防范审计风险的措施实用13篇

防范审计风险的措施

篇1

审计是一个企业单位重要的工作流程,往往需要专业的注册会计师来完成。如果在审计中忽略了审计风险的存在,而且缺乏必要的防范措施,那么必然导致企业财务工作不顺利,甚至导致决策层的误判,最终将导致投资损失。所以,审计人员在审计以后的审计意见是非常关键的,在发表意见之前一定要考虑数据采集的真实性,对报表的错报及时察觉。审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那中风险,这是国际会计联合会的定义,而美国注册会计师协会的定义是,审计风险是审计人员对存在重大错报的会计报表未能适当的发表意见的风险。我国的《独立审计具体准则》也明确了,审计风险就是会计报表在存在重大错报和漏报时,注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性。总的来说,审计风险产生根本原因在于会计报表的错误,而产生的条件就是注册会计师的审计意见不恰当。我国经济快速发展,在审计这个环节还存在一些问题,而相关法律目前还不很完善,这样导致了注册会计师需要承担的审计风险大大增加。审计风险包括三部分:检查风险、控制风险和固有风险,但审计风险并不是三者简单的相加,而是三者的乘积。

二、审计风险的成因

审计风险的产生一方面是由被审计单位自身的管理引发的,导致数据采集出现问题,会计报表也就会出现问题,另一方面就是注册会计师的问题,或者是注册会计师的素质问题,或者是会计事务所的管理问题,总的来看就是这两方面的原因,下面具体介绍。

(一)注册会计师的素质问题

审计人员的素质包括职业素质和职业技能,这两个是影响审计工作重要因素。这两个因素贯穿审计的整个过程,是审计风险的重要变量。注册会计师需要经过严格的考核,一般通过筛选的人员都有较强的事业心和责任心,一般都能够严格按照《独立审计准则》的规定操作,这样能够大大降低审计风险。注册会计师不仅仅是一个专业性强的行业,更是一个社会性极强的行业,会计和审计工作对社会的诚信度影响巨大,一定程度上支撑着社会的诚信,又是一个社会诚信度的反映。从业者首先要有良好的道德素养和良好的职业素养,同时还要有过硬的政治素养,对一些不良的行业规定要敢于揭发,肩负起社会的职责。作为一名注册会计师还必须要有过硬的职业技能,要兼具专业知识和丰富的经验,要熟悉会计和审计工作,对一些常规的问题要能够及时发现。除此之外,会计事务所的审计程序和方法也是造成注册会计师出现错误的重要原因。

(二)被审计单位的问题

企业单位的内控系统都有自己的局限性,这导致在数据采集时存在差错,一些单位可能有舞弊的情况。这样会计报表必然存在不真实,注册会计师看到的报表与事实不符,给出的审计意见自然就不准确,导致审查风险大大增加。另外企业内控系统制度的薄弱还造成了固有风险和控制风险始终处于高水平,这样审查风险、固有风险、控制风险三者都很高,自然导致审计风险很高。一些单位为了追求高额利润而逃避税收,在一些业绩和报表上弄虚作假,使得会计师得到的财务状况有偏差,一些企业自己的会计在核算时也是掩盖真实情况。而注册会计师审计的重要依据就是报表和账本,一旦企业自己不愿意用真实数据,那么审计就显得无能为力,而且错误的信息将导致审计意见的偏差,大大增加了审计风险。

三、防范审计风险的措施

审计风险的存在有着多方面的原因,现阶段完全取消是不可能的,但是对于企业来说要尽量降低,以避免导致战略失误,对于审计风险的防范措施给出以下几点建议:

首先,谨慎选择客户,前文提到了注册会计师要进行审计,最主要的依据就是财务报表和账本,但是这两项都是企业单位自己完成,所以,一旦客户自己想要掩盖或者弄虚造假,审计风险就会大大增加,这样就会严重影响会计事务所的信誉。所以一定要谨慎选择客户,对一些道德品质差的客户要果断结束合作,避免更大的损失。

其次,完善审计程序,降低内在风险。当审计人员了解到被审计单位可能存在经营风险时,就该在制订审计计划阶段降低预计可接受风险水平,在审计风险模型中,由于固有风险与控制风险与被审计单位的行为相关,因而应选择有经验的审计人员实施严格的三级复核制度,降低检查风险以保证审计失败的总风险保持一个合理的低水平。

再次,要规范审计人员的行为,严格遵照规定操作。降低审计风险最重要的还是规范审计人员的操作,严格按照审计准则。一个好的事务所必须有自己的监管制度,对一些不符合常规的操作要及时发现纠正,要努力确保审计工作扎实稳步进行。

最后,要强化风险意识,建立健全风险保障机制。现在的审计都是计算机操作,所以使用的软件就非常关键,要保证软件的安全可靠,还必须有相应的内部管理制度,对于一些操作要有权限和密码,防止信息外漏。

四、结束语

审计风险控制的一个重要方面,是对风险的认识态度。 审计人员只有在思想上真正认识到审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害,在执行过程中时刻保持应有的职业谨慎,严格依法进行审计才能减少审计风险。本文简单介绍了审计风险产生的原因,以及一些防范措施,希望对同行有所帮助。

参考文献

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审计风险具有以下的性质:(1)客观必然性,(2)潜在性,(3)非故意性,(4)不可计量性,(5)可控性。从其性质可以看出审计风险是客观存在的,审计机构和人员能通过改变审计风险存在和发生的条件,从而在一定程度上控制和降低审计风险,但不能,也不可能完全消除审计风险。探讨审计风险的最终目的是为了让审计人员认识到审计风险的客观性及其可控性,从而有意识地去寻求防范审计风险的有效措施,主动地去面对审计风险,以便把审计风险化解在萌芽状态,因此要有效地防范审计风险应从以下几个方面入手。

一、加强内控制度审计,从根源上降低审计风险

建立健全内部控制制度,是现代企业加强经营管理,提高经济效益,保护财产安全,实现经营目标的有效手段。它要求审计人员在进行基础审计时,对每一个审计发现都要从内控制度上找根源,对审计取得的各种基础资料进行综合分析和实质性测试,它可以起到风向标或导向的作用,引导审计向薄弱环节延伸,查出真相,恢复事物的本来面目,减少审计风险。wWw.133229.COM

二、强化内部审计人员的风险意识

虽然审计风险已为大多数审计人员所熟知,但在实践中,审计风险问题尚未引起审计人员的足够重视,也不知道如何去防范审计风险,所采用的审计模式、审计方法还是原来的那一套做法,这势必使审计机构和审计人员处于不利的境地。因此,当务之急是要增强审计人员的风险意识,把审计风险引入到实务工作中,在审计过程的每一个环节,都要注意审计风险的防范问题。同时,我们可以借鉴西方国家的审计风险模式,事先对审计风险进行预测,从而把审计风险控制在可接受的范围之内。

三、提高内部审计人员自身素质,防范审计风险

审计风险的控制,归根结底是要提高审计质量,而审计质量的高低取决于审计人员的素质。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出了今后五年审计工作的总体目标,目标明确指出,“全面提高依法审计能力和审计工作水平,初步实现审计工作法治化、规范化、科学化”。而审计人员是审计工作的具体执行者,其思想业务素质的高低,直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此,提高审计人员的素质,对控制和防范审计风险,提高审计质量起着根本性作用。

四、运用现代审计技术和工具,提高审计质量

要真正防范和化解审计风险,关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,改进审计方法,规范审计程序,监督评价并重,寓监督于服务之中。在审计方法上,可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式,以风险的分析与控制为出发点,以保证审计质量为前提,统筹运用各种测试方法,综合各种审计证据,以控制审计风险。

五、建立风险评估机制,防范审计风险

内部审计风险的产生,除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外,最主要的来自企业的经营风险和财务风险。风险评估就是结合企业重大经营决策,在预期的可能状态下,对实施方案结果风险的评价。风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱,以期管理者采取相应对策,回避或降低风险。因此,审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理,建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。

六、采取交叉审计,增强内审的自我约束和监督,防范审计风险

各级企业内部审计机构,在上级审计组织指导下开展审计业务,同级审计机构定期或不定期在上级审计组织统一领导下,对内部审计业务质量进行交叉审计,以交流审计资源,总结审计经验,揭露审计工作中存在的问题,进行审计工作评比,以推动审计工作水平的提高。形成自审、互审、抽审的交互审计机制,有利于调动内部审计人员工作积极性,增强各级审计机构自我约束、自我监督的意识,降低内部审计风险。

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文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2012)11-162-02

随着市场经济的发展,社会对审计的期望也越来越高,审计这一职业的责任也越来越大。而社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,由此产生了一定的审计风险。加强对审计风险的研究并找出相应防范措施,是当前审计理论和审计工作实践急需解决的一个重要课题。

一、形成审计风险的主要因素

1.审计人员的经验和能力的局限性。由于审计对象的复杂性和审计内容的广泛性,加上近年来人们对审计意见的依赖程度越来越高,社会对审计人员提出了非常高的要求,而在审计过程中,很多方面需要由审计人员作出专业判断,这就要求审计人员必须具有丰富的经验和较高的判断能力。然而经验和能力总是有限的,由于审计人员的审计经验和能力不足,致使审计难以达到社会全部期望,这就无可避免地会在审计过程中发表不恰当的审计意见,产生审计风险。

2.审计人员没能保持应有的职业谨慎。审计准则要求审计人员在审计过程中保持应有的职业谨慎态度,进行合理的专业判断。然而由于审计人员的个人素质参差不齐,如果审计人员责任心不强,审计中没有保持应该持有的职业谨慎态度,势必导致不必要的差错或者应当执行的必要的审计程序没有得到执行,进而形成审计风险。

3.审计人员的工作失误。如果审计人员能够保证在审计过程中采取恰当的程序和方法,那么风险就会大大降低。然而审计人员的经验有高有低,驾驭审计方法的能力有强有弱,审计人员的差错和失误有时很难避免,它们可能来自于对审计事项的错误判断,也可能来自于对审计程序的错误理解等,这些都会导致审计风险的产生。

4.审计方法本身存在的缺陷和不足。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计,所遵循的是成本效益相结合的原则,而这两者本身就是允许一定审计风险存在的。其一,它有些过分依赖被审计单位的内部控制制度测试,虽然内部控制系统的建立可以减少经济活动中的一些错弊,但因为内部控制系统本身固有的一些局限性,使其无法避免所有的错弊。例如审计单位发生未预料的经营状况,或者出现了比较特殊的业务,原有的控制措施无法适用;工作程序上本应相互牵制制约的工作人员串通作弊;管理人员或责任心差致使控制系统失效等。所有这些都会使控制系统失灵,产生控制风险。其二,在抽样审计中,审计人员常常为了用有限的成本达到较高预期的效益,放弃了相当一部分的样本资料,这就更加大了给出正确审计结论的难度。以上情况均会造成审计结果出现误差。

二、形成审计风险的客观因素

1.审计责任的客观存在。在现代经济生活中,审计意见的影响范围也越来越大,人们的经济决策对审计意见和结论的依赖程度越来越高。如果审计意见有所不适当,与被审计单位的情况有所不符,则对使用者的判断和决策影响将会很大,使得审计风险也随之加大。

2.审计对象的复杂性及审计内容的广泛性。随着社会经济的发展,企业规模的不断扩大,生产经营过程越来越复杂,与此相应的会计信息系统也日益复杂,财务报表出现错误的可能性也大大增加;此外,审计范围也呈现不断扩大的趋势,审计范围扩大到今天,已远远超过了传统审计,增加了很多不确定性因素。审计的对象越复杂,审计的内容越广泛,审计的难度就越大,审计风险也就越大。

3.被审计单位外部和内部经营背景。经济环境、被审单位经济活动的特点、技术发展趋势、内部控制制度的强度、管理人员的品质和素质等因素都会对企业的经营风险产生影响,进而影响审计风险。这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一,同时也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响,可以从审计费用充分表现出来,西方审计职业界确定审计费用时,都考虑了审计风险,特别是固有风险和经营风险。

三、审计风险的防范措施

审计风险呈现出扩大化和复杂化的趋势,当前最为紧迫的任务是在保证审计工作质量和效率的前提下有效地防范和规避风险。

1.建立健全审计法律环境。随着市场经济的不断发展,新情况、新问题不断涌现,审计也面临着许多新课题、新任务。为此,必须有健全有效的法律制度和审计准则,才有利于合理地界定审计人员的责任。应继续制定和不断完善审计法律规范。通过严格的内部控制制度、完善的审计法律法规强化审计质量控制、规范审计操作、避免审计中的随意性、约束审计行为、规避审计风险,切实做到审计工作有法可依、有章可循。

2.进一步转变观念、强化风险意识。由于人们对审计期望的越来越高,审计人员的责任和风险也越来越大,审计部门将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序,在降低审计成本的同时,高质量的完成审计任务,同时有效地避免审计风险及其损失。因此,审计人员一定要从思想上、观念上深入理解审计风险、重视审计风险,冲破传统审计思路的束缚。在执行审计业务的过程中,寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。

3.提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力。审计是一种技术性和专业性都很强的职业,且是一种综合性、高层次的经济监督,其工作不但需要一套系统的职业标准指导、规范和约束,同时,还要注意提高审计人员的职业道德水平和责任心。各级审计机关均应建立责任过错追究制,坚持谁违法违纪违规谁负责承担其责任,包括一定的连带责任。其目的就是要增强审计机关、审计人员的审计工作责任心,努力把审计风险降至希望值之内。不论是国家审计机关、内部审计机构还是社会审计组织,都要定期对审计人员进行培训,教育他们严格遵守审计法、审计准则和审计规范,坚持实事求是、廉洁奉公、客观公正,保持应有的职业谨慎,不断更新知识,提高分析、判断、预测经济活动的能力,成为一支具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计干部队伍,从而达到主动控制风险的目的。

4.建立良好的内部运行机制,完善内部质量控制制度。这是有效防范和控制审计风险的重要保障。各级审计机关和相关审计主体都要在独立、客观、公正、廉洁、严谨、保密的原则下建立自律性的运行机制,倡导敬业精神,公正执法,不徇私情,同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度,以期为遵循专业标准提供合理的保证。这包括合理运用全面质量控制政策与程序,以保证所有的审计工作均遵照独立审计准则执行和合理运用审计项目质量控制程序,确保审计项目工作符合规定的质量标准等。

5.搞好审计风险预测,引入对客户的评价制度,慎重选择审计对象。首先,应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果没有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就大,固有风险就比较高。即使扩大审计测试的规模,审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内,出现法律纠纷的可能性就比较大。因此审计人员在接受委托之前应当采取措施,如与前任审计人员联系,评价客户管理高层的品格,一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。

6.采用风险导向审计,降低审计风险。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中,审计的结果必然带有一定的误差。所谓审计抽样,是指审计人员实施审计时,从审计总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试的结果,推断审计总体特征的一种方法。在抽样审计过程中,决策者是否具备设计和使用抽样方案的能力,离不开审计人员的专业判断。而在审计时存在许多不确定的因素。这些不确定因素要由审计人员正确的判断加以解决。但审计人员对抽样结果很难进行质量和数量上的评价,很难达到一定的精确程度。风险导向审计是将审计风险概念全面应用于审计过程的一种审计模式,它通过对审计风险进行系统的分析和评价,来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法,不仅对客户的控制风险进行评价,同时更要对产生风险的各个因素进行分析和评价,以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来,起到降低风险的作用。近年来,风险导向审计在世界其他国家已广泛使用,其原因就在于从审计准备阶段开始就考虑审计风险,并把它控制在最低水平,从而减轻审计人员的法律责任,降低审计风险。

7.合理确定重要性水平,规避和降低审计风险。我国《独立审计具体准则第10号审计重要性》第八条指出:“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。”把握这种反向关系可使审计人员保持应有的职业谨慎,在接受审计任务时,一方面要考虑审计工作量及成本的大小,另一方面考虑审计风险及影响的高低,合理地确定审计重要性水平,以期达到规避和降低审计风险的目的。

8.在对审计方法的改革与创新中加强审计风险管理,防范和降低审计风险。审计主体在基本的规范要求下,采取什么样的方法对审计风险进行有效的防范,提高审计质量,是审计工作中一个十分关键的问题。从本质上说,审计作为两权分离的产物,是所有权对经营权的一种监督,审计方法是由审计目的和对象决定。在审计方法环节中,审计效率与审计风险的矛盾十分突出,但面对现在复杂而大量的审计工作,客观上是对审计效率的一种挑战。从审计主体与审计客体两方面来看,对审计效率有共同的要求,在这种矛盾运动中,审计风险,准确地说是审计检查风险就更加明显地凸显出来了,审计实践的矛盾在运动中达到平衡,既可以提高审计效率,又可以避免或降低审计风险。

总之,控制和防范审计风险,最关键的是增强审计机关领导和审计人员的风险意识,提高审计人员的专业素质和技术水平,顺应社会发展的潮流,及时建立相关机制,与时俱进,开拓创新。只要能正视风险,及时采取措施应对风险,就一定能最大限度地避免风险。

参考文献:

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2.王春.试论审计风险的产生原因及防范措施.内蒙古科技与经济,2007(5)

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5.邹建军.审计风险的控制与防范措施.现代商业,2009(5)

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一、内部控制与审计风险的现状

长期以来,人员素质、管理机制和法律法规等因素深刻影响着企业的内部控制和内部审计工作,使其没有足够的独立性以及权威性,不能充分发挥其监督保障作用。从企业内部的审计人员角度分析,风险意识非常薄弱,在这一思想的影响下,企业的内部控制和内部审计往往是被动的,很难有所作为,内部控制和审计的质量也就得不到保证,具体有如下表现:

1.内部控制和审计的机构不具有独立性

内部控制和审计的机构一般都是企业的内部机构,受到企业负责人的领导,目的为实现企业的经营目标。因此,与外部审计相比,内部审计不具有很强的独立性,在内部审计的过程中,往往受限于企业利益。并且从内部审计的实质角度看,它是企业的一种管理手段,服从于企业的管理人员,是企业利益的体现。

2.没有健全的有关内部审计的法律法规体系

随着改革开放的不断深入和经济的快速发展,新情况层出不穷,目前企业内部的审计工作中仍没有完整的内部审计指导准则。缺乏充分健全的内部审计法规,导致内审人员只能依据知识和经验来进行审计,这在很大程度上损害了内部审计的准确性和权威性,大大增加了内部审计的风险。

3.被审单位的内部缺乏健全的管理制度

内部控制和审计得以实现的前提就是建立健全企业内部管理制度。内部管理制度的健全可有效地发现企业日常活动中的各种问题,并及时找出解决措施。如果没有,不仅不会及时发现问题,还会增加差错的出现可能性,审计人员因不能发现企业日常活动中的问题而导致产生审计风险。比如在企业的内部私自设立“小金库”,内外串通,审计人员在没有线索的情况下,很难查清真相。

4.内部控制和审计人员的自身素质问题

内部控制和审计风险的大小与审计人员的自身素质有着直接关系。审计人员自身素质既包括其对审计的专业知识的掌握程度又包括其对相关政策、法律法规的掌握水平,审计人员应具备良好的职业道德和企业责任感。审计人员所具有的知识以及经验的多少,影响着内部控制和审计的质量以及风险。内部审计人员能否在审计的过程中严格遵守独立审计的规则,直接影响着审计结果的价值,这些都在一定程度上增加了企业的审计风险。

二、内部控制和审计风险的防范

在内部控制和审计的过程中,审计人员具有重要作用,是影响审计风险的因素。要对审计风险进行防范,提高内部控制和审计的质量,以充分实现内部审计的作用就必须做到以下几点:

1.培养强烈的审计风险意识

首先,提高内部控制和审计的质量,内部审计人员和机构要培养强烈的风险意识,在内部控制和审计的过程中有意识的进行审计风险防范。内部审计人员在设计计划、审计实施以及审计完成阶段中都要牢记人员的审计风险意识。其次,建立健全内部审计的运行机制,提高内部审计的质量,从而有效地控制审计风险。内部审计的质量控制制度包括对单个项目的质量控制和全面的质量控制。全面的质量控制侧重于从专业能力、职业道德、分级监督和工作委派方面对质量进行控制,从而提高审计的质量,降低审计的风险水平;而单个项目的质量控制主要是建立审计部门巡视、质量考核以及三级复核等方面的规则制度,从而提高每个审计项目的质量,降低其审计风险。

2.提高内部控制和审计人员的自身素质

在审计队伍中,适当聘请专业人士,以实现对复杂内容和对象进行科学审计。加强企业内部审计人员的建设,由高素质的专业审计人对企业进行内审,才能有效推动我国企业的内部控制和审计事业,提高防范审计风险的能力,降低审计风险。首先,要转变现在的用人制度,任用具有一定业务能力和技术资格的人员来进行企业的内部审计工作;其次,应不断对内部控制和审计人员进行培训教育,使他们不断扩充自己的知识储备,及时了解审计的新法规和准则,加强科学审计的素质和能力,从而不断适应新形势和新发展的要求。此外还要对一些综合素质高的审计人员进行加深培养,提高他们的业务能力,成为业务精英。要想提高内部控制和审计队伍的能力,降低审计风险,在审计时,还要适当聘请其他一些专业的专家人员,如法学专家、金融专家和计算机专家等,以有效弥补企业内部审计人员的素质和专业能力。

3.适用风险的基础审计办法,不断完善内部审计的技术和方法

审计风险观念在审计过程中得到全面运用的体现就是对风险实行基础审计的办法。它通过系统的评价和分析内部控制和审计的风险,来确定是否可以将审计风险控制在可接受的程度上。其主要采用的是分析性的复核审计方法,来明确实质性审计的重点以及范围,这样做的目的是将审计的风险观念贯穿于整个审计过程之中。内部控制和审计人员必须先确定审计风险的接受程度,然后进行固有风险的评估和分析性风险的检查,最终来确定风险的真实水平。根据已研究得出的确检查风险的水平和其他数据,再结合统计方法,就可以得出企业内部控制和审计的水平。近些年来,世界各国已开始广泛适用风险的基础审计办法,主要原因就是它在审计的初级准备阶段就已开始进行审计风险的考察,并竭力将其降到最低程度,从而既降低了审计风险,又缓解了审计人员的责任。企业的内部控制和审计应尽快使用这种审计方法,以降低审计风险,提高审计质量。

参考文献:

[1]单劲.我国企业内部审计风险与防范措施.北方经贸.2010(4).

[2]肖小飞.内部审计风险与防范.合作经济与科技.2005(24).

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方面人们的重视。本文将对审计风险的相关概念作简要论述,并重点分析其成因,以及针对这些成因采取相应的防范建议。

一、 关于审计风险的概述

“审计风险”指审计组织或审计人员在审计的过程中,由于受到某些不确定因素的影响,而使审计结论与客观事实发生背离;或者由于审计人员作出错误的审计评价和审计结

论,而受到有关关系人得指控,并遭受某种损失的可能性。因此,审计风险主要由两方面构成:一方面是错误,财政报表本身存在重大错报和漏报的风险;另一方面是审计人员,

在审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。换而言之,审计风险是客观和主观两方面问题的结合。

二、 审计风险的形成原因

1,经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大

一方面,随着审计范围的扩大和审计力度加强,审计地位不断的提高,审计监督工作在社会上得影响不断扩大,现代经济生活对审计意见依赖程度不断的加大,依赖审计意见

的人不断增多,因此审计机关及审计人员面临的审计风险也将不断的增大。

另一方面,由于市场经济成分多元化以及企业在市场竞争中的不稳定性,审计人员难以全面地反映和评价企业情况,使其获得的信息不真实,作出的审计结果不准确,从而引

起审计风险。

2,审计活动所处的不断变化的法律环境

法律是审计工作的依据,如果法律体系不完备,审计人员就会失去统一的标准,增加风险的机会。目前我国正处于市场经济建立和发展阶段,审计法规体系尚不够健全,不能

适应社会经济的急剧变化。面对纷繁复杂的社会经济,现行法律不可能对审计活动过程中可能遇到的所有新情况、新问题全部规范到位。另外许多不确定因素和不规范的行为依然

存在,这就倍增了社会经济的复杂性,经济法律法规不可能涵盖经济生活的全部,即使有所涵盖,也有部分的法律法规存在技术性和可操作性不强的缺陷。

3,审计内容的广泛性和审计对象的复杂性

    审计范围是一个逐渐扩大的过程。由早期的以处理现金的职员的诚实性为审计重点,扩大至今,远远超过了传统的财务审计,不仅要研究和评价被审计单位内部控制制度的健

全程度和运作效率,还要就企业在未来持续经营能力作出报告。有关这方面信息的不确定性很大、风险也很高,审计人员要作出正确的审计的结论难度增加,风险在所难免。现代

市场经济不稳定性增强,公司要想在激烈竞争的市场中谋生存图发展,必须扩大经营规模,进行复杂化的交易。我国的企业正处于不稳定状态之中,国民经济增长较快,关键领域

的改革有所突破,业务创新和业务复杂性也在随着市场的不断完善而增加,这将会导致会计的确认、计量、报告带来困难,引起审计风险的产生。

三、 审计风险的防范建议

由上述可知, 审计风险的形成因素具有复杂多样性, 因此对审计风险的防范也应是综合和灵活的。根据上述审计风险的成因,本文提出下面几点有效的防范审计风险的建议

     (一) 优化审计环境,加强法制建设

在风云莫测的社会经济中,会计信息失真、内部控制混乱会影响审计工作的正常开展,加大了审计风险。因此应该督促审计部门根据社会经济生活的变化加强法制建设,及时

修改和制定切合需求的审计法律法规,努力克服审计中无法可依或有法难依的问题,使审计工作逐步走向法制化、规范化;同时国家有关部门应采取有效措施,净化社会法制环境

,规范市场主体的行为,保证审计工作质量、减少差错,达到防范审计风险的目的。

(二)建立良好的内部运行机制,完善内部质量控制制度

建立良好的内部运行机制,完善内部质量的控制制度,是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分,是事务所整个管理体

系中的核心。各审计机构应该建立有效的内部运行机制和控制制度,健全各项规章制度并严格执行,不徇私情、秉公执法。制定审计质量考核办法、减少或消除人员差错,及时发

现和解决审计过程中出现的各种问题,保证审计质量、降低审计风险。

(三)加强业务培训,提高审计人员的风险意识和综合素质

审计是较高层次综合性的经济监督,防范审计风险的关键就是要提高审计工作质量,而高质量的审计来自高素质的审计队伍。因此,应该不断加强审计人员的业务培训教育,

提高综合素质,及时更新知识,提高审计人员的分析、判断及预测经济活动的能力,造就一批同当前审计及工作相适应的具有较高思想素质、业务技能和知识水平的审计工作人员

,提高审计工作质量,控制审计风险。

正确认识审计风险是审计自身发展的要求,也是市场经济发展的需要。随着人们对审计的期望不断提高,审计人员的责任和风险也越来越大,审计部门将会更加关心如何采取

可行有效的审计方法和程序,在降低审计成本的同时高质量完成审计任务,冲破传统审计思想的束缚,从思想上、观念上深刻的理解审计风险的内涵,树立风险意识,并在执行审

计业务过程中,注重审计质量,寻求积极有效的方法和措施,防范审计风险,有效地避免风险及其损失。

(四)采取有效的审计方法,降低审计风险

运用科学和规范的审计方法,以有限的审计资源担当起社会人民所赋予审计的历史使命,最大限度地提高审计效率,是降低审计风险的主要措施之一。审计工作越来越复杂多

样,导致形成审计风险的因素也越来越多。许多具体实践中的问题还有待于在实践中探索应对解决的方法。但是,只要审计人员能够真正转变观念,从思想上改变,切实按照审计

的思路组织审计工作,在审计实务中全面贯彻防范审计风险管理的观念,谨慎的对待审计风险,合理地界定审计人员的责任,认真及时地加以防范管理,从而预防和减少审计风险

尽可能少的发生。

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其次,工程造价审计的滞后性容易造成审计质量下降和工程造价不实。工程造价审计滞后性主要有以下两点:第一,审计机制的滞后,基建项目种类繁多。这些项目虽然规模大小不一,但都具有自己的特点。要开展对这些项目的审计,需要专业知识比较全面的审计人员实施。很多审计单位对基建项目的审计都停留在财务收支审计上,极少系统的开展工程造价的审计。第二,介入审计的滞后。近几年的实践证明审计单位对工程造价审计的介入,大部分在时间上是滞后的。

另外,还有一些其他方面的风险:(1) 由于企业内部各部门之间沟通不畅及业务之间的不配合所致。(2) 由于企业领导过多干预,以及诸多利益集团谋私利,相互联合造成的。

2、应对工程造价审计风险的防范措施

2.1 解决审计中人员的问题

工程造价审计所涉及的知识领域比较宽,同时包含有技术和经济的内容,所以,通常工程造价的审计需多人合作才能完成。审计报告具有法律效力,不仅涉及到相关单位的经济利益,而且涉及某些人的经济责任和法律责任,所以审计人员必须具备较高的职业素质和技能。因此工程造价审计人员必须同时熟悉工程造价审计相关的审计法规和建筑造价法规, 如何谨慎处理审计法规与建设合同之间的矛盾。充分体现工程造价审计人员执法专业水准。造就一批具有专业知识的审计人才,充分发挥人的主观能动作用。各级审计机关必须根据当前工程造价审计的实际情况,有计划、有步骤地挑选和充实人才,切实配置必要地审计力量;其次,通过个中不同的渠道和方法,把专业培训有机的结合起来,让工程审计人员有更多地学习机会。同时由于工程造价审计涉及多方面的利益,审计人员应严格遵守职业道德,坚持客观公正地披露和评价审计事项。遵守职业道德是审计人员的行为规范是我们防范审计风险的重要一环,审计人员必须加强业务培训,在审计工作过程中力求实事求是,客观公正,廉洁自律,严格按照有关法律法规和程序办事。审计风险问题的根本是审计执法质量问题,也就是审计人员素质问题。优良的职业素质和业务素质是降低防范审计风险的根本保证。

2.2 建立并落实责任机制

在对工程造价审计的过程中建立落实责任机制。首先,审计人员要明确自己的工作范围和审计责任,对每一事项的形成和终结、每个有关数据的咨询和取证以及引用法规、政策的准确程度都必须符合审计的要求和程序。特别在审计工作分合过程中的工作结合部,防止由于彼此的依赖出现遗漏。其次,从个人分工负责来看,审计组长要对该审计事项负总的责任,要认真贯彻领导交办事项和整个审计方案的实施,同时还要及时了解掌握全组工作的进展合状况,对重要问题要亲自参与鉴证、取证和定性,努力协调解决审计与被审计之间的疑难问题,把审计风险化解在萌芽状态。审计员也应该及时准确的向分管的领导和审计业务会议报告审计工作的情况,如是反映审计组在实施审计中所遇到的问题,争取领导及时协助排忧解难,并作到准确的审计意见。另一方面审计员还要分清与被审计单位的责任关系,妥善保护自己,不要因责任划分不清招惹审计风险。

2.3坚持依法审计

在工程造价审计的过程中,审计人员应该坚持依法审计,准确运用法律、法规。依法审计应该贯穿于整个审计项目的始终。从每个项目的选定到审计的结束,每个环节都要做到依法办事,尤其是在实施审计检查和提出处理定性期间,正确地运用法律法规是防止小题大做和避重就轻乃至出现地关键。这个环节抓好了,能真正体现审计机关客观公正地审计宗旨和执法水平,并且可以从客观上切实的降低工程造价审计的风险。

2.4认真做好审计过程中的各个实务性环节

首先,工程量是工程造价计算的基础,是施工单位多计工程造价的重要环节,审计人

员不仅要熟练掌握工程量的计算规则,还应对整个工程的设计和施工有系统的认识。要做好工程量的计算。特别注意有无重算、漏算、虚增工程量的现象。对招标工程,首先看变更是否真实,变更签证是否有效。然后确定工程量是否重复计算,对照标书和其他资料对变更部分增加的工程量进行重点审查,该减的要减下。修缮工程应坚持现场测量工程量。在审计工程量时注意抓好以下两个方面:一是审计工程的立项过程是否正确,有无多列、少列或错列现象。二是审计工程量计算规则

其次,做好收费标准审计。主要从把握工程项目的四个要素入手:第一,审计实施合同。比如施工企业是否按照合同规定的取费标准进行操作,是否导致工程造价的多计。第二,审计单位工程造价。审计查证时应该注意掌握市场的价格行情。掌握一定区域内同一时期的平均造价情况。第三,审计工程费用的计算过程。重点时审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合地方的文件规定,取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致,费用内容有无重复计算的问题等。第四,审计设计变更是否真是,设计变更费用的计算是否符合要求。

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(一)客观方面

1 审计模式滞后

国外现代审计方法早已以风险导向审计为主,但目前我国内部审计模式仍停留在财务账项基础上,审计风险控制因素考虑较少,审计风险水平相对较低。

2 审计范围的拓展和审计对象难度的增加

审计发展到今天,其范围远远超出了传统的财务审计,不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价,而且还要就企业未来的持续经营能力作出报告。有关这方面信息的不确定性很大,信息风险很高,审计人员做出正确的审计结论难度增加,风险在所难免。

(二)主观方面

1 审计风险意识淡薄

目前,审计机关虽然有风险意识,但因实践中现实风险的表现不明显,所以审计人员在认识上普遍存在着重任务、轻风险的现象,其实这是最大的审计风险隐患。

2 审计人员自身素质的限制

审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计工作的质量,审计人员采用何种审计方法,收集多少证据,提出怎样的意见,都直接依赖审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应该拥有的一种重要技能,职业判断能力不仅需要各种专业知识,还需要有实务能力和丰富的实践经验。但审计经验又是有限的,因为审计人员的经验是过去实践的累积,如果面对迅速变化的客观环境不能及时适应,即使经验丰富的审计人员也会有误断的时候。

在审计中,审计人员的责任心和职业关注对审计结论相当重要。这就要求审计人员必须是高层次的德才兼备的人才,必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度,必须具有扎实的会计、审计,法律知识和审计基本技能,具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。

3 审计行为不规范,业务管理不到位

从开始立项到落实审计意见和决定,实施审计工作要经过审计准备,审计实施和审计报告三个阶段,每阶段都有很多环节,只要某个环节的审计行为不规范,都会产生风险。审计立项超出职责范围、审前调查不够充分,审计实施方案缺乏针对性,审计证据不充分、法规运用失当、审计判断失准、问题定性失误,审计处理宽严失度甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等,都会直接引发审计风险。但由于种种原因,企业内部审计部门对上述各审计环节的管理并不是很到位,存在着审计风险隐患。

4 被审计单位内部控制薄弱

被审计单位通过建立内部控制制度来防范和及时发现经济业务中的差错和舞弊,被审计单位内部控制薄弱可能造成审计风险加大。如果被审计单位缺乏良好的内部控制,工作人员同时兼管了不相容的职务,这就增加了舞弊的可能性,这类问题有时难以为审计人员发现而使风险增加。即使一个内部控制良好的单位,也很难保证各个控制环节上的工作人员不会串通舞弊。尤其是某些单位在一些问题上集体舞弊,故意提供虚假资料,致使审计人员得出错误的结论,导致审计风险产生。

二、内部审计风险的防范措施

(一)树立风险审计观念,采用风险导向审计方法

风险导向审计是将被审计对象置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论,从企业所处的外部环境、经营方式和管理机制等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平,并把风险意识贯穿于审计的全过程。

1 事前审计风险的评估

为保证审计工作的效率和效果,审计人员在执行审计业务中,应对客户所面临的现实风险和潜在风险进行分析、判断,评估,并以此为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划,使审计风险控制在可接受的范围内。主要包括客户选择和客户管理者两个方面,具体地说,就是谨慎选择客户、谨慎签订审计业务约定书。

2 事中审计风险的控制

事中审计风险的控制主要指选择减轻风险的技术和方法,建立减轻风险的程序,以规避风险、降低风险、转移风险。审计风险的控制是多方面的,主要是接受客户的风险控制,选派审计人员的风险控制、审计计划的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的风险控制和审计质量检查等。

3 事后审计风险的评价

事后审计风险的评价是对上述所做工作的有效性进行分析,检查、修正和评估,以最大限度地降低审计风险。

由此可见,风险导向审计以风险评估为起点,注重从宏观层面上了解组织及其环境,识别和评估内部审计风险,并将识别和评估的风险与审计程序相联系,设计和实施进一步的控制测试和实质性测试,并通过审计程序,将审计风险降低到内审人员可以接受的水平。

(二)运用内部控制制度审计法,从而达到防范和降低审计风险的目的

内部控制制度审计法就是通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷,进而判明财产保全和会计记录真实性上可能存在的缺陷,并对此进行详细考证、分析,以查明错弊,促进被审计单位健全和完善企业内控制度。在内部控制制度审计法的基础上,确定审计重点,对审计重点采取详细审计,增加审计证据数量,以充分的审计证据以支持其审计结论,减少判断失误:对非审计重点采取抽样审计,并根据情况确定样本量。

(三)提高内部审计人员的综合素质,培养复合型内部审计人才

防范审计风险、提高审计质量的决定因素是人。因此,必须不断提高审计队伍的政治素质和业务素质。

1 规范内审人员的职业道德,强化其工作责任心

内部审计风险在一定程度上是由内审人员职业道德水平低造成的。职业道德水平低,就可能使内审人员不能周全地关注审计质量,造成审计工作质量降低,这无疑会造成审计风险。规范内审人员的职业道德,就是要使内审人员具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的工作责任心,就是要创造和保持一种以崇尚正直和诚信为中心的经营文化和组织精神,就是要将职业关注和风险意识贯穿于审计的全过程,从思想上,心理上防范审计风险。

2 规范审计业务,执行合格的审计

执行合格的审计要求制定完善的审计工作计划,通过科学、合理的审计计划,集中人力资源于高风险领域,使

内审部门和人员可以以最低的成本,对审计中风险性质严重、风险程度高的业务、程序及风险因素实施针对性的审计,搜集形成审计结论所必须的充分、适当的审计证据,从而在事前有效地防范审计风险。

执行合格的审计要求恰当地记录审计工作,编制良好的审计工作底稿;搜集充分适当的审计证据,并恰当地评价审计证据;分配审计资源于高风险的审计领域,确保识别重大差错和非法事项;对审计工作底稿实行监督、复核制度,对重大问题实行报告制度,对问题的解决实行追踪审计制度。合格审计的执行,可以使审计风险的管理与审计业务的执行统一起来,从而在审计的事前,事中、事后的各个阶段、各个环节建立起风险的“防火墙”。

此外,执行合格的审计要求重视审计文书的撰写,必须认真推敲,措辞达意,力求无懈可击。

3 加强后续教育,切实提高内审人员的业务水平

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审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。这其中包括两层含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。

二、审计风险的成因

1.审计人员的自身素质不高。审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水平和职业谨慎态度。审计人员的自身素质的高低直接决定审计行为是否有偏差,导致审计结论的偏差与否,从而可能引发审计风险。由于审计人员的经验和能力有限,极易做出错误的判断,在执业活动中不负责任或不讲职业道德,丧失了应有的独立性,没有保持客观公正的态度和应有的职业谨慎,就会影响审计质量,增大审计风险。再者,更有一部分审计人员在被审计单位经济利益的驱动下,与被审计单位合谋,为其出具虚假的审计报告,产生严重的舞弊和欺诈风险,给广大的投资者,社会乃至国家造成巨大的经济损失。

2.被审计单位管理当局欺诈。被审单位出于不良意图而弄虚作假,篡改资料,伪造证据,使审计人员难以弄清事实真相。如关联方交易,有的上市公司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业,从而隐瞒其真实的财务状况。由于关联方交易的复杂性,注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有漏报、错报,从而引发审计风险。管理层既是被审人又是审计委托人的现实,极大地削弱了注册会计师审计应有的独立性。在现实生活中,管理者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设,在此公司治理结构下,上市公司的管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响,他们完全成了会计师事务所的“衣食父母”。由于审计的独立性受到削弱,审计结论也就不足以信赖,使审计风险加重。

3.社会公众对审计的要求较高。审计报告的公开化,使关注注册会计师审计报告的群体增加,人们对审计的认识提高且审计工作对社会的有用性和重要性不断增强,使得社会公众对审计报告给与极大关注,公众对审计的期望变大,依赖程度提高,审计影响在不断地扩大,审计人员承担着更大的责任。而由于审计工作本身固有的局限性,使得审计结论所起的作用达不到人们给予它的期望值,形成期望差,无形中增加了注册会计师的审计风险。

4.审计方法本身存在的缺陷。由于企业规模日益扩大,审计人员受审计成本的限制无法对每一笔交易进行审计。审计人员为了获取充分、适当的证据,采用抽样审计的方法,从被审计单位总体中选取部分项目进行测试。虽然提高了审计效率,但样本存在不能代表总体的可能性,遗漏报表中的一些重大错报和舞弊问题在所难免,增加了审计风险。

三、审计风险的防范

1.提高审计人员的自身素质,增强审计人员的风险意识。审计人员应当树立和强化风险意识,保持较高的职业道德水准,恪守审计准则和职业道德守则,坚持实事求是,客观公正,廉洁奉公。在此基础上,建立严谨踏实的工作作风,认真负责地对待每一项审计业务,严格依照独立审计准则进行审计,以确保业务质量。其次,审计人员应当主动学习和掌握与审计业务相关的法律法规和制度,多看相关的业务书籍和专业杂志,不断更新知识,提高分析、判断、预测经济活动的能力,提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平,从而达到主动控制风险的目的。此外,通过对违反职业道德准则和审计准则的典型案例进行讨论和剖析,提高审计人员的职业道德观念和辨别是非的能力。

2.审计风险预测模型控制。审计风险模型:审计风险=重大错报风险*检查风险

该模型认为,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,与被审计单位的风险相关,且独立存在于财务报表的审计;检查风险是指某一认定存在错报,改错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。认定层次的重大错报风险可以进一步分为固有风险和控制风险。由于固有风险和控制风险是客观存在的,只能进行有效的评估,审计人员是很难控制的。而检查风险可以通过审计人员进行控制,降低至可接受的低水平,进而降低审计风险。因此,只有审计人员充分理解审计风险、重大错报风险和检查风险三者之间的关系,才能在实际审计工作中清楚审计风险产生的原因,并及时采取有效策略来应对审计风险。

3.建立良好的内部运行机制,完善内部质量控制制度,保证审计质量。建立良好的内部运行机制,完善内部质量控制制度,是会计师事务所控制风险的重要保障。会计师事务所要在诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为的职业道德基本原则下建立自律性的运行机制,倡导敬业精神,不徇私情,公正执法,同时还应根据成本效益原则建立会计师事务所的质量控制制度,为全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证。实行质量控制责任制,严把质量关,提高审计工作质量意识。配备兼顾经济、技术、法律等专业人员。建立定期报告制度,从影响质量和风险的各种因素入手,采取行之有效的方法,对审计工作质量进行定期考核和奖惩。

四、结语

随着社会主义市场经济的不断发展,审计工作也蓬勃发展。要树立正确的审计发展观,就必须谨慎地对待审计风险,分析其产生的原因,采取相应的措施加以防范和控制,以期提高审计工作的质量。

参考文献:

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一、审计风险的涵义

关于审计风险的涵义,目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。但是对审计风险基本涵义的表述一致的,即审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险,认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险[1]。在审计实务中,可接受的审计风险的应该足够低,造成审计误差的各种因素同样也是造成审计风险的因素,审计风险不能完全消除,但可以通过相关措施去降低其水平。因此,审计人员必须密切注意这些情况,以便更客观地表达自己的意见,从而防范审计风险。

二、审计风险的成因分析

1、形成审计风险的客观原因

(1)审计活动所处法律环境的不完善。目前,审计法律、法规还不健全,有些政策、规章制度相互磨擦碰撞,各种法规之间还存在着差异甚至矛盾之处,这些都会使得审计无法可信、有法难依,从而使审计风险倍增。随着改革开放的不断深入,各种新情况、新问题不断出现,而与之相关的法律、法规又不能够及时配套出台,国家政策的不断调整、变化,这便造成了审计过程中许多问题的处理没有政策法规作依据,导致更多政策法规性审计风险的出现。

(2)审计对象的不断扩大和审计对象的复杂化。随着社会经济的不断发展,企业的经营范围越来越广泛,这导致审计范围的不断扩大和审计责任的不断增加;经济业务又越来越复杂,出现很多审计人员以往没有接触过的业务,使得审计人员难以把握,相应地增加了审计风险。

(3)人们对审计意见的依赖。随着审计事业的不断发展,审计工作对于维护社会经济的健康稳定发展起到了越来越重要的作用,已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分,它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个十分重要的角色,没有它金融市场将会萎缩[2]。人们对审计的期望越来越高,希望审计能检查出会计报表中所有错报、漏报,这显然是不可能的,而社会对审计的认识又存在着种种偏差,不能正确区分审计责任和会计责任,不能正确认识审计的职能和作用,一旦报表使用者由于决策失误而遭受损失,就会认为是审计的失误所造成的,进而要求审计人员给予赔偿,这无形中加大审计风险。

(4)被审计单位的内部和外部的经营情况。被审计对象所处的经营环境,影响着被审计单位的经营活动、内部控制等各个方面,进而影响着审计风险。被审计单位的经营范围决定了审计人员的审计范围和责任范围,其经营活动的复杂程度决定了审计人员的工作难度,内部控制情况又决定了被审计单位的控制风险,进而决定着审计人员进行审计工作的可接受审计风险,被审计单位的内部工作人员的素质和专业技术水平,决定了被审计单位会计报表错报漏报的可能性,这一切都影响着审计人员的审计风险。

(5)会计职业界宏观管理不力。我国注册会计师执业环境尚待改善,如目前我国的上市公司绝大部分是由国有企业改制、改组形成的,一些企业的内部人控制现象还很严重。竞争的压力、经营的变数、利益的驱动又很容易诱发企业管理层产生造假行为,而审计的委托权在公司管理层,委托哪家事务所审计,费用多少均由公司决定,这就使事务所在受托审计中处于被动地位,难免屈从于压力,出具不实的证明文件,导致审计风险的产生。目前,大多注册会计师造假并非出于主观故意,往往迫于事务所生存、人情的压力,其原因主要还是管理体制上的问题。如果改善法人治理结构,把审计的委托权或选择权赋予企业以外的第三方,那么,事务所的审计质量就会提高,审计风险就会降低。此外,对会计人员的行为缺乏约束性,也造成了很多本可避免却未能避免的风险。

2、审计风险形成的主观原因

(1)审计人员专业能力与自觉性。审计人员的素质是影响审计风险大小的主要因素,审计人员素质高,审计风险就低,反之,审计风险就高。一个合格的审计人员应当具备会计、财务、法律、财政、金融等方面的知识,甚至计算机、外语也是审计人员必备的知识。审计工作由始至终都需要一种很强的专业判断能力,它来自于审计人员综合素质和丰富的实践经验,专业判断能力不强,将会使审计工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误,从而形成审计风险。

(2)审计工作责任心和职业关注状况。审计人员是执行审计工作的主体,其工作责任心的强弱直接影响审计风险的高低。“注册会计师提供优质审计服务需要承担较高的审计成本,成本过高,相对应的就会产生丧失客户的潜在风险”[3]。很多事务所为得到客户,会通过降低服务质量来节约审计成本,责任心不够,从而导致审计风险加大。虽然近年来计算机辅助审计在审计工作中已经日益得到应用,但是手工对账、判断抽样依然是基本的方法。由于审计人员的经验和知识的不足,判断抽样误差很大,极易遗漏重要的审计事项,造成抽取的样本不能代表总体特征,审计风险势必增大。

(3)现有审计方法本身的缺陷。审计方法缺陷的表现。首先,审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提,并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中,因而审查的结果必然带有一定的误差。其次,审计职业的激烈竞争,导致边际收益下降,审计职业界为了追求审计效率和效果的平衡,便要把审计的力量重点放在各个重要组成项目上,放弃一些其认为不必要的审计程序。这样,就会造成审计不得当,形成的审计报告难免出现误差,不能正确反映被审单位的状况。

(4)事务所间的不正当竞争。不正当竞争指由于事务所之间采取不正当竞争手段产生的审计风险。有的事务所为了争取客户,采取降低收费的手法以吸引客户,导致事务所为了减少成本而缩短审计时间,简化审计手续,从而加大了审计的风险。

(5)利益驱动性审计风险。在审计过程中,个别审计单位违背原则、人为降低审计成本,甚至不顾审计质量来搞创收,或者与审计委托事项的直接关系人串通,通过损害社会和他人利益来取得非法收益。利益驱动性审计风险产生的因素有两个,一个是被审单位的利益诱惑,另一个是审计人员的贪婪心理或者是事务所本身的利益所致。两个因素缺一不可,缺少任何一个因素,都不会引发这种审计风险,只有两个因素同时作用才会引发这种审计风险。

(6)信息失真性审计风险。近年来,会计信息失真的现象比较普遍。如虚列资产、资产有物无账、人为调节利润、债权债务不实等情况时有发生。如果被审单位管理者由于利益驱动而弄虚作假,夸大经营业绩,虚构成本、利润,导致会计报表信息失真,不能真实反映事实真相,那就已经形成了事实上的风险隐患。现代的会计造假行为往往经过精心策划,手段高明,真伪难辨,如果审计人员在此基础上进行审计,便会很容易产生信息失真性审计风险。

(7)审计独立性缺失。我国审计独立性现状分析。拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见,反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑,这不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨痛的投资损失,而且中国注册会计师的独立性、公正性也遭到了质疑,使得中国的注册会计师行业步入了信任危机时代。当前,审计委托人与被审计人合二为一,注册会计师要对审计付费者进行审计,这是我国注册会计师独立性缺失的主要原因之一。在审计关系的三方当事人中,由于委托人的缺位使得公司的管理层既是被审计人又是委托人,正常的审计关系模式发生了变异。面对自己的“衣食父母”,注册会计师往往被置于两难的境地,审计意见的公正性有时会受到影响。另外,对注册会计师的监管乏力、相关民事法律责任的规定操作性不强,也是独立性缺失的一大原因。

三、审计风险的防范措施

1、审计风险客观原因的防范

(1)建立健全审计法律环境,区分会计与审计责任。随着市场经济的不断发展,新问题、新情况不断涌现,在这种情况下,必须健全有效的审计准则和法律制度,使审计人员有法可依,在法律制度框架内实施审计行为,才有利于合理地界定审计人员的责任。在实施审计中区分会计责任和审计责任非常重要。如审计人员对被审单位提供的资料,应有资料接收清单,并要求被审单位对其所提供资料的真实性、完整性做出承诺,明确各自承担的责任。又如被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料,或拒绝、妨碍检查,转移隐匿有关资料、资产,这是被审单位应承担的责任,审计部门不能替代、减轻或免除被审单位责任。对于上述情况,审计机关及审计人员应根据《审计法》等有关规定,在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制,以避免被转嫁的审计风险。只有责任分清,才能避免审计中带来不必要的风险。

(2)了解被审计单位及其环境。为了对被审计单位内外部经营风险的防范我们应该了解以下几点:第一行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;第二被审计单位的性质;第三被审计单位对会计政策的选择和运用;第四被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;第五被审计单位财务业绩的衡量和评价;第六被审计单位的内部控制。

(3)建立有效的审计协查机制。目前我国的审计机制有政府审计、社会审计和内部审计三种类型。三种审计机制可以形成协查机制,即彼此利用和转化相互的审计成果。这种利用和转化表现在两个方面:一是利用审计资料线索来深入审计,二是经审核认可的审计结果,在安排审计项目时甚至可以免于审计。通过审计协查机制的建立可以避免三种类型审计各自的职能局限,有效利用了审计资源,在提高工作效率的同时,也降低了审计风险。

(4)加强会计职业界宏观管理。首先要加大政府监管力度。对企业会计信息及其质量的规范、监督和管理,是财政部门义不容辞的工作职责。其次要加强注册会计师行业诚信建设和执业监管。强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为,加大对社会中介机构的监督管理力度,充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效,并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计,进一步完善信息披露制度;逐步完善注册会计师职业道德教育和业务培训体系;加强行业监管体系建设;建立会计师事务所综合评价体系。再次要完善企业内部会计监督管理机制。推行财务总监委派制和会计委派制;增强企业领导的法律意识,提高财务人员素质;完善内部控制制度。

2、审计风险主观原因的防范

(1)提高审计人员的综合素质。一是在招聘审计人员时,严把质量关,不具备条件者不能聘用。二是对现有审计人员不断地进行后续教育,加强专业知识的学习,提高专业胜任能力,使审计人员的业务水平与日益复杂的经济形势相适应。三是加强职业道德教育,不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识,时刻把审计质量放在首位,做到独立、客观、公正地从事各项审计业务,坚决反对弄虚作假的行为。

(2)选择正确恰当的审计方法,建立责任制度。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法,对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项,要引起足够的重视,适当增加样本量,扩大审计覆盖面,运用多种审计方法和灵活的审计手段进一步提高审计证据的质量。从风险控制的角度出发,建立健全审计机构内部的全面质量管理制度。其基本内容是明确审计组织内部各个层次、各个岗位的职责和权限。做到事事有人实际操作,有人审核,有人负责指导监督,有人负责考核,发现问题能及时反映并加以纠正,而且能分清责任,按照责任实行奖惩制度。

(3)实施举报制度,加强舆论监督。近年来不少上市公司造假行为的出现,多数是上市公司与事务所的相互利益驱动的结果。如果上市公司不以利益为诱惑或者事务所能坚持原则不为利益诱惑所动,那么,造假事件就不会发生或者大为减少。而作为审计人员在实施审计时,如能做到不为权势和利益所左右,遵循独立审计准则,保持应有的职业谨慎,对错误与舞弊予以披露,那么,实施举报制度,对提供被审单位重大财务违法、违纪线索的举报人实行重奖,通过广大群众的监督协助,提高审计工作效率。最终这种审计风险应该是可以避免的。

(4)加强法制教育,加大执法力度。要加强审计法规的宣传力度,使审计人员学好法律、强化法制观念,依法办事。《审计法》第六章第四十九条规定;审计人员、、,构成犯罪的,依法追究刑事责任;不构成犯罪的,给予行政处分。要严格依法办事,对各类违法犯罪分子实施严历的打击,以法律的威慑力来降低审计风险。

(5)控制会计信息失真的发生。会计信息失真已经成为当前社会的一种普遍现象,不但干扰了市场经济秩序,也不同程度地损害了国家和社会公众的利益。我们必须对它加以明确的界定,清晰地认知危害,并严格控制和预防会计信息失真现象的发生,为市场经济的健康持续发展、维护国家和社会公众利益,营造良好的氛围和环境。“建立起以广泛采集、集中分析、延伸取证导向的审计作业方式,这使得审计思路明确,审计效率也大幅度提高”[4]。因此,可以通过建立数据式审计模型来防止由信息失真导致的审计风险。

(6)提高我国审计独立性。提高审计独立性应当从行业组织管理、收费制度、行业监管等方面着手。

a.行业组织。注册会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务,这不可避免地造成一定的利益冲突。由于顾及巨额的咨询收入,在财务审计方面自然是“网开一面”。为避免出现利益冲突,可以“建立支持审计作业、审计管理和审计决策的审计系统,变革审计作业方式,充分开发和利用信息资源”[5],从而更好地发挥审计监督作用。

b.收费制度。我国目前审计关系中存在的主要问题是委托人虚拟化。委托人的虚拟化使得审计委托人与被审计人合二为一,审计委托关系也扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营管理者进行审计,并接受经营管理者支付的审计报酬,从而对审计单位的独立性产生了巨大影响。建议将虚拟化的委托人转化为真实的审计委托人,同时实行双轨定价收费政策,即事务所的收费标准与上市公司的付费标准相分离。对事务所的收费标准应体现信誉机制的作用,信誉高的事务所享受高收费,信誉低的师事务所只能获得低收费。

c.行业监管和处罚。目前我国对会计师事务所进行监管的政府部门有财政部门和证券主管部门。为使政府监管部门充分履行其职责,应借鉴法国审计体制,改变监管职能交叉状况,将审计行业的监管权集中于一个部门,以此方式,进一步提高自我监管的效率。此外,为检查审计业务质量、监督会员遵守职业规则的情况,可以制定一套较完整的办事程序,以维护行业的良好信誉和形象。审计风险给投资者乃至整个国家的经济运营带来了直接和间接的影响,规避和降低审计风险迫在眉睫。要想更好地规避和降低审计风险,一定要从主观和客观两个方面共同分析和研究,才能科学有效地规避和降低风险,二者相辅相成,缺一不可。

四、结论

审计风险具有独立于人的意志之外的客观性,是不可避免的,它随着经济结构和外部环境的变化而不断的变化。虽然,在现在这种错综复杂的经济环境下,审计风险的确定和防范都有很大程度上的困难,但是,它只是个可能的风险,只要掌握了科学的防范方法,审计风险是完全可以得到有效防止,从而使审计质量进一步提高。

【参考文献】

[1] 程俊生.浅论审计风险产生的原因及防范措施[J].长三角,2009.3(9).

[2] 宋玮,飞.审计风险的成因及对策[J].黑龙江对外经贸,2008.(9).

[3] 刘威,马玉.从经济学角度透视注册会计师诚信问题[J].财会通讯,2004.(7).

[4] 桑果.数据式审计的分析模型探析[J].南京审计学院学报,2008.(2).

篇10

当前,由于受市场经济影响,医疗行业中的个别不正之风不但存在,而且还有愈演愈烈之势。忽视全局、长远利益的短期行为,造成卫生资源浪费。医院内审面临新的形势与任务。医院内部审计可以促进社会关心和支持医疗卫生事业发展,为卫生事业的宏观管理及社会保障体系改革发挥监督作用,主要体现在以下几个方面:

1. 加强内审监督,促进健全经济法制。当前我国的法制建设尚处在不断建立、健全和完善阶段。在财经法纪方面亦是如此。在某些医院里,违反职业道德、弄虚作假、营私舞弊等行为不同程度地滋生和蔓延,如在医院中屡禁不止的“红包”问题。通过有计划的、有步骤的开展内审监督可以完善国家的法制和管理体制,维护财经纪律。

2. 加强内审监督,减少风险发生。在市场经济体制建立过程中,审计环境变化很大且日益复杂。各种经济组织的经济活动也经历着前所未有的变化,盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有很大的不确定性。由于竞争激烈,破产、兼并、重组的现象时有出现。经营风险如此之大,必然导致审计风险增加,医院也不例外。因此,加强医院内审有利于其适应复杂的竞争环境,提高其生存能力,避免审计风险而没有“近忧远虑”。Www.133229.Com

3. 加强内审监督,促进医院财务管理提高。在日常工作中,由于有的会计业务水平不高,责任性不强和管理人员经验不足等原因,会计核算、财务管理常会出现账目混乱、财产不清、账实不符、成本不实、滥用资金、不讲效果等问题。如某市某医院,在2005年就暴露出在医院基本建设和医疗设备购置贪污收受贿赂等问题,影响医院的管理。因此,通过审计加以监督,可以促进改进工作。

二、医院内部审计风险形成的原因

所谓审计风险,就是由于从事审计活动未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报发表了不恰当意见,而使审计主体蒙受损失的可能性。结合审计风险的含义,分析医院内部审计风险形成的原因主要有以下几个方面:

1. 医院审计环境、审计地位和内部控制局限性易形成审计风险。内审工作是医院管理工作中重要的管理职能,可要想完全独立于自身所处的环境之外,几乎是不可能的,它难以跨越这种环境障碍,其行使的职能极易为环境所左右。某些医院管理人员出于对本位利益的考虑,往往不能积极配合审计人员工作、不能如实提供会计资料、不能如实反映医院真实经营情况。内控制度不完善、不健全,内控制度不能得到有效执行,从而导致内控系统不能发挥作用等。这些都使得审计人员在实施审计业务时增加了工作难度,易受到环境制约而不能作出准确判断,增加了审计风险。

2. 审计项目的复杂性增加了审计风险。随着医疗体制改革的不断深入,医院实行多种形式的重组、兼并等资产结构调整。在资产结构调整中涉及到国家、集体、个人三方面的利益。医院改制时要进行清产核资,审计人员要对医院的债权债务进行清理,核实资产、负债、损益的真实性,避免在医院改制过程中某些人乘机转移、隐匿、贪污国有资产。如果在审计过程中审计人员未能做出准确的职业判断,就有可能造成医院资产流失,损害了医院的利益,也同时出现了审计风险。医院决策层对内部审计的认识和重视不够,给审计工作带来很多困难,另外审计人员缺乏约束监督机制,不能很好地严格执行审计法,大大增加了审计风险。

3. 内部审计人员的素质等原因形成的审计风险。审计人员应该具有审计准则所要求具备的业务能力和职业道德。由于目前审计人员大多是从财务专业转岗而来,大多不具备审计专业学历,缺乏企业管理知识和法律知识,影响了审计工作质量,容易产生审计风险。

三、防范医院审计风险的对策

审计风险是客观存在的,在条件具备的情况下,就会转化为现实的损失。由于受到主、客观因素的限制,审计人员不可能对其发生的时间、地点、深度及广度进行准确的预测。因此审计人员必须对经营过程中所存在的问题,容易产生风险的环节做到了如指掌,并要求决策层对可能产生风险的环节加强管理,严格把关,分析可能产生的原因。无论是哪种主体风险,通过审计人员的主观努力,都可得到有效控制,而不引发审计责任,最终将客观审计风险控制到可以接受的水平。具体言之可以从以下几个方面着手:

1. 合理设置内审机构和配备人员。内审机构及人员保持相对足够的独立,以确保内审部门有较高的权威性,保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时,要合理分配人员。不同的审计项目,每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求,卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变,既要熟悉单位财务制度及相关法律法规,又要掌握单位的各种业务,只有这样才能对本单位的资金运行情况实行全方位的监督检查,最大限度地发挥资金的使用效益,确保内审工作的质量。

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1 企业内部审计风险产生的外部影响因素

1.1 内部审计缺乏完整的法规、准则体系

国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然而,我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健全、完善的法律、法规去遵循,缺乏完整的内部审计法律保障。

1.2 内部审计对象的日益复杂化和审计范围的多样化

随着我国社会主义市场经济的建立和完善,资本市场、金融市场、衍生市场、产权交易市场等应运而生,证券期货交易、债务重组、非货币易等相继出现,伴随着企业经营规模的扩大,增资扩股、改组改制、破产兼并、重组联合等经济事项越来越普遍。经济业务的日趋复杂,使内部审计的业务己不再局限于财务收支审计、经济责任审计,而是更多地向管理领域渗透。审计对象从财务责任扩展到经营责任、管理责任;审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统。会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容。内部审计职业界有一句名言:总经理关注的问题均可成为内部审计的对象。审计内容的广泛性和复杂性使审计范围自然扩大,为内部审计带来了更多的困难,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计风险相应增加。

2 企业内部审计风险产生的内部影响因素

2.1 内部审计机构缺乏独立性

目前,我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式:(1)隶属于总经理。这种设置使内部审计接近经营管理层,有利于为经营决策服务,同时这种设置还保持了内部审计在一定程度上的独立。但这种设置不利于对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的,内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍。(2)隶属于董事会。这种设置有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位,同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于为委托人服务,又便于与经营管理层联系;既便于对管理层进行独立的评价与监督,又便于为管理层加强管理,提高服务效益。(3)隶属于监事会。这种设置使内部审计完全以监督者身份出现,与管理层脱钩,不便于促进企业改善经营管理,提高经济效益,不利于其评价、服务职能的发挥。

现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》,在董事会下设置审计委员会,其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。

2.2 企业内部审计技术和方法本身隐含着较大的审计风险

这种风险主要表现在:(1)大量的内部审计工作仍以手工审计为主。这一现状已严重滞后于财务部门计算机和网络技术的发展,导致审计成本较高,制约了内审效能的发挥;(2)审计时主要采用抽样审计,必然与实际情况存在着或大或小的差距,使审计结论产生偏差。

2.3 内部审计缺乏合理的质量控制体系

审计质量控制体系是对审计质量全方位、全过程的监控,是保证审计项目质量、防范审计风险的制度保障。它明确审计人员在实施审计过程中每个环节应该作些什么、应该用哪些基本审计技术和方法、为支持审计结论应该用哪些审计证据。目前,内审部门尚未建立科学、完备的自身内审质量监督、检查、评价体系,对内审项目从实践到程序还缺乏具体、详细的管理监督、评价措施。虽有要求但缺乏监督机制,不能保证审计活动各个环节准确无误,同时由于一部分审计人员风险意识不强,只求快速完成一项审计任务,不深入仔细地开展检查,从而使得相关审计准则的运用流于形式或根本没有得到运用,导致相关环节的失误,而任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。

3 企业内部审计风险的防范措施

3.1 加快内部审计的法制建设

完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则,不仅可以控制和减少审计风险,而且也是衡量审计人员法律责任的标准。我国内部审计起步较晚,与西方国家相比,在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应现代内部审计不断发展的要求,就必须加强审计工作法制化、规范化建设,尽量减少审计工作的盲目性和随意性。

3.2 提高内部审计人员的综合素质

内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作,并且是一项高层次、综合性的经济监督。随着计算机的普及,内部审计技术从传统的手工操作转向计算机审计,这对企业内部审计人员的自身素质要求越来越高,先进的审计技术和方法的运用离不开审计人员素质的提高。全面提高审计人员的素质,这是防范审计风险的最有效措施。内部审计人员要提高素质:

(1)要吸收高学历,年轻的优秀人才加入到审计队伍,完成内审队伍的吐故纳新。

(2)要改变观念,不要只从财务人员中挑选审计人员,造成知识结构单一,还应包括税务、法律、工程、计算机领域,做到多渠道、多专业的选拔审计人员,提高审计队伍的整体素质。

3.3 完善企业内部审计机构建设,有效保证审计工作的独立性

为了确保内部审计监督活动的顺利开展,充分发挥内部审计的职能作用,必须建立健全内部审计机构。因此,在设计企业内部审计机构时,应遵循如下原则:

(1)独立性原则。独立性可以使内部审计师提出公正的和不偏不倚的专业判断,这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在组织内具有较高的组织地位,内部审计师的工作应能够获得高级管理层和董事会的支持。实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立性,应以公正的态度,避免利益冲突,在开展内部审计工作时,保持诚实的信念,遵守职业道德准则,在整个审计过程中不做出重大的妥协。

(2)效率性原则。内部审计机构应是精练和高效的,能够满足企业对内部审计工作所提出的有关要求。

(3)灵活性原则。根据委托理论,内部审计能够约束委托人和人之间的契约关系,而且内部审计可以帮助委托人解决信息不对称的问题,监督人的行为。在复杂的商业环境中,信息不对称问题更加突出,规模大小不同的企业,内部环境差别很大。从一般意义上说,大规模企业对内部审计的需求程度具有强烈的要求,需要内部审计部门监督各部门和直属机构的经营活动。相对而言,较小规模的家族制企业对内部审计的需求程度较小,管理层可以直接监督企业的日常经营活动。所以,内部审计组织是否存在,以何种方式存在等一系列问题,都要根据企业的需要和规模而定。

参考文献

[1]姜海鹰. 英国审计署的绩效审计工作概览[J]. 中国审计, 2003,(13).

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1 企业内部审计风险的管理对策

1.1 完善企业法人治理结构

要想加强对企业内部审计风险的管理,就必须完善企业法人治理结构,以此对审计工作进行有效的监督和管理。首先,加强法制建设,利用法律保障企业法人对内部审计工作的监管职能。法人治理结构可以由企业中的董事会、监事会、股东大会和总经理等主要领导层组成,直接对内部审计工作行使管理的权利。为了进一步保障内部审计的安全、可靠,最好可以在董事会下设置专门负责审计风险管理的委员会,提高内部审计工作在企业运营中的地位。此外,还可以指派优秀的内部审计人员担任监事,保证内部审计工作的公平、公正[1]。其次,内部审计工作本身是对企业的经营进行监督、检查和评价,目的是为了使企业更加健康、稳定的发展,使资源得到合理的利用。而在内部审计中存在的风险很大程度上是由于缺乏健全的内部审计机构,因此,企业要想控制内部审计风险,最根本的还是要建立健全、完善、独立的内部审计机构,保证对机构内部人力、物力、财力的投入,进而保证内部审计工作更好地开展。

1.2 加强企业风险管理文化建设

首先,要提高企业内部审计人员的风险管理意识,使他们认识到自己工作本身的目的是降低企业运营风险,保障企业的运营秩序,因而,要尽可能杜绝内部审计工作本身存在的风险,以严谨、认真的态度对待内部审计工作。在企业发展中,内部审计是一个至关重要的部门,企业内部要树立审计部门的权威,这样也有助于加强审计工作者的风险管理意识。其次,为了更好地对内部审计风险进行管理,内部审计人员应该采取科学、合理的风险管理手段,增加与各部门之间的信息交流,可以通过对风险评估结果的适时公布,使各职能部门对风险的具体情况有所了解,进而再对各自部门的风险因素进行分析和对比,形成全体人员对审计风险的全面管理。最后,企业内部审计工作的主要责任主体是审计工作人员,因而要想从根本上杜绝审计风险的发生,最终要的还是要提高审计人员的综合素质,为了能够调动审计人员工作热情,提高审计人员责任心,企业应该建立有效的激励机制,从侧面对审计风险进行管理。

1.3 建立规范、严格的信息披露制度

当前,在市场经济快速发展的同时,逐渐形成了以监督为目的的市场大环境。为了适应市场环境的要求,企业内部应该建立规范、严格的信息披露制度,主要由董事会、管理部门来进行多层次的分工合作,利用市场监督体系对企业内部审计工作进行有效的约束。企业的经营管理本身而言就是一个具有风险的过程,在企业发展过程中可能会出现破产、重组、兼并等市场行为,在此过程中无法避免风险的出现,但是为了尽可能降低内部审计风险,企业必须保持完善的法人治理结构,保证内部审计体系的稳定,杜绝出现因某个个体因素而引起的主体差错,同时,内部审计可以通过处理好管理层与股东之间关系的方式,从而达到稳固自身地位的目的。

2 企业内部审计风险的防范

2.1 运用先进的内部审计方法

科学技术水平的提高为我们的生活、工作带来极大便利的同时,也给不法分子提供了更加高科技的作案手段。对于企业内部审计工作而言,在财务方面的作弊手段越来越隐蔽。基于此,我们必须运用更加先进的内部审计方法,才能有效杜绝审计风险的发生。比如我国注册会计师审计中应用的以风险为导向的风险基础审计模式。这种审计模式的优点在于它可以把企业经营环境纳入到审计中,在其中寻找潜在风险因素,将有限的审计资源放大到企业整个运行过程中,进而起到降低审计风险的目的[2]。总之,在审计事业不断发展的过程中,审计工作人员要不断创新审计方法,建立更加科学、规范、先进的审计新模式,进一步优化和完善审计工作,进而使审计风险大大降低。

2.2 将内部审计与社会审计结合起来

与内部审计相对应的还有外部审计,而外部审计中就包括社会审计。企业的内部审计本身存在一些弊端,仅仅局限于企业内部的小环境,不能全面、综合的考虑审计工作本质问题,因而在审计过程中存在一定风险,而社会审计则不会受到企业内部因素的影响,同时可以利用更多的资源,还有更加专业化的审计方法完成审计工作,对企业内部审计起到补充和完善的作用,进而还对内部审计存在的风险起到防范作用。因此,科学、合理地将内部审计与社会审计结合起来,是防范内部审计风险的途径之一。而实际上,将内部审计与社会审计进行结合也就是企业将一部门内部审计工作分包给社会审计的一种审计方法。它的本质就是利用外部资源对企业的内部管理部门进行适当的分工,利用外部专业化的资源来辅助内部管理资源,进而将资源进行整合以达到提高内部审计质量的目的。这种审计模式在一定程度上提高了内部审计的独立性,并且借助外部专业化的审计资源可以提高内部审计人员的专业胜任能力,降低由于内部审计不严谨而造成的审计成本的损失,并且有助于促进内部审计人员创新审计手段,改掉墨守成规的审计习惯,这对提高内部审计人员的综合素质有一定的帮助。

2.3 严格执行三级复核制

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文章编号:1004-4914(2011)02-190-02

一、所谓审计风险

由于审计行业的特殊性,所以必然存在着审计风险,具体定史是:被审计单位的财务报表和会计资料没有公允地反映其财务收支状况。而审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计单位的财务报表和会计资料已经公允地反映其财务收支状况,而审计人员却认为没有公允地反映,并据此发表不恰当的审计意见或结论。

国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号――风险评估和内部控制》指出:“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”中国注册会计师协会《独立审计准则第9号――内部控制和审计风险》指出:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”本文通过对审计风险的深入分析,能够使我们看清产生审计风险的源头在哪里,在哪几个环节最为关键,在哪几个关口的风险最大,对于最后出具有效的审诗报告具有重要的意义。

二、审计风险的特征

从整体来看,审计风险具有以下几个特征:

1.必然性。审计工作是在一定环境下进行的。由于社会环境、经济环境和法律环境的稠约与推动,使得财务活动愈益复杂,出现差错的可能性越来越大,审计风险只能控制和乐观削弱它,但永远不能完全消除。

2.潜在性。具体指会引起损失的可能性,在审计中,并不是所有的审计风险都会导致最终的损失,比方说,部分的错误在人们没有察觉的时候,无意识地接受了,在以后就不会想到去验证。那么也就不会造成实际的损失。

3.非故意性。从绝大多数的情况来看,作为审计人员是不希望发生审计风险的,固然有部分原因与主观相联系,对于审计人员来说,也许是能力或是经验上的不足,在审计计划编制时有欠考虑等等,或是在信息收集的过程中无法取得充分的数据,并非故意所为。

4.过程性。审计风险并不是在某一个环节才发生的,而是贯穿于审计的整个过程。从计划的制定,到从企业开始审计,可能因为对于环境的陌生,对企业管理人员过于信任,从而匆匆签订审计业务约定书,都有可能加大审计风险

5.深层次性。审计风险的后果更多地表现在对政治、经济和社会等较深层次方面的损害。任何审计意见的偏差,审计结论的失误,审计处理处罚的不当,都极有可能导致政治上的动荡,社会的不稳定和经济上的负面影响,这一点在宏观审计和专案审计上表现的光为突出和明显。

三、审计风险的成因

1.企业在内部管理上存在的不足引发的审计风险。在内部管理方面,主要存在以下不足:管理人员总体素质相对较低,对内部控制制度的设置和执行观念淡漠,不甚了解;审计人员岗位分工不细,内部牵制、稽核制度的设计往往不科学、不合理,一人多岗、混岗、串岗现象比较常见;内部管理制度不能系统化、合理化,常常简单从事、生搬硬套别人现成的规章,造成规章要求和工作实际相互脱节,审计工作和业务运行相互脱节,计划任务和工作业绩相互脱节。

2.企业造假舞弊成风引发的审计风险。企业在对外报送会计报表时,常常是因为向国家有关部门申请资质升级、获得金融机构贷款指标、争取国家行业部门的专项政策性补助、地方政府对企业度其领导进行业绩考核等事项,当企业实际的财务状况和经营成果达不到规定的指标要求助,权衡利弊,有时全选择通过粉饰会计报表造假舞弊来实现这一目的。

企业注册资本的大小,是企业经济实力、经营规模的象征,更是国家有关部门评定资质等级及其升级,享受政策待遇的硬指标。条件不够,则不顾自身情况,蓄意造假,“没有条件,‘创造条件’也要上”,成为了一些企业领导“做大做强”企业的捷径。

偿债能力、获利能力、营运能力等是金融机构考核企业资信等级、决定企业信贷规模、信贷方式的重要指标。编造数据,美化报表以套取银行信用,企业领导视为“不得已而为之”的一种手段。

当企业生产品种为系列产品,则在主产品和主产品之间、主产品和辅产品之间进行成本调节,压缩主产品成本兑挤辅产品成本(如原辅材料消耗、人工费、动力费用的成本摊销,制造费用多摊、少摊或不摊);随意改变原辅材料等存货的计价方式;直至产品销售和产品成本不作配比结转来调节当期成本,影响当期损益。

通过虚假的资产盘盈,虚假的债务重组和非货币易,低价收购政府以优惠价格转让的关停破产企业存量资产后,再通过无实质性或虚假经济行为的评估增值来改变企业的资产结构和盈亏状况,也是粉饰企业会计报表的常用手法。

根据有关资料显示,去啊国范围内,约有21%的企业注册资本中有“水份”;有32%的企业曾通过粉饰报表、美化指标采争取银行信用或政府优惠政策,由此带来了审计的巨大风险。

3.企业调节法定税负引发的审计风险。事物总是具备两面性的,当一部分企业希望通过美化指标、粉饰报表达到其目的时。另一部分企业却是想方设法转移、掩盖经营收入和经营所得。其目的很简单,就是减少合法税负,通过不合法地“合理避税”手段减少应纳流转税收,调节应纳税所得额以少缴所得税。这是会计师应关注的又一审计风险。其手法主要集中在:通过人为压缩税基(如应税事项隐瞒不报)、套用低税率(如混合销售行为)、改变纳税环节(所谓的“返利”、“扣点”等做法)、改变应税税目(如进销、代销串用)等方法“合理避税”;利用关联方交易转移纳税所得;个别企业甚至有意放任会计核算混乱,以图混水摸鱼等等。

4.企业权力制约失控引发的审计风险。这类审计风险主要集中在一些企业一人身兼数职,如既是董事长又是总经理或者再兼某一部门负责人。既是公司副总经理又是财务部自负人,以及家属管理式企业,配偶、父子、兄弟占据着公司的关键岗位。这类企业审计风险的特点是企业经营决策往往缺少规范程序和平等协商,个人的好恶、冲动、投机行为往往通过一定形式加以合法化。对存在的不合法行为企业内部极易形成攻守同盟,对同一问题的看法往往众口一词。

5.企业内部监督缺位引发的审计风险。企业会计核算和车间、仓库核算脱节,如生产车间对原辅材料的领用不能及时向会计报账,仓库材料领用手续不健全,导致财务账和车间账不一致;对大量的货到来开票、未付款,产成品已发出未开票或因产品质量、规格型号等问题

引起的退货现象缺乏有效的内控制度导致会计账和仓库账不一致;对设在市外、省外的销售网点、销售中转站监督不到位;个别企业在产成品发出离库后对货款的回茏和应收款项的清收即转交至销售科“管理”,财务不再跟踪管理,造成的财务环节和销售环节脱节,部分应收账款已不存在,业务款进入了部分销售员个人的腰包。

6.审计人员不称职引发的审计风险。作为一名审计人员,必须具备良好的道德品质、渊博的业务知识和丰富的实践经验。才能在错综复杂的经济现象中发挥审计监督的作用,树立审计的权威。但是,在现阶段,部分审计人员政治素质低,专业知识少,职业道德差。表现在具体审计工作中。超越职权范围,违背职业道德,不严格遵守审计纪律,不认真执行审计程序和审计标准,在原则和事实面前退缩动摇,马马虎虎,得过且过,,营私舞弊。对被审单位存在的违法违纪问题,该查的不查,抓小放大,避重就轻,或随意取舍和隐瞒查出的问题,大事化小,小事化了。在审计处理处罚上,执法不严,违法不究,处罚不当,弄虚作假,以审谋私。

以上这些行为无疑都会给审计工作留下极大的审计隐患风险,因此会计师在对这些问题深切关注的同时,应谨慎评估其风险的大小和存在舞弊的可能性,以决定自己所能采取的对策。

四、审计风险的防范对策

那么如何对企业实施行之有效,观公允的审计服务,从目前来看是非常重要的。本人认为,可以从以下几个方面来考虑

1.建立健全严格的内部控制制度。企业内部控制是指由企业董事会、管理者和其他员工为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程,根本目的在于加强企业的管理。而严格的内部控制制度有赖于良好的控制环境。企业的法人应树立内部环境控制的风险意识,企业的内部控制制度是否健全,对企业经营效率的影响应有明确的认识,应走出误区。更新观念,强化管理。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会(或股东代表大会)、董事会、经理班子和监事会。各职能部门授权一定要明确,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利时等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法,就可以大大增强组织的控制意识,定期对内控制度进行评估。

2.完善相关会计制度和财务流程。通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实,从企业的角度或从企业财务管理的角度来说,更应关注企业财务内部控制。因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业财务内部控制主要包括:抓好关键人,如分支机构负责人和财会部门自责人;把握关键部位,如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;管好关键物件,如重要的发票、银行票据、印鉴等;控制关键I作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物自责人等。建立完整的会计历史档案,将需要审核的票据等录入归档,形成一个完整的数据库,对于审计报告质量的改善也极其重要。

3.重视审计人员自身素质的提高。首先,审计人员职业道德素质和业务素质的提高:是审计人员作好审计工作的前提。如今企业的审计环境越来越复杂,企业要求的审计目的也越来越多,审计人员是否保持真正的独立性,是审计人员能否正常开展工作的关键之一,审计人员也应该要与时俱进,建立社会主义荣辱观,提高自身道德修养,坚决抵制一些不良因素的干扰,保证审计工作正常的进行,审计结果的正常出具,将审计风险降到最低。

其二,审计人员更要努力提高自己的业务素质。现代财务制度不断的更新,会计法不断地变化,审计人员作为经济警察,只有懂法、熟悉法,才能更好地执法、用法。审计人员一方面,要在审计过程中,注意积累与领会,要学会理论联系实际,另一方面,要加强审计人员之间的知识交流,实现知识共享。与自己积累相比,知识共享可以使审计人员的专业判断能力更快地得到提高,因为审计人员接触的审计业务、所处的审计团队、所处的企业环境、遇到的审计问题都大不相同,审计人员相互之间学习和交流,以及所与所之间进行业务探讨。都是审计人员快速有效地学习业务的好途径。

其三,审计人员在平时应该努力成为财务人员的朋友,把自己掌握的新的法律法规,恰当的财务处理方法传达给财务人员,也可以在财务人员那里学习更具体的业务。在作好经济警察的同时,也要作好企业的勤务兵。和l企业人员一起努力将企业的财务工作做得更好。

4.实施全过程风险监控。规避审计风险。对审计项目的会过程风险监控。光其要重视两头:一头是和客户接触之初,就应对客户的基本情况作一客观、全面的了解,听其言更要观其行,正确把握客户委托审计的真实动机,对客户内部控制制度作出及时客观的测试,从而对客户的基本情况和内控状况作客观的评价。另一头是审计主体工作完成以后,项目负责人、项目经理和事务所业务领导对本次审计风险的再次检验和评估,奸重大事项应进行会审制度,集思广益,实行最终风险监控。由于当前审计市场常常出现“僧多粥少”现象,部分审计工作人员为在竞争中争得份额或过于看重局部利益,什么项目都敢承接,而不认真考虑自身的条件限制和胜任能力;什么条件都敢答应,而不认真考虑项目存在的隐患和舞弊的可能。无视风险是最大的风险。

参考文献:

1.李铁群,论社会审计风险及其防范[J].湖南财经高等专科学校学报,1992

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