被审计单位的财务及业务信息系统及其他数据源获得审计所需的电子数据并进行适当的格式转换［3］。一般来说，计算机审计中数据采集的方法主要包括以下几种：
（1）利用被审单位信息系统的数据导出功能。大多数的信息管理系统都提供了数据导出的功能，审计人员直接可以利用该功能导出企业财务数据完成数据的采集。
（2）利用通用的数据处理软件完成数据采集。如Access、SQL Server等都具有较强大的数据导入导出功能和数据转换功能。审计人员可以利用这些软件完成数据的采集。如被审企业原始数据为文本格式可以转换为数据库表格格式。
（3）利用审计软件完成数据采集。如国家从2002年开始建设的“金审工程”就以现场审计实施系统（AO）及审计办公系统（OA）作为计算机辅助审计的工具。别外应用国内的企业财务审计软件、审计数据采集分析软件等都可以完成审计数据的采集。
（4）利用专用程序接口完成数据采集。当被审计单位提供的审计数据的数据结构与已有的审计数据处理软件系统的数据结构差异较大时，可以在审计人员的协助下由专门的程序员开发接口程序，完成数据的采集，但成本相对较高。
2 数据清洗
利用数据挖掘对审计数据进行处理分类时，为了提高分类的准确性、高效性和可伸缩性，必须对数据库进行预处理，包括：数据的清洗、相关性分析、数据转换等。
文献［4］中给出数据清洗的定义为：发现和消除数据中的错误和不一致来提高数据的质量。一般而言，审计数据库中数据采集于异质操作数据库，不可避免存在着数据的错误或不一致等问题，如数据造假、数据重复、数据缺失等错误。根据文献［5］提出的审计数据质量特征，必须要对采集的原始数据进行清洗，即由“脏”变“干净”，提高审计数据质量，这是保证审计结论正确的关键。
数据清洗的一般过程如图2所示。
（1）数据分析：为了清洗出干净的数据，必须对数据进行详尽的分析，包括数据的格式类别等。比如采集来的财务数据的字段类型、宽度、含义等。
（2）模式转换：模式转换主要是指将源数据映射成目标数据模型，如属性的转换，字段的约束条件和数据库中各个数据集之间的映射和转换等。有时需要将多个数据表合并成一个二维表格，有时却要将一个数据表拆分成多个二维表格以便于问题的解决。
（3）数据校验：上一步的模式转换可行否，需要进行评估测试，经过反复分析、设计、计算、分析才能更好地清洗数据。否则不经过数据校验可能有些错误数据不是很明显，不能被很好地筛选出来。比如模式转换时将一个数据集分解成多个数据表的时候，造成父表的主关键字的值和子表外部关键字的值不一致，从而形成孤立记录，影响审计人员审计证据的正确性，进而影响审计结论的正确性。
（4）数据回流：用“干净”的数据替代原始数据源中的“脏”数据，避免下次数据采集时重做数据的清洗。
有时候数据的清洗需要反复进行，审计人员需要对采集到的电子数据进行多次清洗，这样才能得到高质量的审计数据。
3 数据挖掘实现
经过数据预处理后的审计数据库包含了多个数据集，每个数据集又包含了若干数据记录或者称为元组，如何从这些二维表格数据中挖掘出有意义的审计数据至关重要。本文介绍一种利用聚类算法进行审计数据挖掘的算法。
3．1 算法概述
3．1．1聚类算法
所谓聚类就是根据相似性对数据对象进行分组，发现数据的分布特征，使得每个聚类中数据有非常高的相似性而不同聚类中的数据尽可能不同［6］。它同分类的主要区别在于，分类事先知道所依据的数据特征，而聚类是要找到这个数据特征。作为数据挖掘的功能，聚类分析可以作为一个获取数据分布情况、观察每个类的特征和对特定类进行进一步独立分析的工具；聚类也能够有效处理噪声数据，比如数据库中普遍包含的孤立点、空缺或错误数据等。
聚类分析算法通常有5类［7］：①基于划分的方法，如CLARANS；②基于层次的方法，如CURE和BIRCH；③基于密度的方法，如DBSCAN、OPTICS、GDBSCAN和DBRS；④基于网格的方法，如STING和WaveCluster；⑤基于模型的方法，如COBWEB。其中DBSCAN算法具有很好的过滤噪声数据的优点。本文探讨利用DBSCAN算法对审计数据进行处理，找出异常数据，查找出审计证据。
3．1．2 DBSCAN算法
DBSCAN算法的基本思想为［8］：对于同一个聚类中的每个对象，在给定的半径d的邻域中包含的对象不能少于某一个给定的最小数目MinPts（也称密度）。
为了生存一个聚类，DBSCAN算法首先从数据集DB中选择任意一个对象p，并查找数据集DB中关于半径d的所有邻域对象，如果这个邻域对象的个数小于最小数目MinPts，则p为噪声数据；否则p的邻域对象形成一个初始聚类N，N中包含对象p及p直接密度可达的所有对象。然后确定该类中的每一个对象q是否为核心对象，若是，就将q的d—邻域内尚未包含到N的所有对象追加到N中，并继续判定新追加的对象是否为核心对象，如果是，重复上述追加过程，直到这个聚类不能再扩大为止。然后DBSCAN算法再在数据集DB中另选一个没有被标识为某个聚类或者噪声的对象，重复上面的操作，一直到数据集DB中的所有对象要么被标识为某个聚类、要么被标识为噪声数据为止。
DBSCAN算法进行聚类的过程就是不断执行数据集查询比较的过程，最后产生的噪声数据就是通常所说的异常数据，对于帮助审计人员进行审计判断非常有效。图3表示了二维平面坐标下的噪声数据和若干聚类。
3．2数据模式定义
3．2．1项间的距离
设Ri和Rj是数据集DB中的任意两条记录即某两个数据项，它们之间的距离定义为：
式中，Ri（Rix，Riy），Rj（Rjx，Rjy）表示数据集中两个项Ri和Rj在二维空间的坐标点，因此dij表示Ri和Rj在二维空间坐标的距离。如果dij大于给定的值d，则表示Ri和Rj不属于同一个聚类分组。转贴于 3．2．2审计数据预处理
数据挖掘时数据的选择是在二维平面上进行的，首先选择列（字段或属性），再选择行（记录或元组）。为了能够获得有效的审计证据得出正确的审计结论，有时候必须对源数据集进行数据转换。
因为各个企事业单位的规模不同，财务数据的数量级或者数量单位可能不同，为了得到更加科学可靠的聚类分析结果，需要对财务数据进行预处理，一般进行比例变换。如将x轴定义为某公司某月营业收入与利润总额的比值，将y轴定义为财务费用与净利润的比值，这样处理的数据能更好地反映该企业的实际情况。这里的财务数据预处理都是由用户来定义的，可以根据不同的审计要求和审计目的来定义。
建立一个新的二维表格数据至少包含4个属性项：记录号，x轴数据，y轴数据，标记。其中记录号保持对应源数据集DB中的记录号， x坐标和y坐标即为经过比例变换后的数值，标记字段初始内容为空。
3．3算法描述及流程图
给定一个计算机审计数据集，假设具有N个元组或者记录，利用DBSCAN算法思想构造出L个分组（L＜N），每个分组代表一个聚类。且L个分组必须满足如下条件：
（1）每个分组至少包含MinPts个元组。
（2）每个分组中的任意两个元组直接的距离小于等于给定的距离d。
（3）每个元组仅属于一个分组。
图4为实现审计数据挖掘的算法（称为AUDBSCAN）的流程图。
3．4 聚类算法的实现
算法：审计数据挖掘聚类算法（AUDBSCAN）
输入：根据数据集DB产生的二维表格数据
//至少含有4个字段：rec 记录号，rx x坐标数据，ry y坐标数据，rno 标记
半径d //度量密度的距离
密度MinPts //簇中的数目
输出：噪声数据记录
Algorithm AUDBSCAN（data，d，MinPts）
For each record in data do
Ifeach reccord in data is marked
Output noise reccord //输出标识为噪声的数据
Else
For each reccord in data is not marked noise or classer do
PRand（a reccord is not marked noise or classer） //随机选取没有被标记的记录p
LFound（p，d，MinPts） //找到p关于d的MinPts密度可达记录
If s＝recount（L）＜MinPts
P is marked noise
Else
NFound（p，d，MinPts）
Each reccord in N is marked classer
For each reccord in N do
qone reccord
If q is a center record //q为核心记录
Nfound（q，d）
Endif
Endfor
Endif
Endfor
Endif
Endfor
在AUDBSCAN算法中，利用Rand（）函数产生第一个随机记录p，利用Found（）函数产生p关于d的MinPts密度可达记录。该算法最后的结果和随机产生的第一条记录相关，形成的聚类可能有不同，但得到的噪声数据一致，因此对于审计证据的查找是有效的。
4 结论
数据挖掘技术与海量数据下审计业务的有效结合是未来计算机审计的一个发展方向。本文主要介绍了审计数据的采集、数据的处理转换和数据的挖掘3个方面，并且在数据的挖掘方面采用了基于聚类的DBSCAN算法来快速、准确、高效地输出噪声数据。该算法中涉及的二维平面x，y轴坐标可以根据实际审计需要由审计人员加以定义，因此可以应用到各类审计实践中去。另外，可以将DBSCAN算法扩展到三维空间上，只要再加上一个z轴数据，当然z轴数据也应该是和x，y轴数据相关的一个比例数据，此时聚类的结果将会变成一个不规则球体，从而能够更加容易挖掘出未曾发现的知识，也更加容易发现数据间的潜在联系。
主要参考文献
［1］［加］Jiawei H，Michelline K．数据挖掘概念与技术［M］.范明，译． 北京：机械工业出版社，2004.
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［7］胡彩平，秦小麟．一种改进的空间聚类算法 ［J］.模式识别与人工智能，2007（3）．
审计的含义篇6
（一）业务数据的提取。业务数据是指被审计单位行使职能和日常业务运转使用的计算机管理软件，如医院的“医院管理系统”，因此必须要了解该单位业务管理软件后台服务器使用的是何种数据库管理系统，如SQL SERVER、ORACLE、ACCESS等；并确定数据库软件中哪些数据库是审计所需要的，然后备份所需数据库。以一般常用的SQL SERVER为例，审计人员可使用数据库备份的方式，到被审计单位服务器上备份所需要的数据库，再到审计人员使用的计算机数据库软件中新建一个与备份数据库名字相同的数据库(注意:大一点的单位一般机房内会有多台服务器,这时就需要被审计单位计算机管理人员确认是那台服务器)，用还原的方式将备份来的数据库还原到新建数据库中即可。
（二）所需数据库中数据表提取。获取业务数据以后，审计人员应同时分析数据库中那些数据表是审计所需用的，计算机知识较差的审计人员可以根据自己的审计思路所用到的统计数字，询问该单位计算机管理人员所需统计数字应从哪些表中提取。
（三）了解所需数据表中的字段含义。找到审计需用的数据表以后，还要逐一分析数据表中每一个字段的含义（同样也可以询问该单位计算机管理人员或软件服务人员），以便于将来使用SQL语句进行计算分析。
（四）数据校验。通过被审计单位计算机管理人员或软件服务人员了解获取的数据表还需要进行校验。以医院管理系统为例，审计人员可以用语句计算出数据库中某一时期住院收费表和门诊收费表的收入金额合计，然后与财务报表中这一时期的相关收入进行核对，校验数据的准确性。通过校验正确的数据，审计人员就可以进行语句查询、分析、计算，获取可疑数据了。
二、关于财务数据
（一）数据的提取。财务数据是指审计需用的被审计单位财务核算软件中的数据。一般通过两种方式取得，一是直接使用被审计单位财务软件备份后取得（注意：这里最好让有管理员权限的操作员到服务器上使用财务软件进行数据备份）；二是到财务软件后台服务器中用数据库软件备份数据库取得，取得数据库后要分析出导入AO所需用的财务数据表，如简单的会计核算单位一般包括凭证表（有的单位凭证表分为凭证库表、凭证分录表两张表）、科目表、科目余额表，然后导入AO。
（二）数据的采集。正常情况下，第一种方式取得的财务数据可以使用AO软件中采集“财务软件备份数据”的方式直接采集到AO中；如采集不成功说明AO软件中没有此财务软件的采集模板，就需使用到第二种方式取得的数据，第二种方式取得的财务数据可以使用AO软件中采集“财务软件数据库数据”的方式进行采集，步骤较为繁琐可参照AO教材。
审计的含义篇7
现代风险基础审计中最重要的概念之一就是审计风险概念。对审计风险的概念，不同的学术团体和学者有其不同的见解。美国注册会计师协会（AICPA）认为（AICPA，1992）：审计风险是注册会计师无意地对含有重要错报漏报的财务报表发表没有适当修正意见的风险。《国际审计准则》第6号则认为（张德明译，1996）：审计风险是指注册会计师对实质上误报的财务资料可能提供了不适当意见的那种风险。例如，注册会计师在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。国际会计师联合会（IFAC）的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）2003年10新的国际审计准则ISA200—财务报表审计的目标和一般原则，重新定义了审计风险，认为审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的风险，而不包括注册会计师错误地认为财务报表含有重大错报的风险（IFAC，2003）。我国独立审计准则中对审计风险的定义是（中国注册会计师协会，1999）：审计风险，指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。中国注册会计师协会2004年10月的审计风险准则的征求意见稿中沿用了IAASB2003年对审计风险的定义（中国注册会计师协会，2004）。
国内外学者对审计风险的概念也存在不同看法。A．A．Arens和J．k．Loebeck（1992）认为：审计风险是在财务报表事实上存在重大错误时，注册会计师认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险。朱小平、叶友（2003）则将国内外关于“审计风险”的定义归纳为两类：损失可能论，即认为审计风险是指由于注册会计师主观因素与其他因素带来损失的可能性；意见不当论，即认为审计风险是指当会计报表存在重大错报与漏报时，注册会计师针对会计报表而的不恰当审计意见的可能性。随后，他们从概念体系的内在逻辑关系和传统的审计风险模型两个方面检查了“审计风险”定义的损失可能论和意见不当论，最后认为后者明显优于前者。上述有关审计风险的概念，都有一个共同特点，认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而注册会计师认为已公允地揭示的风险。其实，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，因而只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险最本质的东西（胡春元，1997）。将审计风险概括地表示为未能觉察出重大错误的风险，只是最狭义的审计风险，而审计风险本身具有更广泛的含义。本文认为，审计风险可以从三个层次上来说明：
第一层次：最狭义的审计风险，即指财务报表有重大错误而注册会计师签发完全肯定意见的审计报告的风险。这是审计实践中大量发生的情况，因而成为研究的重点，包括最新的国际审计准则和我国的审计风险准则征求意见稿在内的许多审计准则都作了类似的规定。
第二层次：狭义的审计风险，即发表了不恰当审计意见的风险，既包括注册会计师把错误判断为正确的情况（误受险），也包括把正确判断为错误的情况（误拒险），只是后者不大可能发生，在实务中多数情况下不予考虑。这个层次比第一层次在含义上要广泛一些。第三层次：广义的审计风险，即审计职业风险。本文认为风险是指在特定的客观条件下损失发生的可能性。这是从最广泛的意义上理解风险的，推而广之，审计风险也可以理解为审计主体遭受损失的可能性。风险的几个方面都与财务报表审计有关，主要有狭义的审计风险和业务关系风险。业务关系风险是指尽管注册会计师和会计师事务所遵循了公认审计准则并了正确的审计意见，然而由于与被审计单位之间的特定关系，因此可能受到被审计单位的牵连（特别是在被审计单位发生经营失败时）而可能导致注册会计师和会计师事务所要承担一定损失的风险（朱小平、叶友，2003）。这也是审计职业界面临诉讼“爆炸”的重要原因，也是现代风险基础审计方法要关注的地方。报表使用者在发生经营失败时指责审计失误，部分原因是他们分不清注册会计师的作用，对注册会计师抱有过高的期望，无法区别审计功能与业务关系风险之间的差别；另一部分原因是遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对注册会计师提出过高的要求，一旦受损就希望得到补偿没，而不问错在何方。
审计的含义篇8
1.物本审计理论溯源。徐国君(2012)在《审计学革命从物本审计到人本审计》一文中提出建立在物本主义基础上的审计为物本审计。物本主义是一种机械性或理性的管理思想，其核心理念与观点主要体现在以下两个方面:把组织视为以物为中心的系统，把组织的演化过程视为以物为中心的系统运行过程，重点关注组织中的物对于组织及系统运行效率的价值与意义。以机械性或理性的思维模式来对组织中的人进行认知，以观物的观点来看人，关注人的机械性、物性以及人对于物的附属性，并制定较为严格的组织制度来保证这种人对于物的秩序得到很好的执行，组织效率得以提高，且采取较为严格的管理方法来控制、规范以及约束人的行为。物本主义的管理思想主要体现在古典管理理论的三大学派即泰勒的科学管理理论、法约尔的职能管理理论以及韦伯的组织理论思想中。
2.物本审计理论研究综述。回顾世界审计发展史，可以说是物本审计的发展史。从四五千年前的我国夏商周及古埃及时代的审计萌芽到产业革命以前的古代审计、产业革命后到20世纪初期的近代审计以及20世纪初至今的现代审计，都在不同程度上受到物本主义思想及思维方式的影响，对审计的研究长期以来也都是重实践而轻理论。
(二)物本审计评判对物本审计的评判可从如下方面进行:
1.对审计本质的评判。查阅有关文献资料，总结国内外有关审计本质的研究，不外乎查账论、方法过程论、保险论、经济监督论、经济控制论、信号传递论以及免疫系统论。不难发现，无论是哪一种认识，研究的重心都是以物为本，是物本审计的体现。
2.对社会审计的评判。在整个现代审计的发展中，社会审计的发展一直占据主导地位，物本主义思维对社会审计的审计模式和审计对象的影响尤为明显。德国哲学大师黑格尔曾言:凡是现实的都是合理的，凡是合理的都是现实的。物本审计的产生、存在和发展，对经济的正常运行及社会的健康稳定起到了巨大的促进作用，其合理性毋庸置疑。
二、审计的发展趋势:物本审计与人本审计的融合
1.二者融合的必要性。人本审计和物本审计各有利弊，二者的融合对审计理论和实务的发展将更加重要。
(1)物本审计溯源于物本主义，人本审计溯源于人本主义，因此，审计是以物、人为本的，单纯的物本审计和单纯的人本审计，虽然各自在一定程度上体现了时代特征，但皆偏离审计的根本，为了归本溯源，我们倡导二者的融合。
(2)审计作为一门社会科学，是随着管理思维的发展而不断发展的。遵循西方管理学的发展路径，在物本主义占据管理思维主流时期，审计倡导物本审计，在人本管理占据管理思维主流时期，审计倡导人本审计。可是，即便现在发展到了人本主义占据管理思维主流时期，也必然是以相应的物质条件为基础的，因此审计脱离了物本，就像无源之水、无本之木，大力倡导人本审计的前提是以物为本，因此应在物本审计的基础上提倡人本审计，人本审计应是对物本审计的继承和发展。
审计的含义篇9
风险导向内部审计的分歧
内部审计下的风险导向审计尚无统一的定义。第一种观点认为，把审计中的风险导向审计运用于内部审计就是风险导向内部审计，即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价，并以此为出发点，制定审计计划，实施审计行为的一种审计方法。
第二种观点认为，风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都关注风险(不是审计风险)，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心做审计报告，协助企业管理风险。
上述两种观点是不一致的。不一致的含义会影响风险导向内部审计的推行和实施，那到底什么是风险导向内部审计呢?笔者认为，要全面认识风险导向内部审计的定义，应从审计风险和风险管理的区别谈起。
审计风险和风险管理
审计风险
什么是审计风险?学术界对此并没有统一的定义。《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》将审计风险定义为，“审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国《审计准则说明第47号》认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》认为:“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”而《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》则认为，“本准则所称的审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性。”
风险管理
克里斯蒂认为风险管理是或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力。美国学者威廉斯和理查德汉斯认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理。内部审计师协会认为风险管理是对组织以及财务目标的所有风险进行评估和响应的一种严格的、协调的方法。
风险管理和审计风险的区别
主体不同。企业风险管理的主体是企业，是企业的董事会、管理层或普通员工。审计风险的主体是审计机构和审计人员。
目的不同。风险管理的目标是控制和减少损失，提高有关单位或个人的利益或效果，风险管理是从企业的角度来管理和控制风险。审计风险是从审计机构和审计人员的角度，在实施审计项目过程中控制审计风险的目的是避免审计失败。
风险性质不同。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成，虽然前两者与被审计单位的环境、业务复杂性、相关内部控制等有关，但是仅包括从审计角度出发与其有关的风险。风险管理关注的核心是企业风险，与审计风险中的“风险”相比，风险管理中“风险”的范围更加宽泛，涉及可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境等等因素。
风险导向内部审计的内涵
审计的含义篇10
在我国古代哲学思想中，论述天人关系的著作汗牛充栋，张载学说可谓独树一帜，他第一次完美地描述了理想的人与自然亲近和谐的关系，体现了认知论美学的理念，也包含着深刻的生态美学思想。他首创了“气一元论”宇宙论，认为天人合于一气；人是气的聚合物，人性中体现了天性，人有“继善成性”、“以仁体物”的主体性特征；人和万物都生于自然，是自然的儿女，从而进一步得出“乾父坤母”、“民胞物与”的伦理思想，对后世产生了巨大的影响。
人类的生产活动与自然、环境有着密不可分的联系，也渗透和包含着与人类自身、与自然界、与环境的结构美学、秩序伦理，以及改造适应、和谐共荣的哲学思想和美学理念。产品设计是人类生产实践中一项充满美学体验、环境伦理和哲学思考的特殊活动，作为人与自然对话的中介，产品设计是构建和谐社会的重要组成部分。张载关学中的美学思想不仅是当代社会“和谐”理念和生态美学理念的思想基础和哲学解释，而且对生态美学为基础的产品设计具有重大的影响和指导意义。
张载关学中的美学思想及美学理念
现代美学已从传统的认识论美学向存在论美学发展，生态美学的兴起就是这种转变的突出表现。生态美学是指建立人与自然亲近和谐的生态审美关系。生态美学追求的是一种人与自然和谐的生态整体，而放弃人与自然主客二分和人类中心主义的观念，从哲学高度解说了人与自然和谐共荣的关系。有学者认为生态美学的基础是以海德格尔为代表的西方现象学和存在论哲学流派。事实上，张载“天人合一”、“万物一体”的认识观才是其思想源头。
在中国美学发展过程中，后实践美学主要批判实践美学的人“主体性”膨胀，从而使人与自然、人与环境的生态失衡。张载在其《正蒙》中鲜明地阐述了天人同体、天人共荣的认识观，蕴含着深刻的人与自然和谐相生的思想，将人与自然视为不可分割的整体，表现出相当丰富的生态审美思想。
张载开创了理学关学学派，其研究基本上围绕其“三观”、“四为”、“天人合一”、“民胞物与”等理念，而从哲学、思想、伦理等方面展开，其中蕴含着深厚的美学思想。张载的美学思想体系和认知观包含了对自然、人类以及万物独有的审美意识和审美价值，体现了中国传统的审美观[1]。其核心为“性率天地”的民本意识与人性美及“万物一体”、“太虚即气”的平等思想与和谐美，这种美学思想在现实社会依然具有深刻的指导意义。
张载美学对现代产品设计的影响与指导
设计是一种方案，是解决问题的方法与手段；设计也是一种审美活动，包含多种多样的审美形式；设计更是对观念的满足，包含人文观念和审美观念。
众所周知，现代产品设计在物理功能之外，更加注重产品的人文、伦理和美学内涵，使之与人、与环境、与社会主流价值和谐共融，从而达到相生相悦、相得益彰的生态效果。从哲学层面来看，生态美学观倡导人类与自然和谐共生的生态整体论，以此为基础探索人与自然、社会的审美关系，并注重审美过程中的心理参与和体验。因此，产品设计应当摆脱“人类中心主义”观念的束缚，在人的心理参与审美体验的基础上，纳入反映自然美与社会美的思想内容和设计理念，使产品具有对自然本身丰富多元的美的欣赏价值，更有对人与自然和谐共生的感悟。
我们知道，张载关学中所蕴含的深刻的审美思想和生态美学理念，正好暗合了现代产品设计的核心价值，是我们进行现代产品设计的思想源泉、灵感来源及智慧启蒙，它甚至为我们进行现代产品设计提供了可遵循的原则和价值基础。
1.本体与环境之美有机统一的生态美
美的本质是人的实践活动和客观自然的规律性的统一。因此，生态美从本质上来讲就是重塑人或物与环境的关系，将人或物的本真属性与环境功能有机结合，也将人或人文内涵、伦理价值及审美体验与环境的自然美、天然属性进行组合和渲染，并使其内在统一，显现出有别于本原、超越于本原、又与本原和谐共生的美。这也是本体与环境之美的和谐统一，体现并重塑了生态美。
对于现代产品设计而言，生态美的形式美（形态美）涵盖了外形、结构、材质、色彩等；而生态美的内容包含审美功能、实用功能、生态性、宜人性、经济性等。由于“形式美”和“内容美”有各自相对独立的特性，因此他们之间的关系则包括由设计本身创造出来的，通过外形、结构、材质、色彩等表现出来的“形式美”和由理念、内涵向审美所升华的“内容美” [2]。生态美的审美意识要求设计将表现出来的形式美与隐性的内容美在审美过程中达到有机的统一。
张载在《诚明》篇中说：“性者万物之一源，非有我之得私也。惟大人为能尽其道。是故立必俱立，知必周知，爱必兼爱，成不独成。[3]”从哲学层面阐述了对人及万物的认知态度和对待原则。对万物不能只考虑形、态、声、色，还应感知其内在的品质、把握其本真属性、抽象其审美内涵。
张载在《正蒙》中说：“物之所以相感者，利用出入，莫知其乡。一万物之妙者与……气与志，天与人，有交胜之理。[3]”这就是“天人合一”的哲学之原、美学之根。“天与人交相胜”，“万物无不相感应之理”，因此“圣狂异趣，灵蠢异情，而感之自通，有不测之化焉”。万物之妙，神也；其形色，糟粕也；糟粕异而神用同，感之以神而神应矣。更是将本体的身形差异、人或物与环境的关系阐述的入木三分！
张载进而在《乾称》中强调：“乾称父，坤称母；予兹藐焉，乃混然中处。故天地之塞，吾其体；天地之帅，吾其性。民吾同胞，物吾与也。大君者，吾父母宗子；其大臣，宗子之家相也。[3]”进一步阐明了万物一体、和谐相生的关系，高屋建瓴地勾画了人类与环境共荣、科学发展的美好理想，这一理念也是指导我们进行产品设计的思想大纲。
2.功能与内涵之美有机统一的和谐美
日本无印良品的设计理念就是对产品从形态美到内涵美的很好阐述，它本身也是“无中生有”的一个过程。无印良品包装设计中的“无”是指在设计中强调极简主义的形式，即通过简洁的形态、自然而单纯的材料与色彩来完成产品包装。这种简约、质朴、厚拙的产品形态，十分吻合人们回归自然的心理诉求，也暗合了消费者向往清净、渴望简洁、追求本真的情怀。众所周知，一种完美的设计，能触发一种新的生活意识，这种生活意识最终能启发人们去追求一种新的生活方式[4]。由此可见，现代产品设计在功能之外，更加注重精神内含与审美价值，更加体现一种灵魂抚慰与人文关怀。
现代产品设计要能体现并引导一种更为合理与健康的生活方式，更要蕴涵穿透人们心灵的伦理价值与道德价值。设计中的“无中生有”并不是无视产品功能，而是更加注重功能与蕴涵的高度统一，删除多余的、干扰甚至破坏内在品质阐释的东西，去掉一切影响内在精神象征的线条、纹饰、形态和组合，使消费者将注意力全部转移到物体的本质，能够享受到产品所带来的便捷，更能感受到产品所蕴含的人文、精神关怀和对思想、心灵的美的冲击。这就是产品设计中追求的“功能与内涵之美有机统一的和谐美”。
张载说：“见闻之知，乃物交而知，非德性所知。德性所知，不萌于见闻……大其心，则能体天下之物……世人之心，止于闻见之狭；圣人尽性，不以见闻梏其心（《大心》）。”“合性与知觉，有心之名（《太和》）。”“心统性情者也（《性理拾遗》）。”将万物的有型之形和无形之性阐述得通透深刻，亦将人对万物的感知以及人与物的和谐之美论述得完整无缺。
我们从张载的思想脉络可以得到深刻启发，那就是万物皆有灵性，它的形、态、声、色无不体现天然之性、内在之美。我们进行产品设计就要遵循这一原则，将这种思想理念运用于我们的设计实践，使产品不但能发挥它基本的物理功能，更要能体现人文精神关怀、内在审美价值和产品与人、产品与环境的和谐之美，做到“不萌于见闻”、“能体天下之物”，则终能“心统性情者也”。
结束语
把生态美学思想融入产品设计领域，无疑是对产品设计学科在美学上的进一步深入与拓展。对产品进行设计时加入生态美学，就会更多地考虑如何反映自然，使产品在意境上融入自然。
对于今天的高度工业化，产品设计中引入生态美学思想是帮助人类达成“诗意的栖居”的关键途径。把生态美与产品设计相融合的过程，也是实现形态、技术、意境三个层面相互融合的过程，进而在产品设计中实现对生态、对产品自身的审美关照，这也是产品生态属性的核心内容。
张载的学说和论著中包含丰富的能够反映和体现美学理念、审美对象、审美关系、审美价值的思想和理念，其独特的以“人本和谐”为核心的审美理念，具有非常重要的学术理论价值，其深刻的美学思想和审美理念，对现代产品设计具有重要的指导意义和启发作用。
参考文献：
[1]姜国柱.张载的哲学思想史[M].沈阳：辽宁人民出版社，1982.
[2]许喜华.工业设计概论[M].北京：北京理工大学出版社，2008.
审计的含义篇11
审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种，其中带说明段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见又称为非标准无保留意见。审计意见的市场反应，是指审计报告的对公司年报的信息质量所做的评价，一旦被出具非标意见，说明企业未能满足年报合法性、公允性、一致性的要求，其所公布的盈利数字纵的可能性较大，未来现金流存在问题的可能性很大，投资者承担的风险较高。投资者作出的直观反应为股价的下跌和交易量的变化，一般用股价变化作为市场反应的量化指标。
二、国外文献综述
Choi和Jeter（1992）[1] 研究了保留审计意见的披露与股票盈余反应系数的关系，发现保留意见通过向市场传递公司盈利变差或者盈利缺乏持久性或者两者兼而有之的信息，可以影响市场预期。他们认为保留审计意见降低了股票价格的盈余反应系数。
Dodd（1984）[2]对非标公司的市场反应进行了研究，Elliott（1982）[3]也选择出具了非标意见公司为样本，对比标准公司与非标公司之间的市值差异，对非标意见的市场传导效应进行了研究。两人的研究结果均表明市场对非标意见表现出弱的负反应。
Melumad N.D和Amir Ziv（1997）[4]对非标意见与市场反应之间的关系运用M―Z模型描述了非标意见、被审计公司管理当局报告选择行为与市场反应之间的关系。认为在强制财务审计环境下，审计意见是上市公司管理当局报告选择行为与证券市场反应的决定因素之一。并且在其模型中，通过设立不同的市场反应标准，可以预测各种均衡下非标准意见的市场反应。Ameen， Elsie C，Chan， Kam，Guffey， Daryl M（1994）[5]对保留审计意见的信息含量进行研究，发现在信息公布之前会有负的市场反应，而在信息公布后，没有显著的市场反应。他们认为，这是由于审计意见时，有可能证实早期的预期，从而导致无反应。
三、国内文献综述
国内学者对审计意见的分析比较著名的，见于李增泉（1999）[6]以上市公司1993-1997 年度审计意见为对象的实证研究，从实证角度对审计意见的信息含量作出评价：①审计意见会对投资者的决策行为产生重要影响；②不同类型的“非标准无保留审计意见”公司会引起不同的市场反应，但投资者并未对其严格区分；③“非标准”公司在年报公布前的反常表现及被连续出具的非标准无保留审计意见在年报公布日仍有一定的信息含量，说明我国证券市场远非“半强式有效市场”。
在对审计意见影响因素的研究中，廖义刚（2012）[7]提出了基于“后果―动因”的研究框架，其中审计意见的经济后果层面中，包括了审计意见的市场反应、审计意见的银行信贷决策有用性、持续经营审计意见（ going-concern opinion，以下简称“GCO”） 的破产预测价值等。他认为审计意见的信息含量与经济后果是审计意见行为最基础性的影响因素，如果审计意见没有信息含量或者不会给利益相关者带来任何形式的经济后果，审计师在选择出具何种审计意见类型时也就不会面临诸多压力和因素的影响。恽碧琰和阚京华（2008）[8]认为，上市公司首次披露解释性说明审计意见后，证券市场对“首次解释性说明意见公司”和对“连续解释性说明意见公司”的反应虽有差异，但不显著，即证券市场对首次解释性说明意见和连续解释性说明意见的反应相近，均为明显的负面反应，这说明“带解释性说明的无保留意见”在证券市场中具有信息含量。证券市场对注册会计师以带解释性说明的无保留意见代替更为严厉的非标准无保留意见的行为有所识别，因而对带解释性说明的无保留意见较为反感。郭志勇和陈龙春（2008）[9]得到的研究结论如下：（一） 我国证券市场能够识别按实质性内容分类的持续经营审计意见和非持续经营审计意见之间的差异； 但不能识别按外在形式分类的带强调事项段无保留意见和保留意见、无法表示意见之间的差异； （二） 我国证券市场对2005 年和2006 年不同类型非标准审计意见的市场反应存在显著差异。
肖序，周志方（2006）[10]分年度考察非标准审计意见的市场反应及价值相关性后所得结果：（1）在年报公布日前后较短时窗内，市场对非标准意见表现出微弱的负反应；（2）首次出具和连续出具的非标准审计意见分别与股价超额收益增量存在负和正的弱价值相关性，且前者的相关性低于后者；（3）2003年审计报告准则修订对非标准审计意见的价值相关性和决策有效性提升作用明显。
四、总结
长期以来，审计意见的信息含量及其出具行为一直为理论界和实务界所关注，对这一领域的系统考察不仅有助于理论界深化对审计意见行为机理的认识，还将有助于改进审计实务。本文系统地回顾了国内外审计意见领域已有的实证研究文献，以期为我国审计意见领域的实证研究提供一定程度的方向指引。
参考文献
[1]Choi， Jeter. The Effects of Qualified Audit Opinions on Earnings Response Coefficients [J].Journal of Accounting and Economics，1992，（15）.
[2]Dodd， Holthausen， LetfWlch. Qualified Audit Opinion and Stock Prices Information
Content [J].Announcement Date and Concurrent Disclosure， Journal of Accounting and
Economics， 1984，（6）.
[3]Elliott. Subject to Audit Opinions and Abnormal Security Returns-outcomes and Ambiguities [J].Journal of Accounting Research，1982，（20）.
[4]Melumad N. D， Amir Ziv. A Theoretical Examination of the Market Reaction to Auditors’ Qualification [J].Journal of Accounting Research， Vol.35 No. 2 Autumn 1997.
[5]Ameen， Chan， Guffey. Information Content of Qualified Audit Opinion for Over-the-Counter Firms [J].Journal of Business Finance and Acoounting，1994，（21）.
[6]李增泉.实证分析： 审计意见的信息含量[J].会计研究，1999，（8）.
[7]廖义刚. 审计意见的决策有用性及其出具动因：研究框架与研究述评[J].审计与经济研究，2012，（9）.
[8]恽碧琰，阚京华.上市公司首次及连续披露解释性说明审计意见信息含量比较研究[J].财会通讯（学术版）.2008，（12）.
审计的含义篇12
1. 审计成本含义及构成
1.1 审计成本的含义
审计成本的一般含义是指由于事务所承接审计项目所发生的相关费用，即审计项目成本。审计项目的成本是由于事务所接受审计业务所增加的一切人力、资金和物力的消耗的货币化,也就是普遍意义上理解的审计成本。审计项目成本控制是事务所审计成本控制的重点,研究它的构成具有重要意义。科技论文。
1.2审计成本的构成
审计项目成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是直接构成审计项目成本的费用,它包括业务承接费用(即审前调查成本)、审计计划费用、现场审计的外勤审计成本、非现场审计的内勤审计成本。其中有必要强调的是现场审计的外勤审计成本,它主要由审计时间成本、审计取证费用以及专家聘请费用等组成。而间接成本主要是指为审计业务服务的费用,如与被审计单位协调的成本、城市间以及市内交通费等。
2. 审计成本影响因素分析
本文认为,影响审计成本的因素主要有以下几个方面:
2.1 审计风险
审计风险是影响审计成本的核心因素。它对审计成本的影响体现在两个方面:一是在执行审计业务的过程当中,在一定的期望审计风险下,固有风险和控制风险大小的评价将直接影响可接受的检查风险的大小。二是较高的审计风险将增大事务所出具不恰当审计报告的可能性,因而遭受损失的可能性也随之增大。科技论文。此时,审计风险虽然没有增加审计风险损失的数量,但是增加了风险损失成本发生的概率。
2.2 审计技术方法
先进高效的审计技术方法能明显地降低审计成本,提高审计效率。目前审计技术方法对审计成本的影响体现在“硬件”和“软件”两方面。“硬件”方面主要是指电子计算机技术、现代通信技术在审计领域的应用,通用审计软件的开发等极大地提高了审计的效率,使得注册会计师在更短的时间内完成更多的工作,从而大大降低了审计项目成本。“软件”方面主要是指更有效地分配审计资源于风险审计领域的审计方法的应用,如风险基础审计方法的应用,大大提高了审计效率,为降低审计成本提供了广阔的空间。
2.3 注册会计师事务所的经营管理水平
经营管理水平较高的事务所一般具有严格的质量控制制度和完备的时间、资金预算,能够在保证审计质量的前提下,努力提高审计效率,降低审计成本。同时,较为严格的质量控制制度降低了出具不恰当审计报告的可能性,降低了风险损失成本发生的概率。
2.4 审计项目的规模
审计项目的规模一般与被审计单位规模相联系,被审计单位的规模越大资产规模或报表项目规模也就越大,发生的事项越多,账户余额越大。注册会计师事务所在进行审计时投入的审计资源相对与小规模的单位也就越多审计成本也就相应地会加大。由此可以看出,审计项目的规模与审计成本之间正相关。
3. 审计成本的控制
3.1 辨证地引入风险导向审计
风险导向审计提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新思路。引入风险导向审计是一种执业理念的改变。在选择审计战略时,注重在审计效果和审计效率之间选择一个均衡点。其根本目标是将审计风险降低到审计人员和社会可以接受的水平。具体为:
1、明确客户服务及其他规划目标。具体内容为:明确客户服务及其他规划目标,取得或更新对客户业务与产业的了解,执行全面控制环境的评估,对重要性作初步判断,决定要审查的重要账户,确认影响这些账户的资料来源,编制审计计划。
2、了解和评估重要的资料来源,目的是寻找并确定控制弱点。一般在期中时进行,具体包括:确认重要的估计和资料过程,对各项过程取得了解,考虑何处可能出错,确认与评估相关的控制。
3、执行初步风险评估,目的是通过风险评估选择可靠的、有效益的审计查核程序即首先考虑固有风险,再对控制风险做出初步评估。具体内容包括:确认重要的作业和交易;了解重要交易的流程,绘制流程图;研究判断错误可能发生的所在,一是要辨认流程中的关键环节,二是要控制目标与流程中的重要环节串联,三是要确认交易流程中可能发生的错误。
3.2 节约时间资源,降低审计成本
时间资源=∑时间+∑劳动(知识)，时间资源能够产生价值,增加经济效益。同样浪费时间资源,劳动的成本就会增加。首先,要严格时间资源的管理。时间资源的管理,就是研究如何根据每种资源的差异,研究高值、低值时间资源的分布,调配时间资源与人力资源以达到很好的结合,使之产生的资源价值最大。其次,优选审计程序,减少中间环节。审计程序越繁琐,审计成本就越高,因此,必须在保证最佳资源配置的前提下,慎重选择恰当审计程序。科技论文。主要包括:设计提出各项具体支出在总支出中所占的比率。从某种意义上讲,在政府职能部门和人员编制既定的条件下,是可以试行按比例规范行政成本投入的,凡是支出超过规定比率、幅度的,应该视为支出过大或不当。在政府投资项目的效益审计评价上,主要依据国家关于建设工程的有关规定和定额标准,既要看工程造价、预决算是否真实、合法,有无高估冒算、损失浪费等问题,又要看工程质量是否达到设计标准,同时还要看项目竣工后能否真正发挥作用和产生预期效益,有无潜在隐患或重大决策失误等问题。在转移支付,社会保障费以及其他各类非生产性财政支出的效益评价上,可考虑以定性评价为主,主要看是否按资金的性质、用途和规定使用,有无截留、挤占、挪用、滞拨等现象。因为对这类支出只要按政策执行到位,其效益性也就得到了实现。
3.3 加强审计成本控制,合理转嫁成本
加强审计成本控制,可以采用合理转嫁成本的方式,促进审计资源的充分利用。降低审计成本的最佳方式是节约审计时间同时扩大审计成果。审计成果数量越多,审计成本越低,而单个审计平均单位审计成果就越大。反之则相反。利用和扩大审计成果,可以采取增强服务效果,帮助被审计单位制定有效措施来解决问题,堵塞漏洞,扩大审计成果。
对审计经费实行定额预算。审计经费是由审计项目决定的。在审计前,可采用由审计项目定人员、由人员定预算、由时间和预算定工作量、由工作量定经费,实现审计经费使用的计划性和科学性。例如澳大利亚审计署,政府年度审计计划的编制就包括审计经费预算。审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和。每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期目标所需的工作量计算得出的。由于审计项目的多样性和不可测性, 特别是一些审计项目较为复杂或有较强变化性,给定额的确定带来很大困难。因此,对于一些特殊的审计项目,可以采取经费包干,节约奖励的方式。
【参考资料】
[1]万宝璋.中国审计史稿.福建人民出版社,2006.
[2]吕先锫.审计成本论.西南财经大学出版社,2006.
[3]林万祥.成本论[M].北京:财政经济出版社,2001.
审计的含义篇13
（一）外层：客观环境的内在规定性
这里论述的内在规定性是指客观环境对审计产生与发展的必然要求，包括审计的经济环境、政治环境和社会环境。审计的经济环境是一定时期一国的社会经济发展水平及其运行机制对审计活动影响因素的总和。经济环境对审计产生的最直接影响是受托经济责任关系的广泛出现，经济环境也影响着审计法规的制定、审计业务范围的发展等，可以说，经济环境是审计活动最直接的外在动力。审计的政治环境也受审计经济环境的制约。审计的社会环境是指人们对审计活动的认识和需求，以及在此基础上形成的对审计活动效果的评价和看法，进而形成一种社会对审计活动所达到效果的客观要求。它所形成的舆论期望对审计活动的规范化形成一种外在推动力。
（二）中层：客观环境在审计上的体现
客观环境在审计上的体现，包括法律环境、科技环境、被审计单位的素质以及会计法规的发展。为了保障审计活动的职能，世界各国都针对审计活动制定了一系列法律规范，它们共同构成一国审计的法律环境。由于法律环境的存在使审计活动走上了规范化道路，审计的模式、方法、程序等一系列活动才有章可循。科技环境正在逐渐被认为是一个关键的审计环境。随着知识经济的到来，科技对审计技术、手段、思维的发展起到重要的推动作用。被审计单位素质是影响审计质量的关键因素之一。无论是国家审计、独立审计还是内部审计，由于受托经济责任关系的存在及其复杂性，导致目前审计呈现出不正常的现象，审计人与被审计单位之间隐藏着千丝万缕的联系审计的灵魂——独立性在逐渐模糊。尽管被审计单位素质同审计人独立性一样很大因素上决定于相关责任人自身，但我们可以通过制定一些限制因素来约束他们的行为，比如要求被审计单位按照相应的准则、法规进行会计核算等。
（三）内层：审计系统运行的要求与内在规定性
能否开展审计活动关键还在于是否存在该活动运行的必要条件，审计环境的最里层就包含了这些条件。它们大都与审计主体有关，包括审计人员的素质、审计技术的发展以及行业协会的作用。审计人员素质是内层环境的第一要素，包含审计人员的能力、独立性和职业道德三方面，都是影响审计结果可信赖性的关键因素。审计技术的发展决定着审计的质量和效率。行业协会的存在使审计聚集为一股强劲的力量，保障着社会经济秩序的健康发展。
审计假设体系构建的原则和内容
（一）原则
1.审计假设事项应当是审计环境中最一般的表述。这里包含两层含义：一是审计假设事项应当是客观的，来源于审计环境，抽象于审计实践，而不是主观臆断；二是审计假设本身并不复杂，一目了然，但所论述的却是决定审计存在与发展的关键问题，而不应包含一些复杂的审计行为、方法问题。
2.审计假设体系应当具有普遍适用性。审计假设应适用于对所有组织的审计活动，不仅适用于社会审计，也要适用于政府审计和内部审计。
3.各审计假设事项之间既不能互相矛盾也不能互相包含。
4.审计假设体系的结构应当科学合理，以便于顺应审计环境变化的需要而不断修改。
（二）内容
我们所构建的审计假设体系秉承上述的审计环境层次，可分为客观环境的内在规定性假设、客观环境体现于审计上的假设和审计系统运行的内在规定性假设三层。
1.客观环境的内在规定性假设
（1）审计能够揭露错误和舞弊假设。该假设产生于审计环境的外层。从社会环境来看，随着现代经济社会的发展，社会公众出于对自身所处环境认识以及自身利益的需要，越来越关注政府和企业的效率和效益。所有这些因素都基于一个最基本的认识，即通过审计活动，能够揭露受托人在经营管理过程中的错误和舞弊，使受托人的经营管理行为尽可能与委托人的意愿一致。该假设决定着审计的产生和发展，使审计的存在具有现实意义。由该假设可以推导出审计导因、审计性质、审计职能等审计概念。
（2） 审计结果公允性假设。该假设有两层含义：其一，审计结果在当时的技术条件下是可以接受的；其二，审计主体客观、公正地表达了被审计单位的审计意见。该假设也由审计环境的外层推导而来。从该假设可以推导出审计报告、审计记录、审计档案等审计概念。而且，公允审计结果的产生客观上要求建立质量控制规范，以及审计组织理论和审计控制理论。
2. 客观环境体现于审计上的假设
（1） 信息可验证假设。这里的信息是指与审计目标有关的所有信息，可验证是指可以获得所有相关的审计证据，并可以通过审计技术予以确认。该假设的确立为审计活动的开展奠定了基础，并决定着审计是否能够存在。该假设由审计环境的中间层推导而来。
从该假设可推导出审计客体、审计证据、审计标准、审计程序等审计概念。
（2） 公认会计标准可执行假设。该假设说明，现有的公认会计标准是存在的并被普遍应用的。公认会计标准是指与会计业务核算有关的、被政府或国际权威机构认可的法律、法规、准则、制度的总称，是一国内任何组织进行会计核算业务所必须遵守，并严格按照其要求执行的标准。该假设决定了规范审计活动的客观条件，决定了审计结果的可比性。如果没有这条假设，审计赖以存在的前提就不存在。也可以说，不符合公认会计原则的会计信息是不公允的，不能被社会公众所接受的，相对应的审计结果也就没有意义。
