企业内部控制研究论文18篇-杂志之家

企业内部控制研究论文:企业内部控制审计研究论文

摘要：企业要想发展，除了进行外部的市场扩展之外，企业内部也要进行控制，也就是要抓紧完善企业内部控制审计体系，从而对企业内部的各个流程各个环节进行监督控制，让企业实力增强，从而提高企业整体实力和竞争力，但是目前我国的企业内部控制审计体系还不够完善，很多企业甚至还没有企业内部控制审计体系，这就给企业的发展带来了比较大的影响，所以企业要想发展，就必须加强企业内部控制审计体系制度，因此，在这种背景下，研究企业的企业内部控制审计体系制度是非常必要的，本文从企业出发，对企业内部控制审计体系的定义以及建立的程序和方法作了说明，并且指出了目前我国存在的在审计方面的一些问题以及需要改进的方面，并且提出了一些具体的建议和意见，供企业在进行企业内部控制审计体系建立的过程进行一些借鉴。

关键词：内部控制；内部审计

现在市场竞争越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中有一席之地，就需要加强企业自身的能力，其中加强企业的企业内部控制审计体系是很有必要的，企业内部控制审计体系指的是企业日常经营管理活动中，对企业的大的战略决策，经营管理方面，企业业绩的实现等目标，整体的企业内部控制审计体系是由从公司决策者，到管理者具体到每个工作人员都要进行的一种企业自我风险管理系统。企业的内部控制审计部门一般是独立于企业其他部门之外的，是一个独立的系统，是由企业的总负责人直接进行管理，这个企业内部控制部门是由管理人员和专业的审计人员组成的审计机构，审计人员在遵守法律法规的基础下，按照法定的审计程序，对财务的每项开支以及企业的各项业务的发生的真实性、合法性和效益性进行的审计，并且形成一个独立的报告，这一整个过程就是企业内部控制审计体系，企业内部控制审计体系指的是企业自己内部的审计程序，是企业对自身各项情况进行控制的有效手段，也是对各个部门进行内部监督的有效方式。通过企业内部控制对各个部门的监督、审计，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保障整个企业的经营安全，但是目前来说，我国大部分企业的企业内部控制审计体系都是比较差的，所以本文对企业的企业内部控制审计体系进行了深入研究。

一、内部控制审计的作用、程序和方法

1.内部控制审计的作用

企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，企业的决策对企业的发展影响很大，因此只有正确的决策才能够让企业有长足的发展，但是为了避免因为失误而造成的公司战略决策失误，企业内部控制审计体系就起到了作用，通过对企业目前的资产情况进行充分的了解，对于投资战略的多方位分析，从而可以判断出企业是否能够进行合理的战略规划，因此，从对企业的各个环节的监督，就可以对企业的潜在战略风险进行接触。并且的公司内部信息审计，可以为公司的战略决策提供很多有用的信息，从而为企业的发展和进一步的管理提供了有用的建议，使企业能够长足的发展下去。参与企业风险管理控制，能够让企业避免更多的风险，企业在经营中时刻面临着很多风险，只有进行从经营到管理的整个过程的控制，才可以发现运营中存在的一些问题，从而在企业内部控制审计体系对企业进行风险评估时，让企业能够规避风险，企业内部控制审计体系在参与企业的风险管理时是通过实施内部控制评审的方式进行的。企业的经营活动是一个持续发展的过程，只有进行内部的风险评估，才可以对企业提出合理的意见，降低企业风险损失。企业在进行企业内部控制审计体系实施时，通过对企业内部的人员的内部经济责任审计，可以对公司内部的人员进行整体的了解，作出比较客观的评价，有利于企业筛选人才，并且进行合理的经营管理者的选择，能够为企业的发展提供大批人才。实施企业内部控制审计体系，能够让企业更快实现企业的经营目标。企业内部控制审计体系主要是通过审计活动对企业的经营活动进行有效的评估，比财务部门更加重视资产和交易的流向，因此对企业的增值减值有更多地判断因素。实施企业内部控制审计体系不管是在事前对于项目的监控工作，还是在事中对于项目的了解和发现问题，还是对项目结束后进行的总结以及分析，都能提出比较的改进意见和建议。从而实施企业内部控制审计部门能够做到规范企业的经营流程，提高企业的经营效率，节约企业资源。

2.内部控制审计的程序

（1）审计准备阶段企业进行内部审计时，审计的准备阶段是比较重要的，关系到整个审计过程的合理进行，因此在进行审计之前，要对企业进行的了解。实施企业内部控制审计体系，首先，在进行企业内部控制时，要先对企业的所有项目进行充分的了解，针对每个项目不同的特点，制定不同的计划，所以需要内部审计机构对将要审计的项目制定一个审计计划，并且进行报备，设计好将要审计的项目调查表，并进行有针对性的审计，在合理的审计方案下对项目进行审计，审计的准备工作应该齐备，才能在审计中尽可能的对项目做充分了解。（2）审计实施阶段在具体的审计实施阶段，审计人员要对即将审计的项目进行的审计计划，按照审计计划按步骤进行，有利于审计计划的有效实施，也有利于对于整个项目的合理审计，这就需要实施人员制定具体的审计时间表，并且各个人员都要合理分配，确定需要审计的重点，如果审计方案不适合当下的项目，及时进行修改，其余的要按照事先确定的程序进行，审计完成之后，要检查有没有遗漏的地方，确定审计的性，并且审计要符合一定的法律法规。（3）审计报告阶段在进行了充分的审计之后，就是形成审计报告的阶段，审计报告是根据之前的审计调查表，对审计的项目进行的分析，并且出具严格的审计报告书，交由项目负责人签字，并且对审计结果负责。3.内部控制审计的方法企业内部控制审计体系实施最重要的就是审计方法要使用得当，目前对企业进行审计时，采用的比较常用的方法主要有几种方法：调查问卷法、实地观察法、现场访谈法、资料检查法、穿行测试法。这几种方法通常都不是单独使用的，而是将这几种方法相结合，并且根据不同的审计项目使用不同的组合方法。

二、目前我国企业内部控制审计存在的主要问题

1.内部审计规章制度不健全

我国目前的实施企业内部控制审计存在很大的问题，主要原因是我国最近几年才启动企业内部控制审计体系，进行内部审计，所以很多企业没有建立企业内部控制审计体系，就算建立了的企业，也相当于没有，没有起到企业内部控制审计体系对企业应有的作用，而且企业也不知该如何进行企业内部控制审计体系，很多企业的审计人员只是按照一些经验进行操作，非常容易造成舞弊的现象发生，而且也不容易发现企业存在的经营管理方面的问题，出现审计上面的问题，因此可能会导致企业的经营策略方面的误判。

2.企业没有建立合理的企业内部控制审计制度

日前因企业内部的控制审计制度存在着很多的漏洞和疏忽。因为企业内部的企业内部控制审计部门建立的非常仓促，所以还不能具有独立性，因此对企业的很多内部问题无法进行审计，也就无法发现企业存在的问题，而且其他部门对于企业的内部审计机构并不支持，领导也对企业内部控制审计部门认为可有可无，没有一些比较专业的审计人员，因此企业内部控制审计部门并没有起到应有的对企业的监控作用。

3.企业没有转变思想，内部审计更加重视事后

内部审计的部门往往只是起到对企业的内部财务的监控作用，而没有起到参与管理或者是对企业的其他部门进行监督的作用，并且往往是企业进行了一些决策之后，通过企业内部控制审计部门对已经进行的决策进行事后监督，是没有任何意义的，就算事后发现一些违规的行为，也不可能进行及时的制止，所以总体上对于企业来说没有任何的作用。但是在市场竞争如此激烈的大环境下，企业要想增加竞争力就必须对企业内部的决策和部门进行监控，保障企业进行合理的决策和管理活动，从而能够进行管理经营活动。从马克思主义的角度来看，世界虽是物质的世界，物质决定意识，但是也应当注重到意识对物质的反作用，从而制定更为科学的方法解决问题。在企业内部审计管理的过程中，应当注重强化经营管理意识对维护企业审计良好氛围、推动企业内部审计科学的积极作用。就目前状态而言，企业内部审计中存在的消极态度并不利于其长期发展。

4.企业内部审计性的缺乏

现在企业中内部审计之所以会出现性缺乏是有两个方面的原因导致的:及时是在大部分的企业里领导并不太重视内部控制审计部门，有的企业内部控制审计部门的位置和其他部门的位置是平等的，有的甚至出现了内部控制审计部门的位置隶属于别的部门；而有些小规模企业更是压根就没有内部控制审计这个部门。从企业对于内部控制审计部门的重视程度就可以看出，在大多数的企业里内部控制审计工作受到了管理体制以及人际关系和各种利益因素的影响，根本无法真实、客观、独立和公正的展开工作，这必然会导致内部审计性的缺乏；第二则是因为内部控制审计管理制度并不完善，内部控制审计的工作人员在实际操作中，更多的是依靠自身的经验和知识来进行判断，而且这样的行为缺乏法律作为依据，从而导致了审计结果的性和性的降低。

5.企业内部进行审计人员的财务知识和素质不高

现在的企业内部控制审计部门已经不仅仅是对企业的财务进行检查了，更多的是要参与到企业的管理工作中，并且对企业的一些经营策略提出建议和意见，但是现在的很多审计人员并没有任何的企业内部控制审计知识，只是凭借一些经验，甚至有的审计人员内部审计人员业务素质不高，知识不专业，也没有系统的审计知识，所以不能很好地进行审计智能的工作。也就无法对企业的管理决策提出合理的建议，无法对企业的项目进行合格的审计工作，而且现在在计算机领域，也没有出现相应的审计方面的软件，这就使得所有的审计工作都只能靠手动输入，也就增加了审计的困难，人员素质缺乏，但是目前没有任何机构可以进行人员的培养，所以企业的企业内部控制审计就成为企业内部一个比较缺乏的部门。成为企业发展的较大阻碍。

三、完善内部控制审计的对策

针对以上提出的一些审计方面的问题，要向企业能够增强实力，加强内部审计部门的作用，就需要进行一些决策。针对对策的制定应当遵循客观高效的原则。具体表现在首先应当针对企业自身内部的控制审计情况作出整体的把握，明确在内部审计过程中的问题，针对相关问题选择专业性人员进行分析，作出科学的考量和的判断。其次在问题分析的过程中，应当注重实际，以实际条件和情况作为分析处理问题的基础。要不断建立健全相关制度，提高从业人员整体素质，建立合理有效的内部机制，从而确保内部审计的规范性。要注重从业人员在审计过程中扮演的工作角色及其发挥的重要作用。要加强对审计人员的专业素质的培养，提高其职业素养。不断深化内部人事制度的改革，促进企业内部审计的良好氛围的形成。要努力发挥企业管理对企业内部审计的重要作用。另一方面，可以通过采用现代信息技术，努力实现向智能审计方向的发展。智能审计的应用将能够有效的提高企业内部审计中数据的性。

1.建立健全企业内部审计规章制度

企业内部应当建立健全企业内部控制审计体系，领导人要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用，从而增强企业内部控制审计部门在公司内部的性，并赋予企业内部控制审计部门一定的权利，可以对企业的所有项目进行审计，并且可以进行参与决策，这样就防止企业内部控制审计部门只是一个空壳，而没有任何实际的作用。企业内部控制审计体系也要承担起应有的职责，建立健全企业内部控制审计制度，将所有的审计项目都进行详细的说明，列出计划表，按照计划进行，并且严格按照国家对于审计的法律规定。制定符合企业进行审计的法律规范，明确审计部门每个人员的职责，并且按照每个人的具体职责进行工作，严格的按照审计程序，对所有的审计项目负责，继续公正的审计，并且及时的对公司的运营提出合理的审计意见，保障公司的正常运营。

2.领导要引起对企业内部控制审计部门的重视

企业内部控制审计部门要想顺利工作，企业领导的态度很重要，只有领导真正的重视企业内部控制审计部门，将企业内部控制审计部门放在比较重要的位置，才能够真正的让企业内部控制审计部门发挥应有的作用，提高企业内部控制审计部门的性和独立性。合理设置内部审计机构，建立董事会领导型或监事会领导型的内部审计机构，要坚决的进行独立，并且强调企业内部控制审计部门在整个公司中的作用，对审计人员要进行工作奖励制度，促使审计人员在进行审计时，能够严格按照公司的制度来进行审计。定期的对公司所有项目进行审计，并且提出合理化建议，对公司的制度缺陷进行及时的指正。

3.转变内部审计观念，强化内部审计职能

现代审计观念指的是审计不仅仅是针对财务的审计，也不仅仅是制定了决策之后对于事后的审计，而更多地是进行提前控制，很多上市公司，都有很好的企业内部控制审计体系，但是因为忽略了企业内部控制的外部环境，所以都造成了企业内部控制审计体系失效。所以，企业内部控制审计体系应当涵盖企业生产经营的各个方面，不仅是事后发现问题，而是要对项目整体的从决策开始就行提前的审计，对项目进行的了解，从而能够对决策起到合理化的建议，为增加企业价值和实现经营目标出谋献策，真正成为管理层的得力助手。

4.检查内部控制的有效性，改善内部控制审计的治理效能

内部控制审计可以解决风险和控制信息之间的不对称关系，改善治理的有利方法，内部控制审计可以推动公司的治理结构向着更为有效的方向发展，而且治理层对于内部审计师的期望值也能够得到改善，它可以改变内部审计的将来。在实际操作中，内部控制审计可以采用传递风险和控制信息的方法来协调董事会、外部审计师、内部审计部门以及管理层之间的有效沟通，最终达到改善治理效果的目的。现在国际上越来越多的上市公司采用的都是内部控制审计的首席执行官的职能工作向董事会报告，而行政工作是由高级的管理层监管负责，这种模式能够较大限度的保障企业内部的审计工作的独立性和性。这种组织模式中内部审计机构的领导层比较少，地位和一般的部门相比较为特殊，这样比较利于加强企业内部审计的独立性。自从2008年的全球金融危机爆发以来，更多的公司意识到内部审计在内部控制和风险防范方面有着重要的作用。上市公司对于内部审计机构极为的重视，为了加强其独立性不管是从部门的设置、人员的配置以及报告权限等等方面都有所调整，较大限度的保障内部控制审计能够有效的运行。企业需要在实际操作中，根据相关的法律和配套的方法来完善内部控制制度的体系，制定出一套行之有效的企业内部控制制度，并且严格的执行。同时应该以书面或者电子存档等方式来保存好企业的内部控制从建立到实施的整个过程的相关资料和相关记录，这样才能较大程度的保障内部控制在整个审计过程中是具有性和可验证性的。公司通过制定切实可行的内部控制审计法律体系，不仅完善了企业内部控制制度，而且在此基础上整固了企业的内部控制审计，给企业内部控制审计工作提供了理论依据。

5.提高内部审计人员的执业素质

企业要想建立企业内部控制审计部门，就需要引入专门的审计人才，建立一支具有高度审计素质的审计队伍，才是企业内部控制审计部门成立的关键，因此要对现有的审计人员进行业务培训，加强企业审计知识的学习，让审计人员充分认识到企业内部控制审计部门的重要性，从而加强审计人员的职业道德观念，并且加强学习，提高审计的理论和实践知识，提高职业判断能力，在不断的实践中积累充足的审计知识，从而对企业的审计工作能够胜任。此外，企业内部控制审计部门还应该引进高素质人才，也就是一些具有高素质的型人才，这些人才既懂得会计的法律知识，又懂得经营管理，具有过硬的业务能力，能够对企业的审计工作提出合理化的建议。企业应该逐步建立起企业内部的控制审计部门，培养出属于企业的企业内部控制审计人员，以适应现代的企业对于企业内部控制审计的需要。再就是要及时的引进一些先进的计算机技术，对一些审计方面的软件都要及时的安装，加强企业的信息网络安全，从而提高整体的工作效率。同时应当考虑到网络的利弊性，应当定时对在审计工作中使用的软件进行杀毒，确定数据的安全性，保护好企业内部资产信息。充分利用好计算机技术，以推动企业内部控制审计工作的顺利开展。

四、结语

总之，企业内部控制审计作为内部控制的关键环节，企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保障整个企业的经营安全，因此要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用。

企业内部控制研究论文:企业内部控制理论研究论文

一、内部控制产生与发展的历史回溯

20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保障而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为COSO）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的性、符合适用的法律和法规等目标提供保障。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。

纵观内部控制的产生和发展历史轨迹，其理论和概念的演变就本质而言，可以分为两个阶段，即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前，人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设，这一阶段的特点为：在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法，基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化，以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面，我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主，重点集中在如何防弊纠错上，使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此，20世纪80年代以后，受系统论、控制论等理论的影响，以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击，学术界对内部控制的研究发生了较大的变化，具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异，但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移，即逐步从一般向具体深化，并将内部控制“要素化”，体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。

二、内部控制理论形成与发展的根源

（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论

20世纪40年代起，特别是第二次世界大战结束以后，科学技术的迅速发展，引起了生产技术的空前提高，其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现，形成了跨越地域的经济垄断集团；另一方面，由于企业规模扩大，内部职能部门增加，更需要从企业内部进行协调，以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此，在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言，它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学，尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论，成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段，正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析，控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程，以指导物流和资金流，按预定目标运行的有效调控机制，其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生，不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人带来了新的思想观念，引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点，把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统，而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统。

（二）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源

按委托理论涉及的领域来分析，它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下，人根据委托人的委托，在其授权范围内，以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出，资本原始积累的完成，企业从个体业主形式转向合伙制，变成公司制形式，是委托———这一问题产生的源头；生产社会化程度提高，资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件；企业生产规模不断扩大，投资主体多元化，以及财产所有权与经营权相分离，是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看，公司制企业是一种较高的企业组织形式，即，投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担，财产所有权和经营权，特别是它们与控制权的分离，使委托———关系存在成为必然。可见，企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托———关系的集合，为使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。

（三）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器

在审计发展的初期，审计方法主要采取详细审查，详细检查企业全部会计凭证，计算复核所有账户余额，进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大，业务活动日趋繁杂，无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战，因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用，在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题，但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外，如前所述，在两权分离的情况下，企业净资产的拥有者（投资者和债权人）迫切要求企业管理阶层提供真实的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控制制度的建设，以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。

（四）政府是内部控制发展的主要推动者

从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。

摘要：作为企业管理系统中的一个子系统———内部控制，从其产生至今，已经历了发展和完善两个阶段。透过其发展历史，可以发现内部控制的产生与发展有其深刻的根源，即：经济根源和社会根源。

关键词：内部控制；控制环境；风险评估；控制活动

企业内部控制研究论文:企业内部控制制度研究论文

一、加强中小企业内部控制建设的方法

（一）提高企业全体员工对内部控制的认识

企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。

1.提高中小型企业领导的管理素质

企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。

要使企业领导明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份保障。

2.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平

作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。

3.加强全体员工道德修养和内部控制制度教育

企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。

只有将内部控制制度作为企业发展的一剂良药在中小型企业内深入人心，建立起良好的内控执行环境，才能使广大中小企业在内控的保护下健康、茁壮成长。

（二）在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度

1.结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题

任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

2.着重解决企业内不相容职务分离的问题

不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

3.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了保障企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4.利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会。

（三）从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度

1.“不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径

针对愈演愈烈的全国范围内做假账成风、会计信息失真的现象，朱镕基2004年4月16日在考察上海国家会计学院时指出：实行社会主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事，需培养大批高素质的会计人才。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。

在加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育的同时，也要加强广大会计人员的思想道德教育。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。要是使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。企业内部控制制度落实好坏与否，重要的还取决于会计道德自律水准的高低。从此意义上说，逐步提高整个会计队伍的道德水准是实现“不做假账”、会计信息真实有效目标的根本保障，也是执行企业内部控制制度的重要保障。

2.建立健全的资产安全完整维护体系

针对中小型企业在资产管理方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。（1）努力提高资金的使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容。把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。（2）加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。（3）加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的结构。（4）灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保障账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

对财产的管理与记录必须遵循不相容职务分离原则，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对交由一个人来做。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

3.加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制

加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保障每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。加强企业经营活动的有效性控制即是在合规、合法的前提下，确保企业的经营决策、计划能达到预定的目标，能增加企业的经济效益和发展动力，逐步摆脱年年亏损的困境。中小型企业作为推动社会经济发展的主要生力军，有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力。随着我国加入WTO和改革开放的深入，我国中小型企业将面临史无前例的挑战。内部控制制度作为企业发展和进步的生命线，是确保企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的镇海神针。希望更多的中小型企业能够意识到内部控制制度的不可或缺性，不断建立完善企业的内部控制体系，让内部控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航。

二、中小企业内部控制的现状

中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题，大致归纳如下：

（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。

人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。例如有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。

（二）所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性

中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。

（三）从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

1.会计信息失真现象普遍存在。财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

2.资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性。我国企业上演了多年的“三国演义”，即1/3企业赢利、1/3企业亏损、另有1/3企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

「摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。笔者从中小企业内部控制的现状#提出了加强内部控制的措施。

企业内部控制研究论文:企业内部控制研究论文

摘要：内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，内部控制的最初形式是内部牵制，其内容是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制是指企业为了保障各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等制度和实施的具有控制职能的方法、措施和程序。

关键词：企业经营管理内部控制

0引言

我国《公司法》明确规定：公司实行权责分明、管理科学、激励和约束结合的内部管理体制。根据公司的内在规律和加强科学管理工作的要求，明确要求各单位必须建立健全本单位的内部管理制度。本文就目前我国企业内部控制中存在的问题，以及如何加强企业内部控制谈些浅见。

1我国企业内部控制中存在着诸多问题

1.1内部控制的机制尚未建立。内部控制的机制可以从两个方面表述，一方面监督与被监督者之间存在着利益冲突，另一方面监督与被监督者之间存在着信息不对称。由于财产所有权与经营权的分离，在企业内部所有者与经营者之间因目标取向不同而形成利益冲突。所有者将资本投入到企业，就是为了获取利润，使资本较大限度的保值增值，同时凭借对财产的最终拥有权，分享全部盈余；而经营者总希望保留一定盈余，扩大生产，甚至可能更关心自己的薪金、声望、地位等。这种利益冲突是内在性的，所有者的资本一旦投入企业，就形成法人财产，经营者就可以支配这些财产，如何使经营者按照所有者的目标使用这些财产，必然要建立一种控制与约束机制。再者，由于经营者和所有者掌握的信息是不对称的，有信息优势的一方，则会利用对自己有利的信息甚至是虚假片面的信息误导、蒙骗相关利益人而获利。

1.2财务与会计合署办公的弊端逐步显现。在传统计划经济体制下，这种机构设置尚能满足管理的要求，但与现代企业制度相比，其弊端暴露无遗：及时，服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的所有者，而会计监督的服务对象是企业外部的利害关系人。将服务项目对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，事必导致服务对象模糊，而且财务的灵活性干扰了会计的公允性。第二，财会部门不堪重负。应由财务部门负责的的投资、筹资和收益分配事项涉及的时间跨度大（包括过去、现在与未来）、采用的方法特殊（分析、考核等），特别是在市场经济条件下，企业的财务事项日趋复杂，关系到企业的存亡。由会计人员兼作财务既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财务会计部门的工作质量都会随之下降。第三，违背不相容职务分离原则，由财会部门的主管领导既管理财务收支又进行会计信息的处理，极易导致由于财务收支需要而捏造会计信息。第四，财务管理的对象是物流系统，而会计管理的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。

1.3企业制度不健全，企业缺乏相应的约束与激励机制。企业经营状况的好坏,对经营者的切身利益没有太大的影响。例如，厂长（经理）交纳的风险抵押金只是象征性的，对他们无法构成约束。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任，一旦出了问题仍由国家承担损失。这样的经营管理者当然不会重视内部控制的建设。

1.4组织机构设置不合理，导致效率低下。有些国营企业的组织机构仍沿袭计划经济下的传统模式，即按政企合一的原则来设置。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的沟通与协调缺乏足够的重视，导致同级部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵活，协调性差，效率低下。

1.5企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循，将已订立的制度印在纸上，挂在墙上，以应付有关部门的检查、审计工作，而不管内部控制的制度执行情况如何，遇到具体问题只强调客观情况，执行中的随意性使内部控制失去其应有的严肃性。

 所以，建立和完善内部控制是企业在市场经济条件下必然而且必需的选择。但在现实国情下，内部控制制度的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。

2加强我国企业内部控制的方法

针对我国企业内部控制混乱的现状及其形成的原因，考虑我国基本国情和企业特点，借鉴国外先进理论和经验，对加强我国企业内部控制应从以下几个方面入手：

2.1充分发挥政府部门的主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是要完善竞争机制。不仅要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则，而且要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。二是加强企业内部控制建设的统一规划和指导。三是要推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其性得到世界公认，我们应充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内部控制制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑。

2.2适应会计电算化发展形势的要求，建立健全相应的内部控制制度。实现会计电算化后，许多传统的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。这就迫使电算化会计信息系统必须建立严格的内部控制制度。电算化会计的内部控制制度主要包括两方面：一是程序化控制。它是对计算机这一应用工具进行控制，通过电算化软件的编制，完善内部控制功能，以达到控制的效果，主要包括输入控制、处理控制、输出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理，以达到控制的目的，包括组织与管理控制、系统日常操作管理控制、系统维护控制、网络安全控制、档案管理控制、建立健全机房管理制度等。

2.3建立和完善披露机制及评价体系，建立有效的激励机制。为了保障企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须建立和完善内部控制制度的披露机制及评价体系，必须对内部控制制度的执行情况进行定期考核和检查，看是否得到有效遵循，有何成绩，存在什么问题，并根据执行情况给予奖惩。只有做到压力和动力结合，才能最终达到内部控制的目的。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

2.4深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施内部控制制度，内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

2.5树立以人为本的新观念，把内部控制工作落到实处。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。

2.6强化外部监督机制，确保内部控制制度卓有成效地运行。一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业道德遵守情况的监管，使注册会计师的社会监督到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估，发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。

企业内部控制研究论文:煤炭企业内部控制研究论文

摘要：随着煤炭企业转换经营体制的推进和现代企业制度的建立，完善煤炭企业内部控制是煤炭企业在市场竞争中不得不面对的问题。本文在分析煤炭企业建立内部控制制度重要意义的基础上结合当前我国煤炭企业内部控制存在的足，从内部控制的过程对加强煤炭企业内部控制提出了一些意见。

关键词：煤炭企业内部控制公司治理

一、煤炭企业建立内部控制制度的重要意义

煤炭企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的性有直接影响的内部控制。建立煤炭企业内部控制制度对于煤炭企业的发展有着重要意义。

(一)保护煤炭企业财产物资的安全完整

煤炭企业建立内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

(二)提煤炭企业高会计资料的正确性和性

正确的会计数据是煤炭企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保障会计资料的正确性和性。

(三)加强国家对煤炭企业的宏观控制

针对煤炭企业，国家制定的一系列财政纪律及法规要求煤炭企业通过建立内部控制制度来落实，煤炭企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。

(四)提高煤炭企业经营效率

科学的内部控制制度，能够合理地对煤炭企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使煤炭企业各部门及人员履行职责、明确目标，保障煤炭企业的生产经营活动有序、高效地进行。

二、当前煤炭企业内部控制的现状

改革开放以来，原先的矿务局转换经营机制逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团，并纷纷建立了现代企业制度，完善法人公司治理结构，煤炭企业在内部控制上取得了巨大的进步，但仍然存在许多不足。

(一)公司治理结构不健全

由于过去长期计划经济的影响，我国煤炭企业改制过程中，国有股一股独大现象严重。企业内部虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，企业应有的一些机构设置没有起到应有的作用，在实际运作中机构形同虚设。[不悔论文]部分煤炭企业甚至根本就没有设置，企业仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任，决策和经营机构权力交叉，责任不明，难以形成有效制衡。

(二)企业办社会现象严重

就社会分工来说，企业的基本职责是组织经营产品生产，向国家上缴利税,社会责任应由政府承担,通过国家财政二次分配进行解决，煤炭企业在改制过程中由于产权不清等原因和地方政府还保持着千丝万缕的联系，政府的各种摊派层出不穷，各种不合理的收费屡禁不止。国有大型煤炭企业大多还在继续履行着地域性的社区稳定职能，承担着社区经济负担的义务。要实现财富较大化的发展战略目标，与稳定目标之间经常发生矛盾。

(三)内控机制不完善

为了确保其指令被贯彻执行，煤炭企业大都制定了各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。当前煤炭企业内部控制活动中较大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效，这样在一些重大投资、资产处置等决策程序难免存在较大的主观随意性，一定程度上滋生了企业内部的腐败现象。

(四)法人层次过多，职责不清

一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。在煤炭系统内部，从集团总公司到最基层的企业，有的多达五六个层次，这样谁都可以管，谁都又可以不管，出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。由于层次过多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投资资金难以控制，给国有资产造成损失。

三、完善煤炭企业内部控制的对策

煤炭企业内部控制的完善是一个系统工程，需要各方面积极努力，一方面要完善企业的控制环境提高全体员工的控制意识，另一方面要从企业内部控制的过程出发，进行的风险评估、设立良好的控制活动、加强企业内部监督、建立统一的资讯系统。

(一)完善企业的控制环境

完善煤炭企业内部控制环境的建设，首先要加强煤炭企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业较高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高煤炭企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。

(二)进行的风险评估

煤炭企业的风险管理就是按企业既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。首先煤炭企业的风险管理要以预防为主煤炭行业属于高危行业，在安全生产方面受到多种危险因素的威胁，轻则造成人员伤害、流血牺牲，重则可能矿毁人亡，造成巨大损失。所以要认真开展全员危险源的辨识，按职业安全健康体系的要求，程序化、制度化、规范化持续进行；其次煤炭行业同时也属于集中度低、市场竞争激烈的行业，企业内不同层面都会遭遇风险。风险影响着每个企业生存和发展的能力，一也影响其在产业内的竞争力及在市场上的声誉和形象，其内部控制的执行也不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素。因此，企业必须要建立正常的“SWOT”分析评估制度，寻找自己生存发展的机遇；要善于转嫁风险，如购买保险等。风险分析不仅要贯彻在企业战略目标的制定过程中，而且要体现在日常内部控制过程中。特别是企业内外部环境发生变化时更要加强风险评估，提出应对措施。

(三)设立良好的控制活动

煤炭企业的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行多方位的有效控制，把企业的各项经济活动置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，才能发挥良好的效益。在实施煤炭企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。煤炭企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有一效监控，防止权力乱用，造成经济损失。

(四)加强企业的内部监督

煤炭企业内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量。在煤炭企业内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督煤炭企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。

(五)建立统一的管理资讯系统

一个良好的资讯系统应有助于提高煤炭企业内部控制的效率和效果，具体讲，应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。煤炭应按控制系统的需要识别使用者的资讯需要，在此基础上收集、加工和处理资讯，并将这些资讯及时、和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。安全监控信息系统是煤矿安全生产的重要保障。因此，企业要加强管理信息化的体系建设。

企业内部控制研究论文:企业内部控制对策研究

【文章摘要】

加入WTO后,我国企业面临着严峻的挑战,企业要在激烈的国际竞争中立于不败之地,就迫切要求企业建立健全有效的内部控制。本文将就当前我国中小企业的内部会计控制的一些现状和对策进行初步的探讨。

【关键词】

企业;内部控制;对策研究

引言

内部控制是现代企业管理的重要组成部分。内部控制的目标是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系,从而确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保障业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外,保障企业内财务活动的合法性也是内部控制的目标。内部控制受企业内外环境的影响,具有一定的目的性,是为了达到某种成果目的而进行的一种动态过程,是贯穿于企业经营的各个环节和各个方面,与企业经营活动结合在一起的。

一、采购环节的内部会计控制:

采购商品或取得劳务是企业组织生产和满足销售的前提。它主要涉及生产计划部门、采购部门、验收部门、仓储部门、会计部门。

(一)采购业务的基本活动包括:

请购商品——签订采购合同——商品验收——编制付款凭证——确认与记录负债——偿付款项——记录现金、银行存款支出。

实物资产内部会计控制系统的审查与评价一般采用抽样会计控制的方法,选择已发生或正在发生的实物收、发、存业务进行检查、评价。评价实物内部会计控制系统的效力,通常要抓住内部会计制系统的关键控制点进行重点审查。

(二)采购环节的内部会计控制目标和内部控制要点:

1)采购环节的内部控制一般应达到如下目标:

首先采购业务和生产销售要求一致。采购环节上的内部会计应使采购材料的一切活动包括提出定货、向供应商报价、材料和商品的验收等须严格按照生产和销售的要求进行。其次支付款项后获得相应的物品和劳务。采购的内部控制应合理揭示企业应享有的折扣、折让。

2)采购环节的内部控制目标和内部控制要点:

控制目标:所记录的购货都已收到物品或已接受劳务,并符合购货方的较大利益;已发生的购货业务均已记录;所记录业务的估价正确;购货业务的分类正确;购货业务按正确的日期记录;购货业务要正确记录于应付账款和存货明细账中,并已汇总。

控制要点:请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全,并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准。对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查;订货单、验收单、卖方发票、均经事先编号并已登记入账;计算金额的内部核查,采购价格的批准;采用适当的会计科目;要求收到商品或接受劳务立即记录购货业务,并作内部核查;应付账款明细账的内部查核。

(三)采购环节的内部会计控制

1)合同控制

审查购进合同的合法性和可行性,检查合同的履行情况是采购环节会计控制的一项重要内容。因为合同管理是由存货采购部门管理的,会计控制主要起监督作用,应查明以下事项:合同能否按期履行。通常,可先核实到期应予履行的合同数,并将这些合同逐一与存货采购或存货明细账中的相关进货业务进行核对,查明合同未予执行的原因,明确相关责任。或者合同虽以履行,但相应的合同进货长时间没有验收入库。在审查此项问题时,可通过存货采购或存货明细账与应收、预付款和应付款账户记录的逐笔勾对,查明货款已付而存货尚未入库的采购业务,并进一步追查到与此相关的合同缺陷。

2)存货业务的会计控制

通过抽查存货采购业务手续、存货质量,实地验证存货采购数量,对存货成本进行市场或计划价格分析。存货采购成本会计控制的内容包括:采购成本的构成项目的合规性;采购费用的合理性;存货采购价格的合法性,采购成本计算方法的科学性。对采购成本变化较大的存货,实施会计控制时,要进一步抽查某一批次购进存货的凭证。

二、销售环节的内部会计控制:

销售业务是企业经营活动中的重要环节,它是企业营利的前提和必要条件。所以说销售业务在整个企业中地位举足轻重,它主要涉及销售科、财务科、合同科、供应科等诸多部门。各部门只有通力合作、并实行严密的内部会计控制才能保障销售业务的健康有序进行。

(一)销售环节的基本业务:

接受顾客订单——批准赊销信用——编制销货通知单?——开具销售发票——记录销售——处理货款的收入业务——处理销售退回与折让业务

(二)销售环节的内部会计控制目标和内部控制要点:

内部控制目标是企业设计内部会计控制的要旨所在,内部控制目标能否得以实现是检验所设计的内部会计控制成功与否的标准,可见内部控制目标在整个内部控制制度设计工作中具有关键的统领作用。

控制目标:登记入账的销售业务确实已经发货给真实的顾客;现有销售业务均已登记入账;销售业务的分类正确;登记入账的销货数量确系已发货数量,销售业务的记录及时;销售业务已正确记入明细账,并经正确汇总。

控制要点:在发货

前,顾客的赊销已被授权批准;销售业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订单为依据登记入账的;销售发票均经事先编号,并恰当登记入账;每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案调查。发运凭证均经事先编号并已登记入账采用适当的会计科目,内部复核。销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查。采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。每月定期给客户寄送对账单;由独立人员对应收账款明细账作内部核查;将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。

(三)基本内部控制制度:

1、适当的职责分离:职责分离的核心是“内部牵制”。对于销售环节,适当的职

责分离有肋利于防止各种有意或无意的错误。

2、正确的授权审批:授权审批就是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的批准。

3、充分的凭证和记录:充分的凭证与记录是现代企业内部控制的重要因素,是记录和反映经济业务的载体,也是其他控制形式的有效保障。凭证与记录需预先连续编号,检查全部有编号凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施,可有效防止经济业务的遗漏,并可根据完整性检查发现是否有舞弊现象。

4、定期寄送对账单:定期与企业的客户进行帐务核对工作,有利于检查企业会计处理是否及时正确,同时有利于减少债务纠纷。企业应独立于出纳、销售人员及应收账款的记账人员定期向客户寄送对账单。

(四)销售确认的内部会计控制 1)一般销售业务的会计控制

企业销售业务发生后,财会部门根据有关部门转来的凭证做销售帐。一般销售业务会计控制的主要环节是主营业务收入的入账时间和金额是否正确,增值税销项是否及时入账,主营业务成本的计算和结转是否恰当,当期的收入是否配比。通过会计控制既不能使企业多计收入而夸大财务成果,也不能少计收入而偷逃税款,要根据《企业会计准则——收入》的要求进行销售环节的会计控制,以判断收入账是否存在问题。

2、现金折扣、销售折让及销售退回的会计控制

(1)现金折扣的会计控制:现金折扣是指企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。折扣比率和信用期限是企业信用管理的重要方面,企业根据当期确定的信用政策,进行信用成本与收益的权衡,决定恰当的折扣和信用期限。

(2)销售折让的会计控制:销售折让是对销售折让的处理应通过“销售折让”的账户。其会计控制的重点是看折让是否经过审批手续,有无随意给顾客折让的行为;是否存在虚拟折让行为,人为调节主营业务收入;是否存在对折让的会计处理不正确,将折让作为产品销售费用、管理费用入账。企业应避免销售折让失控,给企业造成不应有的损失,从会计核算角度应进行正确的账户归类。

(3)销售退回的会计控制:销售退回是企业售出的商品,由于质量、品种不合要求而发生的退货。为了控制销售退回业务,除经授权审批外,还需要视顾客是否已支付货款入账的实际情况,可以收回原寄交的销售发票,也可以重新开具红字发票。对销售退回业务的会计控制既要加强对凭证手续的审核;也要对核算过程进行监督。

四、成本费用的内部会计控制:

成本控制就是在成本的形成过程中,对其事先进行筹化;事中进行指导、和监督,使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、定额,及时发现偏差,采取纠正措施,使各项具体的和全部的费用消耗,控制在预定的范围内;事后进行分析评价,并在总结推广先进经验修订和建立新的成本目标,促进企业成本的不断降低,以取得较大的经济效益。企业开展成本控制,可事先限制各项费用和消耗的发生,有计划的控制成本的形成,使成本不超过预先制定的标准,达到降低成本,提高效益的目的。

(一)成本控制的基本要求:

为了充分发挥成本控制的作用,成本控制应注意以下几点:

1、成本控制要对成本形成全过程进行控制,包括产品投产前的设计、工艺的确定及生产过程的各个环节。

2、企业为了有效的控制成本,正确协调处理企业内部各方面的关系,把企业的各种力量动员和组织起来,按照归口分级落实到每个部门和每个人员。

3、成本控制必须从人力、物力、财力使用的效果来衡量,考核各项成本支出是否符合以尽可能少的劳动消耗取得尽可能大经济效果,从而达到降低成本的最终目的。

4、成本控制必须有一套健全的管理制度同它相互配合。

5、成本控制必须按例外管理原则,重点剖析例外差异。一般企业日常出现的成本差异管不胜管,为提高成本控制的工作效率,管理人员要把精力集中在例外差异上。也就是要根据差异率和差异额外负担的大小,差异持续时间长短和差异本身的性质决定。对于这些例外差异一定要重点剖析,及时反馈,迅速采取有效措施管起来,才能有效控制成本。

(二)成本控制的方法:成本控制要分为事前控制、事中控制、事后控制。

1)成本的事前控制成本的事前控制包括预测、决策、计划等内容。成本事前控制以成本预测确定目标成本开始,通过功能分析和制定降低成本的措施方案,保障目标成本的实现,并编制成本计划,将总的目标成本分解为各部门、各区域的成本费用的定额指标。合理的目标成本和对产品的设计与功能进行必要的分析,是加强成本控制的关键。

2)成本的事中控制是对成本形成过程进行监督,执行成本核算的控制标准,制止生产活动中的成本浪费。而且要随时运用成本计算信息进行分析研究,实行成本现场控制,并通过成本控制的信息反馈体系,及时掌握成本的发生情况。

(1)对原材料的控制。材料费用受材料消耗数量与材料价格的影响,要节约材料消耗量,首先应以标准消耗量为依据,严格落实限额发料制度,更好控制材料费用的支出。

(2)工资费用的控制。生产工人工资的控制主要从有效利用工时,提高劳动效率和监督工资金合理使用等方面进行控制。

(3)控制制造费用。为控制制造费用,企业要实行费用指标归口管理,明确责任单位。实行这一控制方法,应按费用的性质和发生地点确定归口单位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整个成本系统不可缺少的一个环节,是对产品成本形成之后的综合分析与考核的成本控制活动。

降低生产成本,是提高企业经济效益的有效途径。产品成本的90%是由产品的设计阶段和执行阶段决定的。因此我们应改变过去那种只强调事后控制的局面,建立完整的成本控制体系,把重点放在事前和事中控制上。

结论

控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了保障企业经营健康发展,绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。因此,企业在协调控与被控的关系时,应注意:

①把握重点,描准主要目标,有针对性地工作;

②善于抓住战机,善于捕捉企业经营管理中的信息,以事实为先导,能起到事半功倍的作用;③主动把自己置于受控制的地位,把握自己的行为,不能给别人受之以柄;

④根据变化的情况不断调整内部控制的思路,使内部控制与企业经变化相适应。

企业内部控制研究论文:国有大中型水利企业内部控制问题研究

摘要:内部控制对于企业具有举足轻重的作用,通过完善内部控制促进企业财务信息的真实完整,保全企业资产,保障企业遵守法律法规,进而促进企业提高效益和效率。通过对国有大中型水利企业的实证研究,指出目前国有大中型水利企业内部控制存在的主要问题以及问题存在的原因,并提出了完善企业内部控制制度建设的政策建议。

关键词:国有大中型水利企业,内部控制,政策性负担

一、引言

进入21世纪,内部控制逐渐成为国内会计学家关注的重点问题。最近一个明显的研究重点则是从公司治理和公司管理为切入点研究内部控制,这些研究试图解决以下问题:内部控制与公司治理的关系,不同治理结构下内部控制的效率,通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制,公司治理、内部控制、组织结构间的联系与区别。现有研究表明,内部控制对于企业具有举足轻重的作用,通过完善内部控制,企业能促进财务信息的真实完整,保全企业资产,保障企业遵守法律法规,进而促进企业的效益和效率。内部控制与企业管理特别是法人治理结构密切相关,不同的产权结构内部控制的效率也不同。目前我国企业的内部控制还存在很多问题,还需要进一步加强内部控制制度的建设。

二、企业内部控制的演变

在现代,内部控制的发展经过了四个历程,即20世纪40年代前的内部牵制,40年代末至70年代的内部控制制度,70年代至90年代初的内部控制结构,及90年代开始的内部控制整体框架。

内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会(coso)于1992年9月的,是对内部控制较为的描述。报告对内部控制定义为:“一种管理方法,由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定,旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保障。”报告认为一个合适、有效的内部控制综合框架包括五个部分:控制环境、风险评估、控制活动、信息勾通、检查评估。

2004年10月,COSO在1992年报告的基础上了企业风险管理框架,被称为新COSO报告,新报告突出了企业的风险管理,认为风险管理是内部控制的最主要内容,引入了风险偏好和风险文化,并将原报告中的风险评估要素发展为目标设定、事项识别、风险评估、风险反应四个要素,使原有的内部控制五要素发展为九要素。

随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立,内部控制已逐渐为经营者所重视,建立健全内部控制制度逐渐成为企业加强经营管理的内在需要。同时,现代审计所采用的制度基础审计方法成为企业加强内部控制的外在压力。而且,我国会计、审计理论工作者在借鉴西方已有的内部控制理论基础上,对内部控制进行了有益的探索,又为内部控制实务提供了理论指导。

总体来看,我国的内部控制体系还不够完整,没有一个统一、的版本,内容范围也过于狭窄,原则性强而操作性差,仍处于内部控制结构阶段,即内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三要素组成。虽然近期的“审计风险准则”已初具整体框架雏形,但该准则只是从审计的角度,无法作为指导企业设计和执行内部控制的直接依据。相反,美国的内部控制整体框架无论在其理论性还是操作性方面都值得学习和借鉴。

三、我国国有大中型水利企业内部控制存在的主要问题

运用内部控制整体框架(即原COSO报告),结合《内部会计控制规范》相关内容对五家国有大中型水利企业进行评估和调查。

被调查的企业总资产超过1450亿元,职工人数超过2.5万人。业务以水力发电、工业产品生产、勘测设计等为主。调查表明,企业在执行《内部会计控制规范》、货币资金控制、销售业务控制、人力资源管理、对职工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比较好,但是企业在内部控制方面存在一些不容忽视的共性问题。

1.控制环境的问题

(1)法人治理结构存在缺陷

完善的法人治理结构是内部控制的基础性保障。所调查的5家企业中,有一家企业未按规定建立法人治理结构,其他四家企业虽然建立了法人治理结构,但董事会中高管人员都占了较大的比重,而且都没有独立董事。只有两家企业认为自己的董事会能充分发挥职能。

(2)企业文化不健全

在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,得到很好的贯彻执行,会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。调查显示,五家企业中有一家企业尚未建立企业文化,其他企业虽然建立了企业文化,但也认为企业文化对内部控制并不能起到重要的作用,有一家企业还认为自己的文化不能促进企业的管理。

(3)对内部控制还不能科学地理解有三家企业认为内部控制主要是内部牵制,两家企业认为内部控制重点在于加强内部监督,没有一家企业认为内部控制能促进企业的效率和效益,这说明企业对内部控制的理解还停留在第二至第三阶段,对内部控制目标的认识还很模糊。

2.控制活动的问题

(1)内部控制管理不到位

五家企业都没有设立独立的内控部门,没有一家企业的内部控制工作人员有权对企业内部所有业务活动进行全程监督,其中三家企业只能根据授权有条件地对部分业务进行监督,有两家企业的高层管理人员没有受过内部控制的相关培训。这说明企业对内部控制的重视程度还不够,内部控制管理的力度还有待加强。

(2)信用控制漏洞较多

调查显示,在信用管理中,普遍存在授权程序不完整的问题,对客户的超额度发货五家企业都没按严格的授权程序进行;有的企业对客户的坏账核销都没有经授权程序批准,随意性较大;还有的企业赊销额度的调整没有经过严格的授权程序批准;另外,只有一家企业定期对客户进行信用调查,也只有一家企业建立了完整的客户信用档案和不良客户名单。

(3)投资控制比较薄弱

被调查的五家企业中,有三家企业对投资的处置没有建立授权批准制度,投资处置有一定的随意性,容易导致资产的流失;有三家的企业负责人没有对重大投资项目进行追踪问效,一家企业认为现有的投资项目总体报酬率低于银行存款利率,说明企业对投资项目的效益关注不够。

3.风险评估与管理极为弱化

新COSO报告将企业的风险管理放到了最重要的位置,并将风险评估要素发展为目标设定、事项识别、风险评估、风险反应四个要素。报告认为,企业永远处于不确定的环境中,不确定既意味着风险,也意味着机遇,加强风险管理能帮助企业有效地处理不确定性,减少风险,进而提高企业创造价值的能力。调查中发现,我国国有大中型水利企业不注重风险管理。企业都没有设立风险管理部门,只有一家企业由一位高层管理人员专门负责风险管理,没有一家企业对客户信用、财务管理、采购、销售、物流等管理活动定期进行风险评估。

4.信息与沟通不顺畅

信息与沟通是内部控制的一个重要要素,调查表明国有大中型水利企业的信息并没有得到充分反馈,沟通也不及时。比如企业的退货都没有完整的记录,有三家企业的信用管理部门没有定期与财务、销售、物流等部门交流客户信用状况,三家企业的呆滞存货没有及时反馈有关部门要求处理。从信息系统的使用来看,大多数企业都只使用了财务管理系统,没有一家企业运用了投资和信用管理系统,使用销售、采购、物流管理系统的也很少。

5.检查与监督的问题

调查显示,各企业对检查与监督还比较重视,一般都设有独立的内部审计部门,并有计划、有针对性地对相关业务进行审计检查。但是调查也发现,内部审计部门被赋予的职权有限,发现的一些问题并没有得到及时有效的处理,特别是没有一家企业在董事会下设立审计委员会或类似机构对企业经营者进行监督,这使得内部审计的力度大打折扣。另外,不管是企业的内审还是聘请中介机构开展的独立审计,审计的内容都没有涉及对内部控制本身的评价,这也大大降低了检查监督的效率。

四、问题产生的原因

会计学家冯均科的研究指出,公有产权结构下内部控制效率相对来说比较低:“我国相当一部分国有企业,内部控制处在初稚状态,甚至流于形式……几乎很少有企业自觉检讨本单位的内部控制制度的缺陷并设法予以改进”;朱荣恩等2004年通过对152家企业(其中国有企业112家)内部会计控制应用效果的实证研究也证明,从企业类型来看,国有企业的内部会计控制比较薄弱。本调查虽然没有参照对象,而且所取样本较少,但由于调查的企业具有一定的代表性,所以有理由认为国有大中型水利企业内部控制本身存在较大的问题。

1.技术层面的原因

(1)没有针对具体的业务流程设计关键控制点明确的内部控制制度COSO报告明确指出,内部控制要建立在成本与效益原则的基础上,内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性,最关键的是要进行的风险评估,找出最可能发生风险的环节,设置控制点。

(2)企业内部控制的信息技术手段落后

被调查的企业都没有建立信用管理系统和投资管理系统,大部分企业也没有建立销售、采购、物流等管理系统,对于授信额度、投资决策、折让额度、资金预警等没有适时控制手段,不能对物流、资金流进行跟踪控制,各个业务的信息也不能及时进行沟通。技术手段的落后,让内部控制的效果大打折扣,同时也增加了人为主观或客观犯错的可能。

(3)国家没有建立健全相关内部控制的法律规范

阎达五在2OO1年指出“尽管内部控制的目标呈多元化趋势,会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未动摇”,但是认为内部控制就是会计控制的思想也是错误的。事实上国外自20世纪80年代末开始就逐步放弃了内部会计控制的提法,原因就是因为仅靠会计控制难以达到内部控制的目标。

(4)我国的大部分注册会计师缺乏对内部控制进行评审的专业知识有学者认为注册会计师难以帮助企业改善内部控制的原因是注册会计师受专业限制,难以开展有效的内部控制审核。

2.思想意识层面的原因

(1)忽视企业文化建设

2003年3月18日,美国注册会计师协会(AICPA)财务报告内部控制审计的征求意见稿,提出内部控制缺陷分为设计缺陷和执行缺陷,其中设计缺陷是技术性问题,执行缺陷则主要是因为企业文化的不健全。我国的国有大中型企业更多地停留在用刚性制度进行内部控制的阶段,而没有意识到企业文化与内部控制的密切关系。调查显示,只有一家水利企业把企业文化作为完善内部控制的重要因素。在企业文化的建设中,计划经济意识、官本位意识、封闭经营意识、“贵义贱利”意识、轻视管理意识等还不同程度地存在于人们的头脑中,阻碍了企业文化的发展。

(2)管理理念不能适应内部控制制度建设

一般而言,内部控制制度主要是由管理者来进行设计,管理当局的管理理念,比如管理者的个人管理风格、对待风险的态度和控制风险的方法、对会计报表所持的态度等会对内部控制起到很大的影响作用。调查中发现,国有大中型水利企业的管理者普遍缺乏风险意识,管理上主观随意性较大,长官意识较强,缺乏规范性和严肃性。特别是被调查的企业领导人都有行政级别,而且级别都很高,这使得管理者管理风格上也趋向行政行为,对市场的经营缺乏风险意识。

3.制度层面的原因

鉴于企业法人治理结构与内部控制的重要关系,对制度层面原因的研究也从法人治理人手。法人治理结构是企业内部的一种产权制度,这种制度确定了企业相关者如何分配企业的产权。法人治理结构中最为核心的也就是剩余控制权与剩余索取权的安排,也就是说企业相关方包括股东、董事会、经理、员工以及外部相关者如债权人、国家等如何分配剩余控制权与剩余索取权。

会计学家几乎一致认为董事会制度是法人治理结构的核心,同时又是内部控制的核心。研究却发现,尽管从规范的角度看,完善的董事会制度能促进企业加强内部控制,但对国有企业实证的研究却几乎找不到很完善的董事会。对国有大中型水利企业的调查也证实了这一点。现代企业理论认为,企业的剩余索取权与剩余控制权应该统一,如果两者不统一,控制权就成为一种“廉价投票权”,因为享有控制权的人并不承担企业的经营风险,也就不太可能通过内部控制约束自己的行为。

所以,国有大中型企业的董事会由于先天不足不可能成为内部控制的核心。又由于信息不对称等因素,国有大中型企业内部控制的重点应转到经营层。至于没有设立董事会的国有企业,更应以经营者为内部控制的核心。

冯均科把经营者缺乏动力加强内部控制归因于“政府缺乏一套有效的激励机制使经营者获得一定剩余索取权”,并指出:“当其认识到一切企业财产流失与自己利益息息相关时,他就具有强化企业内部约束机制的积极性。”据国务院发展研究中心、国家统计局等部门前段时间针对3539位企业高管的调查,92.9%的国有企业的高管认为自己的责任与风险没有得到合理的报酬,74.3%的人认为最有效的激励因素是“与业绩挂钩的高收入”。由于报酬较低,而且与企业收益不相关联,所以国有企业的经营者职务消费、用国有资产为自己谋私利等现象非常严重,成本非常之高,实证研究证明中国国有企业的成本相当于60%-70%的利润潜力,即现存的国有企业体制下成本使企业效率只达到30-40%。如果内部控制制度很规范,就会给经营者职务消费、牟取私利制造障碍。所以经营者并不情愿去健全内部控制制度。

要让高管获得剩余索取权,一个前提条件就是企业的剩余收益能得到、科学的计量。我国国有企业在实践中忽视剩余计量规则,是因为国有企业特别是大中型企业的剩余收益难以计量导致了难以确定科学的剩余计量规则,而国有大中型企业剩余收益难以计量的原因,则是其普遍承担了政策性负担。着名经济学家林毅夫在2004年将政策性负担分为两方面:一是战略性政策负担,即在传统赶超战略影响下投资于不具备优势的产业所形成的负担;二是社会性政策负担,即国有企业承担过多的冗员、工人福利及社会公益性事业等社会职能。国有大中型水利企业的政策性负担就更加明显了,几乎任何一个水利枢纽工程都同时承担了大量的社会公益性事业,如防洪等。国家对于这些负担往往会给予一些政策上的优惠,比如垄断、特许甚至财政补贴等。国有大中型水利企业一个明显的政策优惠就是价格垄断,企业一旦出现亏损,国家可以通过调整价格(电价、取费标准等)来予以扶持。正是由于这些政策性负担,导致国有大中型企业的预算约束软化。国有企业预算软约束使得企业的剩余收益变得难以计量。因而不应该取得剩余索取权。企业经营者最终的报酬只能是由国家与经营者反复博弈后通过合约来确定,而不是通过不合约的剩余权利来分配。

综上所述,对国有大中型水利企业内部控制薄弱的制度原因分析的逻辑是:国有大中型企业由于董事会的先天性缺陷,内部控制的核心在经营者;经营者由于拥有剩余控制权而没有剩余索取权,因而有弱化内部控制从而利用剩余控制权为自己谋利的动机;经营者不能得到剩余索取权,是因为国有大中型企业包括水利企业承担了大量的政策性负担从而导致剩余收益既无关紧要也难以计量。结论非常简单:国有大中型水利企业内部控制薄弱的制度原因是其承担了政策性负担。

五、完善国有大中型水利企业内部控制制度建设的政策建议

1.从企业的角度来看,应该标本兼治,以本为主

技术层面的问题是标,制度层面的问题是本。思想意识层面的问题归根到底也是由制度原因引起的,因为管理者没有动力去完善内部控制,而管理者的行为、风格对企业文化的影响非常重大,所以企业难以形成自觉维护并有效执行内部控制制度的企业文化。从规范的角度来讲,彻底消除国有大中型水利企业的政策性负担是解,因为这样能科学地计量企业剩余收益,从而能给经营管理者相应的剩余索取权,让其具备完善内部控制的内在动力。但是,国有企业的性质与定位决定了其必须承担一部分社会职能,也就决定了其政策性负担不可能消除,比如国有大中型水利企业的冗员等问题也许可以剔除,但防洪等社会公益性事业却是无法消除的,所以我们只能寻求次优解,即将不能消除的政策性负担科学地量化,进而硬化企业的预算,这样也能达到相同效果。当然,政策性负担的量化也是一个难题,但通过努力已取得了一些进展,至少对国有大中型水利企业而言,公益性事业的补偿已提上了议事日程。在目前还不能做到科学量化的前提下,治标就成了重要的手段。通过聘请专门机构如国外着名会计中介机构设计内部控制制度、完善企业的信息系统、有意识地培养与内部控制相协调的企业文化和管理理念等,也可以促进企业完善内部控制。

2.从环境来看,应从两个方面为企业完善内部控制创造外部条件

一方面国家应建立一套完整、科学的强制性的内部控制标准体系。1992年COSO报告提出的内部控制整体框架成为美国公认的内部控制标准体系,也作为财务报告内部控制有效性评价的标准,最近美国通过的《萨班斯一奥克斯得法案》又对财务报告的内部控制评价作了强制性规定。另一方面要加大培育中介市场,造就合格的注册会计师队伍。注册会计师开展内部控制的独立审核,对企业加强内部控制有积极的推动意义。

六、结束语

要完善国有大中型水利企业的内部控制,最根本的是要剥离其政策性负担或将政策性负担科学量化,以硬化其预算,科学计量企业剩余收益,进而促使企业经营者剩余控制权与剩余索取权对应,让其有强化内部控制的内在动力。当然,在目前制度变迁尚存在困难的实际情况下,解决技术层面的问题也很重要,通过企业内部加强信息系统建设和设计关键控制点明确的内部控制制度,通过政府制订科学的、强制性内部控制标准体系和加强注册会计师队伍的建设,也能极大地促进企业加强内部控制

企业内部控制研究论文:民营企业内部控制研究

改革开放以来，一大批中小型民营企业破茧而出，并得到了蓬勃的发展，在推动我国经济增长，促进就业等方面发挥着不可替代的作用。但是在民营中小企业的发展过程中，其内部管理和控制的问题随着环境的变化、企业的发展，越来越突出。　目前，中小型民营企业在发展过程中，其内部管理和控制的问题随着环境的变化、企业的发展，越来越突出。因此，对民营企业的内部控制进行了研究。

一、我国民营中小企业的内部控制现状

（一）内部控制建设缺乏操作依据

在我国，有关内部控制法规对内部控制的建立健全及评价都只有原则性的规定，方向性的指引，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够；长期以来，我国有关内部控制理论的研究几乎是针对公共的和专业管理的企业——他们很难提到民营中小企业，民营中小企业应该采取什么样的内部控制模式，则尚无该方面的研究，也有待进一步的实践检验。

（二）内部控制习惯于传统的控制方式，忽视了方式的跟进和强化内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵

一部分人仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式。很多民营中小企业都存在管理基础工作不规范、会计信息严重失真、时常发生违法违纪的现象。

（三）忽视了民营中小企业的内部控制建设的阶段性

从企业的生命周期的角度来看，我国的许多民营中小企业已经成功地出生，安全的度过了孕育期和生存期，但是我国的一些民营中小企业没有经过成熟期，而直接由成长期向衰退期过渡。因此，大多数中小民营企业在创业初期的内部控制模式是适应企业创业的，其劣势是在企业发展过程中显现的，因此应结合民营中小企业所处的生命周期来研究其内部控制模式，才能更好地找到适合民营中小企业的内部控制制度。

二、民营中小企业的生命周期与内部控制模式

美国管理思想家伊查克%26#8226;麦迪思把企业生命周期形象地比作人的成长与老化，指出企业的生命周期要经历成长阶段(企业的孕育期、婴儿期与学步期、青春期、盛年期)与老化阶段(稳定期、贵族期、官僚期与死亡期)。在民营中小企业的不同生命周期阶段，民营中小企业的经营管理、产权制度、经营方式、营销模式、企业文化都呈现出不同的特点。这些不同的特点对内部控制模式的选择都具有决定性的作用，成为影响内部控制模式选择的重要因素。

（一）竞争生存阶段的民营企业特征及管理重点

目前我国对民营中小企业的发展给予了一定的限制；信用体系缺乏，使民营中小企业无法放心地把企业交由家族成员以外的人员来创业。另外在竞争生存阶段，民营中小企业规模较小，经济实力较弱，企业的生存成为及时重要的事情。在管理上，我国当代民营中小企业在创业之初普遍采用家族制管理，以个人产权或家族产权为主体，从而形成业主个人产权，所有者、经营者、管理者、生产者四位一体的产权关系。业主控制了一切，没有更多的管理层，企业员工也主要以家族成员为主，采用集权化领导。

（二）成长阶段的民营企业特征及管理重点

进入成长阶段，一般说来，企业已初步得到了市场的认可，达到了一定的规模；企业对人才的要求越来越高，且要求管理组织结构逐步由集权制向分权制发展。家族集权成为企业合理吸纳人才的障碍。因而创业者试着授权，形成无意识的分权。成长阶段是企业发展的关键时期，该阶段内部控制的建设对于企业提高素质，增强实力有重要意义。

（三）多元化持续成长阶段的民营企业特征及管理重点

企业在市场上已有相当的知名度和影响力，发展速度减慢，但是效益提高，企业向多元化或集团化发展，内部管理由集权模式向分权模式发展。在该阶段，由于外部环境变化和企业本身的发展壮大，必须摒弃原来那种自然人企业，转向法人企业，这时家族已经退出了企业的经营管理，企业的所有利益相关者都有参与企业财务控制和维护自身专业资产不受伤害的权力。

据上述企业生命周期理论，企业在不同的生命周期应建立不同的内部控制模式，本文把正常发育的民营中小企业长期发展过程中的内部控制模式划分为：竞争生存阶段的家族集权型内部控制模式，成长阶段的家族监控型内部控制模式，多元化持续成长阶段的多元监控型内控模式三种递进模式，下面分别进行研究。

三、竞争生存阶段的家族集权型内部控制模式

（一）控制环境

控制环境是指构成一个单位的氛围，是影响内部人员控制其他成分的基础。它包括较高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格、董事会的关注、指导和员工的正直、职业道德和进取心。现代公司理论认为，当控制权集中在少数投资者手中时，由于占有企业利益的大部分，他们比控制权分散在很多投资者手中更容易采取积极的一致行动，更有利于形成良好的内部控制，家族集权型的内部控制模式下，控制权集中在家族手中，正适应了现代公司的理论。

（二）风险评估

风险评估指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。民营中小企业在竞争生存阶段机制较为灵活，管理层次较少，决策层能够较快的获取及时手资料，因此企业在初期运作阶段时比较谨慎，风险识别、防范能力都相对较高。

（三）控制活动

控制活动指对所确认的风险采取必要的措施以保障管理层的目标得以实现的政策和程序。具体包括预算管理、业绩评价、实物控制和职责分离等。

（四）信息与沟通

由于民营中小企业在生存阶段采用的家族管理的模式，家族成员和非家族成员的地位不同，造成民营中小企业在家族成员间的沟通较顺利，而非家族成员间的信息沟通有很大的障碍。因此员工之间的沟通处于一种自发的状态，从而造成信息沟通实质上是无效的。所以民营中小企业所有者必须意识到信息对于企业的重要性，并使相关人员明确自身在各个信息沟通中的位置，信息沟通才能真正发挥应有的作用。

（五）监控

在竞争生存阶段，民营中小企业业务流程相对简单，内部控制侧重于人力控制，是以家族裙带关系为纽带的，高层及中层大部分管理岗位以家族成员为主的，管理人员受制于道德观念约束，集决策权、经营权、监督权为一体的自律道德监控系统。

四、成长阶段的家族监控型内部控制模式

（一）完善企业的控制环境

民营中小企业进入成长阶段首先是改变企业的治理结构。在民营中小企业结构设置上设有董事会，股东会和监事会。同时明确各自的权利和义务，企业规模越大，企业主本人单独作决策的比例要不断下降，而与企业董事会共同决策的比例要上升。同时要逐步破除家族式管理，使管理制度化和科学化。

（二）加强风险防范

民营中小企业进入高速增长的阶段应该对内分析自身的优势和劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，这样才能将不能实现内部控制的目标的风险将到低。同时企业还应建立财务预警系统，及早诊断出危险信号，并采取相应措施，将危机消灭在萌芽阶段。

（三）设立良好的控制活动

企业内的各种管理岗位逐步向外人开放，权力由集权向适度分权发展。但在关键岗位的权力不能放开，分权是有限度的，超过限度的必须由董事长或者总经理直接审批，这样才能有效地防止企业在分权的同时失控。民营中小企业随着规模的扩大，内部控制的重点要由人的控制转变为会计控制。

（四）加强信息流通和沟通

首先是强调收集和挖掘各种与决策相关信息的重要性，建立良好的信息系统，加强对信息系统的安全保护和独立监督与评审。其次是建立有效的交流渠道，确保信息正确的传达。这个信息流通和沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的沟通渠道。在家族监控型的内控模式中，企业的管理逐步趋向规范化，企业信息的沟通应严格遵循管理层次的要求，不越级发放指示，不越级管理。

（五）监控

成长阶段的民营中小企业一方面依靠家族的监督评审，另一方面企业内部设立内部审计机构，同时发挥董事会，股东会、监事会的作用。

五、多元化持续成长阶段的多元监控型的内部控制模式

（一）进一步完善控制环境

1、组织结构

企业由家族集权管理、家族监控管理彻底向外多元化分权管理发展，为了适应分权的管理，多元监控模式下的公司的组织结构广泛采用事业部制，超事业部制，矩阵制等。同时做到董事长和总经理分设，董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。家族退出企业的经营管理，企业要用现代企业制度管理企业。

2、企业管理者的素质

企业管理者要有创新精神，创新的过程也就是不断调整企业内部环境和适应外部环境的过程。

3、企业文化

实现家族文化向企业文化的转变，建立适应现代企业制度的事缘理念，彻底破除家族成员和非家族成员内外有别的价值判断标准。

（二）控制活动

严格推行职务不相容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠的现象。

（三）信息沟通

多元监控要求公司的所有利益相关者都参与公司财务控制权，以维护自身资产不受损害。企业可以建立互动激励控制系统，互动激励控制系统指的是经理层和董事会进行激励并以对话形式确保互动性的机制，从而有效的解决信息不对称。

（四）监控

及时是建立动态财务监控系统要求经营者对公司经营活动和财务活动实施动态监控的机制；第二是强化董事会的作用，积极推进聘请独立董事；第三是增加直接由董事会领导的审计委员会；第四是民营中小企业可以借助外部监控主体对企业进行监控。第五是强化对企业经营者的约束机制建设。

总之，在竞争生存阶段，民营中小企业规模较小，经济实力较弱，企业的生存成为及时重要的事情。在管理上，我国当代民营中小企业在创业之初普遍采用家族制管理和家族集权型的内部控制控制模式比较合理和有效。在成长阶段，及时阶段的家族集权型的内部控制模式成为民营中小企业长远发展、企业合理吸纳人才的障碍，民营中小企业一般需改变当前的公司治理结构但又不能公众化，因此民营中小企业在该阶段采用健全和完善的家族监控型内部控制模式；而在多元化阶段，民营中小企业应效仿现代企业组织结构，分层次进行控制，即采用多元化监控模式。

企业内部控制研究论文:浅谈会计信息化与企业内部控制研究

浅谈会计信息化与企业内部控制研究

1.引言

改革开放以来，我国信息化建设进程不断加快，会计信息化也不例外。会计信息化使企业对于会计数据处理更加迅速、高效，给企业管理带来了方便，越来越多的企业开始转向会计信息化，同时在会计信息化的发展过程中，对传统企业内部控制模式产生了较大的影响。如何正确认识会计信息化对企业内部控制的影响，保障在会计信息化的前提下，企业内部控制的有效性，已经成为许多企业在运营过程中亟待解决的问题之一。本文主要研究的是如何减小会计信息化对于企业内控风险的影响，并提出合理建议。

2.会计信息化特征

2.1 开放性

随着网络的不断完善，再加上近些年来电子商务的快速发展，会计信息化的大环境也日趋成熟。在会计信息化的进程中，由于加入了许多现代网络信息技术，会计信息资源得到了高度共享。许多会计资源可以从企业网站上直接获取，企业的会计事务也时常采用网络办公，这样就使得会计信息具有较大的开放性。

2.2 智能性

会计信息化主要是由人通过计算机信息系统利用某些程序将数据进行处理及整合的过程，它既可以对会计资料进行核算，还可以对会计事务进行管理与控制，另外，人们还可以利用计算机信息系统对会计资源进行预测等等。

2.3 性

会计信息化一方面包括传统的会计理论知识，另一方面还包含有传统会计领域缺少的会计信息管理等内容。会计信息化可以对传统的会计计算、监督领域进行整合，利用计算机技术，构建出符合时展的会计信息系统。

2.4 多元性本文由论文联盟//收集整理

会计信息化的多元性表现一般有以下五点：

（1）收集信息多元化。会计部门通过对其信息接口进行转换，使其收集信息的渠道更加宽敞，资源更加多元化。（2）提供信息时间多元化。会计部门定时地对会计信息资料进行整合，可以快速地分析出部门所需的信息，并且可以对会计系统进行实时监控。（3）处理信息方法多元化。会计部门在得到所需的会计信息后，可以对信息处理方法进行比较，还可以利用某些数学计算模型来对会计信息进行决策。（4）提供信息空间多元化。通过会计信息的多元化处理，会计资料可以衍生出更多的信息，从而使会计信息的空间多元化。（5）提供信息形式多元化。通过计算机等设备的应用，会计信息不仅可以提供数字化信息，还可以提供语音等其它形式的信息。

2.5 渐进性

会计信息化在发展过程中，经历了长期的渐进发展过程。在会计信息化的每个发展过程中，会计信息化都会表现出不同的内容。对企业来说主要表现出符合时展的会计信息系统。

3.会计信息化对企业内部控制的影响

3.1 使传统的控制方式失效

会计信息化系统主要是运用计算机来对会计事务进行处理，在处理过程中大大减少了人为的干预。传统的手工会计系统里，内部的控制方式主要为人员与职位的内部牵制的制度；而会计信息化之后，由于会计的账务处理都是用会计软件实现的，会计部门的传统内部控制措施就会不起作用，从而使得传统的企业控制方式失效。

3.2 使内部控制范围和重点内容发生变化

企业的会计信息化系统会使企业内部的控制范围不断加大，工作内容进一步加大，从企业的采购到付款、从获取订单到开出发票等业务的集成，大量数据通过网络从控制企业的各个管理子系统来采集，并由公共接口和有关外部系统相联结，从而使会计系统不再单一，大部分的业务信息都能够实时转化，生成会计信息，对会计数据的处理集成化，实现跨职能部门业务处理。另外，企业的会计信息化使其控制的重点也发生了较大变化，从原来的证证相符、证实相符、证账相符、账账相符及人员和岗位间的牵制的制度等控制方式，变为以原始的数据输入的控制、会计信息输出控制、计算机的系统间连接的控制以及人机交互的处理控制为重点的方式。

3.3 使企业内部控制手段和技术发生变化

会计信息化系统的利用，使传统的企业内部控制模式发生了有效转变，大大减少了因为手工控制造成的企业内部控制不便。企业内部控制在会计信息化的前提下，每个程序运行后都可以留下审计线索。另外，通过计算机程序控制与传统手工控制的有效结合，使企业内部控制效率得到了较大提高，从而表明会计信息化使企业内部控制的方法与技术发生了重大的变化。

3.4 使企业内部控制的风险加大

会计信息化由于其本身具有开放性，将会使企业内部控制的风险加大。例如：每个企业的会计信息以及内部控制资料都是商业机密，但是会计信息化的开放性，可以使黑客通过计算机病毒等形式来对企业这些资料进行窃取，从而对企业的内部控制造成极大的影响。另外，会计信息化系统控制具有较高的复杂性，这也为企业内部控制造成较高的风险。

4.会计信息化条件下加强企业内部控制建议

由于企业的会计信息化使企业内部发生了上述一些变化，所以我们有必要采取适当的措施来应对这些变化。

首先，针对传统的控制方式失效以及会计在企业内部控制范围和重点内容发生变化，我们所要采取的措施就是健全企业内部管理控制。企业在会计信息化条件下进行内部控制时，应该根据相关的法律法规建立起一套对涉及会计信息化系统的人员及部门进行有效地管理与控制。例如：企业可以对其内部传统的组织结构进行调整，通过和计算机技术的良好运用，满足会计信息化的进程；企业还要对企业内部人员的职责进行有效划分，保障会计信息在处理过程中透明高效，尽量减少人为因素对会计信息化的影响；企业在将责任和义务分配到每个人的基础上，还应该建立一套完善的监督制度，保障相关人员工作高效完成；企业还应该对其会计信息化的相关资料进行档案管理，做好备份工作，一旦出现会计信息丢失等现象，可以对信息进行恢复。

其次，就是要有效地控制由于会计信息化带来的企业内部风险。一方面，在会计信息系统中的程序在研发的过程中，要采取措施防止木马程序插入，避免对企业内部控制资料造成不好的影响。研发会计信息系统的企业也要保障行业组织的自律，根据法律制定的行业标准来研发适合企业内部控制的软件及程序。另一方面，企业自身也要做到会计信息化管理的自律，要对企业内部的事务进行有效监督与管理，还要对会计信息的质量进行良好控制，来保障企业内部会计信息化的良好运用。具体说来，就是要注意以下三个方面：一是系统的操作控制。一定要严格地控制系统操作，以减少系统所面临的来自各个方面的一些潜在威胁。明确规定所有用户的身份标识与安全级别，按照所授予权限来操作系统，不能越权。二是要对系统进行维护控制。以保障会计信息系统能够正常地运行，定期地对系统硬件与软件进行检查与维护，对检查时所出现的问题作记录。对系统运行时出现的故障及时地进行维修，做好记录。定时升级软件与硬件，确保系统安全与系统的运行效率。三是实行信息化的会计档案管理控制。对于系统在运行中生成的各种报表、凭证和账簿，无论是被打印输出的，还是存在磁盘中的，都必须妥善地管理，以防会计信息泄漏或者丢失。这样才能实现会计信息化系统对企业内部的有效控制。

一点就是要加大会计信息化人才的培养。在新时代下，会计信息化与企业内部控制关系越来越密切。因此，加强对复合型会计信息化人才的培养，是保障企业内部控制的重要前提。我国高校应该开设会计信息化课程，培养具有会计学、管理学、电子信息学的综合性会计信息化人才，努力提高其信息化专业技能。另外，企业还可以选拔计算机能力较强，会计知识基础过硬的人才去高校学习信息管理方面的技能，形成有效地人才梯队，一方面保障企业内部有效控制，另一方面保障会计信息化的有效发展。只有让企业中的会计人才具有较高的职业素养，才能进一步做好企业内部控制。

5.结论

由以上内容可得，会计信息化条件下，企业内部控制模式已经发生了较大的变化，企业一定要及时调整内部管理机制，加大会计信息化人才的培养。只有这样，企业才有可能在会计信息化发展的过程中，保障企业内部的有效控制，企业才可以在激烈的市场经济大环境中拥有良好的发展前景。

企业内部控制研究论文:建筑施工企业内部控制制度建设研究

【摘要】随着市场经济的发展，建筑施工企业面临的市场环境越来越复杂，各种风险不断扩大，使识别和控制风险成为建筑施工企业生存和发展的关键。建筑施工企业要想在日趋激烈的竞争中赢得一席之地，就要尽快建立和健全内部控制制度，提高经营管理水平和风险防范能力。

【关键词】建筑施工企业；内部控制；对策；方法

一、引言

内部控制是指被审计单位为了保障业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保障会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，主要包括内部会计控制和内部管理控制。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、资讯与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。作为我国基础产业重要支柱的建筑施工企业，其基本建设产品具有生产周期长，一次性投资额数量大，单件性的基本建设产品消耗人力、物力、财力巨大的特点，任何决策失误或管理不善都有可能会造成重大损失。因此，非常有必要按照财政部、证监会等五部委推出的内部控制制度建设的要求，尽快加强内部控制制度的建设，以强化企业内部控制，规范建筑施工企业的生产管理，不断提高竞争水平和管理能力，为建筑施工企业实现经营管理等目标提供有力的保障。

二、建筑施工企业内部控制存在的问题

1.企业重视程度不够，组织机构设置不合理。我国建筑施工企业内部控制基础比较薄，一些管理者对内部控制缺乏足够的认识，甚至有许多误解。由建筑施工企业领导对内部控制不够重视，所以很容易造成内部控制制度形同虚设，使内部控制制度流于形式，基本上不起约束作用，最终导致企业内部控制失控现象严重。目前，我国建筑施工企业实行项目管理体制。按照项目管理的基本要求，实际中往往是项目领导班子组建相对困难，有了项目，很难抽调到相应的项目经理、项目管理人员，勉强组建起来的项目班子，项目管理应起的作用发挥不出来。

2.内控制度制度不健全，执行力度不够。首先，企业内控制度政出多门，没有形成一个完整的内部控制体系。许多建筑施工企业内部控制制度不是由专门的机构来制定的，而是由企业各个职能部门去制定。由于各个职能部门考虑问题的角度不同，同时各个职能部门之间缺乏深入的协凋配合和沟通，导致许多规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。其次，施工企业管理者对建立内控制度缺乏认识，存在内控制度不全，执行力差等现象。再次，企业没有建立内部审计机构，没有一整套从开始就能执行的内部控制制度，更谈不上执行了。

3.项目风险评价体系不完善，防范机制不健全。许多建筑施工企业对当前市场风险的认识不够深刻，风险评价机制缺乏完整性和性。对企业自身由于内部控制不当带来的风险不加考虑。多数情况下企业对市场调研不够，摸不透实际情况，对业主恶意压价、垫资、超常规压缩工期的要求一应保障，对盲目扩张带来的管理上和控制上缺陷也估计不足。当前，许多建筑施工业的项目风险评价机制不完善，有的甚至根本没有。

4.企业内部控制监督不力，内部审核不严谨。在建筑施工企业中，企业制度的执行有必要严格的监督。建筑施工企业内部控制监督方面存在的问题主要表现在对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系。由于建筑施工企业对内部审计工作不重视，不少企业内部审计机构形同虚设甚至根本就没有专门的内部审计机构，许多已建的内部审计机构也不能发挥应有的作用，企业的内部审计工作无法真正落实到位。再就是内部审计多以事后检查为主，虽然企业也安排了工程项目前期审计和过程审计，但多流于形式，很少对内部控制系统的运行进行有效的检查和评估。

5.人力资源开发不足，专业人才流动性大。首先，建筑施工企业人才结构不合理。建筑施工企业承担大型项目建设，企业不乏大量的有丰富经验的高层次管理人员和专业技术人员。但在企业工程项目建设中，中级关键性管理岗位、专业技术人才却不足，兼职和挂职的现象较严重，无专业技术、技能特长的待岗人员较多，人力成本较高。其次，建筑施工企业人才流动性大。建筑施工企业没有完善的人力资源激励约束机制，企业缺乏科学的绩效考核制度和薪酬晋升制度。现实中，施工企业流动

强的特点，加大了绩效考核的难度。企业缺乏人才发展规划，对人力资源的开发不足。这些问题提高了建筑施工企业管理人员和技术人才的流动性。

6.信息系统建设不完善，信息化管理水平较低。现阶段建筑施工企业普遍存在信息系统建设不完善的问题。一是建筑施工企业的信息系统建设缺乏系统性，跟不上企业发展的需要。建筑施工企业是以项目建设为主的企业，施工企业的特点是工作场地的不确定性、临时性和分散性，这些特点加大了企业建设、系统的信息系统的难度。二是建筑施工企业的信息化管理水平比较低，企业内外部信息传递不畅。企业部门众多且分散，管理部门之间的信息传递，管理部门与项目之间的信息传递都很繁琐，企业的信息传递速度慢，项目与公司之间信息沟通比较难。管理者不能对系统的真实进度进行及时地了解，财务人员不能对企业的成本进行及时地分析，从而不能满足管理的需要，经常出现信息失真现象。

三、建筑施工企业加强内部控制制度建设的对策

1.增强内部控制意识。建筑施工企业要加强对内部控制建设的宣传，使企业管理人员和普通员工认识到健全的内部控制制度能监督和控制企业的经营行为，提高员工队伍的素质，实现企业的经营目标。提高员工学习内部控制相关知识的积极性，特别是企业管理人员要深入学习，纠正片面的思想，正确看待企业的内部控制建设。只有内部控制理论在建筑施工企业内部得到普及和全体员工的认可，企业才能更好地制定和实施内部控制制度。

2.健全内部控制制度。合理的企业内部控制能被管理人员和其他工作人员认可和重视。建筑施工企业在内部控制的设计上既要又要突出重点，同时内部控制设计要遵循制衡原则、协调配合原则、岗位匹配原则、成本效益原则、整体结构原则。合理的内部控制制度要覆盖企业的各个业务领域和各个操作环节，要涉及到企业财务、人事、生产、采购等过程。所有的部门和人员都能按照企业的规章制度工作、责权体系明确、不相容职务分离，不能越权做事、不能违反制度，不断完善并落实“有权必有责、违法要追究”的责任制，增强员工的规章制度意识和遵纪守法意识。 3.完善风险管理机制。（1）建立健全风险预警机制，考虑每一项企业经营活动可能带来的风险。风险预警体系的建立有利于企业及时发现企业经营过程中的异常状况，分析企业可能面临的各种风险，如市场风险、产品风险、财务风险和人才流失风险等。定期搜集与企业经营相关的财务数据，计算和分析预警指标，及时识别风险。并及时向有关部门反馈信息，以便于及时采取防范措施，从而加强风险管理。（2）建立项目风险评价机制，做好项目风险防范控制。建筑施工企业承接的项目多为大型工程，具有临时性、分散性和流动性的特点，施工项目中处处存在风险，在项目的承揽和项目的建设过程中，都要进行风险预警、风险识别、风险评估和风险报告，对项目风险进行的防范和控制。

4.强化内部控制监督。建筑施工企业应制定包括财务、稽核、审计部门的科学有效的内部监督控制系统。建筑施工企业的工程项目具有人员多、资金数额大的特点，建筑施工企业应制定的内部监督体系，运用会计稽核、财务检查等方式对项目的每个环节都进行系统的监控。加强内部审计对经济活动进行客观、公正、公平的评价，促进各部门遵守企业的会计制度。对内部控制制度实施的过程中存在的薄弱环节，要分析原因、找出对策，对内部控制制度不合理、不完善的地方要及时向领导层提出合理化建议，弥补漏洞，完善内部控制体系。

5.重视人力资源开发。建筑施工企业应根据企业人才结构情况，结合生产经营实际需要，制定人力资源总体规划和年度人力资源需求计划。通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘企业急需的人才，使企业人才结构趋于合理化。建筑施工企业要建立完善的人力资源激励约束机制，健全绩效考核体系，针对建筑施工企业的工作特性，分析建筑施工企业的工作类型，一般分为职能管理、施工、技术开发、任务承接、项目管理，建立起科学、先进的绩效考核体系。制定的人才发展规划，建立科学、完整的员工培训体系，对公司员工、关键人才定期培训，及时更新知识，学习先进经验。

6.建立信息管理系统。建筑施工企业建立完善的信息系统有助于提高内部控制实施的效率。一是要建设覆盖的信息系统。建筑施工企业应利用现代网

络技术将企业的各个职能部分链接到一起，特别是对远离公司总部的项目部的链接，集成一个统一的整体，让总部能够及时了解各个部门的具体情况。二是提高信息化管理水平。提高信息平台的兼容性，实现企业内部信息资源共享，企业的各职能部门之间能进行相互信息查询、统计、分析和监督管理，并及时调整和纠正错误或偏差，有效控制各种风险。

四、实施内部控制制度的方法

五、结语

真正的内部控制是一种机制，是一种贯穿于决策、执行、监督整个经营活动的环环相扣的平衡约束机制。企业健康持续发展需要设计和执行有效的内部控制。建筑施工企业为了适应市场经济发展的需要，就要不断地学习国内外先进的现代企业管理思想，学习现代企业内部控制的相关知识，建立完善的内部控制制度，达到改善企业经营、保护资产安全、提高经济效益、完善自我管理水平的目的。

企业内部控制研究论文:对ERP与企业内部控制风险防范研究

关键词：erp 企业内部内部控制风险

一、erp系统与内部控制概念解析

内部控制是被审计单位为了合理保障财务报告的性、经营的效率和效果一级对法律法规的遵守，由管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

erp系统引入内部控制是内部控制的革新，erp的引入给内部控制带来了新的方法，改变了内部控制的方式，其集中性的数据处理使内部控制程序化，扩大了内部会计控制的范围，改变了内部控制的内部与外部环境，改变了内部会计控制的重点，使内部控制的重点不只是在人员之间的互相牵制上。它还改变了信息与沟通的模式，电子化、程序化的信息传递取代了以信息存储技术，物理性可视的手工信息传递，为管理者、员工和顾客等提供了更为方便的交流平台。

二、erp系统下企业内部控制的风险

首先，erp系统的实施本身就存在着很大的不确定性，总会存在着一些不可预见的影响因素凸显出来，影响erp系统在企业中的实施，由此而带来的风险是一个方面，同时，企业内部控制本来就存在着一些固有风险和不确定风险。这些风险主要表现在以下几个方面：

1.系统设备的控制风险

设备是erp系统运行的基础，因此如何保障设备的安全是系统风险防范的基础。设备安临的风险主要是各种自然灾害和人员的偷窃行为。如果一个企业没有对设备安全风险进行分析，并置备必要的预防系统，在事故突然发生时就不能迅速做出反应，防止设备受到损害。

2.管理部门内的控制风险

职责分离是企业内部控制的基础控制手段，其主要目标是预防因内部人员的舞弊行为而使企业遭受损失。在erp系统环境下，如果一个企业没有对相关职位进行职责分离或者没有严格分离，这些职位的责任人就都有可能随便查看系统甚至修改系统，盗取系统数据，这对企业会造成很大的损失。

3.信息传递的控制风险

信息传递即企业erp系统与网上采购系统以及财务会计系统等进行沟通。由工作人员将通过网上竞标得到的供应商信息录入到erp系统中进行物料采购的管理。各财务数据信息也由工作人员导入erp系统中，由系统进行处理，形成可识别文件类型。这些都要在保障输入正确的基础上进行。在这一过程中，风险存在各个方面，如在输入的过程中，可能产生输入数据的错误，有时一个数据的错误就会导致整个系统的数据无法对上，再次录入或者检查又会浪费很多时间，大大降低工作效率。各个系统的连接，也可能出现问题，导致erp系统的运用出现一系列差错，等等。

三、erp系统下企业内部控制风险的防范

1.加强安全意识，完善安全管理

企业应设立与安全相关部门，已设置安全部门的应强调安全部门的重要作用，完善安全部门的职能，明确其工作重点与目标，加强安全防范。

2.严格部门内部系统管理人员职责分离

在erp系统环境下，可能发生舞弊行为的职位应该分由不同的人员负责，避免一人负责几个相关职务的工作。严格系统管理人员的职责分离，明确纪律，对工作人员进行这方面的教育，保障erp系统的运行有一个安全正规的内部环境。

3.加强员工的信息安全意识，进行信息安全控制的再教育

企业erp系统和内控系统的安全管理离不开人的作用，企业应该从上至下建立起信息安全的观念，管理层应根据系统的需要和特点制定一套具体的信息安全指导方针，并向企业各部门。同时，对员工进行信息安全的再教育，培养员工的信息安全意识，使员工在进行业务处理时能够依据企业的信息安全方针进行信息安全控制和风险防范，并使其成为员工的一项自觉的行为。

4.加强监督

任何事情不仅要有一套实施的体系，还必须有相应的监督体系。缺少了监督，徇私舞弊就会日渐成风。这里所说的监督，不是只对系统操作人员和管理人员等进行的监督，也包括管理层人员和系统操作人员，还包括其他员工。系统操作人员是最直接与系统接触的，在系统环境下，他们负责处理日常各种业务，舞弊的可能性较大，在企业中，对他们进行直接监督的是上级管理人员，但这是不够的，各管理层人员和其他员工都有监督的权利和义务。对管理层人员来说，由于职权的关系，他们大多时候可以直接进入系统，所受约束比较小，舞弊和与系统操作人员共同舞弊的可能性也是很大的，因此管理人员也是应该接受人们监督的。员工，不仅系统操作部门的员工，也包括其他各部门员工，既有监督他人的权利，也要受其他人的监督。

四、小结

erp系统应用到企业内部控制中，对其内部控制体系产生了广泛而深远的影响，是企业内部控制进一步完善的标志。企业在应用这一系统的过程中，应该注意控制以上所分析的各种风险，并将系统与企业的内部业务流程、内部管理系统等结合起来。在不断发展中，企业应当根据环境条件的变化对erp系统和内控系统的调整，使其适应企业的变化。

企业内部控制研究论文:对企业内部控制理论研究

关键词：企业内部；内部控制；控制理论；控制环境；风险评估

一、内部控制产生与发展的历史回溯

20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月aicpa的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保障而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为coso）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，接受coso报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的性、符合适用的法律和法规等目标提供保障。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。

二、内部控制理论形成与发展的根源

（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论

（二）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器

（三）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源

（四）政府是内部控制发展的主要推动者

从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的coso报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。

企业内部控制研究论文:关于我国企业内部控制现状研究及原因分析

论文关键词：企业；内部控制；公司治理

论文摘要：内部控制作为由管理者为达成目标而建立的一系列规则、政策和程序，与公司治理是密不可分的。目前我国公司治理结构存在很多缺陷，本文试图通过研究我国企业内部控制的现实状况及其出现的问题，来分析产生这些问题的原因。

1　内部控制

内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。内部控制是一个不断完善和发展的过程，是一个集体控制的活动，内部控制作为一种管理活动，它的完善程度是与执行成本相对应的，所以建立在成本基础上的满意程度也不可能达到完善的目标。

2　我国企业内部控制的现状及问题

我国企业在经过多年经营体制改革之后，依据相关政策、法规，结合自身管理的需要，相继地逐步建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系。虽然取得了不小的成绩，但是我国企业缺乏完善的内部控制制度、企业管理理念和管理程序系统，在企业管理中仍然存在内部控制的缺陷，表现在以下几个方面：

及时，股权结构不合理，大股东拥有控制权，小股东的合法权益缺乏有效的保护机制，股东大会不能发挥应有的作用。

第二，董事会功能缺失，监事会监督不力，功能有限。

第三，缺乏激励措施，没有动力建立内部控制。

第四，控制环境不完善，没有制定统一的内部控制标准。

3　我国企业内部控制问题产生的原因分析

及时，内部控制目标过于简单。内部控制的根本在于内部控制目标的定位。经营者往往只从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注合规经营目标，而很少关注经营效率目标。

我们应本着前瞻性原则及务实原则，不仅需要借鉴国际上有关内部控制的目标定位，同时还需要考虑中国国情，立足于中国企业的现实，从企业系统整体以及公司治理角度出发，明确内部控制目标不仅应包括会计信息的真实完整和有效保护，企业的经营效率、报告的性、法律法规的遵循陛，还应该包括企业的战略目标等内容。

第二，企业文化建设缺乏内部控制文化的支持。企业文化是员工依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是培养所有员工诚信和忠于职守的一种制度约束，企业文化对内部控制产生潜在而深远的影响。良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，仅有企业文化，而忽视内部控制文化的建设，内部控制作用的发挥也会受到影响。内部控制是全员参与实施控制过程的活动，如果缺乏全体员工认同的文化氛围，就可能使员工难以理解和执行内部控制的规定，从而导致员工缺乏有效地沟通，信息难以共享，这样便使内部控制的执行显得非常困难。

第三，企业风险意识不强，缺乏完善的风险评估机制。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险是处处存在的，如今许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭借管理者的感觉盲目地进行决策，最终会使企业灭亡。

第四，法人治理结构不完善。虽然我国一直在进行国有企业的改革，但是目前大部分国有企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度。虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理权得以落实，但离真正的法人治理结构还有一定距离，相应的监督制约机制还未真正形成。

第五，制定与执行内部控制制度的有效性被明显弱化。从目前内部控制的制定与执行效果来看，大多数国有企业都会按照本单位的具体情况制定一系列相应的内部控制制度，甚至严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。因此，从完备性来讲，已将内部控制从文字上和形式上做到了，但对内部控制是否有效地执行却存在明显的漏洞。如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不依，处罚不严，使单位内部控制制度被明显弱化，内部控制形同虚设。另外，内部控制没有上升到公司治理层次，这样就无法防止内部人控制对所有者利益的侵蚀。

第六，监督机制不完善，内外部监督弱化。首先，由于企业的组织结构是以等级制进行管理，这就造成传统的内部控制监督机制只是自上而下的，一种单向的监督机制。监督被作为上级对下级的激励约束机制。当下级遵守规定且表现良好时，将受到上级的奖励；反之，当下级违反控制的规定时，将会遭到上级的惩罚。

第七，公司治理不完善，信息透明度低。我国的公司治理是建立在以股东大会、董事会、监事会为杨的治理结构的基础上，完善的公司治理结构有利于内部控制的有效运行，提高信息的透明度。但是在实际的工作中，监事会、董事会的功能被严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制，主要体现在股权结构不合理、董事会弱化和监事会功能不足等方面，从而导致信息透明度不高。

企业内部控制研究论文:论加强电力企业内部控制研究

摘要:完善的内部控制是衡量企业管理水平的重要标志,电力企业面临越来越严峻的竞争环境,建立完善的内部控制制度,健全内部控制体系成为电力企业健康发展的重要条件。然而,当前电力企业的内部控制还存在着领导内部控制观念淡薄、员工素质低下、内控制度不健全等等问题。如何解决这些问题,保障电力企业的经济效益,成为当前企业界关注的重点。

关键词:电力企业;内部控制;措施

根据美国coso委员会1992年在《内部控制——整体框架》中提出的概念,内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为提高营运效果、财务报告性、相关法律的遵循性等目标的达成提供合理保障的过程。随着电力体制改革力度的不断加大,我国电力企业面临的竞争形势越来越严峻,如何建立健全内部控制制度,提高自身竞争力成为当前电力企业面临的主要问题。

一、电力企业建立内部控制的必要性

(一)加强内部控制有助于电力企业转换经营机制

随着现代市场体制和电力企业的深度改革,电力企业正在逐渐转变为“自主经营、自负盈亏、自我发展”的市场主体。为了保障企业经营机制顺利转变,企业必须建立完善的内部控制以保障企业财务清晰、会计核算规范等等,完善处理电力企业内部的利益分配关系,保障电力企业生产经营活动的顺利进行。

(二)加强内部控制有助于电力企业提高竞争力

当前,电力企业面临的竞争形势越来越严峻,电力企业要在激烈的市场竞争环境中占有一席之地,必须建立完善的内部控制。完善的内部控制可以使电力企业及时发现自身优势以及存在的问题,使企业对自身有所知。然后,充分的发挥自身优势,解决存在的问题,使企业主动改变,这样将有利于企业在市场竞争中占得先机,取得最终胜利。

(三)电力企业加强内部控制是国有资产管理的要求

电力企业是整个国民经济实现可持续发展的基础,是国家的基础产业,在国民经济中发挥着极其重要的作用。当前,几乎所有的电力企业都是国有企业也即国家直接投资的,国家作为股东自然要求资产再投入运营之后不断地保值增值,而且还会采取措施防范国有资产的流失。国家要实现其对电力企业的监督控制要求,必然会要求电力企业建立有效的内部控制。

(四)电力企业加强内部控制是国家法律的要求

鉴于电力企业的特殊性,国家修订的《会计法》和审计准则中都曾涉及电力企业建立内部控制的问题。国家以法律的形式要求电力企业必须建立完善的内部控制,并进一步地规范了电力企业会计核算行为和相关的信息披露。此外,国家还定期对电力企业进行审查,以确保企业真正按照国家规定行事。国家对电力企业建立内部控制的法律要求,在一定程度上推动了整个市场经济的发展。

二、电力企业内部控制存在的问题

(一)员工风险意识不强,存在认识上的误区

目前,电力公司系统较大部分基层单位风险管理工作虽建立健全了组织机构并开展了大量的工作,但并没有取得实质性的进展和效果。原因在于缺乏较强的风险管理意识,存在认识上的误区。主有表现在:(1)多数干部与员工对于风险管理工作还停留在“上级要我做”的阶段,未真正理解内部控制和风险管理对企业的真正意义;(2)认为内部控制和风险管理是管理层和财务部门、内部审计部门的事情,非全员参与的“过程”。目前,公司系统各基层单位的内部控制建设工作多是由财务部门牵头组织设计和实施的财务内部控制,风险管理工作多是由内部审计部门牵头组织开展。因此存在一种错误的认识,认为普通员工参与内部控制和风险管理工作是为财务部、内部审计部做事,表现消极应付,出现“搞形式”、“走过场”现象。

(二)企业内部组织机构与内部控制体系存在矛盾

2008 年初,公司系统在认真研究企业实施erp(enterprise resources planning 企业资源规划)建设的经验,充分论证公司信息化基础和承载能力的前提下,做出了实施erp 建设的重大战略部署,开始启动公司erp 工程建设,并在几个试点的省、市级、县级公司实现了成功上线。erp 实行的是流程化管理,强调企业资源的统一管理和共享,erp 系统的实施需要对原有的业务流程进行优化和设计,改变企业原来的组织结构,打破企业职能部门的条块分割,相应地要求企业内部控制体系也随之作出适应性变化。然而,公司控制系统目前仍然以管理部门进行职能分工,这就造成了erp 系统业务流程已按生产与管理程序进行设计,流程责任人负责管控其所属各控点,然而,各控点责任人却隶属其他部门管辖的现象。业务流程管理与部门人事管理出现交叉,容易产生一些矛盾,产生管理“踢皮球”的问题。

(三)缺少完善的风险管理体系

作为一个企业应该有良好的风险评估信息披露系统和风险预警系统,只有这样才能把企业的投资和经营风险降到低。在我国传统的内部控制体系中,没有意识到电力企业由于日益激烈的竞争,各种不确定的市场因素普遍存在,电力企业面临许多客观存在的风险。对电力企业面临的市场风险的忽视也即风险意识的淡薄,使电力企业在运营过程中会遭遇更多的风险,无法对风险进行有效的管理和控制,影响企业的发展甚至危及企业的生存。

(四)内部控制制度不健全,执行效果不够

电力企业具有投资大、设施分散、资金密集的特点,其内容制度的健全与否关系着电力企业成败的命运。近年来,尽管国家对电力企业财务制度颁布过一系列的法律法规予以规范,但仍有部分电力企业没有按照法律规定行事,企业内部财务管理不规范,造成电力企业内部控制制度执行不严、有法不依的现象。另一方面,内部控制制度不健全还引发企业会计信息失真问题。会计信息一旦失真对企业经营者而言将会面临更多的决策风险,对外界投资者而言将会面临更多的投资风险。总之,控制制度不健全违背了内部控制的要求,要发挥内部控制的作用必须建立健全的内部控制制度。

三、加强电力企业内部控制的措施

(一)高度重视内部控制环境建设,营造良好氛围

各级管理层要按照国家电网公司在2009 年初提出的依法从严治企的各项要求,提高认识,牢固树立依法治企、规范经营的意识,高度重视内部控制和风险管理,加强企业风险防范,处理好内控与发展、效率与风险等方面的关系。加大企业经济安全文化的引导和灌输,强化员工风险意识,加强职业道德、内控意识的培养;规范员工行为,使其深刻认识内部控制和风险管理的目的、意义、方法和途径;明确各单位的风险管理职责,建立风险管理的考核机制,进一步巩固风险管理初始阶段的成果,形成风险管理长效机制,提高风险管理的效率和效果,实现规范管理和经营安全的企业目标。

(二)不断完善企业内部控制体系,强化内部控制的执行

1.梳理,保障管理机制、内部控制实施环节和业务管理制度的一致

公司系统要结合erp 系统运行过程中出现的问题,认真分析原因,查找内部管理机制与内控实施环节相矛盾的方面,并在符合内部控制要求的前提下,进一步完善各项业务管理制度,使内部管理机制、内控实施环节、业务管理制度之间达成一致,促使公司逐步形成业务管理服从规章制度、业务操作服从处理流程的工作规范。

2.落实责任,强化内部控制的执行

由相关管理单位负责人兼任各业务流程责任人,使每一管理层级工作职责与内控环节趋于一致,并把流程执行结果与责任人的岗位考核、晋升直接挂钩,以此强化中层管理人员的职责。另一方面,对业务流程中关键控制点的内控执行责任明确纳入每一岗位职责进行考核,以此落实内控责任制,将内控执行责任最终落实到每个责任岗位和责任人,实现全过程控制。这样内部控制执行才能真正落到实处,达到控制的目标,才能实现内部控制日常化、规范化的管理和监控,收到控制的良好效果。

。(三)逐步建立健全风险管理体系,有效化解风险

目前,我国很多电力企业对风险管理的认识在许多方面还存在不足,在主观意识上没有认识到风险管理对企业自身的重要性,在企业风险管理的建设方面还存在一些滞后性。然而,我国电力企业要想完善其内部控制,风险管理制度的建设不可或缺,电力企业必须将风险管理的思想融入企业生产经营的各个环节,做到时时进行风险管理,事事想到风险存在。建立完善的风险管理体系具体可以从以下几个方面进行:首先,建立风险管理组织机构。风险管理组织机构是整个企业进行有效风险管理的基础。电力企业要根据自身的实际情况,建立与之适应的组织机构。通过组织机构制定完善的风险制度以保障企业在日后行事时有法可依,有章可循。同时,电力企业借助风险管理组织机构可以及时分析风险产生的原因和所处的风险阶段,及时不断地调整企业的应对策略,以降低企业风险。此外,建立风险预警系统。风险预警系统可以有效地保障电力企业预测风险的存在,使有关部门及时做好准备,降低风险带来的损失。

(四)大力开展内部控制评价,促进和推动风险管理整体工作

供电企业实施内部控制评价是开展风险管理审计的有效方法,内部审计部门科学有效地对电网企业各经营环节内控制度进行评价,可以有效地检查基建、生产、营销等各个经营环节控制系统的设置是否合理,执行是否有效,帮助企业建立预警机制,控制企业经营风险,防患于未然。公司系统各单位要充分发挥审计职能,将内部控制评价作为开展风险管理监督评价的重要手段,开展企业内部控制评价活动,促进和推动公司系统内部控制的健全和有效执行,实现风险的在控与可控。

综上所述,建立健全的内部控制虽然是国家对电力企业提出的一项要求,要保障切实地符合国家预期,真正实现内部控制的作用,仅仅靠国家单方面的强调要求是不够的,还需要电力企业自身的参与配合。而且电力企业要想建成企业,必须加强内部控制的约束,努力防范经营风险,为企业获得巨大的经济效益和社会效益奠定基础。

企业内部控制研究论文:浅谈资源型企业内部控制环境构成内容研究

论文关键词：资源型企业内部控制内部环境

论文摘要：内部控制环境是内部控制其他要素的基础，其他控制要素是否有效，取决于控制环境的强弱程度，其有效性、健全性直接关系到整个内部控制有效性和健全性的发挥。资源型企业与其他企业相比特有一些经济学特征，其内部控制环境的内容也有些不同，具体包括组织架构、发展战略、人力资源和企业文化四个方面。

一、资源型企业及其经济学特征

资源型企业，是指集合各种生产要素，以开发矿产资源为主，为社会提供矿产品及初级品，以赢利为目的，具有法人资格，实行自主经营，独立核算的经济实体。其特征如下：及时，自然资源的不可再生性决定了资源型企业较短的生命周期。资源型企业主要依赖自然资源，其特征在很大程度上由自然资源的特征所决定。自然资源（尤其是矿产资源）为耗竭性资源，这就影响到资源型企业的生命周期，自然资源的储量决定了企业的寿命。第二，经济效益波动性大。资源型企业的产品是一个十分典型的上游产业产品，始终受制于下游产业的发展状况，受制于最终消费的层次和数量。无论价格还是产品的需求，都与宏观经济形势密切相关，经济波动及景气状况、市场供需格局的变动等都会引起资源型产业的剧烈波动。并且自然资源的储量决定了经济效益的高低，当储量较高时，企业的经济效益较好；反之，当储量较少时，企业经济效益较差。第三，其生产经营活动对生态环境具有较大的负外部性。一般制造业也存在对环境的负面影响，但资源型企业在消耗大量自然资源的同时，对环境的负面影响更为严重。煤炭、石油、有色金属等自然资源开发和初加工过程中，会产生大量的废气、废水和固体废弃物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地质灾害的潜在诱因。第四，资源配置中自然资源所占比重较大，具有规模经济效应，边际收益递减。与其他加工型、服务型、知识型产业相比，资源型企业是追求规模经济的，它需要追加大量的资本、设备以及人力等，特别是前期勘察费用多，采掘成本高，设备投资比例大，其相对收益呈逐步下降趋势。特别是采掘业，大量的投入是一次性的，无法持续地发挥投资效益。

资源型企业在国民经济中具有举足轻重的作用。然而，当前社会正处于社会转型期，恰是对自然资源依赖程度很高的发展时期，同时也是危机事件的高频率发生期，资源型企业的发展必然会遇到资源瓶颈。因此，健全有效的内部控制被视为是解决许多潜在问题的有效方法，而资源型企业的内部控制更大的挑战来自于企业的内部控制环境。

二、内部控制环境构成概述

1、国内外关于内部控制环境构成内容研究情况

（1）国外。随着对内部控制研究的深入，人们对内部控制环境重要性的认识也越来越重视。内部控制环境研究发展情况大致分为以下几个阶段：内部牵制阶段：从原始社会出现管理需求的时期开始一直到20世纪40年代，还没有对内部控制环境构成内容的研究；内部控制制度阶段：20世纪40年代开始，控制环境构成内容问题受到重视，人们开始意识到内部控制环境对内部控制的重要作用，认为内部控制的研究范围必须包括控制环境问题；内部控制结构阶段：提出控制环境是内部控制的三要素之一。1988年5月美国注册会计师协会（aicpa）的《审计准则公告第55号》（sas no.55）及时次提出内部控制范畴包括控制环境；内部控制整体框架阶段：提出控制环境是内部控制的五要素之一。美国coso委员会1992年，了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》，即coso报告，提出内部控制由五要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，同时指出内部控制环境是其他内部控制要素构建的基础；企业风险管理框架阶段：“内部环境”概念提出，提出内部环境是内部控制的八要素之一。2004年9月，coso又提出了《企业风险管理——整体框架》，提出企业管理的重心是以风险管理为中心，不再是以内部控制为中心。在内涵界定、目标体系、构成要素等方面都进行了拓展和延伸，提出“内部环境”的概念，取代了“控制环境”。将内部控制的组成内容增加到八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。

（2）国内。国内对内部控制环境的研究也是根据内部控制的不断深入而逐渐形成和发展的。理论界对内部控制环境的描述主要包括经营管理的观念、方式和风格，董事会，组织结构，授权和分配责任的方法，内部审计，人事政策和实务，管理控制方法及外部影响八个方面。其代表观点主要有：王世定（2001）认为控制环境包括管理者的经营风格和经营理念，组织结构与权责分配体系，董事会，人力资源政策与实务及管理控制方法等内容。阎达五、杨有红（2001）认为内部控制环境的重要因素应包括员工的道德水准和价值观念。李心合（2008）认为内部环境因素可以划分为管理因素（包括公司治理、内部监督与内部审计）；人的因素（包括人力资源政策、管理者素质）；组织因素（包括组织结构、企业文化）；新增因素（包括会计信息、流程再造）。

2、政府等机构对内部控制环境的规范

上海证券交易所和深圳证券交易所于2006年都了《上市公司内部控制指引》，都对内部控制环境进行了定义。其中上交所更关注公司的组织文化以及其他影响员工风险意识的综合因素，深交所则更侧重于影响公司内部控制制度的制定、运行及效果的各种综合因素。财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年6月28日制定并了《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），其中明确提出内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计等。《基本规范》被看作是“中国萨班斯法案”，主要是因为它是以美国的《萨班斯法案》为蓝本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企业内部控制配套指引》（简称《配套指引》），将《基本规范》里的治理结构、机构设置及权责分配、内部审计并入组织架构中，新增了发展战略和社会责任两个内容。即将内部控制环境界定为组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化五要素。《基本规范》和《配套指引》的出台，要求首先在上市公司范围内实行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，由此将我国企业的内部控制和风险管理提升到一个前所未有的高度。

三、资源型企业内部控制环境构成内容分析

从上面分析可以看出，无论是美国coso还是国内机构，对内部控制环境的界定都是指企业的内部控制环境，而忽视了企业的外部环境。事实上，企业的内部控制同时受着内外环境的影响。内部控制的环境既包括内部控制的内部环境，也包括内部控制以外的对内部控制系统有着影响作用的外部环境。内部环境是企业可以控制的，外部环境是企业不可控制的，比如资本市场的完善程度、整个社会的经济形势、国家的法律法规等。本文暂不讨论外部环境。

美国coso更强调“人”的重要性和“软控制”的作用，认为内部控制受公司的董事会、管理层及其他员工的影响；同时它主要指那些属于精神层面的事物，如高级管理层的管理哲学、管理风格、内控意识、公司文化等。我国政府制定的内部控制规范引用了发展战略、公司治理、社会责任等热点词汇，对控制环境内容的划分主要借鉴美国coso框架的观点。

可以说，《基本规范》和《应用指引》是框架性、原则性要求，如何把这些要求细化成为各行各业的可操作性标准及做法正是目前迫切需要解决的问题。本文认为，资源型企业与一般企业相比，除了具有一般企业所具有的特点外，还有一些特殊性。对其内部控制环境内容的界定既有一般企业共性的一面，也有一般企业不同的一面。我们认为资源型企业内部控制环境内容应当设定为组织架构、发展战略、人力资源和企业文化四个方面。

1、组织架构方面

《配套指引》在《基本规范》的基础上，引入了组织架构的概念，范围比原来宽了很多，包括治理结构、组织结构及权责分配和内部审计三个方面。其中把组织结构及权责分配合并在一起，这种处理是比较科学合理的，因为两者都以企业为责任主体，无论在理论上还是在实际工作中总是结合在一起进行的，两者密不可分。组织结构是权责分配的基础，同时组织结构要靠权责分配来落实；而权责分配要以组织结构为框架。对资源型企业来说，要实现发展战略，必须将建立和完善组织架构放在首位或重中之重。组织架构存在缺失或缺陷，其他一切生产、经营、管理活动都会受到影响。资源型企业的组织架构包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计。其中，核心是完善公司治理结构、健全企业内部管理体制和运行机制。

2、发展战略方面

《配套指引》将发展战略纳入内部控制环境内容比较科学的。由于资源型企业主要以自然资源为依托，自然资源的储量决定了其生命周期，所以发展战略在企业战略中占有重要地位，被认为是企业各种战略的总战略，是统率其他企业战略的较高战略，其整体性在企业各种战略中更加突出。发展战略与内部控制有着密切的关系，它是评价内部控制有效性的根本依据和标准，判断内部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一个根本的标准就是看它能否有效地保障发展战略的顺利实施。如果没有发展战略或者发展战略不科学，就是盲目发展。可以说，资源型企业发展战略是该类企业实现发展的纲领与灵魂，它也决定着要实施控制活动的范围及如何实施这些控制活动。反过来说，控制活动的建立和实施必须保障发展战略的有效实施。所以，发展战略应作为资源型企业的内部控制环境重要内容之一。

3、人力资源政策方面

人力资源政策是招聘和保留有能力的人员，以使公司计划得以执行，目标得以实现的重要政策。coso报告认为，人是控制环境中一个最活跃的控制因素，科学的人力资源政策对内部控制至关重要。任何企业都应该始终重视人力资源的管理与控制，营造与企业发展战略相适应的人力资源环境。资源型企业也不例外。良好的人力资源管理制度和机制是增强企业活力的内存源泉；是提升企业核心竞争力的重要基础；是实现企业发展战略的根本动力。

4、企业文化方面

资源型企业必须要有自己的企业文化。随着知识经济社会的到来，企业文化对资源型企业内部控制有直接影响，并且会越来越多。对于资源型企业这种非持续性企业来说，建立合适的企业文化尤为重要。著名经济学家于光远先生站在战略高度精辟指出，“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”。可见企业文化对于企业发展壮大的关键作用。美国兰德公司的研究也表明，世界500强之所以强，固然受多种因素的影响，但关键在于以文化力制胜。这是不可否认的事实。资源型企业只有企业文化实施到位，才有利于内部控制环境的健康发展，从而才有利于内部控制的有效实施。

，本文并不赞同将社会责任纳入资源型企业的内部控制环境内容。其包括的内容很多，既有企业内部的，比如要处理好企业内部投资者、管理者、职工方面的关系；又有企业外部的，如要主动承担与社会各利益相关者和自然环境之间和谐的义务。可以说社会责任是一个较大的范畴，任何企业都该履行的职责，更何况资源型企业拥有更多的资源禀赋，理应担当起承担社会责任的义务，我们认为用社会责任来概括资源型企业内部控制环境过于宽泛，而且不好把握，过于宽泛的概念很难具体明确、很难制定规范，也不便于执行规范。并且coso、法国的内部控制环境都没有包括社会责任。因此资源型企业内部控制环境因素不包括社会责任。

企业内部控制研究论文:试析新经济条件下企业内部控制的研究与探讨

论文关键词:新经济时代　企业内部控制　特点对策

论文摘要:文章阐述了内部控制的基本理论和新经济时代的特点，分析了企业内部控制应当关注的问题，同时提出了相关的对策与建议。

企业的内部控制有寿悠久的历史，其内容的丰富和发展，是基于规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会禽要以及理论研究的不断深入。至今，内部控制理论的发展经过了四个历租，即20世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。

一、内部控制的甚本理论

内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性则直接关系到企业经济效益的提高、会计信息质圣的增加和企业资产的安全完整性等大问题。因此，美国coso委员会在其内部控制—整体框架的报告中指出:“内部拉制是由企业黄事会、经理当局以及其他员工为达到时务报告的性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保障的过程。”可见内部拉制是企业的一种系统管理工程，它是通过一整套详细、具体的操作规范来约束企业各个环节、部门人员的经济行为，是一种制度规范的规程操作系统。

内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及时务活动合法性有关的控制;管理控制是指与保障经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。

我国《内部会计控制规范—基本规范(试行)》中所规定的内部会计控制是指:“单位为了提高会计信息质，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和挽章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。”虽然，我国的内部控制还是建立在会计控制的基础上的，与coso委员会提出的内部控制框架体系还存在差距，但已是异曲同工。

二、新经济时代的特点

在每个经济时代都有当时的新经济。现代的渐经济是对信息经济、网络经济、数字化经济的概括，是由电脑和互联网驱动的。这种现象鱿如美国经济事务商业部副部长robert shapiro所描述的:以数字为基础的新型的经济正在以我们意想不到的方式改变着我们周围的一切，改变着我们合作、单独工作、文流和联系、娱乐和消费的各个方面。

当今，随着信息技术、因特网在全球的快速发展，以数字为基础的新型经济正改变着企业的管理环琉与管理理，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变着企业内部拉制要素的具体内容与表现特征，并给企业内部控制带来了新的问题与挑战。

三、新经济条件下企业内部控制应当关注的问压

1.在新经济条件下，实施企业资源计划(epr)的企业应关注erp系统的应用以及它和内部拉制的匹配问题。epr是一种根据市场雷求建立的企业内外部资源计划系统，其核心是在制造资源计划基拙上进一步发展而成的面向供应链的管理思想。其主旨是将人力、资金、信.息、物资、设备等各方面资源进行科学计划、管理和控制，是为企业在提高资金运营水平，建立高效供应链等方面提供的一种管理手段。如能成功应用，可对企业各个营运环节及区城的运行状况实施有效的管理和监控，对提升企业市场决策能力和竟争力具有极其重要的作用，企业决策者可通过利用epr系统，进行有效的利断、决策和拉制，做到运筹帷性，决胜+里。2 005年11月11日11时，河南油田分公司erp系统成功上线，标志着河南油田运用现代信息技术实现了物流、资金流、信息流三流合一，在提升企业管理水平上，又迈上了一个新台阶。目前，epr系统在河南油田已经实现单杭运行，但是正如分会司经理李联五所说，erp系统上线虽然取得了实实在在的成果，但是系统与流程结合还不瞬密，还有大量的工作要做，只有当我们的系统运行集成化、业务流程合理化、管理改善持续化、绩效监控动态化了，我们才是真正应用成功了。

同时erp作为一个高度集成的信息系统，必然区别于以往我们使用的其他财务、管理软件。我们要认识到实施erp是企业管理多方位的变革，它有其先进性，同时也不可避免有其风险性，如何有效地管理和控制风险是保障erp系统实施成功的重要环节之一。这就要求我们一方面要使内部控制制度适应erp的特点，把内控目标融于erp的系统之中，而不是游离于erp系统之外，另搞一套。同时还要求我们根据实际情况，吸取以往内部控制的经验与精华，进一步拓展erp的使用空间，使erp和企业的管理实现相互推进，走向成功。

2在新经济条件下，企业内部控制应当关注并适应电子商务发展的需要。新经济的一个显著标志就是电子商务的发展。据河南油田信息港批霉:油田近年来在物资采购和梢售方面也大力推行电子商务。如物资供销处为加大网上采购力度，投资300万元，进行了电子商务网络的硬件建设，建成了拥有350个信息点、34。台终端的电子商务网络，努力做到凡是具备网上采购条件的物资，均实行网上采购。实施网上采购近三年来，该处节约采购资金6800万元;同时中国润滑油电子商务网上也频现了河南油田精蜡厂的身影。但是由于电子商务的产生与迅猛发展，以及作为一种无纸化、无场所化的新兴产业，将会给企业体制及管理模式和内控机制带来了极大的影响，并由此而滋生出一系列内部控制问题。

传统企业内部拉制制度规定，企业内部无论哪个单位和个人，无论从事生产、供销、还是对外提供劳务，都要办理必要的手续，并经过批准。而电子商务是建立在一个虚拟的市场上:企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形结构来完成，大多数产品或劳务的交易并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、e-mail且地址、身份(id)等，与产品或劳务的提供者并没有必然的联系。这给企业内部控制带来了一系列问题，特别是网上交易的安全性问题。

3.在新经济条件下，企业内部控制应当关注两大体系的建设。企业为了实现对资源的有效控制，主要依赖于自身的两种体系:制度体系和能力体系。制度体系主要是指以企业财产权利或产权关系为基础的一系列法律、制度、条例等的制度安排。能力体系则主要是以企业智力资本(包括技术、人员和组织等)为基础而拥有的变换、创新、整合等的系统能力。

企业基于一定的制度体系，通过权利的享有和使用，可以保障对企业活动所必需相关资源进行支配和应用;而基于一定的能力体系，则可以产生对已有资源进行配置的附加或放大效应，也就是能够促使企业的资源实现高效率或配置。因此，如何构建这两种体系亦将成为新经济下的一大课题。如果企业没有相应的配套制度，不具备上述基本能力，要想在新经济条件下生存是很困难的。

四、新经济条件下内部控制的对策与建议

针时以上存在的问题，我们认为可以采取以下对策对企业的内部控制加以改进:

1.适应erp系统的要求，变革企业管理模式。这是因为:传统管理模式难于适应新经济时代的要求，实施erp系统，需要与之相适应的企业管理模式。传统的管理模式是按职能展开的，其组织结构的特征是纵向分层次、横向分部门，每个层次是一个权力等级，每个职能部门是一个封闭的独立王国。这种组织结构使企业内部信息采集、处理和传递成为分散的、重复的，有时甚至是矛盾的，柔性差，显得很僵化。erp的实施不可避免地对企业的劳动分工、生产组织方式、人员等产生冲击。erp对企业组织的要求是:企业组织应以作业过程为中心，而不是以职能部门为中心;企业各部门活动应平行化，而非顺序方式运作;扩大与供应商和顾客的接触，以顾客的需求来引导企业的经营方向;所需信息完整地一次性获得，企业管理是建立在集约信息系统之上。

通过企业管理模式的变革，使内部控制的层次明显减少，但责任更加明确，效率更加提高。内部控制通过每个人与组织建立起合适的“视窗”进行，内部控制的透明度也大大增强。

同时在新经济时代，由于网络可以及时传递各种信息，而许多知识和重要信息主要分散在企业的基层，存在于专家的头脑中。因此，企业内部由最基层建立起的各种类型的控制小组，将是实行内部控制的方式。

2.对电子商务形成网上公证的第三方监控。由于网络环度下原始资料用数字方式进行存储，所以也不能像手工系统那样对每一份资料作痕迹检验。可是利用网络所特有的实时传拾功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易的第三方监控，即网上公证。比如每一家企业都在互联网认证机构领取数字签名认证和私有密钥。当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并将经过数字签名的加密凭证与未加密凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，不可能伪造交易凭证。同时，该单据以加密和未加密两种形式存储于企业的数据库中，其他人员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计人员或主管人员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构将其解密并加以对照即可。

同时随着网络技术快速地发展，企业也应加强网络安全的控制，设里网络安全性指标，括数据保密、访问控制、身份识别等，并且针对企业的特定状况，开发相应的技术来保护系统。

3强调内部控制框架中的“软控制”与人的重要性。内部控制是由人来进行并受人的因素影响，保障组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践是内部控制有效的关健因素之一。实践表明，基于环境现状构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，我们应越来越重视将道德规范、行为准则、能力素质的建设直接纳入内部控制结构的内容，更加强调“软控制”的作用。

企业在实施erp的过程中，要使计划、事务处理、控制与决策功能都在整个供应链的业务处理流程中实现，也要求在每个流程业务处理过程中较大限度地发挥每个人的工作潜能与责任心，流程与流程之间则更强调人与人之间的合作精神，以便在有机组织中充分发挥每个人的主观能动性与潜能，实现企业管理从“高耸式”组织结构向“扁平式”组织机构的转变，提高企业对市场动态变化的响应速度。

同时新经济要求企业不断创新，这需要个人、部门之间进行高效率的合作，需要有强烈的团队意识和团队精神。因为企业内部控制不是更多地基于权力的需要，而是基于信息的科学性和企业健康发展的需要，所以企业要重视“人为为人”的集体主义精神建设。“人为”是指每个人要注意自身的行为修养，提升自己的人格境界，然后从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境空间，大家相互支持，相互激励，充分发挥好自己的主观能动性。在新经济时代，企业通过网络可以很方便地使内部人员之间及与外部人员之间平等、动态地进行协作和沟通。企业中每一个人都是网络中的知识贡献者，都可以成为企业控制网络上的决策点或节点，都可以尽可能地作出自己较大的贡献。只有形成了“人为为人”的良性互动机制，企业内部控制才韶在新经济条件下实现质的飞跃。

4依托erp系统建立绩效监控系统，时内部拉制制度实施情况进行检查、考核，并建立有效的激励机制。为了保障企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不执行，佑计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钓。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

erp的应用为企业提供了丰富的管理信息。如何用好这些信息并使其在企业管理和决策过程中真正起到作用，是衡量erp应用成功的一个标志。企业在erp系统投入实际运行后，应根据内部控制的需要，利用erp系统提供的信息资源设计出一套动态监控管理绩效变化的报表体系，以期即时反馈和纠正管理中存在的问题。

新经济使企业的运行环境发生了根本性的变化，它给企业带来风险的同时也带来了控制风险的机会与工具。企业应在传统的控制观念基础上，充分利用信息技术和网络资源，开内部控制的创新工作，建立与时代相适应的内部控制制度，满足企业管理的需要，为企业带来更大的价值。

企业内部控制研究论文:战略管理视角下的中小企业内部控制研究

【摘要】中小企业在市场经济中竞争不利的原因有很多。笔者认为其重要的原因是在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全。

【关键词】中小企业；战略管理；内部控制

中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多、经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不禁风、不堪一击的问题，究其原因有很多。笔者认为最主要的是中小企业在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全，中小企业就很难持久、健康地运营，至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。

一、中小企业的发展需要有长期战略的眼光

阿里巴巴的马云提出“要做102年的企业”，这就是最实在的长期战略规划。中小企业实施“鼠目寸光”的短期战略，可以说是很难有所发展，甚至是有直接生存危机的。战略管理就是重大的、带全局性的谋划，战略管理是决定企业长期发展的一系列重大决策和行动，是企业在保持与环境的动态平衡中实现其宗旨的管理过程。

（一）从战略出发有助于促进中小企业的长远发展

全球经济一体化进程的加快，知识经济时代的到来，网络化的形成，信息传递程度的增加，使得国内中小企业面临着科技革命、网络革命、信息革命的重大挑战。同时，在建立现代企业制度和深化企业改革的进程中，还将面对多元化的产权关系和多样化的人文环境。所有这些外部环境的种种变化，都需要我们对以往的管理和企业的长远发展进行重新定位，这些从根本上体现了对中小企业实施战略管理的必然性。

战略管理注重对企业未来总体方面的谋划，着眼于机会与趋势，而不是针对企业的个别困难与问题。它着重于企业的长期业绩与前途，而不是眼前的短期利润，其立足点是谋求提高企业的市场竞争力，使企业立于不败之地。

（二）从战略出发有利于中小企业的科学发展

现代企业管理面对来自各个方面的挑战，特别是管理人本化、信息化、知识化、民主化和高效化等深刻变化和创新理念，促使现代企业的发展总体上已从传统企业走向新型企业，从“硬件时代”走向“软件时代”，从经验决策走向科学决策，从传统管理走向现代管理。要提升企业的综合竞争能力，不仅需要制定正确的企业战略，科学地实施战略管理，及时把握企业外部环境的变化，同时也需要优化内部资源的配置，从而取得内部资源和外部环境的动态平衡与协调，实现企业的新发展。

战略管理也是企业领导者在对企业外部环境和内部资源条件分析、预测的基础上，通过制定企业战略并付诸实施，从而保障企业生存和长期稳定发展的过程。它强调对企业外部市场环境的变化及趋势的把握，强调企业的长远利益，着眼于企业的战略发展方向，其目的是寻求企业长期稳定的可持续发展。同时，战略管理寻求企业内部资源和外部环境的协调，通过对外部环境因素的分析，对环境变化的预测，辨明机遇和威胁，并通过调整、优化等措施，寻求在未来时期企业与环境的协调。

（三）从战略出发有利于中小企业的资源整合

战略管理就是围绕战略目标有重点地配置资源，创造良好的战略实施环境。最主要的是培育战略支持型文化，倡导结果导向与追求的精神，保障薪酬制度与战略业绩的紧密结合；制定有助于战略实施的政策和程序，建立内部控制机制以保障战略方向不偏离预定目标，发挥战略管理的领导作用，营造支持战略管理的组织氛围，适时进行战略调整。战略管理就是从长远的角度去认识、理解、解决中小企业问题，并持续贯穿整个企业的过程，而不是只强调阶段性的战略规划、战略目标等。

二、中小企业的发展需要有健全的内部控制规范

（一）中小企业内部控制现状

确切地讲，目前我国中小企业内部控制的现状是不容乐观的，呈现出企业负责人等管理层本身的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制政策不健全和监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅等主要问题。中小企业的内部控制不健全，直接导致了其会计信息的严重失真，更无从谈起对中小企业的长远规划。

在日常管理工作及内控制度的执行中，许多中小企业往往只片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核，不仅没有对基础性工作查疏补漏的意识，更是缺乏行之有效的内部激励机制对基础性工作实行奖优罚劣。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。这些现象不仅为违法舞弊行为提供了可乘之机，给企业造成财产损失，而且严重影响着企业整体效益的提升和健康、可持续发展。

（二）中小企业健康发展亟待内部控制规范的建立

我国的内控制发展较晚，而且是随着改革开放的不断深入，而被动和适应经济发展需求而生的，有明显的滞后性。2008年7月的《企业内部控制基本规范》要求企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展。规范将内部控制的作用深化，范围扩大至“提高企业经营管理水平”的高度，直接体现和渗透了战略管理的思想。

对于中小企业内部控制的观点，笔者比较赞同和丽芬（2008）把内控制分为内部会计控制和内部管理控制。和丽芬指出内部会计控制是与会计工作和信息直接相关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制，会计控制始终是中小企业内部控制框架的基础，也是管理控制的基础，管理控制与会计控制的互动结合，能最终实现内部控制的目标。

三、战略视角下内部控制的对策研究

（一）必须站在战略管理的高度制定内控制度

中小企业内部控制的建立就是要确保企业的基本目标：生存和发展。生存是前提，站在战略管理的高度就是要在考虑企业未来发展，对企业未来规划的前提下，如何保障企业的根本生存。其具体的目标为：财产物资的完整，会计信息的透明，生产经营的健康良性发展。

战略管理，就是在进行swot分析的基础上，确定企业的发展领域是朝行业上游发展，还是朝下游发展；是在原范围内发展，还是跨领域经营。其次要确定发展策略，是扩张还是收缩或是维持；还包括价格策略，是锁定高端客户高端定价，还是面向大众低端定价或是以独特产品或服务差异定价，必须要站在战略管理的角度，不是高高挂起、目空一切。以此为依据，中小企业在制定内控制度时，才能有宏观的把握、方向的指引、全局的考虑，能更有效地规范中小企业的发展。

（二）必须考虑战略管理的相关原则制定内控制度

建立中小企业内控制度，其中很重要的原则就是战略性原则。内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和企业全体员工，在对象上要覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督和反馈等各个环节，从全局角度出发。

为确保企业内部控制制度的有效实施和在执行过程中的日趋完善，中小企业必须定期对其内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以便观察制度的执行程度和执行效果，从中发现存在的问题，进而不断采取措施修正或调整有关偏差，促使企业的内部控制更加合理有效。通过对企业管理基础性工作的检查考核，建立相应的长效激励机制，并将两者结合起来，促进企业完善基础管理，不断促成企业经济效益的增长。

（三）内控制度的制定要“有主有次，重点突出”

内控制度的建立绝不能成为高高挂起的“看客”，是要有主要内容和次要组成之分的，而且对重点内容要有所突出。对于中小企业的内控制度，会计控制是核心和重点。中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立与之相关的货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度等，另外，在会计控制基础上，建立组织结构的设计以及管理制度的设计，包括生产质量控制和人力资源控制等的控制。当然在“有主有次，重点突出”的基本原则下，要与企业的长远发展战略结合在一起，把长期战略目标作为旗帜、方向，指引企业的发展。内控制度约束和规范着企业的发展，可以说从战略角度对内控制度的制定，更大程度地促进中小企业的长远健康发展。

（四）建立内控制度长效持续的监督机制

要考虑对内控制度的长效持续监督机制——内部审计。内部审计直接对中小企业高管层负责并由其聘任，工作的重点要突出对企业的经营管理作出分析、评价和提出具体的管理建议，而不能流于形式。内部审计的目标就是要促进和提高中小企业的发展运行机制，功能多样化，业务拓展化，手段多样化。

（五）内控制度不是死制度，要“与时俱进”有发展

现在企业的发展，尤其是中小企业的发展，初期或萌芽期可能离不开“英雄时代”、“英雄人物”，这些创业者在某一方面一定有过人之处，但终究不能作为企业长远战略发展的依据，要靠制度，靠体制。建立中小企业的内控制度，不是为了某个人或某一具体团体私利，而要从长远战略角度出发，全局性考虑其体制、制度，而且要“与时俱进”，随着经济的发展，有更新、有发展，不能落在企业发展的后面，成为累赘和包袱。内控制度要随着外部环境和内部环境的变化作出灵活调整，要始终能指引、规范企业的发展。

（六）注重内控制度的信息化手段

现代社会已进入了一个崭新的信息时代，建构良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统，已成为我国中小企业内控制度不可或缺的内容。它将有助于中小企业及时把握其自身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况，为企业的生产经营决策提供适时、和的各种信息，并使之快速在有关部门和人员之间沟通、反馈，从而大幅度提升企业内部控制的执行效率。在信息交流平台与信息沟通系统的建构中，企业的会计信息系统是整个管理信息系统中非常重要的组成部分。通过加强会计信息系统的自身建设及其与其他信息系统的沟通交互，不仅有利于中小企业组织处理会计业务、提供财务管理和决策信息，亦可辅助企业管理者实施控制，增进中小企业内部的控制效果。

企业内部控制研究论文:《企业内部控制基本规范》下公司治理与内部控制研究

论文关键词：企业内部控制基本规范；内部控制；公司治理

论文摘要：由于企业的公司结构治理、内部控制管理等原因，上市公司在实施内部控制中存在诸多问题，文章针对这些问题围绕《企业内部控制基本规范》对这些问题加以分析并力图找到完善的解决方法。

《企业内部控制基本规范》从制度上对企业特别是上市公司实施内控提供了政策依据，有利于企业与国际接轨，提高国际竞争力，并增强投资者信心。然而，由于现在企业的公司结构治理、内部控制管理，存在诸多问题，需要加以分析找到完善的方法。

一、公司治理与内部控制的相互关系

公司治理是内部控制系统得以运行的条件，又是内部控制有效运行的保障，公司治理机制有效，才能保障不同层次控制目标一致性;内部控制是现代公司内部管理的重要组成部分，健全有效的内部控制制度是实现公司经营目标的有利保障。从心全业内部控制基本规褂可以看出，内部控制是公司治理中关于生产经营方面的延伸和具体化，内部控制的内容统一于公司治理的内容。公司治理是内部控制的制度环境，内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中，好的内部控制系统才能真正发挥作用，提高经营效益和效果，并保障财务报告及管理信息的真实、和完整。企业各利益相关主体依据的会计信息对企业的董事和经理层的业绩做出恰当的评价，从而又推动公司治理的不断完善。

二、我国企业基于公司治理的内部控制现况

我国内部控制目标过于简单往往单从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注合规经营目标，而很少关注经营效率目标，其目标仅仅局限于查错防弊、会计资料的合法和保障业务的有效进行，而并没有把战略性考虑、营运的效率和效果等包含在内。

我国内部控制的研究范围一般只考虑经营层面上的内部控制，而很少关注治理层面上的内部控制。内部控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制上，很少把对高层管理人员的控制纳人整个控制系统。

所谓“内部人控制”就是一个企业由不拥有股权或者拥有很少份额的内部人一一经理人员事实上或依法掌握了企业的剩余控制权〔甚至剩余索取权)，其直接后果是管理当局以牺牲股东的利益来获取自身利益的较大化。在我国内部人控制正是数十年放权让利的后果，内部人控制的必然结果是相当比例的实际利润以工资、奖金、福利和其他形式变成了管理人员和职工(特别是高管理人员)的额外收人，被记人了企业成本。

三、心色业内部控制基本规褂对公司内部治理的积极影响

(一)明确了保障资产安全的目标

相对于提高经营效率与效果的目标，遵守法律法规、保障资产安全是内部控制的根本，而对于我国大部分的上市公司而言，应将这两个目标作为完善内部治理的主要目标，只有真正做到了这两点，才能够去谈如何提高经营效率与效果。通过对现金、固定资产、无形资产以及企业衍生工具等方面的内容加以规定，基本规范对公司资产管理提出了更严格和更透明的要求，将企业资产的安全性置于重要地位有利于提高上市公司资产质量。

(二)进一步完善了企业治理结构

作为联系所有者与经营者的纽带，董事会对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责:

1.加强了董事会独立性。使童事会独立于公司控股股东与内部经营者，限制董事会成员与高级经理层交叉任职，避免管理层控制董事会的局面。

2.完善了独立董事制度。通过董事会这一内部机构适当外部化，引人外部独立董事，提高董事会整体素质，以期对内部人形成一定的监督制约力量，较大限度地维护所有股东权益。

3.建立专门委员会。以独立董事为主体的专门委员会包括审计委员会、薪酬委员会、提名委员会、投资委员会等，可以充分利用独立董事们所具备的专家知识为企业决策提供科学建议及合理的控制。

4.提高了监事会的监控能力，有助于公司治理效率的整体提高。

(三)强化了流程控制与权限管理

在基本规范中，健全的治理结构、科学的内部机构设置和权责分配是建立并实施内部控制的基本前提，是影响、制约内部环境的重要因素。基本规范反映出了对管理机构的设置以及相关人员和相关业务的设计应遵循内部牵制原则。例如，在货币资金企业内部控制具体规范中，提出了货币资金业务的不相容岗位。同时在经济行为的合法性控制上，内部控制规范针对具体的业务提出了具体的内部控制措施，例如，在采购与付款企业内部控制具体规范征求意见稿中规范了请购与审批行为的控制、采购与验收行为的控制以及付款行为的控制。合法的经济行为是保障企业正常运营的源头，强化流程控制和权限管理使各层次职权明确，有利于培养公司企业文化，优化内部治理环境和效果。

(四)增加了上市公司财务信息的真实性

基本规范加强对会计信息的内部控制，将企业内部控制规范分为三类:及时类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范;第二类是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等;第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。从这一说明来看，企业内部控制规范主要是对财务报告的控制。因此，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体;同时，保障财务报告真实，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，加强对企业财务报告的内部控制，对提高会计信息质量具有十分积极的作用。

(五)明确了公司业绩评价体系与激励机制的重要性

为了引导企业加强对人力资源的管理，优化企业内部控制环境，基本规范对岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人事的活动和程序进行了规范，有利于上市公司建立合理的人力资源政策。人力资源政策则是解决委托一问题的关键。上市公司经理人员薪酬与业绩不相关，人力资源没有得到应有的重视也是公司内部治理需要解决的迫切问题。基本规范有利于建立市场化、动态化、长期性的激励机制，防止管理人员寻租及企业员工舞弊。使经理人员管理目标尽可能朝公司整体利益方向发展。对异质性人力资本的企业家和稀缺性管理经验的技术人才，给予股票期权是发挥证券市场的激励约束功能促进公司治理的一种重要手段。

四、加强内部控制促进公司治理的策略

(一)改善法人治理结构，优化内部控制环境

法人治理结构在很大程度上影响着企业的健康运行和企业目标的实现，并且会对企业内部控制体系的建立与完善产生影响。企业应从完善法人治理结构人手，充分发挥股东会、董事会、监事会的职能;改善股权结构，解决我国企业股权过度集中带来的问题;完善企业内部制衡机制和内部激励机制;增强内部审计部门的独立性，充分发挥其监督评价职能。在改进法人治理结构的同时，还应加强对企业高管人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识;加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保障企业内部控制制度的顺利实施。

(二)推进预算管理

预算管理实质上是完善法人治理结构的客观要求和具体体现，是现代财务管理的重要标志，内部控制的一个重要方面。预算可以保障公司经营目标的实现，提高经营活动的效率与效果。同时，预算也是现代企业制度下规范公司治理结构的制度保障之一。公司应积极推进预算管理;一是预算管理要与公司战略结合。在战略预算的基础上制定年度预算，然后分解预算目标到各责任主体，实施预算并监督预算的执行，进行预算考评并以此制定薪酬计划;二是重新整合组织结构，将其划分为战略层、经营层、作业层，进行目标落实和预算;三是建立预算决策机构，即在董事会下设预算管理委员会。

(三)建立有效的激励与约束机制

要使公司的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法:一是科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行评价，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩;二是科学的目标管理。组织全体员工分别参加有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让其参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。

〔四)以信息为治理、控制的基本手段

最初的经济控制论，要求以信息和控制的观点对整个经济领域进行系统分析。从原理上看，企业内部的各项控制活动都是基于信息反馈的调节过程，控制程序的基本原理为:信息的输人—调节一一信息的输出，信息控制的过程构成了各项控制活动的基础。然而由于长期以来对会计信息及其披露机制与内容的强调，企业内虽然存在一些针对信息的规章制度和审计检查，却尚未系统、完整地建立起基于信息的内部控制，信息的阻塞和滞后致使执行力不够、决策失效，这已成为公司治理与内部控制产生脱节的较大因素，要实现治理-月控制的互动发展，就必须建立畅通的信息通道，实现上下级和各职能部门之的交互控制，通过信息共享与反馈使企业获得整体流畅的管理与控制。