行业会计比较论文篇1
改革开放以来，我国高校会计专业获得了空前的大发展，随着本科招生规模不断扩大，会计专业本科毕业论文的教学问题开始浮出水面。迄今为止，国内对于会计专业本科毕业论文教学问题的研究主要集中在以下几个方面：
不少文献都对会计专业本科毕业论文的质量存在的问题和原因进行了研究。陆翠萍（2010）认为近年来会计专业毕业论文质量下降问题比较突出，原因包括高校招生规模扩大，导致生源质量下降，就业压力大，教师负担过重等[1]。李达（2011）对桂林三所大学会计专业的教师和毕业生进行了问卷调查，将近50%的教师认为论文质量仅能勉强达到要求。原因包括会计数据往往会涉及到商业机密，学生在收集数据和调查访谈时比较困难等[2]。江燕红（2013）对北京城市学院会计学专业毕业生进行了问卷调查，认为学生没有在毕业论文上花费足够的时间和精力，师生沟通方式不能满足学生的需求[3]。肖丹（2013）认为近年来会计专业本科毕业论文质量呈现大幅下降的趋势，原因包括学生不重视、过多考证、考研等严重影响了毕业论文的写作、少数教师指导论文不力[4]。王喜荣（2016）认为应用型本科院校会计专业毕业论文质量较低是普遍存在的现象，原因包括学校要求不严格、学生态度不端正、选题不切合实际等[5]。田利军和王景博（2016）对天津高校140篇会计本科毕业论文研究后认为论文质量整体水平较低，学生的学习绩点、英语水平、导师职称、科研经费、管理制度、学术氛围均与论文质量显著正相关[6]。
还有些文献从教学管理的角度出发，提出改革会计专业本科毕业论文的管理制度。田春晓（2010）认为每学期专职教师可以要求学生组成若干个课题小组，就自己感兴趣的财经话题展开研究并写出研究报告，可以在第七学期开设学术论文写作课[7]。李达（2011）提出增设毕业论文撰写技能培训课程，严把选题关，论文题目确定后，教学部门要组织专业骨干教师进行集中审题，严格淘汰不合格的论文题目[2]。肖丹（2013）建议开设毕业论文写作专题课并计算学分，鼓励学生参与教师的科研工作。把选题、开题提前到大三第二学期末[4]。王海兵（2014）可以统一举行本科毕业论文指导会，选派经验丰富的教师对某些共性问题进行集中指导[8]。于卫兵（2014）提出会计学毕业论文应设置为专门的研讨课，认为研讨课与会计学毕业论文教学有着很大程度的融合性，二者在教学理念上比较契合，在教学流程上具有一定的相似性[9]。苗晴，石盈芳，彭宏华（2015）提出适当调整毕业论文撰写时间，选题在大三下学期确定，毕业论文工作放在第四学年第一学期[10]。罗喜英（2016）建议将本科生导师制与毕业论文实践相结合，认为此举可以缓解本科生最后一年的各种矛盾，还可以促进师生之间的互动[11]。
有的文献提出改革传统的学术论文的形式，尝试新形式的毕业论文。俞军、李道芳和巫绪芬（2010）提出会计专业本科毕业论文“应用选题、真题真做”，要求毕业论文题目必须来源于其所实习的企业、来源于实际问题，毕业论文成果要运用到企业实践中[12]。江燕红（2013，2014）提出可以探索实务模拟类的毕业论文形式，让学生置身于现实案例情境中完成一项本专业领域的实际任务，提出可以尝试以创业财务规划书替代传统的学术论文[3][13]。王兴娟（2013）提出只要是学生独立完成、能在公开出版刊物上发表而且内容符合会计学专业培养目标的学术论文，或者毕业设计可直接用于企业实践的，经学校审定可替代毕业论文[14]。
二、关于创新性和学术性
（一）创新性可列为拔高性要求
真正做過学术研究的人都知道，真正的创新实际上是非常困难的。对于硕士生和博士生来讲，能够有所创新都不是一件容易的事，更遑论本科生了。大部分本科生能够运用所学知识对某个问题进行一定的分析，写出比较规范的毕业论文就已经不错了，要进行真正意义上的创新实在是勉为其难，客观地讲已经超出了绝大部分本科生的知识和能力范围。一些本科生在毕业论文中宣称的所谓“创新”根本就不能算是创新，与真正意义上的创新相去甚远。因此，本文认为，将创新性作为评价硕士生和博士生毕业论文质量的指标是完全必要也是必须的，但在评价本科生毕业论文质量时，创新性要求可以适当降低，可以把创新性作为一项参考性指标来观察，归为拔高性要求，这样更切合实际情况。
（二）学术性的尺度可以适当放宽
传统的会计专业本科毕业论文通常采取学术论文的形式。但是，会计专业是一个实务性很强的专业，绝大部分本科生毕业后都是进入单位从事会计实务工作，特别是对一些应用型本科高校而言更是如此。针对这种情况，国内已经有学校在改革传统的学术论文的形式，尝试新形式的毕业论文。比如，合肥学院对会计专业本科毕业论文采取“应用选题、真题真做”，要求学生的毕业论文题目必须来源于其所实习的企业、来源于实际问题[12]。北京城市学院试行以创业财务规划书替代传统的学术论文[13]。对于这种形式的本科毕业论文来讲，用学术性来评价其质量就不太合适。因此，本文认为，在对某些基于实践、新形式的毕业论文的质量进行评价时，学术性的尺度可以适当放宽。
三、关于学生
大四学生的事情较多，除了正常上课以外，还要应对各类招聘和考试。目前企业秋季招聘通常从每年的10月份开始，研究生入学考试的时间和国家公务员考试都是在每年的12月，企业的春季招聘大多从3月份开始，研究生复试一般是每年的3月-4月份左右，省级公务员考试一般是在每年的4月份，省事业单位考试通常是在每年的5月下旬或6月初。从上述时间点的分析可以看出，每年的1月份和2月份是一个空档期，而且这个期间正好处在寒假期间，学生有比较充足的时间用来写作毕业论文。因此，本文认为把本科毕业论文的写作时间安排在这个时间段比较合适，可以避免与各类招聘和考试的时间相冲突。
对于毕业论文的选题方式，本文认为除了极少数学生外，大部分学生由于缺乏经验或者偷懒省事，自主选的题目通常都不合适，不是陈旧不堪，就是大到没有边际，要么就是在网上找那些参考文献资料比较多，比较“好写”的题目。相比起来，指导教师由于长期从事会计学的教学和研究工作，对本专业领域比较了解，可以引导学生寻找或设计那些有一定研究价值的题目，因此在老师的指导下选题是比较合适的，而学生自主选题一般情况下是不靠谱的。
本文认为，学生有没有做好毕业论文的主观意愿非常关键，如果学生对毕业论文不重视，仅仅只是将其视为一项不得不完成的任务，不愿意投入太多的时间和精力去认真完成毕业论文，只想过关交差按时毕业，那么即使该学生的平时学习成绩再好，外语水平再好，也很难做出高质量的毕业论文。
四、关于指导教师
有文献认为指导教师的职称与所指导的本科毕业论文的质量之间呈现显著正相关[6]。本文认为指导教师的职称对所指导的本科毕业论文质量有一定影响，但影响并不是太大，区分不是很明显。高级职称的教师指导的本科毕业论文的质量未必一定高过中级职称的教师指导的本科毕业论文。在现实中，某些职称较低的教师正处在事业的上升期，锐意进取，紧跟学术前沿，勤奋努力，学术研究硕果累累，往往能够指导出比较高质量的本科毕业论文。
有的文献认为科研经费多的教师指导的本科毕业论文的质量通常比较高[6]。本文认为现实当中，会计专业本科生直接参与指导教师的科研课题的情况并不是太多，指导教师即使花费科研经费，通常也是比较多地是花在硕士生或博士生身上，一般情况下很少将科研经费花在指导本科生毕业论文上面。另外，在现实中，有很多科研经费的老师通常都是所谓“能人”，一般都很忙，不少人还兼有行政职务，事务繁多，花在指导本科毕业论文的时间、精力都比较有限，反而影响所指导的本科毕业论文的质量。
指导教师的学术水平对于所指导的本科毕业论文很重要，但是更关键的是指导教师有没有认真做好本科毕业论文指导工作的主观意愿。如果指导教师对指导本科毕业论文不重视，仅仅只是把指导本科毕业论文视为一项不得不完成的工作，缺乏热情和积极性，不愿意投入更多的精力和时间，那么即使该教师的职称再高，科研经费再多，也很难指导出高质量的本科毕业论文。
在现实中有这么一个教师群体需要引起注意，他们往往博士毕业后参加工作时间不长，没有什么行政职务或头衔，也没有太多的科研经费，职称不高，指导的学生数量也不多。但是往往就是这些老师，有工作热情，做事认真，受过博士阶段严格和规范的学术训练，加上指导的学生不多，没有太多行政事务的牵绊，有比较充足的时间和精力指导毕业论文。这个教师群体指导的本科毕业论文的质量往往比较高。
五、关于查重
现在各大学普遍对包括会计专业在内的本科毕业论文实行查重制度，具体的操作方式各不一样，有的学校是抽查，有的学校是全覆盖。查重制度对于遏制本科毕业论文的抄袭剽窃现象发挥了非常显著的作用，但是有些具体做法可以进一步完善。比如，有的学校规定提交查重的必须是答辩前最后一稿毕业论文，本文认为这个规定可以修改一下。在现实中，有些学生为了通过学校的查重，把毕业论文改得支离破碎，面目全非，文理不通，结果是查重通过了，但毕业论文也成了“废品”。因此，指导教师对查重通过的毕业论文应当进行仔细审阅，对那些“废品”毕业论文要督促学生进行认真修改。尽管查重通过的毕业论文的质量不一定高，甚至不一定合格，但是不能因噎废食，不能否定查重的必要性，查重这一制度不仅要坚持下去，而且应该对全部本科毕业论文进行查重，而不是抽查。
目前各学校制定的本科毕业论文的查重结果认定标准宽严不一。有的学校规定是文字复制比低于25%算通过，超过45%或50%的被认定存在严重抄袭，本文认为这种认定标准偏低。本科毕业论文的查重结果认定标准可以比硕士或博士学位论文的标准低，但也不能过于宽松，否则不利于学生建立对于论文写作和学术研究的敬畏之心。本文建议文字复制比低于20%算通过，20%-35%认定为存在疑似抄袭行为，超过35%认定为存在严重抄袭行为。制定适度从严的查重结果认定标准对于保证会计专业本科毕业论文的质量底线是非常必要的。
六、结论
综上所述，在评价会计专业本科毕业论文质量时，创新性可列为拔高性要求，学术性的尺度可以适当放宽。除了极少数学生外，大部分学生自主选的题目通常都不合适。本科毕业论文的写作时间安排在每年1月份和2月份比较合适。教师职称对所指导的本科毕业论文质量有一定影响，但区分不是很明显。指导教师科研经费的多少对毕业论文质量的影響有限。学生有没有做好毕业论文的主观意愿以及指导教师有没有做好论文指导工作的主观意愿很关键。毕业论文查重制度应当坚持并加以完善，查重结果的认定标准应当适度从严。
参考文献：
[1]陆翠萍.会计专业毕业论文质量下降的原因与对策研究[J].教育与职业，2010，15：185-187.
[2]李达.新形势下会计专业本科毕业论文指导面临难题与解决对策[J].高教论坛，2011，07：70-73.
[3]江燕红.会计本科毕业论文现状调查及分析[J].财会通讯，2013，19：41-43.
[4]肖丹.亟待提升会计专业本科毕业论文质量的探讨[J].商业会计，2013，20：123-124.
[5]王喜荣.论会计专业本科毕业论文选题的重要性[J].知识经济，2016，04：126.
[6]田利军，王景博.本科毕业论文质量关键影响因素检验——基于天津高校140篇会计学专业论文的数据[J].财会月刊，2016（21）：116-120.
行业会计比较论文篇2
毕业论文设计是高等学校教学过程的最后环节，也是极为重要的实践环节。通过毕业论文设计的写作可以培养学生综合运用所学基础知识和专业知识的能力，使学生初步掌握科研工作技能和论文的撰写方法。同时，毕业论文设计考核工作也至关重要，不仅关系到学生能否毕业和授予相应的学位，而且对保持学习热情和培养科研能力有着重要的意义。
一、毕业论文设计考核现状
高校应届本科毕业生人数的增加，既为社会发展提供了丰富的人才资源，同时也为高校毕业设计考核工作带来了新的挑战。与庞大的毕业生队伍相比，参与毕业论文设计指导、评阅、考核工作的教师人数却相对较少，再加上相关制度的不够完善，毕业论文设计考核工作往往落到个别教师的肩膀上，一个教师往往要负责十几甚至几十个学生的毕业论文设计指导、评阅工作，面对巨大的工作量，工作难免流于形式，重复设计、相似设计、纯理论化脱离实际的设计大量出现。毕业论文答辩时，答辩人数多、答辩时间短，答辩小组成员还没有细看毕业论文内容，学生就已经论述结束了。对于同一个学生的毕业论文设计，不同评阅小组，给出的分数往往差异较大，使毕业论文设计有失真实性和客观性。另外，由于就业形势紧张，学生就业压力大，用人单位往往通过学生在校时获奖的多少来判断学生是否优秀。因此，毕业论文设计考核的公平性与科学性对学生就业起到重要的促进作用。
二、工科专业毕业论文设计考核存在的问题
工科专业毕业论文设计考核中存在问题，主要表现在：
1.考核标准设计简单，缺乏专业特色。考核多套用学校统一标准，但实际上，不同专业的毕业论文内容差异很大，采用统一标准，既偏离专业实际，也丧失学科特色。工科对学生的操作能力和设计能力要求较高，在毕业论文设计考核中加大对设计内容的考核，能够提高学生对专业知识的重视度。
2.考核标准层次不清晰。考核标准缺少细化评价等级，往往仅给出一个总分来表示某个评价项目的所有要求，标准可操作性差，使考核教师在论文水平相当的情况下难以准确给出评分值。
3.考核内容不细化，学生认识模糊。多数学生在进行毕业论文设计前只知道主题，不了解考核具体要求，在老师的安排下进行工作，学生普遍缺乏目标性，主动性差。
三、量化考核在工科专业毕业论文设计考核中的应用
（一）量化考核的基本原理
量化考核，实质上就是用量化的数据、指标反映工作业绩的一种表现形式。量化考核的方法较多，其中层次分析法就是将复杂的工作问题层次化，形成一个阶梯型的有序层次结构模型，构造判断矩阵后计算每项的相对权重。该方法将评价指标进行细化，使得指导教师、评阅教师及答辩小组教师具有各自特有的评价指标，互不干扰，评分操作简单客观。考核结果中，学生哪一项比较突出，哪一项比较弱，一目了然，更有利于后期学生对毕业论文进行修改。
（二）层次分析法在毕业论文设计考核中的应用――以工科专业为例
1.构建层次结构模型。在咨询某高校工科专业教师、学科带头人及专家意见的基础上，综合考虑工科专业毕业论文设计的特点，将工科毕业论文设计考核的总成绩A分为基础能力B1、设计能力B2、答辩情况B3三部分（准则层），每个部分含有多个细化的考核项目（方案层）。
基础能力部分主要从学生基础知识掌握度出发，其考核由指导老师负责；设计能力部分主要考虑的是毕业论文设计本身的质量，由评阅老师负责；答辩情况由答辩委员会老师负责。
2.比较判断矩阵的构造及各项目权重的确定。
a.比较判断矩阵中各元素的确定。采用定性分析中的专家咨询法将准则层、方案层的各因素两两构建比较判断矩阵，并确定每个因素的相对重要程度。引入层次分析法中应用广泛的Thomas L.SAATY九级比例标度方法，对比较结果加以量化，如表1所示。
若元素i和元素j的重要性之比为aij，那么元素j与元素i的重要性之比为aji=1/aij。
b.比较判断矩阵的构建及矩阵的一致性检验
①准则层比较判断矩阵的构建及权重。
计算得出比较判断矩阵一致性比例为：0.0825（
②方案层比较判断矩阵的构建及权重。
系统根据方案层中各因素两两间的重要程度取值，构建比较判断矩阵。仅列出方案层中基础能力B1比较判断矩阵及权重，如表3所示。
3.基于层次分析法的毕业论文设计考核最终结果分析。通过调查得出影响毕业论文设计考核的各因素所占考核总成绩的权重，各考核指标重要性排序前三位为（由高到低）：工作作风、创新意识或设计独到性、团队协作能力。可以看出工作作风的总权重是最大的，体现了工科专业毕业论文设计对合作及设计创新能力的高要求。回答问题准确度及深度和图表、图纸规范度的总权重比较接近（相差不大于0.002），同样独立查阅文献能力和思路、概念清晰度也是比较接近的（相差不大于0.001），所以它们的区分度较低，容易产生人为误差，采用层次分析法将每位学生的各项具体分数输入后，系统按照权重比例分别相乘再相加后得最终成绩，结果明了，便于操作，得出的成绩更具有说服力，更客观。
四、结论与展望
针对目前高校毕业论文设计考核方法中存在的问题，本文提出了将量化考核方法引入工科专业毕业论文设计考核。该方法是基于层次分析法下的一种定性分析与定量分析相结合的多准则决策方法，特别适用于人的活动的定性判断。用YAAHP软件进行数据处理，简单、实用，使毕业论文的考核、评价工作更加合理化、规范化，为毕业论文设计考核结果准确计量提供方法。
行业会计比较论文篇3
一、较会计研究方法的原则
英国著名史学家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)认为“所有的比较方法都必须遵循的一条最基本的规则，就是只有在可比较事情之间才有可能进行有意义的比较。”美国现代 化比较研究学家西里尔·E·布莱克(cyril E.Black)认为：对人类进行概括，比较单位的问题是关键性的。美国社会学 家斯梅尔塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出选择比较分析单位的标准：分析单位必须适合于研究者所提出的那种理论问题；应该与被 研究的现象有贴切的因果关系；考虑到对分析单位进行分类的标准；分析单位的选择应该反映与这个单位有关的资料的可利用程度；应该以标准化的和可以重复的程 序为基础。借鉴各学科运用比较研究的原则，比较会计研究方法的原则是比较对象必须具有可比性。可比性指比较对象属于同类同层次，存在一定内在的本质的联系，能用同一标准去衡量和评价。如果把没有可比性的研究对象凑在一起比较，就违背了逻辑。可比性是比较会计研究方法的前提、可能和基础，需要同时具备下列条件。
(一)应该有两个或两个以上的比较对象 比较研究需要在双方或数方之间进行。否则，就不能称其为比较研究。“特点”、“特征”的实质是不同点，这类论文 的比较对象有时候不是很明显，但仍属比较会计研究方法。葛家澍(2004)《财务会计概念框架研究的比较与综评》一文结构为：引言——关于各国CF的简单 比较——主要CF特点及解释(美国的财务会计概念框架；IASC概念框架；英国ASB的财务报告原则公告)。该文以美国FASB“财务会计概念公告”、国 际会计准则委员会“编报财务报表的框架”、英国会计准则委员会的“财务报告原则公告”、澳大利亚“财务会计概念公告”和加拿大“财务报表概念”等五个财务 会计概念框架为比较对象，进行比较研究，第三部分着力阐述和综评了前三个的各自特点。赵建勇(2004)《政府会计的显著特征——兼谈政府会计教育》一文结构为：基金和基金会计——预算和预算会计——收付实现制和权责发生制的综合应再——其他显著特征———关于政府会计教育。该文从基金和基金会计、预算和预算会计、收付实现制和权责发生制的综合应用、其他显著特征等四个方面论述了政府会计的显著特征。表面上看，只有“政府会计”一个研究对象，好象运用分析法。实际上它的另一个比较对象是“营利性企业会计”，也是比较法。
(二)比较对象应该同类 按性质归类，会计理论和会计实务可以各分为不同的类。如会计理论可以分为财务会计报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息 质量要求、会计要素、会计循环等类。一个国家的会计基本假设可以和另一国家的会计基本假设比较，一般不能与另一国家的会计要素比较。比较对象应该同类，彼 此之间存在相似性或差异性，具有某种共同基础或具有各自特点。吴荣国(2004)《财务报告列报模式的比较研究》一文结构为：财务报告列报的原则和依据的 比较——财务报告列报的形式和内容的比较—一财务报告列报实现机制的比较。该文比较了国际会计准则和中国会计准则意见稿关于财务报告列报的的异同，探寻会 计环境影 响财务报告列报模式的方式和机理，以及在准则制定方面的启示。《国际会计准则第1号——财务报表的列报》和中国《企业会计准则——财务报告的列报》征求意 见稿，同属报告类准则，而且从列报模式角度比较，具有可比性。郭永清、高伟(2004)《我国会计标准与国际会计标准的差异分析及国际趋同的思考》一文结 构为：引言——中国会计标准与国际会计标准的差异分析——中国会计标准与国际会计标准的差异分类及国际趋同策略。该文从中国B股上市公司、金融类上市公司 双重审计的 制度背景出发，以111家B股公司和7家金融类公司2003年度报告中的中国、国际两份财务报告为基础，对中国会计标准和国际会计标准进行综合比较研究， 对存在的12个方面差异做出了分析与评价，并提供了有关的政策建议。该文的比较对象是中国会计标准与国际会计标准，性质上同类，具有可比性。运用比较会计 研究方法一般既要比较相同点，也要比较不同点。该文这种“差异”类论文只比较不同点，不比较相同点，也是会计比较研究方法。
(三)比较对象应 该同层次 美国会计学家诺比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物学术语，提出全世界会计实务分类系统，共分5个层次：纲、亚纲、族、种、个体。 笔者认为，其实全部会计理论和会计实务都处在的不同层次中。如会计理论——会计循环——会计计量——计量属性——公允价值。会计循环包括会计确认、会计计 量、会计记录、财务报告等。会计计量包括计量基础、计量属性、计量属性应用原则等。计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、未来现金流量现 值、公允价值等。比较对象的层次一般应该是并列关系。会计计量、计量属性、公允价值三者虽然都属会计循环类，但层次不同，是包含关系，不能比较。如盖地 (2000)《我国海峡两岸会计法比较》一文结构为：海峡两岸会计法的基本结构比较——会计确认、计量、记录与报告的比较——“会计人员”的比较——“法 律责任(或罚则)”的比较一几点思考。该文从四个方面比较了中国海峡两岸会计法的异同，比较对象是两岸分别=1=1998年、1999年修订的会计法，同 属具体法律，层次相同，具有可比性。
二、比较会计研究方法的类型
中外许多学者以各自的理解对比较研究加以分类。归纳起来，有纵向与横向比较，数量与质量比较，局部与整体比较，形式逻辑 与辩证逻辑比较，原生与派生比较等。相关学科的学者又对比较史学、比较教育学等进行分类。笔者无意对学者们划分的类型加以介绍和评述，只对分类提出几点认识。首先，比较会计研 究方法分类必须有明确的分类标准。同一子类的标准必须相同统一，标准必须穷尽或完全包含所有子类。其次，分类要体现学科特点。其它学科的比较研究类型对会 计学科不一定适用。最后，分类还要具有可操作性，以常用的比较类型为主。为此，笔者结合会计学科特点，按三个不同标准，把比较会计研究方法各分为两类。
(一)会计纵向比较和会计横向比较 这是以比较对象所涉及的时空为标准分类。具体可以分为：(1)会计纵向比较。会计纵向比较主要从时间角度，对同一国家、同一会计问题在不同阶段、不同时期的发展状况进行比较研究。主要目的是为了研究某一会计问题的历史发展过程，分析它产生的历史背景，探索其前后联系， 并由此发现其内在的发展规律。会计纵向比较至少要比较两个或多个时点的情况。如朱海林(1999)《国际会计准则第14号的新旧比较》一文结构为：旧准则 的主要内容——修订旧国际准则的背景——新准则和旧准则的比较(一般比较；具体比较)——新准则的示范性披露。1981年IASC批准公布了《国际会计准 则第14号——按分部报告财 务信息》。1997年IASC批准了新修订的分部报告准则《国际会计准则第14号——部报告》，从1998年7月1日起开始实施。该文在介绍旧准则的主要 内容、修订旧准则背景的基础上，着重对新旧LAS14进行比较，其中具体比较有14个方面。该文是对不同时期的分部报告准则进行纵向比较。(2)会计横向 比较。会计横向比较主要是从空间角度，对同一时期发生在不同国家的会计问题进行比较研究，包括不同国家会计比较、中外会计比较、同一国家不同行业会计比较 等，是最常用最广泛的比较会计研究类型。如周红(2001)《对法国和中国会计新制度的比较分析》一文结构为：法国和中国会计制度改革比较一制约会计制度 改革的基本经济条件——会计制度的模式选择。法国1998年实现了国家会计管理机构的改组，1999年完成了《总会计方案》的重写，决定自2000年1月1日起在全国推行新的会计制度。财政部于2000年12月29日正式了《企业会计制度》，并决定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范围内实施。该文通过对法国和中国会计制度的比较研究，论证了会计制度的形成受制于特定的社会经济条件，属横向比较。
(二)会计宏观比较和微观比较 这是以比较对象所包含的内容为标准分类。具体可分为：(1)会计宏观比较。会计宏观比较是站在整体角度，对重大会计问题 进行贯通的或高度概括性的比较，以获得对会计问题宏观的系统的认识。侧重揭示会计的普遍规律、本质和趋势。在研究方法上，更多地摒弃偶然因素，重视高度抽 象与概括。比较对象在时空的跨度上相对要有较长的延续段与较大的覆盖面。比较所得的结果，具有普遍的适应性。一般是对第一二层次会计问题的比较研究。如任 永平(2001)《中德财务会计若干理论与实务问题比较研究》一文结构为：关于会计目标的总体定位——关于会计信息使用者—一关于会计规范制定者——关于 会计信息质量特征——关于会计规范体系——关于会计基本假设与原则——关于会计要素——关于会计信息披露。该文在会计环境论 指导下，比较了中德两国财务会计八个重要理论与实务问题的异同，论证了会计环境与财务会计的关系，并指出了中国会计的相对优势与德国会计的可供借鉴之处。 以“中德财务会计”为比较对象，选题宏观。(2)会计微观比较。会计微观比较是站在特定角度，对各种局部的、个体的会计问题进行具体的比较。微观比较相对 于宏观比较而言。大多是会计的个案比较。比较对象在时空跨度上时短面窄。研究的范围多带局部的含义，就事比事，不求宏论，只求精细。如綦好东、张孝友 (2006)《我国生物资产准则与IAS41的比较与思考》一文结构为：我国生物资产准则与IAS41的比较(关于准则规范的范围、关于生物资产的确认、 关于生物资产的计量、关于生物资产的信息披露)——两点思考。该文对中国生物资产准则与IAS41的异同点进行比较，重点分析其差异的原因，并就国际会计 趋同过程中应如何进一步完善中国生物资产准则进行理性思考。以一条具体准则为比较对象，研究切入点较小，是微观比较。
(三)会计定性比较和会 计定量比较 这是以比较对象的“质”“量”属性为标准分类。具体可分为：(1)会计定性比较。会计定性比较是质的比较，采用历史研究、文献研究、观察研 究、逻辑分析、内容分析、实地考察、个案研究等方法，对比较对象进行“质”的理论思辨。“规范会计研究”中使用的比较研究是会计定性比较。如阎德玉 (1999)《会计准则制定模式的比较研究》一文结构为：会计准则制定机构的比较与评析———会计准则制定人员的比较与评析——会计准则制定程序的比较与 评析——会计准则适用范围的比较与评析一小结。该文以美国、英国、日本、中国、中国香港、中国台湾、国际会计准则委员会为比较对象，对会计准则的制定机 构、制定人员、制定程序及适用范围四大制定要素进行比较研究，从而探讨会计准则制定模式的科学选择与完善措施。该文主要采用文献资料，没有数据，没有模 型，属会计定性比较。(2)会计定量比较。会计定量比较是量的比较，运用概率、统计、 测量、实验、计量经济学等方法，对比较对象进行“量”的分析考察。“实证会计研究”中使用的比较研究是会计定量比较。如李晓强(2004)《国际会计准则 和中国会计准则下的价值相关性比较——来自会计盈余和净资产账面值的证据》一文结构为：引言——文献综述和研究目的——研究设计——研究分析——研究结 论。该文以中国2000年至2002年既发行A股发行B股的公司为样本，通过不同会计准则下会计信息的价值相关性研究为中国会计准则的国际化改革提供参考 意见。该文的格式是典型的实证研究。从思维方法看，又是比较研究。作者在“引言”中认为“比较分析会计准则的价值相关性能够帮助我们了解不同准则下的会计 信息的各自作用，在价值相关性研究的基础上为不同准则之间的比较甄选提供可量化的证据”。而且该文以会计盈余和净资产账面值作为研究的切入点。可见，它是 会计实证研究中使用会计定量比较。实践中比较会计研究类型的运用往往不是单一使用，更多的时候是组合使用。同一标准下的分类有时候需要互相补充，如定性比较与定量比较组合等。不同标准下的分类更需要交叉使用，如微观比较与横向比较组合等。
三、比较会计研究方法的运用程序
现代比较史学之父，法国著名史学家马克·布洛克认为：“比较就是在一个或数个不同的社会环境中选择两种或数种一眼就能看出它们之间某些类似之处的现象， 然后描绘出这些现象发展曲线，揭示它们的相似点和不同点，并在可能的范围内对这些相似点和不同点做出解释，再进行严格的分类和论证，就有可能希望得到对事 实做出少得多的假设，而精确程度却高得多的结论。”这一论述大体上勾勒出了比较研究的步骤。比较会计研究方法的运用程序与之类似’，具体可以分为下列步 骤。
(一)明确比较目的 这一步是比较会计研究的起点。比较研究首先要明确目的，即为什么而比较。研究者在遵循可比性原则的基础上，以自己的知识结构和认识能力所触及的范围确立比较研究的比较对象、比较主题、比较目的、比较类型，对所研究的会计问题的时空范围、内涵外延进行必要的界说。比较会计研究方法的目的要有价值取向性，要能够促进会计理论创新，指导会计实务发展，为经济建 设服务。如张苏彤胡永康(2001)《中美银行现金流量表的比较研究》一文结构为：现金和现金等价物构成的比较——银行现金流量表结构——间接法结构下银 行净利润调整项目比较——投资活动与筹资活动现金流量项目列示的比较——银行现金流量表中以净额列示的项目——银行现金流量表的补充资料。该文以中国深圳 发展银行股份有限公司、中国上海浦东发展银行股份有限公司、美国花旗银行(集团)、美国大通曼哈顿银行四家上市银行1999年年度报告为 样本进行比较研究。该文作者自述研究目的是“为了使中国会计界对中国外有关银行现金流量表的各方面的情况有一个全面的了解，本文将中国和美国的一些大的上 市银行在年报中披露的现金流量表放在一起做一个较为全面、客观、深八的比较，并在比较分析的过程中，穿插一些笔者对制定中国银行现金流量表规范的建议与想 法，希望通过这样的研究能为建立与完善中国银行会计报告准则，参照国际会计惯例改进中国银行会计信息披露的水平与质量，迎接加入WTO后对中国商业银行提 出的挑战有所裨益。”
(二)分析个案特征 这一步是比较会计研究的基础。个案分析是对两个或两个以上的比较对象逐一进行单独研究。通过对材料的搜集、考证、推断、检验、预测，认识比较对象的本质，力求达到专业研究水平。尽管这一步工作内 容有时在论文中不一定反映出来，但不可或缺。比较研究要以分析为基础，否则将是无源之水，无本之木。如盖地(2006)《税务会计原则、财务会计原则的比 较与思考》一文结构为：税务会计原则——税务会计原则与财务会计原则的比较(历史成本原则的比较、权责发生制原则的比较、相关性原则的比较、配比原则的比 较、实质重于形式原则的比较、谨慎性原则的比较)——对税务会计原则与财务会计原则差异的思考。该文对由税法主导的税务会计原则与投资人导向的财务会计原 则进行了比较，研究两者的差异及其产生的原因，探讨如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计的关系模式。该文第一部分首先研究税务会计原则，共得 11个原则，为第二三部分的比较研究奠定了基础。绝大部分论文的个案研究成果没有像该文一样，单独安排一部分予以论述。
(三)研究异同之处 这一步是比较会计研究的中心环节。要求能从彼此相似的比较对象中找出不同点，从彼此相异的比较对象中找出共同点。通过“异中求同”探寻普遍性，通过“同中 求异”辨明特殊性。研究异同点的过程要确立比较项，即从哪些方面进行比较。一般地说，可以把比较对象包含的次一级内容作为比较项。如刘永泽等(2006) 《中韩财务会计概念框架比较研究》一文结构为：中韩两国概念框架的主要内容及特征——中韩概念框架的重大差异剖析(在体例结构及表述方面的差异、在会计目 标方面的差异、在会计信息质量特征方面的差异、在会计要素分类方面的差异、在会计确认方面的差异、在会计计量方面的差异)——评价与借鉴。2003年韩国 会计研究院会计准则委员会了《财务会计概念框架》，2006年财政部 了《企业会计准则——基本准则》。该文比较研究了两国概念框架的主要差别，剖析了这种差别存在的原因，同时评价了两国概念框架的恰当性，最后指出了韩 国财务会计概念框架的可借鉴之处。财务会计概念框架包含的次一级内容是体例结构、会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量等，该文以之 为比较项，比较两者的差异。
(四)概括比较结论这一步是比较会计研究的归宿。比较研究不能仅仅停留在单纯列异同点的水平上，研究者要运用抽象 思维方式，通过对异同点的分析，透过现象看本质，进行理论判断，最后形成结论，如思考、认识、启示、借鉴、建议等。它代表比较研究的深度。如黄世忠 (2005)《资产减值准则差异比较及政策建议》一文结构为：关于资产减值准备计提基础的差异比较——关于现金流量预测要求的差异比较——关于首次计提资 产减值会计处理的差异比较——关于货币时间价值后续处理的差异比较—一关于在资产减值中运用评估值的差异比较——关于无形资产减值准备的差异比较——初步 结论与政策建议。该文系统深入地比较了中国计提资产减值准备的规定与第36号国际会计准则，指l出了在具体实务中与国际会计准则存在的6项重大差异，并从 技术层面、管理惯 例和监管机制等角度剖析了产生这些差异的原因，最后提出若干政策建议。该文第七部分初步结论是“尽管中国《企业会计制度》和相关会计准则对资产减值准备的 规定在形式上与IAS36基本保持一致，但实际运用过程中，中国上市公司计提资产减值准备的做法仍与国际会计准则的要求存在着许多实质性的差异。这些差异 既有技术层面上的原因，也有管理惯例和监管制度方面的原因。笔者认为，中国全面引AIAS 36(特别是CC.U和现金流量现值的规定)的条件尚不成熟”。该文作者“建议重新审视固定资产、在建工程和无形资产减值准备的计提要求，对于有现成出售 价格可供参考，或能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产，仍按现行的做法计提减值准备；而对没有现成出售价格可供参考，或不能独立创造现金 流量的固定资产、在建工程和无形资产，则不要求计提减值准备。如果经营环境、法律法规等方面存在着明显的证据表明企业未来的经营前景将受到重大的不利影响，则可要求企业以缩短折旧或摊销年限的方式来反映这类资产的价值减损。”
四、比较会计研究方法的作用
俄国著名教育家 乌申斯基(2007)认为：“比较是任何一种理解和任何一种思维的基础。我们必须通过比较才能认识世界上的一切，要是我们认识一件新事物，但又无法将它与 任何其他事物作比较，无法找出它与任何其他事物的区别，那么，关于这件事物我们不可能形成任何一种思想，并且连一句话也说不出来。”比较会计研究方法的作 用主要体现在以下方面。
行业会计比较论文篇4
申报高级会计师应附资料：(1)《专业技术职务任职资格评审表》一式4份(不得用复印件、打印件)；(2)《推荐高级专业技术职务任职资格人员情况综合表》一式30份，由推荐单位填报，要求统一使用“A3”复印纸并打印；(3)破格晋升人员要填写《破格推荐高级专业技术职务任职资格审批表》一式两份；(4)获得中级职称之后的个人业务工作总结一份；(5)学历、专业工龄证明、资格证书及文件和专业技术职务聘书、获中级职称以来的获奖及被授予各种荣誉称号等证书的复印件各一份；(6)全国职称外语考试合格证书和计算机应用能力考核合格证书复印件一式2份。如职称外语考试不及格，应填写《外语成绩审定表》一式2份，并附准考证原件；如属计算机免试者，应填写《计算机应用能力免试审核表》一式2份，并附有效身份证明文件。(7)获中级职称以来的专业论著、译作、论文和反映工作业绩的总结、调研报告、经济可行性研究或复核报告、起草的规章制度等原件或复印件各l份。(8)近三年的专业技术职务历年任期考核材料各1份。(9)二寸彩色近照一张，照片背后用铅笔注明姓名。(10)所有送审材料的清单1份。所有材料必须真实、可信，各种复印件证明材料应经单位人事部门(或人才交流中心)和主管部门的人事部门审核确认；有关的证明复印件经与原件核对后要签署“与原件相符”的意见，由原件核对经办人签字，并加盖公章。
二、高级会计师考试内容
(一)外语(也包括日语等小语种) 主要考核语种是英语――职称综合英语B级。其考试内容难易程度相当于四级，但不考听力，也不考写作，只有选择题。考题大多为阅读题，只有少量的语法题。如果有一定的英语基础，经过较好的准备，通过该测试一般不太困难。试卷上有一定比例的考题是辅导教材曾出现过的内容(约40％左右)，考试的时候还可以查字典。考试及格的比例相对比较高，合格率将近70％。
(二)计算机(A级) 计算机能力测试共可选考三个内容(模块)，大部分考生选择《Word》，《网络基础知识》和《会计电算化》(用友软件)，其中《会计电算化》是必选模块。该项考试只要充分准备就可以通过，可以说比较简单，通过率较高。
(三)高级会计实务考试 该考试是新设考试科目，主要是针对高级会计师评审中，主观评判的份量过重，而考试考核的内容占比较轻，受到大量的质疑而采取一项举措。2003年在浙江和湖北两省试点，2004年扩大至北京市、河北省、辽宁省、江苏省、福建省、江西省、山东省、海南省、四川省、重庆市、陕西省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区等16个地区进行试点，现已全面实施。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的公司相关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。从考试的内容看，难度适中。对于平时重视学习，尤其是参加过CPA考试的人员相对而言比较容易通过。
三、其他形式考试
各地也可以组织申报高级会计师评审的人员进行一些相关的测试，如上海进行人机对话测试，该测试没有规定范围，所以也无法专门准备。评高级会计师除了各个科目考试外，更重要的是论文和资质。可以说，考试、论文和资质是评判高级会计师的三大要素。
(一)论文要求 高级会计师评审有一项重要标准就是学术水平。学术水平主要参考在省市级以上刊物上所发表的论文。对于平时不做研究，很少动笔写文章的人而言，这的确是件比较困难的事。即便是写出文章，也不能确定是否可以发表。全国财会类核心刊物有限，其不仅要满足财经院校研究生毕业的需要，还需刊登其他财务执业人员的文章。对一般的财会人员而言，要写出高质量的论文并刊登是不容易的。
行业会计比较论文篇5
引 言
作为会计信息质量特征体系的组成部分，会计信息可比性是指经济业务相同时，不同主体的信息能显示相同的信息，若经济业务不同会计信息则能反映出这种差异（Simmons，1997）。自2001年国际会计准则理事会（IASB）改组并颁布一系列新国际财务报告准则（International Financial Reporting Standard，IFRS）以来，会计信息可比性成为国内外研究新的理论热点。
会计信息可比性的增强可降低信息使用者的处理成本，提高决策效率（De Franco等，2011），故研究我国上市公司的会计信息可比性具有重要实践意义。但因测度困难，较之于其他会计信息质量的研究，会计信息可比性的研究相对滞后。总的来说，初期研究均从会计准则趋同、协调的角度侧面考察信息可比性；De Franco等（2011）基于盈余―收益回归模型，设计了直接度量公司层面会计信息可比性的测量方法，自此开启了会计信息可比性的直接度量和相关研究。
目前国内关于会计信息可比性的直接研究还较匮乏。胡志勇（2008）基于会计选择方法间接研究了会计选择方法的影响因素，但会计选择方法的可比性并不必然导致会计信息的可比性，单独以会计选择方法上的可比性来计量会计信息可比性会存在较大误差。等（2014）研究了强制实施IFRS对会计信息可比性的影响，目前仍缺少对会计信息可比性其他影响因素的研究成果。基于此，本文首次从公司内外部双重角度研究影响会计信息可比性的驱动因素，具有理论意义。一方面，本文的外部监督机制选用分析师、机构投资者双维机制，观察哪种监督机制更有效影响或是否存在协同监督效应；另一方面，公司内部角度本文重点探析管理层成本对会计信息可比性的影响，同时考察不同公司特性下会计信息可比性是否有所差异。
2014年伊始，财政部进行了我国会计准则的大规模修订，以提高会计信息质量、会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，因此，本文针对影响因素的研究对新一轮会计准则的实施也有积极的借鉴意义。
一、研究方法
本文重点从会计信息可比性的计量方法及其影响因素模型的实验设计两方面展开。
（一）会计信息可比性计量
Vander Tas（1988）设计出了H指数、C指数、I指数，这些指数均仅能计量某一项经济交易或事项的信息可比性，而无法衡量单个公司层面的会计信息可比性。之后，Taplin（2004，2011）提出了T指数，将其扩大至单个公司层面计量，相似的还有Gower（1971）的G指数。但这些计量方法均是基于经济交易或事项的会计政策选择的相似度来测度会计信息可比性，尤其是公司层面计量时，T指数、G指数均为假设等权赋值进行的计算，且会计处理方法的不同并不必然导致会计信息可比性的差异。因此，基于公司层面计量的T指数和G指数都可能片面扩大了会计信息的不可比性。
De Franco等（2011）则将会计系统定义为由经济事件生成财务报表的转换函数，如果两个公司的会计系统相似，则两个公司的会计系统相互转换差异就越小，可比性就越强。会计信息可比性具体计算步骤如下：
步骤一：
De Franco等（2011）参考了Kothari（2001）的理念，设计出单变量的盈余―收益回归模型：
Earningsit=？琢i+？茁iReturnit+？着it （1）
其中，盈余Earningsit这一财务指标代表i公司t期的会计信息，Returnit表示股票收益率，意为股票业务这一经济事件对公司的影响。
步骤四：
由步骤三计算出同行业内i和j的会计信息可比性数值后，构建公司―年度层次的指标。这一步骤通过计算同期同行业与公司i配对的所有j公司的会计信息可比性均值获得，用COMPAREit表示，数值大小代表会计信息可比性的强度，即COMPAREit数值越大说明两公司i与j间会计信息可比性越强。
（二）会计信息可比性的影响因素模型设计
根据公司理论，管理层往往会通过操纵会计政策以使自身效用函数最大化，当其进行盈余操纵时，会充分利用更多的会计判断，进而导致较低的会计信息可比性。同时，鉴于我国经济特殊国情，国有企业占据资本市场较大份额，不同所有权性质的企业，经理人的效用函数发生变量，盈余动机也会有所不同，而管理层是否会因所有权性质的不同而作出差异性的会计政策选择，仍有待检验。基于此，设计表征i公司t期成本的变量AGENCYit，以及公司属性的变量SOEit，同时依据前文分析思路，选取分析师监督机制ANALYSTit变量、机构投资者监督机制INSTit作为自变量，设计模型如下：
COMPAREit=？酌0 + ？酌1AGENCYit +？酌2ANALYSTit +？酌3INSTit+
？酌4SOEit+？酌5SIZEit+？酌6LEVit+？酌7MBit+？酌8ROAit+？着it （5）
借鉴罗炜和朱春艳（2010）方法，成本用管理费用率表示，计算公式为管理费用率/总资产；实际控制人性质为国有企业时值为1，否则为0；分析师跟踪变量表示当期有分析师跟踪为1，无分析师跟踪则取值为0；INST为机构投资者的持股比例；主要考察？酌1、？酌2、？酌3、？酌4系数显著性。用？酌3、？酌4的系数显著性探究会计信息环境的监督机制，预期监督机制越强，信息环境越好，管理层操纵会计政策进行盈余的动机较弱，信息可比性越强，符号为正。
此外，参考相关文献（Beuselinck等，2007；胡志勇，2008；，2014），选取与公司特征相关的指标：公司规模、负债率、账面市值率、资产利润率作为控制变量。规模越大，业务结构越复杂，会计信息可比性较低，预期系数为负。负债率高的企业基于债务违约的规避动机会采用更多的会计选择，预期系数为负。账面市值比为公司成长性，ROA为盈利性的变量，成长性越高、盈利能力越好的公司可能会使管理层对自身利益预期更高，相应操纵会计盈余的动机较强，预期相应的系数为正。
二、数据来源及指标选取
我国2007年起实施新的会计准则，因本文季度数据需要滞后16期计算会计信息可比性，故从2004年数据为起点来计算本文的会计信息可比性，即选用了2003―2013年上市公司的季度数据，此样本选取区间既保证了计算方法的可行性，又能有效避免2001年会计制度变迁带来的影响。因此，考察影响因素时样本为2007―2013年的年度数据。
除季收益率、季度股权市值取自RESSET数据库外，本文其他季度数据均来自CSMAR国泰安数据库。数据筛选过程：（1）因金融业公司会计信息政策的特殊性，故剔除金融行业样本；（2）剔除ST、*ST股；（3）剔除16期季度数据不连续的样本；（4）剔除其他控制变量含缺失值的样本公司。
在影响因素回归分析的研究方法设计中，本文同时控制了行业、年度的固定效应，以防止行业间、时间序列上的会计政策差异干扰预期结论；所有连续变量均进行了1%的双向缩尾处理，以消除极端数据的影响。此外，在上述多元回归模型中，进行了异方差一致性标准误差调整，即回归标准差按每个公司进行了归集，以避免出现公司特异性因素影响。
三、实证分析
（一）描述性统计
表1面板A列示了会计信息可比性分年度描述性统计结果。从均值和中位数大小可看出2007―2013年间会计信息可比性具体情况为：实施新会计准则第一年，2008年会计信息可比性有所降低，这可能源于企业对新准则的适应性学习；而自2008年起逐年提高，至2012、2013年信息可比性又有小幅降低，也与2012年我国实施新的会计准则时间相关。样本区间内会计信息可比性均值为-0.0202，相应的标准差值是0.01，说明企业间会计信息可比性差异不大。
其他变量的描述性统计见表1面板B。样本主要特征为：资产利润率ROA的均值为0.034，样本资产负债率达0.529；有71%的公司当年有分析师跟踪，40.2%的上市公司有机构投资者参与，60.5%的公司属于国有企业，占样本的大部分比例。
（二）回归分析
1.成本结果分析
依据公式（5）中的模型，将样本回归，结果如表2所示。变量AGENCY回归系数为-0.0323，在0.01水平显著，说明成本与会计信息可比性呈负显著关系。公司管理层基于问题，往住会掏空公司资源；成本越高，管理层往往作出利己的会计选择方法，以隐藏其“侵占”公司资源行为，从而使会计信息可比性降低，印证了本文成本对会计信息可比性的影响假设。
2.监督机制：分析师与机构投资者角色分析
表2回归结果中，ANALYST回归系数0.0027，在0.01水平显著，而INST回归系数0.0006在0.10水平上并不显著。这说明分析师跟踪与会计信息可比性呈正向显著性关系，而机构投资者并未发现与会计信息可比性较为显著性的关系，即在我国资本市场上，分析师跟踪起到了监督管理层操纵盈余的作用，而机构投资者却未有效发挥其监督角色。
近年来，机构投资者在我国资本市场呈现持续增长趋势，已成为股票市场重要参与者。事实上，与西方类似，已有学者指出，我国机构投资者存在“羊群效应”，其并未起到金融稳定器作用，相反地起到了股价崩盘风险的助推器作用（孙培源和施东晖，2002；Tan等，2008；Chiang等，2010）。虽然较之于个人投资者，机构投资者拥有较强的专业技能和信息获取能力，但作为新兴资本市场，我国股票市场信息不对称性强，信息的收集成本高，监管环境相对宽松，在此环境下机构投资者的投资行为并非完全理性，基于偏好、套利等因素，会选择与自己掌握的私人信息相悖、跟其他投资者一致的决策，即羊群效应。在非理性情绪下，外界信息环境并不会因机构投资者比例的增加而有所改善；在非透明化的外界信息环境预期下，管理层会主动选择利己的会计选择方法，从而使得机构投资者对管理层侵占行为的抑制作用失效。本文结论表明我国资本市场上机构投资者的监督角色仍有待提高和改善。
3.产权性质的影响分析
不同产权性质下，分组进行回归，以观察监督机制等的变化情况。对比表3（a）栏与（b）栏，AGENCY回归系数分别为-0.0372和-0.0259，均在0.05水平显著，这表明较之非国有企业，国有企业的问题对会计信息可比性负面影响更大。表3（c）栏与（d）栏的AGENCY回归系数大小则表明，在国有企业中，中央企业的问题对会计信息可比性负面作用大于地方国有企业。
此外，为验证表3回归结果的稳定性，本文还对国有企业和非国有企业成组进行对比，中央企业与地方国有企业成组进行对比，分别进行均值T检验。未列示表格的结果显示，国有企业与非国有企业的会计信息可比性均值差为0.00224，t值为8.0451，在0.01水平显著；中央企业与地方国有企业的会计信息可比性均值差为0.00065，t值为6.4317，也在0.01水平显著，印证了产权性质对“管理层问题――会计信息可比性”关联性的显著影响。
此外，控制变量中，无论是分产权性质的分组回归还是全样本回归，SIZE、LEV变量均与COMPARE因变量呈负相关关系，均在0.01水平显著。这表明，规模越大、资产负债率越高的上市公司，其业务结构较为复杂，债务风险较高，在此情形下，管理层会更倾向于作出较多的会计选择，隐藏坏消息，从而降低了会计信息质量――会计信息可比性。
（三）稳健性检验
1.成本的其他计算方法
参照罗炜和朱春艳（2010）成本的计算方法，本文选用总资产周转率作为成本的指代变量，回归结果如表4的结果分析（一）。总资产周转率越大，问题较小，会计信息可比性就较好。AGENCY变量回归系数显著为正，佐证了本文的成本与会计信息可比性的关联结论。
2.金融危机影响
由于样本区间包含2008年，会计信息的可比性需用到季度股票收益率、季度股权市值这一市场数据，为控制2008年金融危机对股票市场的波动冲击这一事件对本文结论的影响，将2008年数据剔除，重新进行回归运算，结论如表4的结果分析（二）。AGENCY变量、ANALYST变量与INST变量的回归系数符号与显著性均与前文表2结果一致，说明本文结论具有稳健可靠性，不因样本大小和计算方法的改变而改变。
四、结论与建议
本文从公司内部治理和外部监督两个角度探析了会计信息可比性的影响因素，主要结论与建议如下：
（1）成本与会计信息可比性呈显著负相关。应进一步健全完善上市公司的治理结构，有效解决委托―问题，优化管理层的激励机制，将管理层个人目标最大程度与企业目标统一，实现会计信息可比性等信息质量的提高。
（2）与非国有企业相比，国有企业的问题对会计信息可比性负面作用更大，且中央企业的问题负面效应大于地方国有企业。这说明应加快我国国有企业的改革，尤其是改善国有企业中管理层的目标结构，以避免因产权性质的不同而引起问题负面效应扩大化。
（3）较之于分析师跟踪的有效监督机制，机构投资者比例的增大并未起到有效抑制管理层操纵会计选择、提高会计信息可比性的作用。未来仍应加强对机构投资者的教育引导，减少机构投资者的羊群效应对有效信息环境的影响，以发挥与分析师监督机制的双向协同效应，改善信息环境，抑制管理层操纵动机，提高会计信息质量。
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行业会计比较论文篇6
本科毕业论文环节在培养方案中是6个学分。学生在第七学期开始选择指导教师以确定毕业论文题目。经过前6个学期的系统理论学习，统计学专业学生已基本掌握了统计学的基础理论和基本方法，具备了正确的统计思想和较强的统计软件应用能力，以及运用所学的理论和方法解决实际问题、文献检索和资料查询等综合能力。本科毕业论文的写作就是统计学专业学生将上述基础和能力进一步深化与升华的重要过程，从而培养学生的创新能力和实践能力，使学生的知识、技能和素质得到进一步的充实和提高，同时也是衡量学校教学质量和办学水平的重要指标。因此对如何提高毕业论文质量进行研究是必要和有意义的。[4]
一、统计学专业毕业论文质量的现状分析
从论文完成情况来看，每届的毕业论文基本都能达到论文教学环节的要求，通过对中央民族大学统计学专业2007～2011年四届毕业生的毕业论文进行分析，发现毕业论文及格率为99.18%。
从毕业论文研究的类型来看，主要分为两大类：理论研究型论文和实证型论文，理论研究型论文表现为总结和论述现有统计理论问题，表述理论研究的成果，或应用理论对现实问题进行分析、说明，并提出自己的思考；实证型论文主要表现为针对某一特定的实际目的或目标，运用所学统计的理论和方法，对经济、管理、金融、医学、生物、工程、环境等领域进行统计调查、统计信息管理、数量分析等。本文由收集整理
从论文知识点范围的分析来看，学生论文绝大多数是统计专业问题，极少数是其他数学分支的问题。从中央民族大学历届统计学专业学生的毕业论文情况分析，发现毕业论文中研究其他数学分支的问题占总数的6.50%，主要包括：一是其他科目的应用研究（数学分析、常微分方程、运筹学及空间解析几何等），占总数的1.63%。二是数学专业教育和数学思维的研究，占总数的4.87%。研究统计学专业问题的毕业论文占绝大部分，比例为93.50%，选题内容广泛且多为社会热点问题，涉及经济、社会、医疗卫生、教育发展、旅游、基础设施建设等多领域，由于受学校人文环境影响，很大比例的学生对少数民族地区的经济、社会、民生等问题进行了统计分析，约占总学生人数的30.08%。所使用的分析方法主要集中于抽样调查、回归分析、多元统计方法、聚类分析、判别分析等常用统计方法。
此外，统计分析显示学生成绩普遍偏高，统计学专业学生的毕业论文，尤其是实证类论文，存在着可以大量使用背景介绍和统计软件分析结果的特点，因此，一些论文没有创新性和学术含量，但具有较大的篇幅，与理学院其他专业的毕业论文成绩比较，其平均成绩相对较高，约80.42分。
二、统计学专业毕业论文存在的问题
毕业论文的质量问题关系到本科人才的培养规格和目标，直接体现了学生本科阶段的学习成果，是衡量教学水平、学生毕业与学位资格认证的重要依据。通过对论文和考评结果的具体分析，发现学生的毕业论文在创新性、理论深度及论文写作常识多方面存在问题。具体表现为：
1.创新性不够
学生的毕业论文表现为理论性研究非常少，大都是实证型论文，并且多是简单的统计方法应用，缺少创新性研究和思考。从中央民族大学历届统计学专业学生的毕业论文来看，理论研究型论文只占4.89%，与实证型论文的比例为1︰19.45，比例悬殊，体现了学生在毕业论文大的选题过程中，避重就轻，缺乏创新的特点。如每年都有一定数量的学生选择“我国人均gdp的预测”这类针对某经济指标进行预测的题目，论文的主要内容就是利用arma、灰色预测或者趋势外推方法等一种或多种方法对时间序列数据做简单建模和分析，论文没有对指标本身的意义以及国内国际的社会经济形势进行综合分析。这种方法简单套用性质的论文占有很大的比重。
2.选题过大、内容空泛，缺乏深入研究，存在抄袭、拼凑现象
有些学生在选择研究课题时，往往不能根据自身的专业知识结构特点和社会实践情况进行准确定位，只是一味的盲目的选择一些过大过空的社会热点问题，因此难以看到所要研究的问题的本质。如有的学生针对cpi做研究，没有深入了解问题的实质，只是收集了一些文献，很难提出自己的观点或研究角度，造成了材料堆积且过于散乱，论文变成了一些材料的简单拼凑。有些论文针对某一社会经济问题进行研究，论文的主题只是针对现有数据利用简单的统计方法进行分析，对数据的质量和可靠性以及方法的适用性不做针对性讨论，对所得的结论也不结合社会经济现实情况进行分析，导致论文质量不高。
3.相对前沿的分析方法利用较少
前沿的分析方法利用较少，通过毕业论文的写作，统计分析能力没有实质性提升。学生论文使用的统计方法主要集中于回归分析、聚类分析、判别分析、相关性分析等，其中回归分析方法占有非常大的比例，约41.46%，其他各统计方法使用的比例分别为：聚类分析为5.69%，判别分析为7.32%，相关性分析为14.63%，多元统计方法为2.44%，时间序列分析为3.25%，极少有学生使用教科书外的相对前沿的分析方法。
4.论文写作上存在结构不合理、没有相关研究介绍、创新点表述不清、参考文献不会正确标注等问题
从学生的毕业论文来看，论文写作不规范，专业性差。主要存在论文形式不规范、结构不合理、题目含糊、有些论文杂乱无章、口语化严重、可读性差等问题。
三、存在问题的原因分析
针对上述问题，统计学系通过对论文进行详细审查以及组织指导教师和学生座谈，发现毕业论文出现以上问题的主要原因包括以下几方面：
1.学生对论文不够重视
部分学生由于忙于考研学习而无暇顾及毕业论文的研究，还有部分学生由于忙于外出找工作、实习而无心认真撰写论文。论文撰写所需的必要时间难以得到保障，因此学生应付了事，从而无法保证论文的深度。此外，还有部分学生认为毕业论文只是一个教学环节，与考研的好坏无关，存在只要写了论文，教师都会让自己通过的侥幸心理，在思想上没有引起足够的重视。
2.缺乏指导教师的针对性指导
指导教师所带毕业生人数过多，使得导师的工作量呈现超负荷状态，无法保证每个学生毕业论文的质量，从而致使部分学生的论文规范性较差，没有对存在的问题反复修改，使得学生论文存在诸多问题。
3.学生的专业训练还不够
大部分本科生没有经历过论文的写作训练，写作水平较低，不了解学术论文的规范性及其格式，不知如何从科研的角度构思文章、组织材料、安排结构，使得相当一部分学生的毕业论文表达的观点不够准确清楚，论据亦不能很好地支持论点。另外，一些同学为了完成任务，直接将在网络中搜索到的资料不假思索的拼凑在一起，使得内容不成体系，观点混乱。
四、提高毕业论文质量的建议和实践
1.加强毕业论文重要性的宣传，提高学生的重视度
加强对毕业论文重要性的认识有助于提高本科生毕业论文的质量。通过讲座、课堂传授等形式，让学生意识到毕业论文的实践性和综合性是任何教学环节都不能替代的，是提高发现问题、分析问题、解决问题能力的有效途径，更是进行个人综合素质提高的必不可少的重要环节，[4]从而使学生在思想上认识到毕业论文的重要性，投入更多精力进行毕业论文设计。
2.选题和教师的科研项目相结合，提高论文的创新性
在选择课题时，为了能充分发挥学生的主观能动性，可以让学生根据自身的特点，与指导教师协商，结合导师的研究方向制定课题方案。统计学专业的教师一般除了申请国家自然科学基金和国家社会科学基金这类对理论性和创新性要求较高的项目以外，很多教师还主持或参加有相应的应用研究类项目。应用类项目大都需要实地调研（以及问卷涉及和数据分析）或者大量的数据分析和建模。引导学生参加这类项目来设计和完成自己的本科毕业论文，能够激发学生的科研热情和创新潜力。此外，鼓励和引导一些成绩较好，如让具备保研资格的学生参加教师的科研讨论班或者课题组，选择一些具有一定难度的理论问题进行研究，可以使学生了解本学科的发展方向和最新动态。最近两年，越来越多的学生，特别是具备了保研资格的学生，在大四上学期就能投入到项目和毕业论文的写作中。
3.重视平时实践教学环节，培养学生的实践能力、发现问题以及解决问题的能力
为了提高学生的学习兴趣以及对问题的分析、解决能力，广泛开展了丰富多彩的社会实践活动，使学生尽可能早地接触与本专业有关的实际工作，切身体会到如何将理论与实际相结合，了解本学科的实际业务，从而提高自主学习能力，加强专业知识的把握。结合学校的实际情况，积极鼓励学生在大二和大三阶段参加校级和部级的全国大学生数学建模竞赛，申请“中央民族大学本科生研究训练计划项目”、“北京市大学生科学研究计划项目”和“国家大学生创新性试验计划项目”。项目的申请和实施以及研究报告的写作，对学生来说都是一个很好的锻炼。目前，统计学专业本科生的参与率在70%以上。此外，建立专业实习基地可以提高学生利用专业知识分析和解决实际问题的能力。这些环节的设计和实施都有力地保障了学生本科毕业论文的水平和质量。
4.加强学生科技论文写作训练
加强平时课堂上大作业的规范化，潜移默化培养学生科技论文的写作能力。通过平时的实践活动，如学生数学建模以及大学生创新实践等各类实践
性项目来提高学生的论文写作能力。
5.实施激励措施，激发学生的兴趣和主动性
行业会计比较论文篇7
【论文摘要】 公平理论的运用一直备受企业界的注意，尤其是今天，随着组织行为的日益复杂，企业薪酬管理中的问题日益凸显，不公平现象时常可见。不论是管理者在设计薪酬时还是员工在经历、评价薪酬时，都遭遇到很大的瓶颈。主观上与客观上的比较果真相差甚远？公平理论提供了关于员工投入与报酬均衡的有用思路。该理论指引下的投入——产出模型为企业关注员工供给与需求资源和企业产出提供了便利，并为弥补中间的落差提供了客观依据。本文正是从上述方面分析公平理论对指导企业组织薪酬管理的贡献，并提出构建 “薪酬内生型模型”的现实意义。 【论文关键词】 公平理论 组织行为 薪酬管理 投入——产出模型 薪酬的管理与分配是企业人力资源管理与开发的核心内容之一，同时也是组织行为中激励理论的重要手段，它已经受到各种社会组织的广泛重视。一般认为：薪酬(包括工资、奖金和福利)是组织对组织成员为其所做贡献所给予的相应回报和酬谢，这种回报或者酬谢实质上是一种公平的交易或交换。 组织对所属员工给予薪酬，其目的就是为了吸引、保留和激励其组织所属的人力资源。组织的薪酬体系对于企业实现组织的目标和获取组织的竞争优势具有不可替代的作用，薪酬的设计是组织行为管理中最重要也是最复杂的一环，一个良好的具有激励性的薪酬设计必须遵循的最基本的一条原则就是公平。于是，就回到了组织行为学中的公平理论问题。组织怎样才可在激励中保持公平，以使其薪酬设计行之有效，以使组织效用得以改进？基于此，本文将围绕公平理论展开薪酬管理的系列分析。 一、公平理论及其不公平表现 亚当斯（J.S. Adams）1962年在《工人关于工资不公平的内心冲突同其生产率的关系》中提出了公平理论，也称社会比较理论，该理论的基本观点是：当一个人做出成绩并取得报酬以后，他不仅关心自己的所得报酬的绝对量，而且关心自己所得报酬的相对量。因此，他要进行种种比较来确定自己所获报酬是否合理，比较的结果将直接影响今后工作的积极性。 人们主要通过两个方面的比较来判断其所获得的报酬的公平性，即横向比较和纵向比较。所谓横向比较，是将自己获得的“报酬”(包括金钱、工作安排以及获得的赏识等)与自己的“投入”(包括教育程度、所作努力、用于工作的时间、精力和其他无形损耗等)的比值与组织内其他人的报酬和投入比值作比较，比较的具体情况可用以下公式表示： 如果(1)式成立，员工感觉报酬是公平，可能会保持现有的工作积极性。 如果(2)式成立，员工会产生不平或抑郁感，有可能抗议要求增加报酬或自动减少投入来达到心理上的平衡；如果长时间感觉不公平，此人也许会离职或跳槽。 如果(3)式成立，员工开始会觉得比较负疚，会自动增加部分投入来减少这种不适感，但久而久之，比较者会变得比较麻木而心安理得。 纵向比较是把自己目前所获得报酬的感觉与目前投入的感觉(分别用和表示)的比值，同自己过去所获报酬的感觉与过去投入的感觉(分别用和表示)的比值进行比较，也有三种比较结果： 如果(1)成立,员工会认同现在的分配模式，尝试积极的努力。 如果(2)式成立，员工会认为管理者忽视了自己的努力和成绩，会挫伤他们的积极性，此时，如果不能很好地疏导和解决，员工可能会怠工或寻找其他的报酬途径。 如果(3)式成立，员工一般不会觉得自己的报酬太高，因他们可能会觉得自己的能力和经验有了进一步的提高，其工作积极性不会因此提高多少。 麻烦的是，由于缺乏一致的客观标准和量化尺度，人们往往过高估计自己的投入，过低估计自己所得报酬，而对别人的投入及报酬的估计则恰
行业会计比较论文篇8
教育部高教司2001年编写的高等学校毕业设计(论文)指导手册对本科毕业论文的要求是通过毕业论文巩固所学理论知识,进一步提高学生的各项基本技能、实践能力和决策能力[1]。教育技术专业本科毕业论文是综合考查学生运用教育技术专业知识分析和解决实际教育教学问题能力的重要方式,但是现有很多毕业论文缺乏科学和规范,论文质量并不高。本文参照教育科学研究方法,尝试将论文分类,并就每类的主要任务和具体写作步骤展开探究,列举出典型题目,以求为毕业生提供参考。
一 综述/评述类论文
1 定义
查阅某一专题在一段时期内的相当数量的文献资料,经过分析研究,选取有关情报信息,进行归纳整理,作出综述或评述的文章[2]。
2 主要任务和写作步骤指导
(1) 选题
选题首先要内容新颖,且近几年确有进展,为本专业所关注的焦点;其次题目不要过大,面面俱到的文章很难深入研究核心问题,往往流于泛泛而谈。
(2) 查阅和积累有关文献资料
一方面,需要搜集权威性的参考书,如专著、教科书、学术论文集等。另一方面是查找期刊和文献资料。
(3) 提出综述/评述的问题
用200-300字的篇幅提出问题。指明写作目的、意义和作用;阐述所综述/评述问题的资料来源、历史、现状及发展动态。如果所选题目属于争论性课题,需要指明争论的焦点所在。
(4) 进行具体综述/评述
首先,通读、细读、精读文献资料,分析每篇文章的主要论点,分类摘记其主要内容,包括技术方法、重要数据、主要结果和讨论要点。其次,对摘记的资料进行加工处理,使之系列化、条理化。可以从以下顺序进行综述[3]:①历史发展:按时间顺序说明这一课题的提出及各历史阶段的发展状况,体现各阶段的研究水平。②现状分析:介绍国内外的研究现状及各家观点,详细介绍有创造性和发展前途的理论或假说,并引出论据;对有争论的问题要指出问题的焦点和可能的发展趋势,并提出自己的看法;对一般的、过时的或已被否定的观点可从简描述。③趋向预测:在纵横对比中肯定所综述/评述课题的研究水平、存在问题和不同观点,提出展望性意见。
(5) 总结
对综述/评述所得出的结论进行评议,对文章的特色和不足进行总结。
(6) 参考文献
依引用先后次序或参考程度排列参考文献,引用的国内外文献必须真实。由于现在的综述/评述多为“现状综述/评述”,所以70%的引用文献应为3年内的文献。
3 典型题目
美国教师专业发展策略综述/教学设计的国际前沿研究/从网络教育的发展看回归教育现象/面向学习者的教学设计评述/教育技术研究范式与发展研究/信息技术与课程整合的研究现状与趋势分析/教育游戏的国际研究动向以及启示。
二 实证类论文
1 定义
针对教育技术领域的某一问题或专题,有目的地进行调查与考察、试验与分析,或进行相应的实验研究,得到系统的观察现象、实验数据或效果比较等重要的原始资料和分析结论的论文。实证研究分为定量研究、定性研究、定量和定性相结合的研究,近年来的研究主要集中在后两者,主要研究方法有调查问卷/量表(常伴有访谈)、文本分析、观察法,实验法等[4]。
2 主要任务和写作步骤指导
(1) 确定研究的问题
明晰研究背景和研究目的,分析课题是否具有创新性、可行性,影响可行性的一般因素是什么。
(2) 分析研究的问题
首先,界定研究涉及的基本概念,搜集相关支持理论。其次,分析所研究的问题是否具有普遍性及导致这个问题出现的原因;前人的研究成果及其可借鉴的研究方法或手段;再次,说明作者拟从哪些创新角度对此问题进行研究,建立研究假设。
(3) 制定研究的方案
运用实证方法展开的研究,需要事先作好周密的设计,以求对实施研究进行严格的控制,尽量排除研究者、被研究者主观因素的影响,具体做法如下:确立研究中需要考虑的相关因素和观测指标;确定研究方法;明确已具备条件和尚需创设的条件;明确研究的具体步骤和时间安排;设计必要的问卷、调查表、测验题、实验过程等。
(4) 实施实证研究
依据方案进行研究,采用不同的研究方法时,研究过程也有差异。例如在以调查/访谈为主的实证研究中,首先需要进行预调查,然后根据预调查结果修改调查设计;实际调查中注意尊重客观事实,如实记录,不把主观倾向带到收集材料的过程中。在以实验为主的实证研究中,首先,进行实验前测;控制实验的各个环节、实验对象、实验时间和场所的安排等因素;其次,如实记载自变量的操作情况、无关变量的控制情况、因变量的变化情况和其他相关情况;再次,进行实验后测,了解实验后被试在所研究的特质上达到的水平[5]。
(5) 整理资料,作出总结
对研究过程进行总结;用适当统计方法对收集的资料进行归类整理并详细分析;得出研究结论,以量化资料反映客观属性,并提出解决问题的指导性或改进性的策略或建议。
3 典型题目
(1) 课程/课堂教学
幼儿园动漫环境创设效果的研究/非语言符号在信息技术课程教学中的应用研究/小组讨论学习在**课堂中的效率研究/**市高中信息技术与**课程整合现状分析/《现代教育技术》公共课的现状调查和研究。
(2) 学生学习
**地区高中学生研究性学习情况与调查研究及推广措施/概念地图支持学习困难学生写作的实验研究/**市在校大学生博客使用现状调查与分析/大学生信息技术技能的调查研究。
(3) 教师专业发展
对**市中学教师教育技术能力培训方式的研究与建议/中学对教育技术师范生能力与素质需求调研/中学信息技术教师职业倦怠调查研究及应对策略/**地区高中教师的信息技术能力的调查与分析/教育Blog促进教师专业发展的现状研究与展望――以**地区为例。
三 设计类论文
1 定义
本文界定的设计类论文是设计课堂活动、模型、系统等一些应用性研究的文章;它重在应用或检查理论,并依据理论进行分析设计,得出直接的设计成果。本类主要是设计课堂活动及一些应用平台模型,对于以编程实现的应用系统的设计与开发,将在第四类论文中阐述。
2 主要任务和写作步骤指导
(1) 对选题背景和依据理论进行概述
对选题背景进行描述,指出设计的目的;对相关概念和支持理论进行概述。
(2) 对相关研究现状进行深入调查
深入调查国内外的相关研究现状,从已有研究成果提炼出本课题可以借鉴的具体内容和要素,并重点指出已有研究成果中的不足之处,分析哪些方面需要改进,初步确定本论文中的设计需要解决什么实际问题。
(3) 对设计进行需求分析
在上一步中已经初步确定所做的设计需要解决哪些实际问题后,紧接着就要对设计的可行性进行分析。如果可行,则要进一步具体回答“本设计要做什么”的问题,细化设计任务。
(4) 进行具体的设计
根据细化的设计任务来进行具体的设计,作者可以自行选择是否详细描述具体的设计过程。
(5) 应用所做的设计
应用分两个阶段:试应用和真正应用。前者主要检测所做的设计是否完善;后者是根据试应用结果对设计进行改进和完善,直接检测所做设计的应用效果。不管是哪种应用,都需要记录应用的具体过程。
(6) 分析成果,总结和展望
对应用成果进行分析,将成果与目的对照,看有没有实现设计目的;指出具备更完善的条件时设计还能改进的地方。
3 典型题目
基于三维动画技术的视频课程片头设计/基于协作学习的课堂活动设计/中学信息技术网络学习社区的分析与设计/多媒体界面的创意设计/网络教学平台的整体设计/绩效观下的企业培训教学系统设计。
四 开发类论文
1 定义
本文界定的开发类论文是描述为解决教学实践中所遇到的问题而设计的应用软件系统的开发及应用过程的文章。由于是教学应用软件的开发过程,所以可以参考各类软件生命周期模型,在模型指导下融入对教学过程的思考,实现教学过程思想对软件开发的指导,以及软件应用对教学过程的反馈与建议。
2 主要任务和写作步骤指导
(1) 对选题背景和依据理论进行概述
同“设计类论文”,着重描述在教学过程中需要解决的问题性质、简要解决办法及对系统功能的大概要求。
(2) 对相关研究现状进行深入调查
同“设计类论文”,并对该软件系统解决特定问题进行一定程度的预期。
(3) 进行软件需求分析,
首先进行可行性分析;其次确定系统可以实现怎样的功能,即系统“要做什么”,从该步骤开始,可以参考几种常见的软件工程生命周期模型来安排系统开发的过程和进度,采用常用的结构化分析方法来进行分析,并且撰写相应的文档,例如数据流图,数据字典,说明以及补充材料等[6],为设计过程做好充足的准备。
(4) 设计过程
包括概要设计和详细设计过程。对(3)中的系统功能进行细化,进行系统总体结构设计,数据结构以及数据库的设计,产生若干独立的功能模块,然后再对每个模块进行详细设计。
(5) 编码与测试
即软件开发中实现的环节,可以独立进行,撰写相应的文档,总结一些实现方法和技术优化上的体会。
(6) 系统的应用和反馈
类似于系统开发的调试阶段,即让系统在实际环境中运行,看系统的运行是否能够适应软硬件环境,是否真正满足预期的要求,并记录反馈信息,以再回到阶段(4)进行优化设计,改善系统的性能;在最终成品的应用中记录最终的应用效果。
(7) 总结和展望
对开发成品及其应用成果进行评价,将成果与开发目的对照;对比目前同领域中的其它系统,总结过人之处和不足之处,指出具备更完善的条件时开发还能改进的地方。
3 典型题目
网络教学交互系统的设计与实现/基于.net的网络教学平台的设计与开发/基础教育研究性学习平台的设计与开发/基于Web2.0的在线搜索系统的开发/基于Web2.0的网络学习平台的开发。
五 比较类论文
1 定义
比较研究法是通过审查、判断并列举事物之间的相同点与不同点的方法,可分为横向与纵向、同类与异类、定量与定性比较;比较的对象可以是同一事物在时间序列上的特征或现象,也可以是不同事物在同一时间序列、不同空间结构上的特征或现象[7]。它广泛存在于上述四类论文中,本文探讨的比较类论文是指通篇以比较为主要手段,展现和分析比较的内容,以揭示事物本质的论文。
2 主要任务和写作步骤指导
(1) 确定比较的主题
首先,选择比较对象,确定比较的主题。其次,在头脑中产生对此主题比较目的的假想,比较目的需要立足实际,且在比较研究中可验证。再次,确定比较的具体内容和比较标准。
(2) 获取相关资料
搜集和初步整理资料。可以通过实地考察、阅读文献、调查访问、座谈讨论、实验等多种渠道收集资料,但考虑到所选材料对达到比较目的的可靠性和有效性,需要选择最优的渠道以保证材料的真实性和客观性。
(3) 描述比较内容并进行差异分析
对每一项比较内容进行描述,进而列举比较对象间的异同,站在历史、辨证、多维的视角上来分析比较对象间形成异同的原因。
(4) 得出比较结论
对所比较事物的本质进行进一步揭示,并验证笔者的假想有没有实现,得出比较结论。
3 典型题目
信息时代电视传播的嬗变/论信息技术环境下学生学习方式的变革/多媒体信息传播与大众传播的比较/网络课程与精品课程的对比研究/大众传媒信息与学校教育信息比较研究/Web2.0应用国内外现状比较研究/现代远程教育监督机制中外比较研究/农村受众媒介素养习得差异性研究/**和**区域信息化差异比较/**市重点小学教育网站主页设计比较研究。
六 总结
本文探索出的教育技术本科毕业论文的几种分类及各类的主要任务和具体写作步骤,只是在为提高毕业论文质量上的一种探究,必有不足之处。在论文实际写作中学生还需综合地、灵活地选用各种研究方法,在各类论文具体写作步骤基础上学会变通,不能固化在这些框架中,这样才能写出创新的、高质量的毕业论文。
参考文献
[1] 教育部高等教育司北京市教育委员会.高等学校毕业设计(论文)指导手册:管理卷/理学卷/电子信息卷[M].高等教育出版社,经济日报出版社,2001:1-6.
[2][3] 如何写综述论文全攻略[EB/OL].
行业会计比较论文篇9
1.1 学生写作能力较差，抄袭严重
高职教育强调以就业为导向，注重培养学生的专业技能，许多院校在教学大纲和课程设置中不安排应用文写作课程，即使安排，课时也比较少，教学内容与学生的专业联系也不够紧密，再加上高职院校的许多学生原来进校时的文化基础就比较差，写作能力也比较弱，书面表达逻辑混乱，中心思想不明确，语句不通顺，错别字连篇，口语化等情况较多见。同时，社会对学生的英语、计算机能力比较看重，学生在校期间将大量时间与精力花在考证上，平时对写作重视不够，在完成毕业设计时，往往感到比较吃力，写作质量较差。
从过去几年市场营销专业的毕业论文看，许多学生没有学习过专业论文的写作手法与文字表达方式，在文章结构上出现头重脚轻，不完整，层次不清晰，逻辑混乱等问题；写作内容空洞、缺乏专业性，观点重复、观点矛盾、观点陈旧，文字表达口语化，缺字，断句，前言不搭后语，句子过长或过短，用词不当等。很多学生没有阅读专业文章的习惯，不理解摘要、关键词的含义和作用，即使在导师的指导下，仍然不能较好地进行表述。在信息搜集、整理方面，学生大多不喜欢去学校图书馆，偏向于查找网络资料和曾经看过的专业书籍与教材。由于目前很多网上资源雷同的较多，而且学生普遍缺乏收集资料的技巧，不会使用不同的关键词进行查找，造成参考文献中教材与参考书所占比例较大，与论文选题相关的学术论文所占比例较小，使得相似选题的同学所收集的资料也大同小异，甚至完全一样，这显然和安排毕业设计的出发点是相背离的。
1.2 毕业设计选题不当，理论与实际结合不紧密
高职市场营销专业毕业设计的第一步是选题，选题的好坏直接关系到毕业论文的质量。目前，很多高职市场营销专业学生在毕业设计选题时比较盲目，他们要么选择在教材中学过的专业知识点，要么选择能够找到参考文献最多的论点作为选题，而对于选题是否为当下的热点，是否有值得进一步探讨的空间，能否提出自己的观点，对现实工作有无指导意义等问题却没有更多的思考。不少选题已经过时，与专业理论的发展已经脱节；有些选题过大，立足于宏观，根本不是高职院校的毕业生所能完成的；有些选题不能体现专业特点等。这就使得学生写出的论文比较平淡，没有特色和亮点，论文的质量也较差。
在写作过程中，很少有学生会主动针对自己论文涉及的问题开展实际调研。即使导师要求学生在写作内容上要理论联系实际，要求学生开展调研活动，并与自己的就业有机结合，有的学生也会投机取巧，借助网络收集一些案例和数据资料，或者对调查对象做简单的了解，描述的事实都浮于表面，很少有学生会对某一行业、企业或某一营销现象做更进深入的调查和思考。这就使得毕业论文的内容以理论为主，空洞、乏味，与实际工作联系不紧密，论据不真实，说服力不强，论文对实际工作无法起到指导作用，学生的调查、研究、思考能力也无法得到提高。
1.3 毕业设计形式较为单一
由于市场营销专业是典型的文科专业，其毕业设计无法象工科专业一样，让学生设计一个产品或完成一个项目，并且以文字形式将设计思路、设计过程、设计结果记录下来，所以，绝大部分的高职市场营销专业是以撰写毕业论文的形式来完成毕业设计。这样一种操作方式，对高职学生的理论与学术水平提出了较高的要求，而高职的人才培养目标又是培养应用技术型人才，较深的理论水平又恰恰是高职学生所缺乏的，所以，学生在完成毕业论文时，往往缺少对理论的独特见解，毕业设计的质量也就无法得到保证。
2 基于校内综合技能实训的毕业设计改革
随着市场对高技能人才需求的加大，也随着市场营销学科的不断发展，高职院校市场营销专业学生毕业设计原有的方式方法已不能适应新形势的需要，更不能满足学生未来就业的需求，改革势在必行，甚至到了不可不改的地步，因此，我们提出了基于校内综合技能实训的毕业设计改革模式。
2.1 改革目标
以提升学生职业能力为主要目标，根据既传授专业知识又培养职业能力的需要，对高职院校市场营销专业学生开展市场营销校内综合技能实训与毕业设计一体化改革。结合营销专业学生未来职业岗位要求，以职业能力、就业与创业能力培养为抓手，打破传统的文科毕业设计所写论文无实质内容、无真实感受的格局，将毕业设计与校内综合技能实训紧密结合起来，通过分项目分阶段的实训活动，使学生能真正从实训中获得感悟，提升专业能力，从而将毕业设计与专业学习及实践真正融合到一起。
2.2 改革思路
通过将高职院校市场营销专业学生的校内综合技能实训与毕业设计进行一体化改革探索，将学生的毕业设计、实训与技能提升结合起来，必将有助于学生职业能力的提升。因为通过校内综合技能的实训，可以极大地锻炼学生的实践能力，进一步增强了学生对专业技能的掌握。而将毕业设计与综合技能实训结合起来的一体化改革，既可以提升学生对每一个实训项目活动的总结汇报能力，又可以改变学生原来撰写论文空洞无内涵的问题。从整体上看，可以锻炼和增强学生的调研能力、资料收集整理能力、语言表达能力、思维能力、归纳总结能力、文字表达能力、营销活动能力、策划能力、与人际交往能力、社会适应能力等诸多方面。
3 具体措施
3.1 全面实行导师制
从2011年六月份开始，我们首先在2009级学生中开始改革试点。我院市场营销专业共有6名教师参与市场营销综合技能实训和毕业论文指导工作，占本专业教师总数的86%，平均每名教师负责指导12～16名学生。导师以培养学生职业能力、就业与创业能力为目标，以市场营销综合技能实训和毕业设计为工作中心，指导学生第四、第五学期的各项专业学习活动。同时建立《导师指导记录》，要求指导教师随时抽查、询问、关注所带学生市场营销综合技能实训和毕业设计的进展情况。
3.2 学生以团队形式进行组织
以往的毕业设计，每位同学都是一个单独的个体，个人完成个人的论文，同学之间没有多大的交集。改革后，从第四学期开始，每4人自由组合成一个学习小组，通过抽签方式确定导师，统一接受一位导师的指导。从第四学期的市场营销综合技能实训到第五学期的毕业设计，全组同学一起参与实训的各项工作，在完成毕业设计时，互相帮助，共同提高，这一做法，有效地培养了学生的团队意识和合作精神。
3.3 毕业设计形式多样化，内容与学生实践成果相结合
为改变以毕业论文为主的单一的毕业设计模式，我们以第四学期市场营销校内综合技能实训的各项工作成果为基础，要求学生结合已经完成的调查报告、广告策划方案、促销方案、产品推介计划等，总结已取得的成绩，分析存在的问题，提出今后从事相关工作的思路。这一做法，打破了单一的论文结构形式，并将理论与学生的实践成果紧密地结合在一起。
4 改革成效
4.1 毕业论文取得了良好成绩
参加改革试点的2009、2010、2011级市场营销专业227名学生，顺利完成了毕业设计工作，并取得了良好的综合成绩。2009级毕业论文优良率40.5%，2010级毕业论文优良率58.8%，2011级毕业论文优良率41.5%，累计有四篇论文获院级以上优秀。
4.2 毕业设计和校内综合技能实训有效结合
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关键词：成本管理 会计监督 审计 作文 /zuowen/
在现代市场竞争格局中，中小企业是一个优势与劣势同样明显的群体，为了在空前激烈的市场竞争中获取竞争优势，提高竞争能力，中小企业必须从企业生产经营的全局和长远发展出发，制定适合本企业实际的成本管理战略。本文主要从会计监督的角度出发，探讨小企业强化成本管理策略。 毕业论文
1. 小企业成本管理的重要性 总结大全 /html/zongjie/
新形势下的中小企业正面临内外部环境的深刻变化：科技高速发展、资源耗用增加、企业国际化趋势加快。为适应这一环境的变化，越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术。作为中小企业内部的成本管理系统，必须强化发展战略的研究，以适应现代企业管理观念的变化与发展。 总结大全 /html/zongjie/
新形式下，企业成本管理正从传统的外部动力推进，转向企业内部的客观需求，从传统内部成本分析转向企业以外的更为广阔的成本分析：既分析现有产品的结构，与非竞争对手交流成本管理思想和经验来提高自己的竞争力，又通过对企业外作业成本相关数据的详细收集、比较与分析，确立比竞争对手更优的成本标准。中小企业成本管理的优劣在很大程度上取决于战略的规划与战略创新，既能够围绕各种信息，分析市场，寻找“产业空隙”，采取跟随或补缺战略，又要掌握专有技术，注重无形资产的培育，提高企业核心竞争力。 论文网
2. 充分发挥会计监督职能，强化成本管理 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.1 内部监督规章制度仍需加强完善 毕业论文网
企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外，还应该结合企业实际状况，寻找到适合自身的内部监督方法和途径，既有效的实施了监控又节约了监督成本。 简历大全 /html/jianli/
①国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。由于国家发行的企业内部会计监督规章制度是综合了大多数企业实际状况，由众多的专家学者反复研究审核最终才执行的，因此不会存在多少问题，即使是有某一点与企业内部状况不符现象，也应该由企业自身进行调整解决，因为国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况，企业利益必须服从于国家利益。 论文网
②内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。理论来源于实践，任何经受不住实践检验的理论都是虚假和不现实的，企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障，只有拥有真实可靠的财务信息，企业才能做好规划和发展，创造更多的财富。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.2 会计主体和单位负责人职责和权利的明确界定 论文
在我国实际工作中，中小企业有些单位的负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督的正常进行。因此明确单位负责人和会计责任主体的地位，是保证会计信息真实的关键。 论文
①作为单位负责人，他应该对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、内部监督机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体地位，为会计工作者明确行使内部会计监督提供了保障。 毕业论文网
②为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂得业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责任，对单位负责任，对法律负责任。会计人员在服从领导的前提下要恪尽职守，始终遵守会计准则和相关法规的规定，决不能以身试法。 思想汇报 /sixianghuibao/
2.3 会计机构内部应健全内部稽核制度和内部牵制制度 论文网
会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部的《会计基础工作规范》的规定包括： 稽核工作的组织形式和具体分工; 稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管;不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户等等。中小企业必须尽早建立内部稽核和牵制制度，这样才能早日解决内部监督弱化的现状，摆脱困境更加健康快速的向前发展壮大。 毕业论文网
2.4 充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
内部审计机构是强化内部监督的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部监督是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部监督更加完善严密。 毕业论文
2.5 实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度 毕业论文网
对内部监督比较完善的中小企业，建议采取定期的内部监督考核评比制度，这部分考核的面可以比较广一点，由政府部门牵头进行多家中小企业内部监督考核评比，同行业的比较，不同行业的也做比较;企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比，以此来提高大家对内部监督的认识，同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之处，其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到，这样在大家共同的参与和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想，最终在节约成本的前提下还能快速的提高中小企业内部监督的力度，可以说这是一箭双雕的好收成，很适合规模不是很大的中小企业。 毕业论文
3. 结束语 论文
总之，在当前复杂的市场环境下，小企业成本管理的新情况会不断涌现，因此在进行成本管理战略的过程中，需要充分发挥会计监督职能，同时也要兼顾产品生产、市场营销等其他领域的建设，努力做到中小企业自身成本管理战略的可持续及全面发展。 论文
行业会计比较论文篇11
审计计划是指审计人员为完成各项审计业务、达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。“凡事预则立，不预则废”是审计计划的指导思想，要想制定完善的审计计划，以合理保证审计人员收集充分、适当的证据，保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量，就必须做好审计计划前期的调查工作。
一、计划前期调查的主要内容
1、确定进行前期调查的时间。按照相关审计法规，对被审计单位实施审计，必须提前3日下达审计通知书。因此，进行前期调查的时间应确定在下达审计通知后进驻被审计单位后进行。
2、前期调查的主要内容包括被审单位经营及所属行业基本情况，索取会计报表、合同、会议记录等经济资料利用分析性复核程序，初步评价重要性水平。考虑审计固有风险，从而确定审计重点领域，制定具体审计计划。
二、前期调查的重点和方法
（一）了解被审计单位经营及其所属行业的基本情况
1、审计人员在制定审计计划前要重点了解被审计单位的业务类型、产品或服务类别及经营特点；了解被审计单位的行业类型、主要产业政策和具体会计制度以及影响被审计单位的法律法规；了解其关联方和内部控制情况。毕业论文，内容。
2、了解基本情况的基本方法
（1）查阅行业业务经营材料。对被审计单位所属行业情况可通过以往的审计案例和行业报刊资料来获取行业生产经营特点、相关的成本、平均利润率等情况。对被审计单位的业务经营情况可通过查阅公司章程、会议记录、对重大经营问题的决策程序、查阅正在履行的合同、分析近几年度的会计报表和纳税申请表来进行了解。
（2）查阅以前年度审计工作底稿。通过查阅以前年度审计工作底稿，判断期初余额对本期财务状况的影响，并要重点了解上期期末已经存在的或有事项，所采用的会计政策是否一贯性。例如了解被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据贴现等对本期会计报表的影响。
（3）阅读会计报表的同时，实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。依据报表中存货与主营业业务成本及预收账款项目的对应关系。实地察看被审计单位生产经营场所及设施，产成品、在制品的数量与资产负债表列示存货余额的适当性，通过与被审计单位工作人员的交谈，可以初步了解人员结构、人工成本、物料消耗及单位成本和目标利润的情况。毕业论文，内容。
（4）询问内部审计人员。了解被审计单位的业务经所属行业的基本情况。例如，从内部审计机构获取企业部门机构设置，得知某些特点部门或下属企业内部控制的强弱，了解有关企业管理层和机构的重大变化及决策程序，确定关联方及其交易的存在，对于已经确认的关联方，在制定审计计划时，要让每位审计人员都了解并注意收集有关关联方交易的证据。
（二）利用分析性复合程序对会计报表进行分析，为制定审计计划做好准备。
1、计划审计前期使用分析性复合程序的主要目地是使审计人员对被审计单位的经营情况获取更多的了解及其确认会计报表数据间的异常关系和异常波动，以便查找出存在潜在的错报风险领域。
2、使用分析性复合程序的方法
（1）确定将要执行的计算与比较。①绝对数比较。比如将本期金额（如应收帐款，主营业务收入等账户余额）和预期（上年数或本年计划数）金额进行简单比较，如相差较大，可在制定审计计划时预以重点考虑。②会计报表的纵向垂直分析，比如计算本期毛利率与预期数比较，以发现异常变化。毕业论文，内容。③比率分析。比率分析是审计人员和财务分析人员常用的分析方法。比如用速动比率、流动比率、资产负债率，初步判断被审计单位的偿债能力和财务风险；用应收账款周转率、存活周转率、产值利润率来评价企业经营情况。
（2）估计期望值。①根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。例如负债平均数额的增加会导致利息费用的增加，应收帐款的增加，可能会导致坏账费用的增加。②根据会计信息同相关非会计信息之间的关系估计期望值。例如，非会计信息指标的工人数、产品数量、生产经营场所的规模与可以预计会计信息指标工资费用、制造成本与主营业务收入的账户余额。
（3）执行计算比较。对于发现的重大差异或波动，判断其重要性，同时确定差异或波动对审计计划的影响。
（三）编制审计计划前要重视对重要性水平评估。
1、编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。在制定具体审计计划时，要考虑审计程序的性质、时间和范围。毕业论文，内容。
2、审计人员在审计计划前期调查时要关注会计报表、账户余额和交易额两个层次的重要性。①会计报表层次重要性评估，一般采用固定比率法和变动比率法。例如，国外知名的会计事务所，习惯上用的固定比率法是以净利润的5%―10%、总资产的0.5‰―1‰，营业收入的0.5‰―1‰作为重要性判断基础。采用变动比率法时，对于规模越大的企业允许的错报或漏报的金额比率就越小。②对账户余额和交易额进行重要性评估时，把审计时间重点分配到错报或漏报可能性较大的账户。
（四）审计计划前期对审计固有风险的调查是制定审计计划、关注和规避审计风险的前提。
1、调查的重点是管理人员的品行、能力、承受外界的压力及其业务性质、容易错报的会计报表项目和账户交易额。
2、调查的方法。①通过询问合同执行情况以及对诉讼案的调查了解，确定管理人员的诚信度，如果管理人员的经营诚信度高，那么固有风险就低。②通过对报表的阅读和查阅借款合同来了解管理人员是否遭受着异常压力，如果被审计单位资产负债率高、被银行逼迫还贷、企业已连续几年亚种亏损，那么管理人员受到的异常压力大，固有风险较高。③关注被审计单位容易错报的的会计项目，例如，被审计单位常常以待摊费用、预提费用、存货和其他应收款、其他应付款调节利润，因此很容易产生错报或者漏报。④运用专业判断，确定账户余额的可靠程度。例如，或有损失，坏账准备，存活跌价准备、固定资产折旧等账户金额，出错的概率比较大，审计人员要重点关注其固有风险的水平。毕业论文，内容。⑤关注被审计单位的会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常和复杂交易。例如会计年度即将结束确定的主营业务收入、主营业务成本、关联方交易以及下一会计年度初的销售退货交易，可能意味着被审计单位有“粉饰”会计报表之嫌，相应的固有风险较大，在制定审计计划时期要特别关注。毕业论文，内容。
行业会计比较论文篇12
一、问题的提出
已有研究表明，民营企业（包括家族企业）受到较强的银行贷款融资约束。Fan，Wong and Zhang研究发现，中国的法律法规对待民营家族企业是不公正的，中国的金融部门不愿意向民营家族企业提供贷款[1]。江伟研究发现，国有银行对拥有“政治关系”的企业和没有“政治关系”的企业存在着差别贷款行为，民营家族上市公司相对于国有上市公司而言，获得的银行贷款期限更短[2]。本文收集的数据显示：上市家族企业银行贷款在企业资产总额中所占的比例平均数不足20%，远低于国有上市公司的该财务指标值，表明民营家族企业银行贷款难是一个客观存在的事实。
Stiglize and Weiss的经典论文为民营家族企业贷款难现象提供了很好的理论解释[3]。他们认为，在贷款市场上，商业银行的期望收益取决于贷款利率和借款人的还款概率，商业银行不仅关心利率水平，而且关心贷款的风险。如果贷款风险独立于利率水平，在资金需求大于供给时，通过提高利率，商业银行可以增加自身收益。但是，如果商业银行不能观察借款人的投资风险，提高贷款利率将导致低风险的借款人退出市场、产生逆向选择问题，或者诱使借款人选择更高风险的项目、产生道德风险问题。结果是，贷款利率的提高可能降低（而不是增加）商业银行的预期收益。为此，商业银行宁愿选择在相对低的贷款利率水平上拒绝一部分贷款需求，也不愿意选择在高利率水平上满足所有借款人的申请，信贷配给就出现了。信贷配给是站在商业银行的角度来讲的，如果从借款企业的角度看，就是银行贷款难问题。相对于国有企业而言，民营家族企业与国有商业银行之间的信息不对称程度较高，使得民营家族企业成为国有商业银行信贷配给的主要对象，从而出现民营家族企业贷款难问题。
沿着信息不对称理论的研究思路，在会计研究领域，有较多学者研究会计信息披露对企业银行贷款的影响。孙铮、李增泉、王景斌研究发现，无论是国有企业还是私有企业，会计信息都对公司贷款行为具有显著影响[4]。饶艳超、胡奕明研究发现，银行对借款企业的会计信息非常重视，银行债务契约中许多限制性条款是以会计信息为基础的[5]。这方面的研究文献较多，本文不赘述。
审计意见作为会计信息披露的一个重要构成部分，它对企业银行贷款的影响也受到学者的关注。Estes and Reimer向200多位贷款主管寄发调查问卷，要求贷款主管根据附有无保留意见和违背GAAP保留意见的会计报表做出“最高贷款额”的决策，结果表明，不同类型的审计意见对贷款主管的“最高贷款额”的决策并无显著的影响[6]。Firth同样采用实验研究法，发现不同类型审计意见的审计报告对贷款有显著影响。具体研究结论是：（1）无保留意见相对于持续经营和资产计价两种保留意见，可以提高公司的“最高贷款额”；（2）违背GAAP保留意见相对于持续经营和资产计价两种保留意见，也可以提高公司的“最高贷款额”[7]。国内杨臻黛、李若山用实验研究的方法检验审计意见的决策有用性，实验结果显示，在其他条件相同的情况下，较之于被出具无保留意见审计报告的公司，被出具保留意见审计报告的公司获得银行贷款的可能性更低[8]。王少飞、孙挣、张旭采用现金――现金流量敏感性为融资约束的变量，对审计融资契约有用性进行了实证检验，研究发现，相对于国有企业，审计意见对非国有企业的融资约束缓解作用更为显著[9]。
不难看出，审计意见对企业银行贷款的影响，不论是理论研究上还是经验研究上，均没有取得比较一致的研究结论。这里存在着信号传递理论与披露制约理论之间的论争。信号传递理论认为，标准无保留审计意见具有信号显示效应，标准无保留审计意见能够作为一种可信的承诺，向商业银行传递信号，增强其财务报表的可信性，降低银企之间的信息不对称程度，从而有利于企业获得银行贷款。但是，披露制约理论认为，标准无保留审计意见具有披露制约效应，被审企业为了获得标准无保留审计意见，有可能披露对企业不利的信息，这样反而不利于企业获得银行贷款。
笔者认为，要研究审计意见对企业银行贷款的影响，应该结合企业所处的制度环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预程度）来考察，才能得出令人信服的研究结论。为此，本文以2005―2009年我国上市家族企业为样本，研究了制度环境、审计意见以及这二者的交乘项对企业银行贷款的影响，发现无保留审计意见的披露制约效应处于主导地位，但是，在法制环境较好或金融市场化水平较高的条件下，它又具有信号显示效应，在一定程度上抵减了披露制约效应。
二、理论分析与假设发展
（一）法制环境、审计意见与银行贷款
从法制执行层面上讲，中国各地区的法制环境存在较大差异。有的地区，法制得到了比较好的尊重和比较严格的执行；但是，有的地区，人们的法制观念比较淡薄，“有法不依，执法不严”的现象比较普遍。这就是诺贝尔经济学奖获得者缪尔达尔所说的“软政权”现象。在“软政权”中，法律、制度都是一种软约束，都可以讨价还价，可以执行也可以不执行，有好处时可以执行、没有好处时可以不执行，有“关系”时可以执行、没有“关系”时可以不执行[10]。樊纲、王小鲁和朱恒鹏的研究表明，我国经济比较发达的东部沿海地区法制环境较好，对投资者的产权保护程度比较高[11]。
在投资者产权保护比较好的法制环境下，企业产权得到尊重与保护，而产权是信誉的基础，这样企业就会比较重视企业信誉，对高质量的审计有需求。在这种情况下，标准无保留审计意见（清洁审计意见），可以向商业银行传递一个正面信号，即企业的会计信息披露是高质量的，有利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见（统称非清洁审计意见），亦可向商业银行传递一个信号，只不过这是一个负面信号，对企业从商业银行取得贷款将产生不利影响。
在投资者产权保护比较差的法制环境下，企业产权得不到应有的尊重与保护，“企业只有种草的积极性，没有种树的积极性”，不会重视企业信誉，自然也不会有对高质量审计的需求。在这种情况下，不同类型审计意见的信号显示效应减弱，披露制约效应起主导作用。相对于清洁审计意见，非清洁审计意见意味着企业更少披露负面信息，披露制约效应相对减弱，反而有利于企业维护良好的银企关系，有利于企业获得银行贷款。法制环境与审计意见对银行贷款的交互影响见表1。
为此，本文提出第一个研究假设：在法制环境较差的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在法制环境较好的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有一定的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。
（二）金融市场化水平、审计意见与银行贷款
金融市场是实现货币借贷和资本融通、办理各种票据和有价证券交易活动的总称，是以股票市场、债券市场以及银行借贷资金市场为主要构成部分的一个系统。中国在经济转轨过程中，各地区金融改革程度不同，导致各地区金融市场化水平不同。在商业银行之间竞争比较激烈、信贷资金分配的市场化程度比较高的地区，金融市场化水平就比较高。樊纲、王小鲁和朱恒鹏的研究结论是，中国长三角地区和珠三角地区金融市场化水平较高。
金融市场化水平较高的地区，商业银行的市场化改革比较深入，各商业银行之间的竞争也更加激烈。因此，商业银行在发放贷款时会更多地考虑盈利目的而非政治目的。Diamond指出，在金融发达地区，商业银行能够有效地获得和传递借款企业的相关信息，能够有效地评价企业投资项目的质量，从而提高银行信贷资金利用效率[12]。在这种情况下，借款企业在相对较低程度上依赖“关系”以获得金融资源，审计意见的信号显示效应起主导作用。标准无保留审计意见向商业银行传递了正面信号，有利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见向商业银行传递了负面信号，不利于企业从商业银行取得贷款。
金融市场化水平较低的地区，各商业银行之间没有形成有效的竞争态势。商业银行在发放贷款时会更多地考虑政治目的而非盈利目的，而政治贷款主要依靠“关系”才能获得。在这种情况下，审计意见的信号显示效应减弱，披露制约效应起主导作用。相对于清洁审计意见，非清洁审计意见意味着企业更少披露负面信息，反而有利于企业维护“关系”，从而有利于获得银行贷款。金融市场化水平与审计意见对银行贷款的交互影响见表2。
为此，本文提出第二个研究假设：在金融市场化水平较低的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在金融市场化水平较高的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有一定的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。
（三）政府干预程度、审计意见与银行贷款
在制度环境的几个因素中，政府干预这个因素最为复杂，因为政府是一个非常复杂的团体，很难用一种理论去解释它。“无为之手”理论认为，市场是一只“看不见的手”，自由竞争的市场可以导致社会福利最大化，政府这只“有形的手”应该是一只无为的手，除了提供国防、治安、法律、制度规范这些公共物品外，不应该过多地干预经济生活和企业的经济行为。“帮助之手”理论认为，政府是善意的，政府是为公共利益服务的，其目标是使社会福利最大化。政府干预是解决市场失灵的手段。“掠夺之手”（grabbing hand）理论认为，政府是由政府官员构成的一个组织，政府官员不会真正追求社会福利最大化，相反，他们追求自身利益最大化。政府权力越大，政府干预强度越大，政府官员的腐败问题越严重。
诺斯悖论也指出，国家是一种强制性的制度安排，一方面，国家权力是保护个人权利的最有效工具，因为它具有规模效益，国家的出现及其存在的合理性，也正是为了满足保护个人权利和节约交易费用之需要；但是，另一方面，国家权力又是个人权利的最大和最危险的侵害者，国家权力不仅具有扩张的性质，而且其扩张总是伴随着侵蚀个人权利来进行的。在国家的侵权面前，个人是无能为力的。诺斯悖论其实就是对政府的“帮助之手”与“掠夺之手”的一种权衡。
不论政府是“帮助之手”与“掠夺之手”，只要政府强力介入经济生活，审计意见的信号显示效应就无足轻重，在这种情况下，审计意见的披露制约效应处于主导地位。标准无保留审计意见可能促使企业披露更多的对企业不利的信息，唤起商业银行的风险防范意识，不利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见，意味着被审企业可以较少披露对企业自身不利的信息，反而有利于企业获得银行贷款，缓解贷款融资约束。政府干预程度与审计意见对银行贷款的交互影响见表3。
为此，本文提出第三个研究假设：在政府干预程度比较强的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在政府干预程度比较弱的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有积极的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。
三、研究设计
（一）变量定义
1. 因变量。因变量为银行贷款比例（Leverage），银行贷款比例=（年初全部银行借款+年末全部银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。
2. 解释变量。（1）市场环境（Environment），分别由以下三个变量构成，法制制度环境指数Lawindex。其数值来源于樊纲、王小鲁和朱恒鹏编制的《中国市场化指数》（2010）中的“市场中介组织和法律制度环境”指标数值①；金融市场化水平指数Financeindex，数值同样来源于樊纲等编制的《中国市场化指数》中的“金融业的市场化”指标数值②；政府干预指数Govindex，其数值同样来源于樊纲等编制的《中国市场化指数》中的“政府与市场的关系”指标数值③。（2）审计意见（Audit），本变量为二分变量，当上市家族企业获得标准无保留审计意见时，Audit取值为1，反之，当上市家族企业获得除标准无保留审计意见以外的其他类型的审计意见（统称为非清洁审计意见）时，Audit取值为0。（3）市场环境与审计意见交乘项（Denvironment* Audit），用来检验不同市场环境下审计意见对企业银行贷款的影响。
3. 控制变量。（1）行业虚拟变量（Industry），用来控制行业因素对银行贷款比例的影响。已有研究表明，公司所处行业不同，其银行贷款比例会存在差别。根据中国证监会《上市公司行业分类指引》，除去金融行业后，行业为21类，以农业类上市公司为参照系，设置20个行业控制变量。（2）年份虚拟变量（Year），用来控制宏观经济对银行贷款比例的可能影响。在经济比较景气的年份，上市公司受到的银行贷款约束往往较低；反之，在经济不景气的年份，上市公司受到的银行贷款约束往往较强。本文选取样本的时间是2005―2009年共5个年度，以2005年为参照系，因此有4个年度虚拟变量，各变量定义见表4。
（二）研究模型
为了验证以上三个研究假设，本文构造如下回归方程：
上述模型的设计原理是：市场环境较差（法制环境较差、金融市场化水平较低、政府干预较强）条件下，审计意见对企业银行贷款的影响由系数“α2”来捕捉；而市场环境较好条件下，审计意见对银行贷款的影响由系数“α2+α3”来衡量。
四、实证研究过程与结果
（一）样本选取
以2005―2009年所有民营上市公司作为初选样本，全部样本取自国泰安《中国民营上市公司数据库（2010）》。根据研究目标，对初选样本执行了如下筛选程序：
第一步，根据“实际控制人类型”字段，保留实际控制人是“自然人或家族”的样本，剔除实际控制人是“国家控制”、“员工持股或工会”、“集体企业”、“外商投资企业”、“港澳台投资企业”、“公众持股”、“其他”的样本。在此基础上，剔除自然人之间非血亲或姻亲的样本。个别实际控制人为自然人的公司，自然人人数较多，相互之间没有血亲或姻亲关系，不符合家族企业的涵义，故剔除掉，这样就可以将上市家族企业与一般的民营企业区分开来。
第二步，根据“上市日期”字段，剔除2000年及以前上市的民营企业。之所以这样处理，是因为旧的《证券法》不允许自然人直接持股比例超过0.5%，这项制度安排使得2000年及以前上市的家族企业被迫采取非家族企业的形式。
第三步，根据“实际控制人拥有上市公司控制权比例”字段，剔除实际控制人控制权不足10%的样本。控制权又称表决权，该数据控制权的计算采用La Porta，Lopez-de-Salinas，Shleifer[13]和Claessens，Djankov and Lang[14]的计算方法，即为实际控制人与上市公司股权关系链或若干股权关系链中最弱的一层或最弱的一层的总和。
第四步，剔除ST、S*ST样本、金融行业的样本以及相关数据缺失的样本。本文还采用Winsorize方法，将1%以下和99%以上的数值分别替代为1%和99%的取值，以剔除极端值对计量分析的影响。这种处理方法与谭劲松、陈艳艳、谭燕等文献的处理方法一致[15]。最后得到731个样本，其中：2005年70个，2006年92个，2007年149个，2008年174个，2009年246个。
（二）主要变量的描述性统计
表5是主要变量的描述性统计表，从中可以看出，银行贷款比例的均值与中位数分别是0.19、0.18，审计意见的均值与中位数分别是0.96、1，三个计量市场环境指标的均值与中位数分别是9.37、9.07，9.67、9.97，9.42、10.02，这些变量的均值与中位数比较接近，表明变量的数值分布基本上呈正态分布。
（三）回归结果分析
1. 就法制环境、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）法制环境在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明法制环境越好，上市家族企业获得的银行贷款越少。一般而言，从理论上讲，法制环境越好，对投资者的产权保护程度就越高，可以刺激商业银行发放贷款的积极性，有利于企业获得银行贷款。显然实证检验结果与理论预期不一致，可能的原因是，家族企业是一个正式契约与非正式契约的结合体[16]，在家族企业中既有正式的契约治理，又有非正式的关系治理。法制环境改善，有利于正式契约治理，但不利于非正式的关系治理，只要法制环境作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过法制环境作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，法制环境提升的好处就没有从总体上显现出来，从而表现出法制环境越好，家族企业获得银行贷款越难这一现象。（2）审计意见在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明上市家族企业的无保留审计意见并不有助于企业获得银行贷款，披露制约效应处于主导地位。（3）法制环境与审计意见的交乘项在5%显著性水平上与银行贷款正相关，表明在较好的法制环境下，无保留审计意见具有一定的信号显示效应，能在一定程度上抵减其披露制约效应，研究假设一得到验证。
2. 就金融市场化水平、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）金融市场化在1%显著性水平上与银行贷款负相关，表明金融市场化水平越高，上市家族企业获得的银行贷款越少。从理论上讲，金融市场化水平越高，银企之间的信息不对称程度越低，越有利于企业获得银行贷款。可是，实证检验结果与理论预期不一致，可能的原因是，金融市场化水平提升，有利于家族企业的正式契约治理，但不利于其非正式契约的关系治理，只要金融市场化水平作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过金融市场化水平作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，金融市场化水平提升的好处就无法从总体上显现出来，从而表现出金融市场化水平越高，家族企业获得银行贷款越难。（2）审计意见在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明上市家族企业的无保留审计意见并不有助于企业获得银行贷款，披露制约效应处于主导地位。（3）金融市场化水平与审计意见的交乘项在5%显著性水平上与银行贷款正相关，表明在金融市场化水平较高的条件下，无保留审计意见具有一定的信号显示效应，能在一定程度上抵减其披露制约效应，研究假设二得到验证。
3. 就政府干预、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）政府干预与家族企业银行贷款在统计意义上没有显著关系，政府表现为一只“无为之手”。（2）审计意见以及政府干预与审计意见的交乘项对家族企业银行贷款没有显著影响，表明在政府干预下，审计意见无足轻重，研究假设三没有得到验证。
（四）进一步分析
为了检验本文研究结论的可靠性，本文对家族企业的银行贷款进行了重新定义，分别定义为短期银行贷款比例与长期银行贷款比例。短期银行贷款（Sbank）=（年初短期银行借款+年末短期银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。可以看出，当因变量为短期银行借款时，尽管相关变量的系数值有所改变，但没有改变正负号，相应的t值有所改变，显著性水平保持不变或提升④，因此，研究结论不变。
长期银行贷款（Lbank）=（年初长期银行借款+年末长期银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。当因变量为长期银行借款时，市场环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预）、审计意见以及二者的交乘项对长期银行贷款没有显著影响，表明本文研究结论不适用于长期银行贷款。
五、研究结论与政策建议
本文以中国上市家族企业为样本，结合企业所处的制度环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预程度），研究了制度环境、审计意见以及二者的交乘项对企业银行贷款的影响。研究发现：
1. 法制环境、金融市场化水平与企业银行贷款显著负相关，表明上市家族企业所在地区法制环境越好，或金融市场化水平越高，家族企业的银行贷款反而越低。一般认为，法制环境越好，意味着投资者产权保护程度越高，金融市场化水平越高，商业银行与借款企业的信息不对称程度越低，这些都应该有利于企业获得银行贷款。实证研究与理论悖论的原因是：家族企业是一个正式契约与非正式契约的结合体，在家族企业中既有正式的契约治理又有非正式的关系治理，法制环境改善或金融市场化水平提高，有利于正式契约治理，但不利于非正式的关系治理，只要法制环境或金融市场化水平作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过法制环境或金融市场化水平作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，法制环境与金融市场化提升的好处就没有从总体上显现出来，从而表现出法制环境与金融市场化银行贷款悖论。研究发现，政府干预对上市家族企业银行贷款没有显著影响，在这方面政府表现为“无为之手”。
2. 相对于西方发达国家而言，我国的法制环境与金融市场化水平较低，标准无保留审计意见的积极信号显示效应处于附属地位，披露制约效应处于主导地位，即无保留审计意见促使企业披露更多对企业自身不利的信息，从而不利于企业获得银行贷款。
3. 法制环境较好的地区，或金融市场化水平较高的地区，标准无保留审计意见具有一定的积极信号显示效应，部分抵减了其披露制约效应。
进一步研究发现，审计意见主要对企业短期银行贷款产生影响，对长期贷款不构成影响，即商业银行在长期贷款授信时不关注借款企业的审计意见类型。
本文研究结论的政策含义是：法制环境的改善或金融市场化水平的提高，对家族企业的积极影响不是一蹴而就的事，需要经历一个漫长的过程；审计意见只有在较好的法制环境或金融市场化水平较高的环境下，才有一定的信号显示效应。这为政府有关部门完善上市家族企业会计信息监管法规提供了理论依据，对于完善中国上市公司信息披露制度、保护家族企业投资者利益，具有重要的理论意义与现实意义。
注释：
①他们利用多元统计主成分分析法将“市场中介组织的发育”、“对生产者合法权益的保护”、“知识产权保护”、“消费者权益保护”四个指标综合而成，数值越大，则表明该地区法制水平较高。
②他们利用多元统计主成分分析法将“金融业的竞争”、“信贷资金分配的市场化”两个指标综合而成，数值越大，表明该公司地区金融市场化程度较高。
③他们利用多元统计主成分分析法将“市场分配经济资源的比重”、“减轻农民的税收负担”、“减少政府对企业的干预”、“减轻企业的税外负担”、“缩小政府规模”五个指标综合而成，数值越大，则表明该公司所在地的地方政府对经济干预较低。
④法制环境以及法制环境与审计意见交乘项由原来的5%水平上显著变为现在的1%水平上显著，金融市场化水平与审计意见的交乘项由原来的5%水平上显著变为现在的1%水平上显著。
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行业会计比较论文篇13
与传统经济的模式相比较，循环经济模式属于一种全新的经济模式，在理论研究、发展模式等方面存在较大的不同。人们对循环经济的需求在增加，人们提高对循环经济会计的重视，加强对会计体系的研究，一方面，可以推动我国的循环经济的发展，提升企业的管理水平，提升会计行业的管理能力，另一方面，在对循环经济分析研究之前，则需要对循环经济会计与传统的区别有更加细致的理解[1]。
二、循环经济发展的背景概述
于上个世纪的六十年代，循环经济思想在美国开始萌芽，在可持续发展观念在全世界范围内推广的背景下。在全球范围内，循环经济理念开始迅速发展。然而，不仅受到水平机制的影响，更会受到历史等方面的影响，与西方的发达国家相比较，我国的循环经济理论起步相对比较晚，之后于2003年，我国开始在较大范围内宣扬循环经济理论，推动我国的循环经济的会计的进一步的发展。而后我国于2006年便开始出台相关的研究的报告，标志着我国的绿色国民经济核算实质性的进步与发展，进而奠定循环经济的基础。与此同时，随着我国社会经济的建设与进步，在社会生产方面存在较大的危机，阻碍着经济的可持续的发展。因此，由于企业需要采用循环经济，促使循环经济会计的出现。由于传统的会计已经无法适应现阶段的循环经济的发展需求，一方面，传统的会计无法确保计量与处置的精确性，另一方面，不能够准确地对企业生产所消耗的环境资源信息进行准确地核实与披露，由此便出现循环经济会计。大量的实践表明，循环经济会计可以提升企业的管理水平，且推动我国社会经济的进步与发展。
三、传统会计与循环经济会计的对比
（一）本质比较
基于传统会计理念下，视会计为一种较为重要的工具，主要的工作任务是管理好企业等各个经济主体之间的经济活动。然而，与传统经济存在较大不同，循环经济会计将以下几点重要内容纳入至管理单位之中。分别是：自然资源、清洁生产与环境保护等，体现出环境资源的保护，更坚持可持续的发展观念[2]。
（二）目标比较
传统会计着力于记录好企业各项经济活动的内部与外部的各种类型的信息，为企业进行正确的决策，提供更为准确与全面的参考依据，循环经济会计工作同样具有上述几点重要的工作目标。在此基础之上，循环经济会计工作更加注重提升企业的资源的利用效率，兼顾经济效益与社会效益，促进生产与环境的和谐发展，成为循环经济会计工作的基本工作目标。此外，企业的生产过程与生态环境间和谐的发展的相关的信息，都会由循环经济会计向政府反映，此外，循环经济会还需要仔细地全面地分析企业所回收的废弃资源的利用效率。
（三）对象的比较
传统的会计工作所包含的工作对象为在社会再生产过程中，所需要的各项资金与资金运动，以货币衡量的方式体现出来。然而，循环经济不仅需要充分地考虑资金与资金运动，更需要对以下几个方面展开工作，如：所回收的废弃物数量与效率、生态环境的友好程度。
（四）比较基本假设
首先，需要比较传统会计与循环经济会计的主体。其中，传统会计主要包括以下几点重要内容，例如：首先，所特定的企业；其次，在会计报告中指出的主体。然而，循环经济的会计主体则主要包括以下几点内容，如：依赖于消耗自然资源，以及破坏周围自然环境进行生产活动的企业；其次，会计分期与持续经营比较。通常情况下，传统会计与循环经济会计在会计分期与持续经营方面不存在较大差别，两者都需要充分地考虑会计分析以及持续经济，主要针对的对象为永久性经营企业；最后，货币的计量，传统会计会以货币为基本的核算单位，而循环经济会计则需要评估以下几点重要内容，如：植被破坏水体资源等，然而，其无法使用货币形式对其进行开展核算工作，这就要求复合计量方式的使用[3]。
（五）原则的比较
传统的会计工作应当保障会计确认以及计量的准确性，确保会计信息的质量，因此，会计从业人员应坚持以下几点重要原则开展会计工作，如：可靠性，可比性可理解性以及实质重于形式等，然而，在上述几点原则基础之上，循环经济会计工作还添加生活环境保护，以及提升自然资源的利用效率等重要原则。总而言之，循环会计理论在具有传统会计理论内容基础上，在本质、对象、基本假设等基本原则基础上，添加一定的内容，进而提升企业资源的利用效率，且加强对自然环境的保护。因此，在具体进行循环经济体系的实施的过程，则需要充分地考虑两者间存在的不同。
四、推动循环经济会计理论研究的措施
（一）深入研究循环经济会计的相关理论
1.开展学术交流会。
有关的行政主管部门需要发挥自身所具有的影响力，应用自身具有的自然资源，召开循环经济的会计学术研讨会，并且邀请相关的专家学者，对循环经济的会计内容内外环境、框架以及必要性展开讨论与研究。
2.出版相关的专著。
会计学界与政府部门等组织机构，可以成立进行出版的资助基金。在循环经济理论通过专家学者的审批之后，则可以对会计学术专著提供出版的资助，促使整个会计学界加强对会计理论的研究，推动循环经济会计理论的发展。
3.加强试点运行的研究。
首先；会计学会在指导下，构建一个试点运行的评估小组，对试点过程中出现的问题进行分析与总结，此外，需要提出适当的解决方案，推动我国循环经济会计理论研究的发展。
（二）强化实践研究
1.提高相关人员的素质。
企业加强对会计从业人员的相关培训，引导从业人员树立起正确的循环经济的思想观念，掌握与循环经济会计理论相关的理论技能与操作等方面内容，提升会计从业人员的整体素质，为循环经济会计工作的落实提供重要保障。
2.构建完善的法律体系。
现阶段，我国已经颁布相关的基本法律，给予循环经济工作更多的指导，在此基础之上，进一步地完善基本法律构架与法规体系，进而约束循环经济会计的各方面，为循环经济会计的施行的平稳性提供重要保障。
五、结语
综上所述，循环经济会计，不仅可以提升企业的管理水与会计行业的管理能力，更可以提升企业的管理水平，为循环经济会计工作的落实提供重要保障。这就要求企业可以充分地认识到传统会计与循环经济会计存在的不同，在企业的实际的生产过程中贯彻落实理论与实践两方面内容，提升企业的经济效益。
参考文献
[1]梁剑波.传统会计与循环经济会计的比较[J].经营管理者，2015，14:45.
