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一、内部控制审计的主要内容
建立健全内部控制制度是实施单位内部有效管理、有效监督的关键。在高校后勤集团内部，管理控制是进行有效管理的基础，会计监督是对管理控制的反映，审计监督是对管理控制有效性的审查评价。内部控制是现代企业的产物，它是组织经营管理者为了能够维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效益性和效果性以及保证遵守各项法律法规，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。因此，加强对后勤集团内控制度的审计，是非常必要的。
检查内容主要包括集团内部货币资金（包括现金、银行存款和其他货币资金）、存货、应收账款、应付账款、固定资产、对外投资、经营收入、经营成本费用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效执行，并采用多种审计方法来检查、验证其内控制度执行的效果性，从而评价整体管理水平，并查找其存在的薄弱环节，提出有效、合理整改意见或建议，最终实现审计以监督体现服务的职能作用。
二、执行内部控制制度审计
在审计案例中，本文以货币资金内控制度审计为例，结合笔者多年的工作实践，谈谈如何具体实施各个环节的审计。
（一）货币资金内部控制概述
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金是集团流动性最强的资产，集团必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确的予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确的予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以安全保管；准确预测集团正常经营所需的货币资金收支额，确保集团有充足又不过剩的货币资金余额。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（二）货币资金审计重点检查内容
1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
2.货币资金授权审批制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为。
3.支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
4.票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全、票据保管是否存在漏洞。
5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（三）对内控制度执行情况进行测试检查（以库存现金为例）
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。
2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计事项。审计人员对库存现金的监督盘点最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括单位内部经管的现金。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求集团查明原因，必要时应提请集团做出调整；如无法查明原因，应要求集团按管理权限批准后做出调整。
3.分析集团日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。
4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。集团资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。
6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。
（四）结合案例进行评审分析
某高校审计部门于2009年6月派出审计组，对后勤集团2008年财务收支进行审计。
1.审计组对被审计单位的内部控制制度进行了了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下：
（1）货币资金业务。该集团财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。
（2）销售与收款业务。该集团负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；但负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付。
（3）内部人员分工。该集团财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担下列8项工作，分工结果应符合内部控制制度的要求。①记录并保管总账。②记录并保管应付账款明细账。③记录并保管应收账款明细账。④记录货币资产日记账。⑤记录、填写支票。⑥发出销货退回及折让款项通知书。⑦调节银行存款日记账和银行存款对账单。⑧保管并送存现金收入。
2.上述内控制度中存在的缺陷及理由说明。
（1）货币资金业务中，现金收入经公司领导班子集体研究决定后，可以坐支，违反了现金管理条例，现金是不能坐支的。银行存款余额调节表由出纳员李某定期编制，违反了不相容职务分离的原则，银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。
（2）销售与收款业务中，负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付，不符合授权的原则。
（3）内部人员分工审计建议：
上述①⑥⑦项，即记录并保管总账、发出销货退回及折让款项通知书、调节银行存款日记账和银行存款对账单三项工作由总账会计或综合会计人员担当。理由：按内控制度的要求，分工总体原则应将不相容职务恰当划分，即记录应收账款明细账的应与发出销售退回及折让的款项通知书的分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，所以第⑥项与第③项工作要分开。
上述②③项，即记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账二项工作由管理明细账的会计担当。理由：记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以第①项与②③项工作应由不同的人承担。
上述④⑤⑧项，即记录货币资产日记账，记录、填写支票，保管并送存现金收入三项工作由出纳员担当。理由：调节银行存款日记账和银行存款对账单的工作要与记录、保管送存货币的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，所以第⑦项与④⑤⑧项工作应分开。
三、结语
对于整个后勤集团来说，如果缺乏健全的控制制度，必然造成经济管理混乱，工作效率不高，财产损失浪费以及经营效益低下。因此，更新审计理念，推行“监督”和“服务”并重，在审计业务中，不仅需要开展以真实性、合规性为导向的财务审计和管理审计，更需要实施以内部控制和提高效益为导向的内控审计及效益审计。
总之，高校后勤的内部控制制度审计，是对其生产经营各个环节的各项管理活动及过程进行独立的、客观的、综合的、建设性、面向未来的审查与评价；为管理层提供准确信息，规避风险，有利于正确决策；保证后勤集团的各项管理活动运行正确，维护国有资产保值增值，使后勤集团走上良性发展的轨道，为其依附的主体――高等学校提供更加有力的后勤保障。J
参考文献：
1.朱清.高校审计工作规范化管理创新实务全书[M].北京：中国教育出版社，2007.
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企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。
2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
[1] 房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊. 2008-09-15.
[2] 陆建欣.浅谈完善我国企业会计内部控制制度的建议[J].China＼'s Foreign Trade2011-
篇3
工业企业经营生产规模较大，必须要有明确的岗位分工、合理机制指导员工合理分担自身任务、职责才能完成上级或单位业绩指标。所以，岗位分工是货币资金控制体系中的必要组成部分，对促进货币资金管理有着莫大作用与现实意义。也就是说，在分配到具体岗位上的会计行为主体，必须要依据自身职责、从业标准去办理各种会计实务，正确处理好会计信息、报表、原始凭证等。为此，在资金货币管理工作所推崇的岗位分工执行方式，应当坚持以下几点执行原则。首先，凡涉及到的账务类、登记类、会计信息原始凭证、以及接收到的凭证编制等，都应该认真落实与执行。其次，出纳要明确自身职责，严格执行不相容工作分离规定，如签发支票、每日记账、负责会计信息复核等工作，而存款余额调节表工作应由其他岗位财务人员负责。再者，货币资金审计工作人员应当全面负责现金盘查、清点、定期组织抽查、以及负责好会计信息披露等。最后，会计主管人员应当保证必要的审核工作质量，即确认好收支、检查单位主要负责人印章等检核工作，同时在一定周期时间内组织对账、查账、并确保存款余额调节表的编制工作质量等。
（二）收支控制
1、收入。凡是涉及与财务业务相关方面的资金活动处理必须要求有票据，并在此基础上及时结算，为现金结算与及时向银行运送现金款提供方便。此外，对于结算而言，要防范坏账、烂账的可能，避免形成赊销负担，保证资金回笼输出力度；同时，对资金收支进行控制时，应当把各种资金及时递交到单位出纳人员，并对坐支、坐收现象加以避免。
2、支出控制。企业各项财务活动的每笔支出必须经单位相关负责人审批，一般是会计工作人员负责复核，会计主管负责审核，出纳负责付款事宜。另外，也要确保各项财务活动支出是在预算编制计划之内。
3、货币资金保管控制。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员(包括单位负责人)，不得接触货币资金；要严格执行库存现金限额制度；出纳员要自觉进行经常性的对账，每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目；所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
二、工业企业货币资金管理重点
（一）不相容人员分离机制资金货币控制是财务活动处理、管理、控制的重点内容，所以必然涉及到人员分配、职责明确、合理分工等诸多问题。而不相容人员分离机制是工业企业财务活动应当遵行的重要机制。即涉及到付款、结算、业务手续等一切的财务活动，必须落实权责一体。
（二）加强运作资金管理只有企业的资金具备高效、快速的流动周转能力，才能切实发挥流动资金或投资的切实经济价值与社会效益，实现资金的保值和增值。为此，控制资金流动、提高资金使用率，必须要从货币资金控制的“三率”着手，即“流动比率、速动比率、现金比率”。其中，现金比率这项资金控制财务指标既是重点亦是难点，它能够直观反映工业企业最近所投项目、或者近期从事某项投资活动的具体偿还能力高低。即流转收入和流转支出要确保达到“差值余额为零”，实现逐步提高资金使用率。
篇4
一、内部控制的内涵
1、内部控制的主体
以“医院自我”为隔离线，只能是医院内部人员，以各级管理者为主，高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。
2、内部控制的客体
从横向看，组织内的人、财、物、时间、信息等资源都是内部控制的对象；从纵向看，组织中的各个层次都是内控对象；从控制的阶段来看，组织内不同的业务阶段和业务内容也是内控的对象。
3、内部控制的属性
内部控制的属性是一种自我检查、自我调整和自我制约系统，由医院管理者指定并由内部全体员工实施的组织结构、程序、标准、方法、措施等形成的，内部控制从其本质上讲属于单位内部管理制度。
二、内部控制的类型
内部控制按其工作范围的不同，可以分为内部会计控制和内部管理控制。
〈一〉内部会计控制
1、基础控制，就是通过基本的会计程序与方法，完整准确地记录所有有效的经济业务，是确保会计控制目标实现的基本条件，也是其他会计控制的基础。
2、实物控制，是指维护财产物质及会计信息资料的安全完整与可靠性而实施的控制。
3、纪律控制，是指为监视和调整基础控制措施的执行，保证实物控制措施功能作用的充分发挥而设置的相互牵制、稽核和相互监督等控制措施。
〈二〉内部管理控制
1、组织控制，只对企业职务分工与岗位职责，机构设置的合理性和有效性所进行的控制，包括组织结构设置、不相容职务分离等内容。
2、人事控制，是指针对企业管理人员和职工增减变动情况和确定职工岗位而采取和建立的既相互联系又相互制约的各种手续、方法、程序和措施等。
3、业务操作与质量控制，是指围绕保证医院操作规范和提高医疗服务质量而建立的控制制度，包括操作规程、工作检查、质量标准与统计分析等。医疗技术和服务质量是医院竞争实力之所在。对医院来说，质量控制既是重点，也是难点。
4、安全控制，包括医疗安全、人身安全、财产安全、资料安全等方面的内容。
三、内部控制按控制方式的不同，可以分为预防性控制和察觉性控制。
1、预防性控制是指试图制止或尽量减少错误或舞弊现象的发生而预先采取有关措施所进行的一种控制，其目的使有关部门或人员遵循既定的程序和制度，尽量减少错弊发生的机会。
2、察觉性控制是指为了查明并加以纠正已经发生的错弊而实施的控制。
内部控制按其控制目标的不同，可以分为财产物质控制、财务会计资料控制、经营决策控制和经济效益控制。
1、财产物质控制主要是指防盗防损控制，是医院为确保财产物资的安全与完整而采取的各种控制措施。
2、财务会计控制主要是指医院为确保财务管理及会计核算的合规合法性与会计资料的准确可靠性而建立的各种程序和措施等。
3、合法性和效益性控制，医院在法律法规的约束下，为提高医疗服务效率和经济管理水平所采取的各项控制程序和措施。
4、经济决策控制，医院为确保决策的科学合理而实施的各种控制程序、方法与措施。
四、内部控制的方法
内部控制的方法分为：1、组织规划控制2、授权批准控制3、全面预算控制4、文件记录控制5、实物保护控制6、职工素质控制7、风险防范控制8、内部报告控制9、电算化系统控制10、内部审计控制11、会计系统控制，共11种类。
五、医院财务会计内部控制的内容
〈一〉医院预算控制
编制预算的原则：零基预算与滚动预算编制相结合的编制原则。建立目标体系，明确责任范围；职能部门编制，各科执行预算，财务部门汇总上报，调整预算，考核执行结果，医院集体决策会议审批预算。
1、货币资金内部控制的授权批准制度
要明确授权审批人的审批权限、批准方式、批准程序以及应该承担的责任；规定经办人员的责任、权利，对重要的货币资金业务的审批，除了按照这些程序运行之外，应该实行的是集体审批制度，没有经过授权批准的，不能接触货币资金。
2、货币资金的岗位分工制度
货币资金的审批、货币资金的出纳人员、专用印章的保管人员、会计人员、稽核人员、档案保管人员和货币资金的清查人员这七个方面，应该相互的分离。
3、不相容职务分离
所谓不相容职务分离是指那些如果由一个人担任，即可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务；不相容职务分离的核心是“内部牵制”；要求每一项经济业务都要经过两个或两个以上的各部门或人员的处理，并且相互监督和制约。
4、不相容岗位
提供医疗服务与财务收费，价格管理与价格执行，收费收据的保管与收据的使用，印章的保管与使用，退费办理于退费审批，收入出纳人员与收入审核会计。
六、医院内部控制的具体方法
1、有价票据控制
对有价票据要指定专人负责发票的保管和使用，发票使用人领用发票时应签字并注明领用发票的起讫号；必须指定独立于发票使用人的专人，定期或者不定期的对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。
2、财务印章管理
各类财务收款专用章由财务部门统一管理。对收款专用章的定制、保管、领用、核销、更换等环节的职责权限和程序制定相关制度，并登记印章的领用、回收记录，严格防止印章遗失，防范伪造财务收款专用章行为。
3、货币资金收入的其他控制制度
严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严 格详细的领用和回收制度。建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。
4、货币资金支出的控制制度
货币资金支出的控制制度。把握两个点。一个点是关于控制的程序，另一个点是关于相关的控制要求，货币资金支出的控制程序一般包括以下四个环节：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。
（1）支付申请，有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。
（2）支付审批，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
（3）支付复核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、是否超出预算范围或标准、支付方式、支付单位是否妥当等，符合无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（4）办理支付，出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续并及时登记现金和银行存款日记账。
（5）货币资金清查控制制度，至少每一个月有例行的对出纳人员的现金要专门的盘点，为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核，检查性核对制度。
5、债权、债务内部控制
建立规范的债权、债务清理对账制度；对账工作应由独立于医疗部门的财务部门操作，并设立专门机构进行清欠工作；对账时间应由规定日期，对特殊情况或发现欠费者有异常现象等要及时报告；特别是住房公积金管理要注意。
6、药品与物质采购业务内部控制
职务分离制度；在请购单中，对需要采购的药品、物资品种、数量根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价；采购合同应由职能管理部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订；药品、物资的采购人员不能同时负责验收保管工作；药品、物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录；采购人员应与负责付款审批的人员相分离；审核付款人员应与付款人员相分离；记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。
7、成本核算的基础工作控制制度
建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程；制定合理的消耗定额，完善定额管理制度；制定内部结算价格和内部结算制度；成本责任控制制度；成本核算方法控制制度。
8、对外投资业务的控制
建立不相容职务分离制度，在决策中进行可行性分析、收益分析、项目评估、重大问题集体决策，做好投资资产取得控制，投资资产的保管，投资处置的控制。
9、工程项目款项支付控制
工程进度款的支付必须具备以下手续：施工单位的付款申请、已完工程量结算清单、工程价款结算账单、已完工程进度表、监理公司或基建管理部门关于进度款的审核表等。
工程结算款的支付必须具备以下手续：施工单位的付款申请、工程款的历次付款记录表、经审计部门审核的工程结算书等。
财务把好支付关，按合同条款支付。支付工程预付款：按合同条款（重大项目要有履约保证金或银行履约保函）。支付工程进度款：结算方式与合同相符；结算价款与工程进度相符；按预算（投标）计算数量正确；预付工程款在结算时全部扣回；工程备料款按规定抵扣；代垫款项（水电等）及时扣回；结算中的是否保留工程违款，比例符合规定。因工程变更超工作量需要支付工程款：在招标书中明确竣工结算审计后支付（按规定在10%以内的，竣工结算审计后支付）。工程竣工结算款项：审计后方可支付，并按规定留质保金；发票全额。保质期满质保金支付：有关部门验收合格。
篇5
一、货币资金
企业资产的第一大项是货币资金。货币资金的特点是偿债能力最强，但是盈利能力最弱，因为当企业债务到期的时候，货币资金不需要经过任何转换，马上就可以去偿债，所以货币资金越充裕，企业偿债能力越强。
盈利能力最弱是指什么?货币资金由三类组成：现金、银行存款、其他货币资金。这三类里面，库存现金不能给企业带来盈利，因为它不会增值，如果发生通货膨胀，它还会贬值；银行存款可以从银行取得利息收入，但银行存款利率应该是整个社会投资回报当中最低的，因为任何一个政府都不会鼓励把大量的社会闲散资金存放在银行，所以盈利能力最弱：其他货币资金是企业具有专门用途的货款。如果一个企业大量的资产都以货币资金形态存在，那么，在财务管理上通常会认为此企业在资金管理上是保守的，经营管理者也是保守的，在此过程当中可能丧失很多投资机会，企业发展后劲必然受影响。
因此，在财务管理中，货币资金所占的比例关系到投资决策和筹资决策；如果货币资金比例过大，在财务管理的时候应该考虑进行投资；如果货币资金所占比例过小，就要考虑进行筹资。
对货币资金，财务管理的重点是银行存款，因为这个项目涉及到资金的合理使用问题。企业银行存款里的资金分为以下几大类：经营周转的流动资金、折旧、提取的更新改造资金、留存收益、各项应付款，这些资金都在银行存款里面存放，如果企业在资金安排上出错，必然会给企业整个资金运作带来问题。如普遍常见的有两种现象：一种是企业的经营周转流动资金紧张，把所有资金都当成流动资金使用，到更新改造时缺钱，而更新改造借款一般都是中长期借款，利息重，如果投资回报不足以支付银行存款利息，企业就走向死亡。另一种情况是为了更新改造，把所有流动资金都当作更新改造资金使用，结果造成了流动资金周转紧张，甚至会使企业到期债务偿还不了，导致企业破产。
二、应收账款
应收账款历来是企业管理当中的重点和难点，在管理当中应该分成三类进行管理 第一类是应收账款当中的不良资产，确认的首要标准是债务单位撤销、破产或者是资不抵债，其次是应收账款挂账3年以上；第二类是应收账款中的沉淀资产，即挂账1年以上，3年以下的部分：第三类是良性资产，目前确认的标准是挂账1年以下。
把应收账款分成三类以后，应该和会计核算配合起来，每期都应该计算出这三类应收账款的比例，并分层次来进行管理。对于不良资产，应该寻求有关政策，把它从会计核算当中作为坏账转销掉，沉淀资产发展的进一步结果是可能变成不良资产，所以是资金管理的重点，应该强调催收，力求激活。
三、其他应收款
在其他应收款的管理上，过去并未将其作为重点，但最近几年来，其他应收款在企业变得越来越重要，原因是它的比例越来越大，在很多单位其他应收款甚至大于应收账款，其他应收款和应收账款一样，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三种。
在其他应收款管理上，一定要分清其它应收款比例过大的原因，针对不同原因分别进行管理，因为原因不同，给企业带来的风险也不一样。正常情况下，其他应收款不应该大于应收账款。因为其他款里包含的是应收赔款、应收罚款，备用金、内部职工欠款和企业内部往来款，一个正常经营的企业，就不应该有严重的社会拖欠，由于产生其他应收款的原因不一样，在管理上风险也不一样。
第一种情况，企业提供了商品或者是劳务以后，尽管货款没有收到，但也要作为当期收入来处理，企业会考虑款还没有收到。如果入账马上要交税，但如果不入账，管理上会有问题，会造成资产流失，于是会采取另外一种办法，不计入应收账款。而计入其他应收款。从债权角度讲，其它应收款也是债权，增加债权没有错，至少不会给企业造成资产流失。但是这种情况一旦被查出来，不管什么原因，一定按照偷税处理，审计风险非常大。
第二种情况，可能是有私自拆借的行为存在，如一些单位到银行贷不来款，向你借款，你借出去的借款是列入其他应收款核算的，这样做在会计核算是没有问题，但是在审计过程当中问题就大了。因为借出去的款是应该收取利息的，利息是要缴纳所得税的，利息如果没有入账，问题是很严重的，而且还有可能由此揪出企业的小金库。
第三种情况，其他应收款比例过大是由备用金引起的，在会计核算上，备用金有定额和非定额，备用金到了借款人的手里面是循环周转使用的，按照管理要求，到年底必须结账，可有些单位当年根本结不了账，钱就在个人手里面滚。如果这个人辞职或不辞而别了，又没有制约手段，钱很有可能收不回来，由此造成很多单位应收款过大，所以，这部分必须作为内部结算管理，重点管好，一定要强化内部制度和控制制度。
第四种情况，其他应收款比例过大，也可能是把长期投资计入了其他应收款，把长期投资计入其他应收款原因很多，一种原因的指导思想可能就是为了偷税。长期投资如果入账的话可能涉及到投资收益问题，投资收益问题在会计上要缴纳所得税。企业为了隐瞒投资收益，把长期投资计入其他应收款，那么将来获取利收益的时候，照样不反映，也可以作为小金库的资金来源，如果是这种情况，审计出来按照偷税来进行处理，风险也比较大。
第五种情况也有可能存在，即是为了包装企业的短期偿债能力，因为企业对外的形象是通过报表反映出来的，衡量企业短期偿债能力的典型指标是流动比率、速动比率都是通过报表算出来的。流动比率理论上要求最好是百分之二百，最低控制线也应该是百分之百。但如果把长期投资计入其他应收款，客观上就会得到一个结果：长期资产减少，流动资产增加，那么短期偿债能力的指标就好看了。
还有一种情况，既不是为了偷税，也不是为了包装，而是为了符合国家一些有关政策，比如，对对外投资的有关政
策，《公司法》规定：企业对外投资额不得超过净资产的50％，也就是说用短期投资加长期投资做分子，然后用所有者权益做分母，不能超过50％。还有一个规定就是企业如果当年技术改造任务重，不得对外投资。什么叫技术改造任务重呢?用指标衡量，就是固定资产呈现率不得低于50％，也就是固定资产净值占原值的比重，如果低于50％，这时有些企业就把对外投资计入其它应收款。
其他应收款比例过大，原因很多，会带来不同财务管理风险，财务管理人员必须了解。
四、存货
存货也要区分不良资产、沉淀资产和良性资产。不良资产指的是超过有效期限的存货、失去市场的存货和销损没有单独列账的存货，应该把这部分存货从账上消掉。
存货当中的沉淀资产就是储存一年以上的存货，当年根本没有参与企业资金周转，也就没有给企业带来利润，沉淀在企业的各个库房。把上述两类扣除以后，就是存货当中的良性资产。
1 存货中的追加成本
在存货管理上有一个问题必须要解决，就是存货的追加成本。什么是存货的追加成本?从财务角度看就是，为了保管存货在后续投入的成本，首先是存货占用资金的利息支出。此外，存货在储存过程当中，还要发生一些追加费：存货储存要有库房，要发生折旧费，修理费；存货要设置管理人员，那么要有工资福利费；存货一般都要投保，那么要有保险支出；储存过程当中也可能发生其他损失，这些后续成本应该在管理费用上核算，但这些追加成本都没有和存货的核算放在一起，所以，企业应该提倡零库存，提倡适时制生产，都是为了降低存货成本，达到提高效益的目的。
2 转变库存管理观念
在存货管理上，要转变一个管理观念，就是认为仓库管理很简单，什么人都能干。
几乎所有的企业都重视财务人员的素质，但是没有注意到仓库管理人员的素质，但其实在整个资金过程中，真正以货币资金存在的没有多少，大量是以实物形态存在的，实物管理如果出了问题，怎么才能保证资金周转的通畅?所以，物流管理和资金管理以及资金流的管理必须配套。
作为公司主要经营者，月初必须提出目标利润，目标利润提出来之后，由财务人员和业务人员、仓储管理人员共同研究目标问题，先研究多大的销售收入可以保证目标利润，然后再研究多大的销售量可以保证销售收入。为了保证销售量，库存应该是多少，生产线上应该是多少?生产线上投产的数量是多少，投产量材料采购怎么保证?库存应该是多少，正在采购当中是多少，最后制定出最佳库存量、最佳采购批量以及最佳采购时间。
仓库要保证材料既不超出积压，又不能出现停工待料，那么，成品就要保证既不能超出积压，也不能供不应求，使整个资金协调运转，企业决不能是计划由计划部门管，仓库管仓库，物流和计划脱节。要建立一些模型，才可以把最佳库存量、最佳采购量和最佳采购时间确定出来，如果没有高等数学的基础，没有经济学的基础的仓储管理人员是不行的，不熟悉企业整个生产经营活动的保管员是不行的，所以仓库保管员的素质一定要很高。
五、长期投资
长期投资有的单位有，有的单位没有，但是目前企业在长期投资管理上存在的问题比较普遍，一种是没有投资收益，第二个就是投资收不回来，针对这种情况，从财务管理上应该分环节进行管理。
首先，长期投资经常碰到的一个问题就是对方假的会计报表，怎么预防呢?就是不能只看会计报表，还要看配套的完税凭证，比如说，有了所得税完税凭证，根据税率和完税额推出利润，把结果跟会计报表比，就知道报表是真是假的。
其次，投资方向要仔细研究，企业对外投资时，往往想要防止主营业务经营风险，所以投资往往都是投到与主营业务完全不相关的行业，这样做的风险非常大。因为如果管理跟不上去，投资收益和投资将来的收回都会有问题，所以，在财务管理上必须把好关。
第三，就是对外投资的产权管理产权别是在多层次投资大的时候。举一个简单的例子：比如说，一个母公司，下面有全资注册的子公司，子公司全资注册大孙公司，孙公司用这个利润注册孙公司，应该管到哪几层?全都要管，经营可以不管，但是产权必须全部管理。根据我国目前的现行政策，增值必须归属于原始台的货币出资者，所以，在多层次投资的情况下，不能产权流失，或者说出现产权不清晰的情况。
六、固定资产
资产里面比较大的就是固定资产。固定资产在质量的划分上，要按照下列顺序：先把固定资产分为生产经营用、非生产经营用和闲置的，闲置里面再分成未使用和不能继续使用。生产经营用的是给企业创造利润的，是良性资产，非生产经营用和未使用的，有效但是没有个企业盈利，属于沉淀资产；不能继续使用的，不能给企业带来利益的，并且失去了有效性的，属于不良资产。许多企业固定资产数额很大，可是收入很小，固定资产使用效益太低了，说明资金无效占用太大，财务管理当中是必须要抓的。
此外，还必须注意固定资产的比例，因为通常在财务管理上有一种传统观念，认为船大压风浪，固定资产越多越好，是不是这样呢?固定资产比例大，给企业首先带来的是税赋增加。因为如果固定资产规模过大，增值税负担必然重，这会影响企业的长远盈利能力和技术改造，在资金管理上要充分认识的一点。
目前，由于各个单位固定资产都要进行更新改造，所以在建工程占用的资金也是企业资金管理的一个重点，在建工程使用资金是流动资金，投入以后变成长期资金，也就是说将企业的“活钱”变成了“死钱”，因此，如果在工程管理上出现问题，这部分资金长期占用，可能会导致企业流动资金周转紧张。
同时，还要注意，财务管理有两大黑洞：第一个黑洞是材料采购，第二是工程管理。因为工程进行审计的时候，通常都要搞决算审计。而工程真正要管理好，应该是跟踪审计。可是进行决算审计的时候，工程当中有很多问题是根本说不清楚的，所以在管理上务必要注意怎么样建立起来强有力的控制群，即使没有跟踪审计，也使这个审计最后了解资金使用的全过程，不至于出现资金管理的黑洞。
七 在建工程
关于再建工程，别的资产都是分为三类的，而在建工程在资金管理上分为两类：一类不良资产，另外一类是沉淀资产，什么样的在建工程占用的资金属于不良资产呢?就是因某种原因不能形成固定资产的半截子工程所占有的资金就属于不良资产，把这个扣除以后，其余都是沉淀资产，为什么呢?因为再建工程占用的资金没有参与企业当期利润周转，没有给企业带来利润。没有良性的，这也是再建工程的一个特殊性。所以，在建工程会影响企业的盈利，因为占用大资金而没有给企业带来利润，如果工期拖长，必然影响企业的盈利能力。
篇6
工程项目能否取得好的经济效益，不仅涉及工程项目本身，而且影响着企业的资金、管理和信誉，甚至可能会影响企业的生存和发展前景。我企业前几年也曾先后启动过两个工程项目，投入资金约1200万元，因管理经营失误，投入资金无法收回，影响企业的资金周转，制约企业的发展。这些事例也使我们深刻体会到，企业要在激烈的市场竞争中生存必需加强工程项目管理，提高工程项目的经济效益，认真开展工程项目的经济效益审计。而工程项目经济效益审计又能帮助我们找漏洞、挖潜力，改进管理，提高经营决策的科学性，建立控制制度，减少经营管理失误，从而增强企业竞争能力。因此，我们认为开展工程项目经济效益审计是非常必要的。
2建立和完善指标评价和法规体系是工程项目经济效益审计的基础
（1）正确确定工程项目经济效益审计的指标评价体系。指标评价体系对于真实反映、合理评价工程项目的经济效益至关重要。我们在近三年初步开展工程项目经济效益审计的实践中，所使用的评价工程项目经济效益的指标大多数是沿袭财务分析指标，如投资回报率、资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等等。从实际使用的情况来看，单靠财务指标不能全面客观反映工程项目的经济效益，而且往往容易形成一种财务分析报告而非工程项目经济效益指标评价。因此，我们迫切希望通过借鉴国内外的评价指标体系和我们已有的实践成果，建立适合我行业的工程项目经济效益审计科学的、规范的、权威的指标评价体系。
（2）规范工程项目经济效益审计的基本准则，建立和完善法规体系。为使工程项目经济效益审计有条不紊，依法依规的进行，应尽快建立和完善相关的法规体系。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等早已颁布实施，但针对工程项目经济效益审计方面的法律法规极少且不健全。如有关工程项目审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度。特别是缺乏以工程项目各施工管理环节为核心的工程项目经济效益审计的具体法律法规实施细则。
（3）完善财务制度，制定切实可行的各项费用开支标准。工程项目在具体实施过程中会产生对应的材料、费用、效益，如果没有完善的财务制度及科学的开支标准和程序，经营者随心所欲，工程效益就无从谈起，经济效益审计也无从下手。针对初步开展工程项目经济效益审计过程中遇到的情况与问题，我们先后制定和完善工程市场管理、内部管理、财务管理、人事管理、生产设备管理等各项规章制度，严格规范了各项费用开支标准和程序，即规范了工程项目施工过程中的各项费用开支，严格控制各项成本，又提高了工程项目的经济效益，为开展工程项目经济效益审计打下了基础。
3工程项目各施工管理环节和相应经济合同是经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计主要审查项目投资决策的科学性、管理的有效性及投资效益水平高低等。因此，工程项目经济效益审计应是各施工管理环节的全过程跟踪审计，可分成三个阶段：项目开工前、建设中和决算投产后的经济效益审计，每个阶段的审计都应有相应的经济合同。前两个阶段工作的好坏，决定了项目投入使用后的经济效益的高低。因此，工程项目各施工环节的经济合同是工程施工管理和经济效益审计的重要合法依据，在经济效益审计的实质操作中，对每个阶段的审计不仅局限于各施工管理环节的审计，更重要的是对相应经济合同的审计。我们初步开展工程项目经济效益审计的过程中，对前几年遗留的工程项目进行审计，从审计的情况来看，都是在项目决算完工后，项目经营失败后才进行审计，而且更多的是从财务数据进行分析，而对各施工管理环节和经济合同没有进行审计与监督，这也是个别工程项目经营失败的一个重要原因。因此，总结以往的经验教训，我们认为工程项目经济效益审计，要特别注重把握好各施工管理环节及相应经济合同的审计，缺一不可。
（1）工程项目开工前的经济效益审计。主要包括：①工程项目的立项审计，主要审查投资项目决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，投入资金是否已到位，预测的经济效益目标是否科学合理；②设计和施工的招标审计。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证工程项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高工程经济效益。
（2）工程项目建设中的经济效益审计。实质上是监督工程项目质量和核实工程项目的成本造价。工程项目质量关系到工程项目的寿命和投入使用后的效益，如果工程项目质量合格或者达到优良，就为工程项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。因此，工程项目建设中的经济效益审计要注重：①工程量的真实性审计；②材料使用情况的审计；③结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；④审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当；⑤审计工程质量；⑥审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移资金的现象；⑦审查索赔的合理性，对索赔事件的起因责任归属进行划分，按索赔程序赔偿，拒绝不合理赔偿；⑧审查影响项目成本造价变动的事项，如设计变更和材料市场价格变化等；⑨审查现场签证及工期执行和工程质量控制情况等。
（3）工程项目决算投产后的经济效益审计。工程项目投产后的经济效益主要体现在工程项目是否达到设计能力、投资回收期长短、投资利润率高低等方面。工程项目建成投产后，达到设计能力要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明工程项目的经济效益好。通过对工程项目决算投产后的经济效益审计，一方面可以评价企业领导的投资决策是否正确，并对工程项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高工程项目经济效益的途径，促使被审计工程项目的施工管理企业改善管理。
4工程项目经济效益审计遇到的难点
我们初步开展工程项目经济效益审计近三年，曾用大量精力对前几年遗留的工程项目进行审计，通过审计反映出许多问题，遇到一些难点，这些问题与难点主要集中反映在审计介入难；审计确认难；缺乏专业人才等。这些问题与难点阻碍了工程项目经济效益审计工作的开展。也是工程项目经济效益审计过程中应予重点解决与研究的问题。
（1）项目开工前和建设中审计介入难。这即有认识问题，也存在法律空白。因工程项目经济效益审计与财务收支审计有着不可分割的联系，我们往往容易用财务审计的思维方式解决处理工程项目经济效益审计的问题，财务收支审计一般均在年底、期末或项目完工后进行，因此，由于存在这种认识和思维方式，影响着工程项目经济效益审计，导致目前我们对工程项目经济效益审计几乎均在项目完工后或经营失败后进行，开工前与建设中两个重要施工管理环节的审计几乎没有介入。另外，工程项目开工前和建设中的经济效益审计还存在法律空白，针对这两个重要施工管理环节的审计，目前还缺乏具体的法规操作细则和有关政策规定。
（2）流动性资金审计确认难。①债权债务确认难。工程项目债权债务往来频繁，应收应付款等债权性资金在工程项目中所占比重较大，拖欠时间较长的现象较为严重，有的已影响到工程项目资金的周转，甚至影响到企业的发展。主要原因：一是开工前、建设中的审计均未介入；二是企业与行业特点，导致工程项目类型多、数量多且复杂，相应经济合同不配套不完善，审计工作深入难；三是应收应付款等债权性资金量大，回馈率低，审计确认难。②存货审计确认难。工程项目决算完工后，账面都会反映有较大存货，经过经济效益审计会发现存在许多账实不符的现象，其中盘亏较多。一是管理不善出现跑、冒、漏现象；二是通过存货这一会计科目人为调节成本和利润，造成存货与利润虚增。虽然账面反映有存货价值不少，但实际存货价值出入较大，甚至是年久存放的报废物品，因而形成审计确认难。影响着工程项目经济效益审计结果与评价。③货币资金审计确认难。工程项目的货币资金是经济效益审计非常重要的内容，由于企业与行业特点，受工程项目类型多、数量多且复杂等因素影响，导致工程项目货币资金流动性强，收支业务频繁，使用过程中容易发生游离正常使用渠道，而被挤占，挪用的现象。这是目前工程项目经济效益审计中值得非常关注的问题，也是难以审计确认的问题。④材料成本审计确认难。目前材料市场及价格不规范。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异较大。⑤工程项目经济合同签订不规范，工程结算计价审计确认难。我们在审计过程中发现，许多工程项目经济合同签订不规范。合同内容未逐一填写，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，为竣工结算计价埋下伏笔，使得原本十分严肃的工程项目经济合同失去约束作用，容易造成决算价格偏差，给工程项目结算计价审计带来难度和风险。
（3）专业人才寻找较难。工程项目经济效益审计是一项专业性强、难度较大的全新工作。需要审计人员具有多方面的专业知识，创新审计方法等。目前，我们内审队伍总体状况是对财务收支审计方面的专业知识比较丰富，具有较好的工作技能与基础，但对工程项目效益审计方面的专业知识相对来说还比较欠缺，特别是即懂财务收支审计又懂工程管理的专业审计人才较难寻找。再加上目前我们内审部门的审计人员与工程管理部门的预算审核人员全部分设在两个不同的管理部门，这即不利工程项目经济效益审计工作的开展，也给工程项目经济效益审计人才的使用培养造成影响。因此，加强工程项目经济效益审计人才的培训与选拔，是提高工程项目经济效益审计工作技能和工作水平，更好发挥经济效益审计作用的重要保证。
5注重审计方法，提高审计效率
工程项目经济效益审计方法运用的科学、合理，能够较为顺利的解决审计过程中反映出来的问题。能够处理好各专业审计关系；突出审计重点和难点；提高审计成效和质量。开展工程项目经济效益审计，应重视审计方法的研究和运用，不断创新技术方法、促进审计目标和任务的完成。
（1）把握财务收支审计与工程项目经济效益审计的关系。财务收支审计是目前内审工作中的主要类型，其主要内容是对财务的真实、合法进行审计，其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住典型的财务问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。而开展工程项目经济效益审计是财务收支审计的深入和发展，必须与财务收支审计等其他审计结合起来，积极探索工程项目经济效益审计的途径。财务收支审计主要从审查会计账簿，财务报表数据。分析财务指标着手；而我们认为工程项目经济效益审计更注重施工环节及其经济合同的审核，审计的范围更广，难度更大，要求更高，更注重从决策、分析、评价等环节进行审查，对反映的问题要突出重点，有说服力，须经得起各方面的检验。
（2）突出重点难点，规范作业行为。工程项目经济效益审计范围广，审计标准更严，审计难度更大。因此，必须突出重点和难点，规范审计作业行为，确保审计质量，减少审计风险。工程项目经济效益审计的内容是紧紧围绕经济效益而展开的，可能影响工程项目经济效益的问题，就应该成为审计关注的对象，成为审计工作重点。开展工程项目经济效益审计的难点，主要以货币性资金或流动性资金为主，抓住各阶段各环节及相应经济合同的审计，注重资源投入的经济性、效果性和效率性。
开展工程项目经济效益审计，还没有现成的操作指南及作业规范。对此，我们要以严谨细致的作风，大胆实践。要借鉴和学习国内外开展工程项目经济效益审计的经验和做法，做到边实践，边总结，边规范。切实提高工程项目经济效益审计的质量。对审计发现的问题，注意分析问题产生的原因，提出有价值的意见和建议，立足于整改，堵塞漏洞，切实发挥审计的职能作用。
（3）选择审计方法，提高审计成效。开展工程项目经济效益审计要灵活选择与被审计事项相适应的技术方法，掌握重要性、时效性、可行性原则。要重视运用审计调查方式，对一些共性问题和倾向性问题迅速地作出反映，提出解决问题的建议，从而解决我们在审计工作中的滞后性和单一性问题，增强超前性和综合性，及时提供准确的信息，有助于企业领导做出重要决策。要加强工程项目经济效益审计技术方法的利用，有选择地利用好审计实践中使用过的各种方法，提高工程项目审计效能。
总之，提高经济效益是一切经济工作的重心，开展工程项目经济效益审计有助于补充和完善内审理论，促进企业加强管理提高经济效益。对加速企业经济发展，扩展工程市场，承揽工程项目起着重要促进作用。
参考文献
［1］杨巍.浅谈投资项目经济效益审计［J］.审计理论与实践，2001，(2).
篇7
1、信息失真直接影响了集团公司的科学决策
集团公司最高领导者需要及时掌握真实准确的信息来控制公司的资金流动,有时候由于公司总部与分公司之间、分公司之间出于各自的个人利益考虑,主观上不愿及时提供信息,或者提供不准确的相关信息,严重阻滞信息渠道,导致信息阻塞,或者由于公司本身管理技术问题和科学技术落后,信息传递缓慢,直接影响了集团公司的科学决策。
2、资金分散,效率低下
现阶段,集团公司资金集中管理的需要和子公司资金分散占用的矛盾早已成为集团公司资金管理最为突出的问题。一方面子公司多头开户的现象比较多,公司总部下属各分公司设立的银行账户少则几百,多则几千,银行账户开设过多,实际上分散了企业的资金,资金管理不科学,严重闲置,另一方面公司总部的现金规划落实不到位,一些项目的投资论证过于简单,给资金安全带来隐患,特别是一些针对新兴行业的投资,由于经验的缺乏,投资失败概率过高,这些都降低了资金的使用效率。
3、监控力度不够,资产流失
一些集团公司管理机构存在漏洞,没有设置了相应的资金监督机构,没有制定相应监控制度,或者有的公司已经设立了相应监督机构,但是由于监督者处于从属地位,没有行使监控权力的权利,导致公司内部人员不受监督的管制,从而导致权力的滥用和腐败,缺乏有效的监督控制,甚至有的分公司出现大量资金体外循环,资金管理失控、挪用资金、转移资金、侵吞资金等问题很突出。
二、明确集团公司资金集中管理目标
现代企业的财务集中管理模式,很好地体现了财务管理集中化、资金使用集约化的财务管理思路,要本着提高资金使用效率的目的,加强下属单位的资金使用管理,控制其资金非科学使用,特别是要将各下属单位的闲散资金集中起来,创造更大的经济效益。具体来说,资金集中管理模式集中管理各成员或者子公司的现金收入,各成员企业或子公司收到现金或转账收入时,都必须直接存入结账中心指定的银行账户,根据分公司业务需要拨付所需资金,监控货币资金的使用方向,统一对外筹划,确保整个集团的资金需要,办理各个子公司的往来结算,计算分公司现金流入金额和相关的利息成本或利息收入。通过资金的集中管理,减少公司各部门各下属单位的资金浪费与闲置情况,实现公司资金效益最大化。
三、完善集团公司货币资金集中管理的建议
1、完善子公司资金管理
子公司的资金管理是集团公司资金管理的一个难点,有些子公司是集团全资控股,有些则有职工持股情况,从当前我国企业情况来看,采取资金集中管理的占多数,但由于难以采取统一的标准,其管理方式相对灵活。无论何种管理方式,都要对各子公司的资金使用情况做到以收支定预算,坚持以收抵支,自求平衡,从而严格按计划用款,按进度拨款,加强对资金的追踪监控,形成事前预算、事中控制,事后反馈的完善流程,从而对子公司的资金进行有效管理。
2、提高公司相关工作人员对资金集中管理重要性的认识
实践证明,大部分资金损耗和滥用,都与相关工作人员不重视资金管理程序有关。必须强化相关领导法规意识,使之自觉遵守法律犯规,把集团公司发展规划放在第一位,同时要建立资金内部控制制度以及领导责任制,将资金使用和主要部门领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将货币资金内部控制制度工作落到实处。
3、采用收支两条线管理
资金收支管理实行收支两条线管理,指各分支机构的收入全部上划到总部,开支全部由总部拨付。企业的每一笔收入都上缴总部。禁止私开帐户,转移或藏匿资金,公司应建立网上财务管理平台,由总部进行网上划款,根据分公司的银行进帐单和银行划款回单入帐,并同时在财务系统中做应收帐款清帐处理;实物盘点控制,通过定期或不定期的盘点存活,核实销售量,明确分支机构是否有隐瞒应上缴收入的行为。
4、全面预算管理与绩效考核控制
预算管理是企业进行资金管理的有效途径。以“以收定支,与成本费用匹配”的原则,强化预算审批权,加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。加强对资金流水控制,采用现金的网络科技,实现整体的联网,实现对集团资金的实时监控,彻底掌握集团公司资金的收入和使用情况;设立资金结算中心,全局管控货币资金运动。以结算中心为纽带,使企业能够全面把握货币资金的流动情况,既保证了项目资金的安全,也保证了招投标资金的需要量;建立考核指标体系,如对分之机构或分公司上划资金计息,利息收入计入分支机构或分公司利润;将应收账款回收情况纳入考核中等。
5、加强内部审计工作
通过以往案例知道,一些问题的发生,并不是因为他没有制度,而是工作人员没有严格执行制度。在项目管理中,内部审计发挥着越来越重要的作用,它既可以通过监督制度的执行,帮助项目部更有效的实现预期控制目标,同时又可以发现控制的薄弱点,为改进控制制度提供建设性建议。
参考文献:
[1]李辉煌. 集团公司资金管理的理论与案例分析[J]. 现代商业.2007.09
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取数阶段中我学到了取数分为以下三种情况，①被审计单位配合的情况下，可以直接使用U盘插入去取数。取数的形式还是之前讲述的三种数据库形式，这个取数的方法根据课件里边讲述的，掌握起来比较容易一些，也是以后我在以后的工作中比较常用的方法，对我以后的工作来说非常重要。②被审计单位不配合的情况下，不让插入U盘，只提供数据备份。这也是培训课程里边比较重点的内容，它对我以后的工作也很重要。③被审计单位只提供科目表和凭证表，这个取数也是我在以后的工作中必须要掌握的内容。另外对Excell表格的操作也要掌握熟练，这是我在以后工作中最基础的工作内容。
审计程序里边主要讲述的内容是创建项目、前段数据导入、数据初始化、底稿的编制程序、调整分录和已审报表的编制方法。这些都是我在以后工作中必须要掌握的内容。在培训中我认识到在货币资金账项明细表底稿程序编制中，带分组询证函是一种很常用的操作方法。应收账款等往来项目中往来询证和替代测试操作对于我今后的工作重点。另外审计调整也是编制底稿的过程中需要重点掌握的内容，这更要求我在以后的工作中要不断提高自身专业素质，明白各种相关科目之间的勾稽关系。在整个培训过程中，我发现自身在资产负债表、利润表和现金流量表中都有一些比较薄弱的地方，资产负债表中的未分配利润和利润表中净利润的关系，现金流量表的编制方法这些在以前的课程中老师很少讲述的部分是我以后工作中要重点去学习的地方。
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一、审计模拟实验课程的课程性质
审计模拟实验课程是会计学本科专业的一门专业必修课程，也是一门集中实践教学课程，学生能够根据每个实验项目的资料，运用审计的原则和方法，亲自进行审计程序和步骤，进而培养学生洞察问题、发现问题和解决问题的实际技能；提高学生判断能力、表达能力和解决问题的能力，并为理解所学理论打下坚实的感性认识基础。该课程主要是对审计实务工作中从审计业务约定书的签订到审计计划、实施、报告的整个过程开展模拟操作，使学生在实验环境中模拟操作审计业务，从而间接接触实际、认识实践，进而提高审计实务工作能力。
二、审计模拟实验课程的教学难点
（一）教学内容及环节设计。审计模拟实验课程教学内容的选择与设计是教学成败的首要难点。从审计教学的实践来看，教学内容的选择与规划在审计模拟实验课程教学中起着非常重要的作用。高校审计专业教师应按照规定程序收集、整理审计模拟实验课程教学所需资料，力求设计与安排具有代表性的实验教学模块，使之符合经济业务的真实性、逻辑性、全面性。审计模拟实验课程知识涉及面广、时间跨度大、技术性强等特点对教学资料的准备提出了很高的要求。到目前为止，审计模拟实验课程教材仍然较少，教学内容相对简单，难以适应审计实务发展的需要。
（二）教学组织与管理。审计模拟实验课程教学环节的设计与组织方面往往缺乏创新性。指导教师在指导学生时，往往将自己的观点、做法直接灌输给学生，将实习过程简单化，整个模拟实验的过程相当于一次理论课的教学，学生盲目被动地编制最终需要的审计工作底稿等材料，在实验过程中缺乏主动性、创新性。
因此，教师需要：第一，对实验教学内容进行精心筛选，安排代表典型经济业务的、紧密结合实际工作的实验内容。第二，对审计模拟实验课程教学环节进行合理的设计与组织，使之符合学生掌握知识、探索知识、提升能力的学习规律，以期取得良好的实验效果，达到培养人才的目的。
三、审计模拟实验课程教学内容及环节的设计
（一）审计模拟实验课程教学内容的设计要求。第一，按教学大纲和课程要求组织教学，内容充实，能反映学科前沿知识，及时更新课程内容，融知识传授、能力培养、素质教育于一体。第二，综合性实验比例达100%，注重利用科研成果更新实验教学内容，能进行开放式教学。第三，课程组织与安排能理论联系实际，课内课外结合；鼓励学生积极开展寒暑期的相关实习（比如到会计师事务所实习）、社会调查以及其他实践活动，不仅为学生尽早熟悉社会实际会计、审计实务工作打下基础，更为毕业之前要完成的本科毕业论好选题方向及论据搜集等铺垫。审计模拟实验课程内容主要包括：审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法、风险评估与应对、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与薪酬循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、终结审计与审计报告。
（二）审计模拟实验课程教学环节的设计要求。教师在筛选了难度深浅适宜的实验内容之后，根据教学内容精心设计逻辑体系清晰、符合教学规律的实验环节就显得十分重要。本文提出以下四种思路：第一，按审计流程设计。可分为：计划审计、实施审计、报告审计等3个环节。第二，按经济业务循环设计。可分为：筹资与投资、购货与付款、生产与仓储、销售与收款、货币资金等5个环节。第三，按开展实验的项目内容设计。可分为：审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法的运用、风险评估与应对、销售与收款循环的控制测试与实质性测试、购货与付款循环的控制测试与实质性测试、生产与薪酬循环的控制测试与实质性测试、筹资与投资循环的控制测试与实质性测试、货币资金的控制测试与实质性测试、终结审计工作与审计报告的撰写。第四，按开展实验的形式设计。可分为：按案例分析（实训）、独立实验、综合实验等不同形式。
四、审计模拟实验课程的教学组织与管理
（一）教师在课前的准备工作。第一，通过对已有研究文献资料的查阅和梳理，分析得出审计模拟实验课程的教学内容、环节设置以及组织安排。第二，通过分析总结同行以往承担审计模拟实验课程教学任务的教学经验，对授课教师们的经验进行分析、总结，吸取优秀的实验教学经验。
（二）审计模拟实验课程教学过程中的组织与管理。
1.分组开展实验。将学生按3―5人组为一组，将全部学生划分成若干实验小组开展实验。每一实验小组可以推选出一名“固定”的组长，也可以由组内成员按实验项目的不同“轮流”当选组长，以负责实验组任务的合理分工及实验内容的按时完成。教师在课堂上讲授实验项目相关理论，布置了实验任务之后，各小组开始进行小组讨论部分及实验项目组织实施部分。实验组组长此时承担了本组开展实验的组织任务，将需要完成的任务与组内成员一起做好实验资料相关信息的搜集工作、任务的划分、进度的把控，最终实现组内实验任务的及时完成和成果递交。
2.个人开展实验。由每一位同学独立完成所有的实验项目内容，并以个人为单位递交实验成果。这种方式使得每一位学生没有可以“搭便车”的机会，在教师讲授实验相关理论并布置了当次实验任务后，完全由个人主动搜集实验资料相关信息，充分回顾所学审计理论，积极寻找解决问题的方案，厘清思路，最终完成实验任务，递交每次实验成果。
（三）课后对学生的意见搜集与教学经验总结。
1.课后对学生的意见搜集。在课程的开设过程中，通过积极观察实验效果，搜集学生对本实验课程的意见，在师生教学互动的同时，不断总结和吸取经验，以提升实验教学效果。例如，可在本课程的全部实验结束且学生已递交所有的实验成果之后，要求学生撰写一份“实验报告”，该报告至少包括以下要素：实验时间、实验目的与意义、实验内容、实验过程中发现的问题及解决的方法、对本实验教学的意见和建议，以及实验收获及心得。再如，可以请学生在实验结束后填写一份表格（见表1）来搜集学生对本实验课程教学的意见和建议：
2.审计模拟实验课程教学经验的总结。第一，需要从实验内容及环节的设计方面、教学组织与管理方面以及其他方面来积极总结分析。第二，由于审计模拟实验会分若干项目进行开展，会因教学内容的安排及环节设计不同而分为若干阶段，因此，教学经验的总结应该在每一阶段实验完成之后及时总结，以便下一阶段实验项目开展时收效更好。第三，在每一轮次的审计模拟实验课程的全部实验项目完成之后，将本轮审计模拟实验课程的经验体会进行系统分析总结，并积极与同行“交流切磋”，开展教学研讨，撰写教学论文。
五、结束语
审计模拟实验课程是一门具有一定专业技术难度、且理论性和实践性紧密结合的综合性课程，讲授难度大，对于会计学本科人才的培养具有重要的意义。本文围绕实验环节的教学设计与组织，精心规划教学内容，合理而巧妙地设计各个教学环节，组织学生按实验教师预设的思路完成实验内容的同时，探究如何做到更好地引导学生发挥主观能动性，在模拟实践锻炼中主动探索之前所学理论知识的运用，自觉对先前所学的知识加以巩固，同时提高学生的实践动手能力以及与同学合作完成任务的协作能力，进而有益于学生提升综合素质。希望通过不断的探索研究，能够使审计模拟实验这门课程的教学内容更为丰富，教学环节设计与组织更为合理，实验效果更利于学生全面掌握审计学的理论与实践知识。
参考文献：
[1]吕B，池玉莲，杨元贵，何玉岭.审计模拟实验课程建设的探索[J].商业会计，2016，（04）.
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目前，中国很多企业为了达到迅速扩张的目的，通过新建或兼并重组等形式来扩大产能，提高市场占有率，但往往在发展规模经济的同时，忽略了规模效益，放松了对下属公司的监管，忽视了对下属公司经济业务合理、合规性的控制，只重视财务账面的经营业绩，放松资金流的控制则更加明显。资金做为企业资产中流动性最强的一项资产，是企业管理中最容易发生舞弊的风险点，也逐渐成为企业管理中的一个重点及难点。目前，集团企业在资金管理过程中暴露出许许多多的问题。主要表现在：
1.资金管理弱化，信息失真
企业迅速扩张，通过股权投资控制其它企业，使其成为下属成员单位，但企业与下属公司之间往往仅是一种投资与被投资的关系，无论从人员配置及业务控制上，还是从企业文化整合到资金管理上都不到位。集团化发展的结果是对下属公司业务的失控，加之对下属公司的考核与管理仅仅是依据年终实现的利润指标情况，完全不关注过程的控制，在一个经营周期内，资金管理处在一种失控的状态，下属公司对资金使用完全具有自力，没有任何的监督与控制，由于这种权力的过度放纵，造成的结果往往是集团总部得到的信息往往是滞后的、表面的或经过人为粉饰过的。失真的信息，又如何能够满足现代化集团企业发展的需要呢?
2.多头融资，存贷双高，资金使用效率低下
内部多级法人资金分散占用成为现阶段企业资金管理中最突出的问题。为了获得更多的资金用于企业的发展，向银行融资几乎是每一个企业的必经之路，但银行贷款的利息却又使企业的财务费用急剧上升。即便是股份制企业，可以通过公开市场筹措到大量资金，但是面对资本市场，却仍然存在一个投资回报的问题。集团内各家企业各自为战，缺乏对集团融资整体、系统的考虑，纷纷各自为站向金融机构申请融资，造成货款规模居高不下，资金周转缓慢，财务费用急剧增加。资金使用效率低下是目前大企业集团又一通病，由于集团企业规模扩大，下属企业独立核算等原因，资金往往处于分散管理状态，这种资金的分散管理给企业集团和下属单位之间进行统一的资金调度带来了非常多的问题，严重影响了集团资金的使用效率与效果。
3.资金管理信息化手段欠缺
集团企业要经得起市场竞争的严峻考验，必须能够把各种复杂的信息流、物流和资金流及时、准确地集成起来供决策层参考，传统的管理手段是无法做到的。虽然有很多企业实现了财务核算信息化管理，但对资金管理仍未建立规范性的信息化系统，未实现各种软件系统的综合集成，仍处在手工与信息化共存的半自动化状态，很难做到对所有公司资金的时时监控与查询，资金管理效率低下。认真总结和大力推广网络系统在资金管理方面的经验，全面比较、选择和强制推行统一和适用的资金结算管理软件，已成为当前强化、细化企业资金管理的当务之急。
4.监控不力，存在资金管理漏洞
目前，集团企业普遍存在对下属企业在资金管理环节，由于缺乏行之有效的监控手段与措施，下属公司出于对不同投资偏好的选择或为了谋求个人利益，盲目投资、擅自挪用、转移资金等问题时有发生。虽然有些企业设置了相应的监督职能，也制定了许多监督制度，但因监督者没有掌握企业财务资金全面情况的信息和资源，故而难以及时有效地发挥监督的作用。此外，即使建立了完善的内控制度及健全的内控体系，由于管理幅度及地域跨度的影响，资金管理环节仍存在一定漏洞可钻。
二、改进措施及建议
集团企业资金管理中暴露出的种种问题，为集团企业的资金管理提出了新的要求，也使管理者们认识到资金管理在集团企业集中管理的一个重要地位。针对目前集团化企业在资金管理中存在的以上问题，结合企业提升管理水平的需要，提出以下改进措施：
1.实行资金统管，成立资金池
成立资金结算中心，实行资金统一归集与使用，加强资金监控是集团企业资金统一管理的最有效的手段。通过对账户的统一管理、资金的统一调度、融资的统一管理以及资金的时时监控，最大限度的降低集团企业存、贷双高的局面，大幅降低集团企业的财务费用，同时加强集团企业的资金使用监控，大大降低资金管理中存在的风险。
(1)统一银行开户管理，确保货币资金安全。货币资金是流动性最强的资产，是内部控制最关键的环节。为强化货币资金的事前控制，可在健全货币资金基本内部牵制制度的基础上，加强集团各公司银行账户的管理，保留使用唯一基本付款账户及多个上划资金专户，实现资金的收支两条线管理。做到集团下属企业的任何开立银行账户必须经过事前的审批，任何成员单位的银行账户必须纳入资金结算中心的统一监管。
(2)统一资金调度，强化资金运作监管。集团企业内部各成员单位之间资金不平衡是一种普遍现象，有的企业资金始终富余，但没有好的投资方向；有些企业资金始终不足，但又没有好的融资渠道。通过资金结算中心，将集团企业下属成员单位所有的资金集中起来，调剂余缺，互为补充，通过内部的资金调节，从而大大降低了集团整体的外部融资成本。
(3)实现统借统还，提升集团整体融资实力。首先，统一集团的外部融资渠道，集团内各成员单位的所有流动资金融资统一由集团资金结算中心办理，以集团及所有成员单位为一个整体向银行申请“统借统还”银行授信，从而提升集团融资的实力。其次，统一内部信贷管理，通过集团资金结算中心统一对成员单位实行内部贷款制度，合理调节集团内部资金流向，优化资金信贷结构，为集团内部提供高质量的贷款支持。
(4)统一资金过程控制，规避资金使用风险。在资金的使用上，一方面加强内部资金预算管理，加强事前的资金支付计划审核；另一方面加强资金流向的过程控制，对非经营性资金支出以及大额资金支出建立多级审批制度，在资金结算审批流程中对关键点加以控制。--
(5)加强资金管理考核，提升资金集中度。资金结算中心的一个重要任务是将企业尽可能多的资金集中形成资金池，通过调剂余缺，来达到降低融资额、降低融资成本的目的。仅仅依靠制度来强制要求资金集中是远远不够的，必须建立起一套行这有效的考核机制来调动下属成员单位的积极性，从而引入“资金集中度”的考核办法。将集团成员单位年资金累计数在集团资金结算中心的集中程度做为年薪考核的一个重要组成部分，从而调动资金归集的积极性。资金的高度集中，也将大大降低资金舞弊的风险。
2.加强资金管理信息化建设
目前，银行网银系统在各家企业得到了广范的普及与应用，但由于受网银自身局限性的限制，集团企业要实现对下属企业所有开户银行账户信息的时时监控与管理，必须使用统一的资金结算中心管理软件，通过与各家银行实现银企直联来实现。目前，国内的资金结算软件经过多年的发展与完善，银企直联功能巳相对成熟。银企直联系统最大的优势就在能够通过一个管理平台，实现跨银行、跨区域多家企业、多家银行的账户查询以及操作功能，从而加强了集团内部资金调度的时效性，以及账户监控的时时性。
财务管理软件的推广使用，不单纯是推广软件本身，更重要的是推广一种科学、先进的管理理念、管理方法和管理技术，同时也是对企业业务流程再造与优化的一个重要过程。通过资金结算信息化建设，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。
3.实行资金全面预算管理
预算作为一种控制机制和制度化的程序，是实施资金集中管理的有效工具，一个健全的企业预算制度实际上是企业完善的法人治理结构的集中体现，预算制度完备是企业生产经营活动有序进行的重要保证，也是企业进行监督、控制、审计、考核的基本依据。而资金预算做为企业全面预算的一个重要组成部分，更是各项经济业务的集中体现。企业通过资金预算的编制，保障企业资金有序流动，一方面企业将现金流量管理贯穿于企业管理的各个环节，实现了资金流与生产流的相互结合与反映。另一方面通过资金预算的控制，加强了对资金使用事前及事中的控制，提升了企业对支付风险及流动风险的管理。
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建立审计岗位准入从业资格选拔制度。国家许多专业技术领域（财经、卫生等领域）均设置了准入门槛与各级资质考核认证办法，以会计岗位为例，会计人员必须持证上岗，报考会计从业资格证也有相应的门槛设置，从业者持证期间必须按照要求参加继续教育并接受年检，会计人员的职称晋升都有相应等级的全国统一考试。这些制度为审计人员准入选拔制度构建提供了参考。可以考虑将审计岗位准入从业资格选拔制度纳入到《基层建设先进单位考核评比办法》“双争”扣分条款，若两年内在审计岗位不能取得审计专业技术职称证书即调离审计岗位，为审计后备力量储备保证质量。
强化审计人员“争先创优”和看齐意识。要树立“争第一创一流有红旗就扛”的意识，坚守政治信仰，保持高昂斗志，进一步提升干事创业的积极性。要对比先进找差距，变压力为动力，增强忧患意识，提高竞争能力。要争当审计工作尖兵，把发现案件线索、查处重大违规问题、廉洁从审、撰写审计信息、计算机审计、绩效审计等内容作为奋斗目标，争当审计能手，争做复合型人才。以审计事项为单位做好调查记录，作为审计方案编制依据，把好调查了解关；严格按照审计相关规定实施现场审计，把好审计实施关；做到审计结果事实清楚、证据确凿、定性准确，评价客观公正，建议切实可行，把好审计报告关。着力营造“比学赶超、奋勇争先”的工作氛围，保持好锐意进取的勇气、敢为人先的锐气、蓬勃向上的朝气，激发审计人员不断奋进、积极向上、开拓进取。
建立审计“慕课”教育移动APP平台。围绕货币资金安全、政府采购、基本建设和资产票据等财经重点监管领域，开设审计大讲堂，由实战经验丰富的审计业务骨干轮流担当主讲人，充分发挥“传帮带”。从慕课平台的互动性、课程资源规划、授课形式、呈现效果、发展趋势入手，做好“慕课”在线教育。开设《如何防范货币资金安全风险》、《零星工程造价审计》等精品课程，把握好内部审计核心资源，打造先进的审计数据与教育APP软件，设立审计教育网校，为审计人员构建高水平的自学网络教育平台。
构建大数据审计人力资源管理模式。针对基建项目和采购活动资金量大、技术要求高、周期长等特点，进一步完善审计项目数据库、审计人力资源内外部专家库、审计法律法规资源库，加强与外部审计机构单位（审计署特派办、省市审计局、公安局审计室等单位）的沟通联系和人员交流合作，解决好内部审计人才与外部审计资源的整合利用，加强对审计资源库的管理，引入优质的基建、采购、信息化、船艇、特种设备造价审计等社会中介机构为我所用，提高审计质量，规避审计风险。
建立标准化“云审计”现场平台应用。利用云计算理念和技术构建“公共云审计中心”，通过数据采集、信息沟通、质量控制等功能，提供服务于审计工作的专业审计技术和资料，实现审计数据的云存储和审计资源的协同共享，高层次、多维度地掌握被审计单位的各项信息，将审计组织方式由传统模式向“矩阵式、多层级、联动联网”组织管理模式转变，进一步拓展审计内容与范围，在提高审计工作效率、提升审计成果应用水平、推动审计整改落实等发挥审计监督效能。探索组建强有力的数据分析团队，培养大数据审计师职业化人才，提升审计队伍的整体数据分析能力。
基于职业化视角的审计职业保障制度体系。推进审计职业化建设是审计制度改革的重要内容和未来审计队伍建设的发展方向，也是全面推进依法治国对现代审计发展的必然要求，随着审计事业的快速发展和审计制度改革的不断深入，推进审计职业化建设成为重要课题。审计人员不仅要会核查会计账目，更要能透过现象看本质；不仅要会审数据，更能通过数据找到规律；不仅要精通财务，更要熟悉相关政策规定；不仅要善于发现问题，更善于推动解决问题，研究制定审计人才职业发展规划，建立健全激励机制，强化军地有机整合、资源优势互补的人才合作培养机制，全方位、多渠道培养人才；加大复合型人才建设力度，加强政策法规、计算机、经济、工程、法律等相关知识的培训，加大任职代职交流，创造多岗位锻炼机会，进一步拓宽视野，丰富阅历。
建立定期内部审计督导和绩效考评机制。加强各单位内部审计组织领导小组建设和建立审计工作联席会议制度，制定采购、基建等项目操作规程及指南，明确审计工作目标、权限、职责及工作流程。指导开展货币资金、票据、固定资产专项审计，为本单位领导当好参谋，严格把关，监督本单位经费合理、合规、合法使用，并做好审计资料装订归档和每季度的数据上报工作。通过设立审计服务中心、每周审计知识告知、审计调研论文评比、参加国家审计专业技术资格考试等方式，整合和优化审计资源，打造审计业务品牌，探索建立以岗位为基础、职业能力为导向、工作实绩为重点，同时注重职业道德和职业水平的审计人才绩效考核评价体系。
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3.资金回收风险产生的原因主要有以下几个方面：一是收账政策过于宽松。适当的赊销能够促进企业产品销售扩大，提高企业的经济效益，但是，过于宽松的收账政策则有可能给企业带来致命的伤害，造成企业资金大量流失；二是企业内部对应收账款管理存在漏洞。管理层对抓紧应收账款催缴工作的力度如何，能否安排专人专门负责应收账款的管理，甚至派人长期上门催缴，落实难点、焦点客户的账款回收，是该问题的内部原因；三是不愿动用法律手段讨回债权。基于维持长期客户的关系，不愿诉讼法律手段解决长期拖欠问题，造成问题积累超过限度，使其酿成现实风险。
4.收益分配风险有两个来源:一方面是收益确认的风险，即由于客观环境因素的影响和会计方法的不当，有可能少计成本费用，多确认当期收益，从而虚增当期利润，使企业提前纳税，导致大量资金提前流出企业而引起企业财务风险；或者有可能多结算成本，多计有关费用，少确认当期收益，从而虚减了当期利润，影响了企业声誉。另一方面是对投资者分配收益的形式、时间和金额的把握不当而产生的风险。如果企业处于资金紧缺时期，却以货币资金的形式对外分配收益，且金额过大，就必然大大降低企业的偿债能力，影响企业再生产规模；如果企业投资者得不到一定的投资回报，或单纯以股票股利的形式进行收益分配，就会挫伤投资者的积极性，降低企业信誉，股票上市企业的股票价格会下跌，这些都会对企业今后的发展带来不利影响。
二、企业财务风险防范的几点看法
1.思想上重视防范财务风险。
财务风险防范就是企业在识别风险、估量风险和分析风险的基础上，充分预见、有效控制风险，用最经济的方法把财务风险可能导致的不利后果减少到最低限度。企业财务风险防范就是要在财务风险发生以前，采取各种措施最大限度地防止风险的发生或者把风险控制到最小程度。根据企业财务风险的来源，树立财务风险意识是市场经济的必然要求。企业员工，特别是企业的经营管理者只有树立财务风险意识，善于对环境变化带来的不确定性进行科学预测，有预见性地采取各种防范措施，使可能遭受的风险损失尽可能地降到最低限度，才能保证企业的生存和发展，也才能在市场竞争中立于不败之地。笔者认为，江西水泥厂2005年出现的财务困境，就是因为当时的管理高层没有很好地预测财务风险，对市场环境盲目乐观，大量地举贷建分厂，当市场需求一缩紧时，贷款利息就成了企业沉重的负担。
2.选择合适的财务风险防范方法。
（1）保持资产的流动性。
企业偿债能力的大小直接取决于其债务资金总额及资产的流动性。债务资金总额是根据企业生产经营需要而筹措的，在正常情况下，企业并不会为了偿债而扩大筹资规模，企业真正能够偿债的只是货币资金及部分变现能力强的流动资产（即资产负债表左边的前面几项）。而固定资产、长期投资等，往往只能作为一种企业实力的保证。资产的流动性，具体表现为资产总额中流动资产的比重和流动资产中速动资产的比重。应收账款周转率和存货周转率也是反映资产流动性的指标。
一个企业的资产结构往往是其生产经营的需要和特点决定的。但企业在某些情况下，也可以采取措施相对地提高资产的流动性。例如，企业采取融资租赁的方式取得部分厂房和设备，这样可以避免部分流动资金“固化”，相对提高资产的流动性，还要求企业及时处理资金周转过程中不正常的资金梗阻。如积极变卖处理超储积压物资，采取措施尽快回收应收账款等，使流动资产真正“流动”起来，既有利于加速资金周转，提高资金利用效果，又有利于企业实际偿债能力的增强。江西水泥厂在财务危机四起时，也采取了一系列办法提高资产的流动性。如成立清欠办，加强对应收账款的回收力度，对一些年年报亏的子公司采取承包租赁经营等。通过这些办法的实施，有效地缓解了财务危机。
（2）保持合理的债务规模和结构。
在尽力保持资产流动性的同时，也需要控制合理的债务规模和结构。企业负债控制到多大的规模内，并无定论，但一般来说，它必须与企业的还款能力相协调。由于在企业中，只有作为所有者权益的那一部分才能作为偿债来源，因此，举债规模应与企业所有者权益相适应，一般来说不应该超过净资产的数额。但是，在不同的行业情况也会有差别。对于一些固定资产比重较大的行业，由于资产的流动性不强，真正可用于偿债的是货币资金。对于这样的行业，负债规模还应略低一些，另外，企业确定负债规模的另一个考虑因素是盈利能力。企业盈利能力越强则效益越高，负债能带来更好的效益，还款一般也有保证，因此，可适当扩大负债比重。企业资金周转速度的快慢，也是企业确定负债的一个考虑因素。若企业资金周转快，生产周期短销售实现快，则容易组织还款资金；反之，则容易出现拖欠债务的情况，此时企业应相对降低负债比重。总之，企业的现金流越有保证就越可以组织较高规模的负债。
考虑负债规模的同时也要考虑债务结构的合理化。债务结构主要指长短债务的规模。一般来说，长期债务的资金成本较高，短期借款的资金成本较低。从控制资金成本的角度来看，企业提高短期借款的比重，可相对降低资金总成本。但短期借款的比重太大，违约风险也太大。企业短期临时性的资金需要，宜用短期借款解决。长期性的资金需要，若不发行股票筹资，则宜以长期借款解决。若以短期借款解决，往往陷入借新债还旧债的困境，一旦无法借到，便会面临财务风险。在这样情况下还可以引起借款利率上升，与降低资金成本的初衷背道而驰。
（3）合理调动货币资金，可以考虑建立风险基金。
要防范企业财务风险，需要企业财务人员进行货币资金的合理调度与安排。根据不同企业资金运动的规模和生产经营的特点，妥善安排货币资金的收支活动，使之在平时能保证生产经营的需要，在还款和分红付息期到来时，及时地筹集和调度资金，以避免出现无力支付的情况。同时，企业还可以通过联营、合并等多方位多元化经营方式来扩大规模，运用规模经济来分配企业财务风险，以盈助亏，以优补劣。建立风险基金，即对于出现的偶然性很大而损失有限的风险，企业可以采取各种可能的方式，有计划的提取一定数量且独立于企业运营资金之外的货币资金，作为损失发生时的补偿基金，防止风险发生对企业正常运营资金的影响，从而保证企业经营活动的正常进行。
（4）加大对子公司的财务控制力度，增强抗风险能力。
企业作为所有者，对子公司的净资产有绝对的控制权力，但各子公司也必须按照现代企业制度，完善法人治理结构，独立地开展生产经营活动。企业要加大对子公司的财务控制，首先，要建立一整套子公司财务管理和会计核算制度，从规章制度上保证子公司的财务运作符合企业的整体利益。其次，要推行财务总监制或会计委派制，把财务会计人员的任命权归母公司管理，以避免子公司会计信息失真。再次，对子公司要实行合并会计报表。
（5）加强对投资项目的论证，提高投资收益。
对新上马的项目，一是要进行充分的可行性论证。对投资的区域、行业、时间以及以什么方式投资，都要进行可行性论证，以避免投资风险。同时，还要结合投资成本，静态回收期、投资回报率、该项目的发展前景等方面综合考虑。二是投资规模要适度，资金投向要合理配置，不能贪大求全，否则不利于风险的分担。三是要树立抵御风险的信心，一旦决策投资，就要尽快上马建设，不搞胡子工程。
（6）建立健全财务活动各环节的风险防范机制。
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根据三级公立医院考核指标要求，完善成本核算组织架构和工作制度，开展科室成本核算，并逐步开展项目成本核算和病种成本核算。将成本核算结果与医院内部绩效考核、奖金分配挂钩。建立成本核算信息化系统，方便上级主管们部门实时监督管理。
二、完善绩效考核与分配激励机制
建立了以工作数量、服务质量、技术创新、患者满意度等为主的绩效考核分配方案，不给医务人员设定创收指标，明确医务人员个人薪酬不得与医院的药品、耗材、大型医用设备检查治疗等业务收入挂钩。充分体现医务人员技术劳务价值，调动医务人员积极性，规范收入分配程序，逐步实现医院收入分配的科学化、合理化，促进医院不断提升公益化服务水平。实行了医护分开，做到多劳多得、优绩优酬，重点向临床一线、业务骨干、关键岗位、支援基层和有突出贡献的人员倾斜，合理拉开收入差距，充分调动医务人员的积极性。
三、扎实做好会计基础工作
为贯彻财政部《会计基础工作规范》（2019年修订）和省《关于印发医院执行<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>补充规定的通知》等文件精神，会计人员及时更新会计知识储备，做到新旧制度有效衔接。制定符合单位实际的会计基础规范，按要求编报决算报表、财务报告，并及时上报上级主管部门，为单位经济持续、健康、稳定的发展提供基础。
规范收入日常管理 医院各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账，严禁部门和个人私自截留收入不入账。依法组织收入，对合同或协议约定的收入应当及时足额入账，对应收未收项目应当查明责任主体，落实催收责任。加强票据及印章管理，各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。加强退费管理，按规定进行退费审批。
加强支出控制建立健全支出内部管理制度，确定经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项及资金支付手续。加强支出审批和审核控制，明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施；审核支出单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。重大经济活动及大额资金支付须经集体决策。
建立健全货币资金管理制度，明确医院货币资金管理岗位责任，加强银行账户管理和货币资金核查。定期分析、及时清理应收及预付款项，合理确定存货的库存定额，加快资金周转
四、推进国有资产管理
医院明确管理职责，加强资产监管，合理配置和有效利用国有资产，提高资产使用效率。加强医院房屋、设备等非流动资产管理，建立健全管理制度，规范房屋等资产出租出借行为。建立资产台账，定期对实物资产进行盘点。完善资产处置制度，严格执行国有资产报废审批手续，国有资产处置应遵循公开、公正、公平和择优的原则，采取招投标、拍卖、挂牌等方式进行公开处置，确保资产的处置合法合规
五、加强政府采购管理
建立健全采购管理制度，坚持质量优先、价格合理、公平公正、阳光操作、严格监管的原则，根据医院发展和需求编制采购计划，科学合理配置资源，规范和加强采购管理。重点加强对货物、工程、服务类的采购管理，严格遵守国家和省相关规定，落实药品耗材设备等网上集中采购交易制度和备案交易制度。加强采购监管，医院监察部门发挥监督职能，实施采购全程监督。
1、建立采购管理长效机制，严格规范采购管理。制订了“启东市人民医院廉政建设十五项核心制度”，其中包括“启东市人民医院“四物”采购廉政准入规定”、“ 启东市人民医院集中采购制度”、“ 启东市人民医院基本建设代建制度”、“ 关于调整启东市人民医院招标采购监督工作小组的通知”、“ 启东市人民医院药品用量动态监测和超常预警制度”、“ 启东市人民医院医用耗材用量动态监测和超常预警制度”等，为医院采购实现质量优先、价格合理、公平公正、阳光操作提供制度保障。
2、规范采购行为，坚持“四物”集中采购严格监管原则。严格规范医院采购程序，不断规范公开招标工作，加强医院采购信息透明度，坚持对采购流程的日常监督检查，医院监察人员对采购实施全程监督，防止各类规避政府采购行为的发生和不正当手段进行的不良竞争行为，自觉接受群众和社会监督，确保招标采购工作廉洁高效、规范有序。
3、强化监督检查，常态化开展警示教育。院党委、纪委运用监督执纪“四种形态”， 坚持抓“关键少数”，带动“绝大多数”，对在医院采购中有自由裁量权的采购主体科室负责人定期开展专题的廉政约谈，签订党风廉政建设责任状，抓早抓小，防微杜渐。紧盯节假期，通过短信、工作群等微信、短信平台发送廉政提醒信息，持续不断重申纪律要求，引导大家自觉遵守廉洁自律等规定，做到警钟长鸣。
4、积极参加省级集中采购和联合带量采购工作，合理降低药品耗材采购价格。严格药品耗材购销管理，实行网上集中交易，在省医药采购平台上运行。对实行带量采购的供应商，医院应根据有关政策按合同约定的付款期限及时进行价款结算。
六、落实内部价格管理政策
1、严格执行国家药品价格政策和医疗服务收费标准，严禁在国家规定之外擅自设立新的收费项目、超标收费、分解项目、比照项目收费和重复收费等不规范收费现象。
2.进一步完善我院向社会公开的医疗服务收费项目和标准，进一步完善医疗服务价格公示制、查询制、费用清单制，提高医疗服务收费透明度。我院已在门诊大厅的led大屏幕上循环播放药品及医疗服务的价格、住院患者可自助查询费用，各病区对主要医疗服务收费项目进行公示，各科室住院病人医疗服务收费实行“一日一清单”、门急诊病人医疗收费实行“一人一清单”。
3.医院成立检查督导小组对全院医疗收费行为(包括:门诊处方、在院病历检查情况及归档病历)进行全面的定期或不定期检查和督导。
4.接受社会和病人对我院医疗服务收费的监督，减少医疗服务收费投诉，积极处理人民群众对医疗服务收费的投诉。对发现的违规医疗服务收费要进行原因分析、及时整改、坚决落实到科室和个人。
七、全面落实总会计师制度
依据“统一管理、分级负责、归口管理”的原则，设置总会计师岗位，全面参与公立医疗机构经济管理和运营管理。完善总会计师的选拔任用程序，充实总会计师职责权限，充分发挥总会计师在单位经济管理活动中的主导作用。
八、开展内部审计工作
建立健全内部审计制度，合理设置内部审计机构，配备专职审计人员。每年定期开展内部审计工作，选择公立医疗机构重点经济项目作为内部审计工作的切入点，选择对公立医疗机构管理水平和经济效益的提高影响重大的热点、难点问题作为审计工作的重点。同时，改进审计工作方式，加强与单位内部其他职能部门的沟通。及时对以往年度的审计意见整改落实到位。
自查自纠存在问题及整改措施
1、财务报支制度执行不规范
（1）报支、收取费用要素不齐全，无具体明细、依据附件等资料。对上述问题，医院制定相关制度文件进行规范，比如制定启东市人民医院邀请外院专家讲课、示教费用规定（启人医〔2019〕15号），现对发生讲课、指导费用的附检查指导内容，拍摄现场照片，财务科采用汇款方式汇至专家个人银行帐户。制定护理实习费用管理办法（启人医〔2019〕26号），制定关于医学重点学科和医学重点人才管理办法（启人医〔2019〕42号）等等规章制度，对报支、收取费用要素不齐全，无具体明细、缺少依据资料的都按规定由职能科室提供齐全。
（2）结报入账不及时。关于结帐入帐不及时，一方面加强对财务人员的业务培训，按照权责发生制的记帐原则，对已发生的经济业务及时入帐，另一方面督促相关业务科室及时结报。
2、询价采购程序执行不严格
（1）违反了不少于三家单位的竞争性价格采购程序规定
