审计理论与实践篇1
当前商业银行内审工作存在问题及对策建议
做好审计信息工作的技巧
高校基建修缮审计业务文书档案应规范
“网上公示”审计监督校务公开的有效形式
也谈会计信息失真
浅谈科学确定经济责任审计延伸对象
浅谈国有及国有控股企业领导任期经济责任审计的认识与做法
开展领导干部任中经济责任审计的探讨
对“下推会计”的探讨
关于任期经济责任审计假设的几个问题
农业专项资金管理中存在的问题及对策
管中窥豹说国企
企业财务工作存在的主要问题及对策
浅谈国有工业企业盘活存量资产存在的主要问题及对策
在实践中不断完善经济责任审计
评价中小企业发展能力的综合指数法及其应用
国库经收处会计管理核算存在的问题及对策
光荣属于中国共产党和中国人民──庆祝中国共产党成立80周年
加大审计监督力度 规范市场经济秩序
强化审计监督力度 规范预算收支行为──辽宁省审计厅向省人大常委会报告2000年度省本级预算执行和其他财政收支审计情况
北京市宣武区审计局召开内审工作会议
当前内部审计工作存在的问题及建议
提高经济责任审计质量和效率的几项措施(之三)──在审计报告中揭示审计结果的九项要求
二十一世纪的审计和审计教育
新世纪企业财务管理模式构建的若干问题探讨
中国注册会计师职业后续教育问题探讨(下)
论审计责任及其法律界定
浅谈新时期预算执行审计方向与方法
党政领导干部任期经济责任审计的特殊性
新形势下如何加强审计工作的思考
中关村科技园区管委会重视审计工作
医院法定代表人任职期间国有资产保值与增值审计
我国未来八种消费需求旺盛
试论审计监督权与行政处罚权的区别
关于地区经济责任审计的探讨
提高认识 加强领导 全面推行经济责任审计工作──天津市审计机关及部分内审机构经济责任审计工作的调查分析
关于经济责任审计的实践与思考
李金华审计长强调: 贯彻“三个代表”思想 认真完成四大任务
学习“三个代表”、强化三个意识 全面推动新时期审计工作的发展
强化审计监督力度 规范预算收支行为──省审计厅向省人大常委会报告1999年度省级预算执行和其他财政收支审计情况
一条审计建议减轻农民负担50万元
审计体系国际化的理性分析
信息技术革命对独立审计的影响
从帐户入手发现重大违法违纪问题
电子商务对审计发展的影响
小议审计项目定期轮换和主副审制
探讨经济责任审计的几个问题
任期经济责任审计中的问题浅析
面对入世:对加强金融监督依法维护金融秩序的几点浅见
建议修改《中华人民共和国发票管理实施细则》有关条款
“两行”审计启示录
浅谈股份改组企业基本会计报表的编制
浅谈计算机辅助税收审计的主要方法
采取“四清”方法 降低审计风险
审计理论与实践篇2
一、绩效审计的内涵
审计属于具有目标性、程序性和可检验性的社会活动，因此有必要分析和评价其活动的结果和效率。所有的社会活动都致力于用最小的投入得到最好的效果，产生最大的效益。审计活动更是如此。其中绩效是指完成工作的效率与效益，是某项活动的过程及其结果是对组织目标的达成产生贡献的部分。但审计活动并不等同于普通的市场经济活动，不能仅仅依据投入产出关系来分析其绩效，而应基于更广阔的因素进行考虑：
（一）区分审计绩效与企业效益
企业以营利为主要目的，通过市场交易进行成本补偿，促进价值与发展，其绩效主要是通过价值基本尺度来评定经济效益，因此企业绩效展现形式可定为一系列具体的指标值，带有强烈的的直观性、持续性、具体性、可比性。而审计活动的结果是信息输出，其本身无法简单定义为具体指标，其作用蕴育于具体的信息应用过程中。审计信息在具有复杂多变的环境里发生作用，所获得的经济社会效益是通过间接地分析数据而得。因此绩效审计与企业效益差别显著。
（二）国家绩效审计的特点
国家绩效审计旨在促进审计合理有效地达到审计标准，把握审计目标的状况以及审计对经济社会发展的贡献程度，是指审计资源投入与能力发挥所达到的审计效果对国家治理所产生的的积极作用，有利于对经济发展、 国家安全、和社会的发展提供动力。因此国家绩效审计具有以下几个特点：揭示性。国家绩效审计的作用在于揭示财务收支以及所体现的经济活动的本质，深度揭露并分析经济活动中所存在的问题；整体全面性。宏观上全面提供有关财政财务收支及经济活动的资料，同时在微观层面关注财政财务收支及经济活动在政策体制层面的疑难点以及焦点问题；建设性。国家绩效审计针对经济运行中的不足，制定科学合理的建设性措施；此外国家绩效审计还具有预见性，致力于把握经济运行规律与趋势，以此促进风险的防范，维护国家经济安全。
二、绩效审计应处理好的几个关系
首先应在区分绩效审计和审计绩效的基础上，充分了解审计绩效的十个纬度构架：立意的高度，国家审计应立意高远，围绕党和政府经济工作中心，寻找审计工作的切入点和基本定位；审计触角的广度，审计触角伸入经济社会各个领域，满足各方面的审计需求；结论的深度，审计应深层次地准确把握改革开放与经济建设时局及时展趋势，深入学习党和政府的方针政策；审计活动的效度，审计活动是有序高效的，审计成本和风险维持在可控范围，可有效保障审计发展的可持续性；审计质量的精度，审计工作以及得出的结论应是精准无歧义的，易于理解与应用；热度，社会对审计保持关注热度并寄予厚望，有利于优化审计环境， 为审计发展营造适宜的社会氛围；审计文化的厚度，审计文化是审计精神力量和凝聚力所在的软实力基地；审计作风的硬度，能够在复杂的审计环境中排除外界干扰，准确实现审计目标；审计的风度，审计应具有社会公信度和美誉度，保证了审计产品的纯度和公信力；审计建设的速度，起步要早、速度要快、标准要高，提高审计的前瞻性和预见性。
其次要处理好绩效审计与绩效评价、专项审计调查、经济效益性审计的关系以及与合规审计等不同方面的关系。与绩效审计关注结果不同，跟踪审计注重过程，虽然绩效审计不一定产生跟踪审计，但跟踪审计促进提高了审计绩效。此外专项审计调查作为绩效审计的方式之一，其作用不可忽视。由国家治理的绩效审计应广义补充经济责任审计、跟踪审计和专项审计调查。同时经济责任审计目标的设定应以绩效审计理念为基础，将经济责任审计的思路和要求合理融入到经济责任审计过程中，做到有效结合绩效审计与经济责任审计。与此同时，审计人员评判领导干部是否有效履行职责应以绩效审计的评价为标准，突出评价绩效，以此促进被审计对象落实经济责任。
三、优化审计绩效的实践措施
审计绩效的优化取决于审计机关审计能力计划性的整体综合提升。基于审计发展的历史和现状，本文认为应从以下几个方面提高审计机关整体审计能力：
（一）提高审计人员的综合素质
审计不仅是劳动密集型活动，更是一种脑力密集型活动，在审计过程消耗和转移的主要因素是人力资源而非物化劳动资源。所以审计人员的素质直接决定绩效的高低。随着我国经济发展方式的转变，审计逐步由外延型拓展向内涵型发展方式转变，审计发展开始强调特色与精品的要求，审计人员应及时适应这一转变。同时审计机关要重视培养审计队伍，不仅要促进审计人员的政治和职业道德素质的提高，还应加强业务素质，整体提升审计人员综合能力。同时，随着国家审计活动与国际接轨的频率升高，审计人员还应具备一定外语能力，培养国际视野。此外业务素质的内涵还包括有经验审计实战能力，注重理论与审计实践的结合，并不断进行阶段性的总结，促进实践能力的提升，在理论与实践中合理转换是审计人员综合能力的核心。其中审计人员健康的人格、温和沉稳的特性、健康的身体和充沛的精力是绩效审计管理的基础条件，也是审计人员素质中不可缺少的条件。绩效审计人员为单位管理者提供决策分析提供基础，为风险评估提供必要支撑，为改进企业管理提供具体方案，企业只有在经营管理中树立强大的绩效审计竞争基础，才能够切实打造为企业管理提供支撑的绩效审计队伍，才能有效开展必要的绩效审计工作。最后，各级审计机关应注重审计人员培养和创新工作，有计划有目标的开展相关的一系列工作；将培养人才的措施落到实处，建立实质性的机制；树立超前的人才理念，合理分配在人才培养方面的资源；同时要转变一切由单位负责的人才培养传统理念，逐步形成在国家指导下，单位和个人积极配合的人才培养机制，促进人才培养的标准规范化，以便于降低入职后再培训的难度。此外，在绩效审计管理过程中，企业应当强化绩效审计人员的工作积极性，提高绩效审计人员工作的主动性，使审计人员能够在绩效审计工作中不断发现自己存在的问题，还应该积极鼓励绩效审计人员进行周期性反思，在保障绩效审计基础服务的前提下，充分运用自身的审计经验，在绩效审计工作中不断强化绩效审计流程与企业组织的经营业务、职能体系、内控条件、监管环境的联动关系。
（二）强化审计机关绩效预算与考核评估工作，完善审计绩效计划与考评体系，以此维持审计工作绩效管理的良性运转
在提高审计绩效水平的过程中，不能过分依赖领导层推动效能，还应该主动建设审计绩效规划体系，将现有的导向型绩效模式向规范化、制度化的绩效模式推进。同时，在审计绩效管理过程中，目标、措施、考核及反馈是核心工作，只有将审计目标清晰化，才能使审计绩效管理拥有具体工作方向，从而实现准确度量及科学评价；只有将应用措施具体化，才能提高审计绩效的可操作性，才能确保审计目标的落实；只有将审计绩效考核体系全面化，才能实现审计绩效的有效监管，才能切实洞察审计绩效管理中出现的漏洞及缺陷，进而促进绩效化管理的长远发展；最后是积极反馈考核结果，做到充分把握利用前一个周期的管理循环结果，深度分析与借鉴经验，尽量在后续审计循环中避免出现重复的错误，少走错路弯路，积极主动地提升审计工作效率与效果，切实促进审计绩效工作的平稳上升。所以从这个意义上来说，以绩效为导向的审计管理是优化审计绩效的具体步骤和操作内容，也是执行 “十个维度” 审计绩效理念的工作系统。
参考文献：
审计理论与实践篇3
《审计学》是一门实践性很强的课程，教学中需要给学生提供尽可能多的实际案例，并结合审计工作给予学生感性认识，才能使学生对审计理论与方法有比较深刻的理性认识，才能使学生具备熟练的实际操作能力和创新发展能力。
案例教学是以学生为中心，对现实问题和某一特定事例进行互动式探索的过程。它起始于美国哈佛商学院。在哈佛，纯知识或纯技术性的内容是极少出现在课堂上，对于这些内容，教师们有设计并录制精良的网上课程讲解，要求学生在课前自我学习掌握，课堂时间则由老师引导着，运用这些知识来讨论一个又一个的案例。活生生的案例不仅巩固了学生的知识，更开启了心智，扩大了视野，激发了潜能（陈吉凤、侯力纲、 刘春晖，2013）。教学实践证明，案例教学法作为一种启发式教学方法，是实证研究在教学中的运用，是培养学生思维能力的有效方法。
传统《审计学》教学模式，已不能满足当今的教学需求：
（1）学生对所学知识未能形成感性认识。传统的《审计学》教学法，其主要做法是收集实际审计项目实施过程的详细资料，经过适当编辑后，提供给学生作为效仿的范例阅读，学生很难对实际审计工作有系统的感性认识。
（2）教学效率不高。传统《审计学》教学，往往根据教师搜集到的审计失败实际案件，编写成具有解答探索功能的教学案例，由教师在课堂上讲授到有关教学内容时给学生，用于解答或讨论。这种做法比较耗费教学课时，教学效率不高。
知识经济快速发展时代，传统的《审计学》教学已满足不了学生对审计理论与实务知识的需求。同时，当今知识经济社会和信息时代不但对高等教育提出了新的要求，而且为高等教育提供了新的途径和手段。大学教师可以很方便地利用现代网络和通讯技术拓展教学实践和空间资源，增加师生教学的互动性，丰富教学方法，提高教学质量和效率。
二、《审计学》案例教学理论探索
孔子曰“授人以鱼，不如受之以渔”。但在中国，我们很多教学工作者认为将满腹经纶传授给学生是教师的神圣使命，于是满堂灌是中国各级学校，包括大学课堂的一大特色，老师在台上滔滔不绝地讲，学生在台下无精打采地听。李寒梅（2013）认为案例教学法则要求以学生为主导，教师主要发挥引导和启发作用，强调的是学生的自主学习和主动思考。那么，案例教学中，如何科学地进行组织设计与课堂设计，才能实现《审计学》教学的“乐施”与学生的“好学”，进而达到良好的教学效果呢。
（一）组织设计探索
司林波（2011）提到教学组织形式所要解决的问题。也即教师以什么样的形式将学生组织起来，通过什么样的形式与学生发生联系，教学活动按照什么样的程序展开，教学时间如何分配和安排等问题。教学组织形式对于教学活动的质量和效果具有非常重要的影响，在教学的其他方面相同的情况下，教学组织形式的不同会带来极为不同的教学效果。
1.小组合作式
小组合作式教学组织形式指的是将2人以上的学生编成一个小组，以各小组为单位共同学习的教学组织形式。这种教学形式可以有效地弥补集体教学的某些不足，给予教师与学生、学生与学生面对面密切接触、相互交流的机会，有利于学生进行合作学习。 小组合作式是目前使用得较多的一种课堂组织形式，也是专家推崇的案例教学组织形式。小组合作式的最大优点是，学生以小组为单位开展活动，信息交流的渠道也由以往的教师与学生之间单向信息流，改变为教师与学生，学生与学生之间的多向信息流。如下图所示：
图1传统组织形式与小组式信息流比较
小组式具体来说有下列优越性：
（1）有利于情感领域的教学目标的实现，如形成态度，培养鉴别能力，形成合作精神和良好的人际关系。
（2）有利于开展项目或作业活动，使学生认知领域的某些高层次技能（如问题解决和决策）能得到较充分发展。
（3）有助于提高学生组织和表达自己见解的能力。通过向其他同学解释要点和原理，学生还能强化自己的学习。因此，也有利于学生学习积极性的提高。
（4）在小组内，学生之间较易进行不同经验和想法的交流，有利于培养学生的思维能力。学生的心理压力相对减少，每个人发言和活动的机会相对增加，个人意见的交换变得十分容易，因此，可以相互确认、相互补充和相互启发，形成团体性思考和创造，这无疑对学生的思维品质的培养是大有益处的。
（5）教师能及时了解学习情况，并能及时给予适当指导。教师此时作为小组成员之一，在心理上与学生是平等的关系，这样更有利于发挥教师的主导作用。
2.马蹄式合作形式
马蹄式教学组织形式就是以教室的讲台为中心，将学生课桌椅排成马蹄形状，与半圆式、双翼式相似。如下图所示：
图2马蹄式
它的优点是：留出的空间大，可以开展一些活动量较大的案例教学活动。教师可以把学生分成左右二个大组，便于开展一些对抗性的案例分析活动。马蹄式既有助于学生之间进行交流，同时便于老师走近每一个学生进行交流，同时对于教师监控整个课堂也没有影响，可以说是一种实用有效的安排形式。
（二）课堂内容设计探索
颉茂华、吴倩（2013）认为案例教学的课堂设计可以嵌入启发式和讨论式的教学方法。通过大量具体生动的实际案例，让学生有学习热情，帮助学生透彻理解理论，将理论和实务相结合，培养学生综合分析能力。具体来说，在案例教学中，不同的学习阶段运用不同类型的案例（郭忠兴，2010）。首先，给出引导式案例，引导式案例设计通俗易懂，使学生有初步的概念性认识和了解，并对该主题产生兴趣。其次，在具体分析课堂具体内容时时，主要使用启发式、讨论式案例。最后，运用综合性案例，对课堂内容进行深入分析，并以小组的形式展开合作，对课堂内容起到升华作用以及达到“学以致用”的综合分析和运用目的。
本文提出了如下图所示的课堂设计。
图3案例教学“乐施”与好学的课堂设计
课堂设计分三个步骤实现，其中：
（1）启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
（2）探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
（3） 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
下面，本文以具体案例来说明，在案例教学实践中，如何进行科学地组织设计与课堂内容设计。
三、《审计学》案例教学的实践
《审计学》中“内部控制规范”教学重点是让学生了解银行内部控制的重要性，内部控制所包括的主要内容、以及会计内部控制的具体工作范围等等。这堂课的教学难点是银行内部工作体系庞大，学生在实习过程中对其略知一二，“知其然但不知其所以然”，未知银行内部控制风险到底在哪？较难形成一个具体的认知体系。因此，授课过重点主要放在如何让学生对银行内部控制风险有较为清晰且系统的认识，并积极引发学生自己结合之前在兴业银行的工作实践，逐步形成较为系统的知识结构。
1.启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
为了让学生在兴趣中学习，本文作者在授课开始，首先引入一个“中航油”的案例，这家国内第一家在新加坡上市的公司，由于内部控制管理不到位，管理层权限未得到较好的监督，导致石油衍生产品交易，巨额亏损5.5亿美金，进而成为第一家被摘牌的国内海外上市公司。这个财务丑闻，反映了什么问题呢？本文作者让学生自己思考并对这个案例发表他们的看法。学生通过这个案例学习后，意识到了内控不是简单的制度编写与罗列，不是财务部门的事情，不是一劳永逸的工作，它是公司董事会、高管层的永续工作，是公梳理风险数据库并确定风险控制措施工作等，从而意识到了内部控制对一个企业成长的重要性。
2.探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
针对这堂课的授课重点是让学生对银行内部控制体系形成较为系统的概念认知，并对银行内部控制风险点有清晰的概念。关于内部控制的完整框架，由于这一框架知识含量太大，概念较多，学生很难对这个框架有深入的了解，并且也对这个知识点印象模糊，缺乏学习的热情和激情，并且这样的一个知识体系对将来学生在银行具体工作当中也很少能运用到。因此，本文作者结合自己在银行的工作体会，从柜员给个人储蓄客户开办借记卡的内部控制流程说起。客户开办新卡时，需要提供他的身份证，而银行内部需要对客户的身份证进行双重复核，并经过第二代身份证读卡器通过才能为客户办理业务，但现实中，经常有客户身份证丢失，被其他人捡到，而被其他人冒用或盗用，那么在这种业务中应该怎样对这种业务加强内部控制规范并防范风险呢？本文作者通过这样的具体业务，也为同学们所熟知的业务入手，希望学生能自己分析内部控制点，并引导学生积极发言。学生从内部控制的目标出发，利用内部控制综合框架入“控制环境、风险评估”等知识点出发，提出了很好的建设性意见，包括不准代办开办借记卡，包括设置一些指纹录入防止被冒用等手段，虽然有些建议比较不可行，但这种提问的方式使得学生从实务中善于发现问题，起到了“授之与鱼，不如授之与渔”的目的，也活跃了课堂气氛，培养了学生勤于动脑的习惯。
由于单个银行业务所涉及到的知识面较窄，为了让学生进一步加强对图1知识体系的掌握，本文地引入了一个较为全面的案例，即“巴林银行破产案”，这个案例的目的是希望同学能从它的破产案来看银行内部控制规范的重要性以及风险点，首先用PPT的形式将巴林银行的案例做了一个简单的背景介绍，然后提出三个问题给同学们讨论，包括：（1）巴林银行的破产是由于里森造成的吗？如果不是，那么是什么原因造成的？（2）巴林银行的内部控制体系为什么会失败？（3）巴林银行的失败对兴业银行有什么启示？
这三个问题本文作者让同学们首先以马蹄式的形式开展课堂讨论，时间大约30分钟，讨论结束后并请各小组的代表对他们的讨论结果进行阐述。同学们对这个案例表现出了极大的热情，讨论气氛非常活跃。本文作者在请小组同学对他们的小组意见进行陈述时，发现同学的思维不仅活跃，而且还能形成一个体系，这个体系源于本文作者在之前讲解了内部控制的体系框架图，同学们根据这个知识点能做到举一反三，从而到达了“学以致用”的目的。
3. 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
在课堂最后，给同学们布置了一个关于安然公司财务丑闻的案例，让同学课后去思考内部控制与职业道德之间的关系，从而为下节课展开职业道德规范做了铺垫。
四、《审计学》案例教学改革的结论
从本文的教学经验来看，《审计学》案例教学是一种值得广泛推广的教学方式。本文在教学实践中，总结了如何开展《审计学》案例教学“乐施”与“好学”的组织形式，提出了小组式与马蹄式的分组模式，能极大地提高学生的学习兴趣，便于教师很好地在学生中发挥引导和激发作用。另外，本文还就课堂内容设计，提出了三阶段法，将课堂内容分为启发式、探索式与开放式三种形式，遵循了学生学习循序渐进的规律，便于学生快乐学习之中，能发挥学习的主动性，实现学以致用，从而大大提高了案例教学的效果。总之，案例教学可以发展学生的创新精神和实际解决问题等的能力和品质，大大缩短了教学情境与实际生活情境的差距，培养了学生的思考能力。为此，教师们应重视案例学习引进课堂，让学生在“模拟实践”的基础上有效地获取知识，从而提高分析问题及解答问题的能力。
参考文献：
[1]陈吉凤、侯力纲、刘春晖.“案例”助力会计专业硕士培养模式变革――第四届中国MPAcc教育发展论坛综述[J].会计研究，2013，（2）.
[2]李寒梅.案例教学在教师教育课堂教学中的观察与启示 [J].中国大学教学，2013，（6）.
审计理论与实践篇4
(二)跟踪审计的建设性特点是审计监督本质的反映。2010年审计署紧紧围绕保持经济平稳较快发展这条主线，把促进中央“保增长、保发展、保民生”政策的落实，保证四万亿投资不出大问题：揭露重大违法违规案件；揭示和反映体制、制度性缺陷和重大管理漏洞问题作为审计工作的重中之重。要求审计监督关口前移、对项目资金从宏观着眼，微观入手，依据资金运行的关键环节把一个经济事项分成几个阶段，通过对不同阶段经济事项的监督核查，及时发现和反映经济活动过程中的问题，进行分析、研究，提出处理意见和针对性的建设性整改建议，把一些问题消灭在萌芽状态，对确保项目资金的合规性、操作的规范性、资金的安全性、资金运行结果的完好性，促进各项规章制度有效落实，不断提升项目资金的总体效益性有着及其重要的现实意义。
(三)跟踪审计的效益性特点是绩效审计内涵的体现。审计绩效不仅是收回来多少钱、也不仅是节约了多少钱，更重要的是要发挥它最大的社会效益。所以严格来说跟踪审计的效益性源于审计的绩效审计。绩效审计主要是指对大型项目，如大型投资项目、公共事业项目、高科技项目的经济性、效率性和效果性进行的综合审计和评价。经济性审计是从各种经济活动的经济性目标着眼，审查评价资金使用单位对各项经济资源和利用是否节约合理，并审查不节约不合理的原因。效率性审计是审查资金使用单位各项经济活动效率性目标的实现情况，如生产能力是否得到充分使用等。效果性审计是审计资金使用单位资金各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原因，为下一步资金使用计划的编制和制定目标找出依据。
二、跟踪审计的应用
在跟踪审计的组织方式上，我们逐步形成了以国家审计机关为龙头，社会审计机构和内部审计部门共同参与的协同联合审计。在实施审计时，我们采取“三结合”：
(一)与相关审计项目相结合，提高审计工作效率。在制定审计实施方案时要把审计目标与正在运行的经济事项内容全方位的考虑确定，选定正确的审计方法。比如我们在2009年度实施的农村卫生体系建设及经费管理使用情况专项审计调查时，我们深入研究审计方案的内容和要求，把正在进行的医疗卫生系统的灾后重建资金的跟踪审计与本次专项审计调查结合起来，对调查中涵盖的灾后重建资金在运行过程中出现的问题及时通报给主管局和资金使用单位查漏补缺，对救灾资金的安全运行起到了很好的预防作用。对农村卫生体系建设与灾后重建项目重复申报的问题提出了处理意见，避免了重复建设浪费问题。
(二)与财务收支审计相结合，节约审计成本。在行政事业单位的审计中我们运用最多的审计方法是财务收支审计，从实施审计的全过程来看，财务收支审计也是全面审计的模式、这与跟踪审计的项目的实施有着共同点。例如我市2007年度农村交通道路建设资源配置是否合理的问题是公众关注的重要事项。我们在制定对市交通局财政财务收支审计实施方案时，就把交通建设资金的流向、流量、资金增减变动大的工程项目纳入到初步制定的审计实施方案中来，把审计目的和目标结合起来。在抽查交通专项资金审计时，我们顺着资金流向追踪出道路勘察设计部门和建设单位为了回避重大责任事故弄虚作假的问题，及时揭示了我市在县乡道路建设中因内部管理漏洞造成的损失浪费问题，提出道路建设可行性论证报告的形成必须建立在勘察的真实性和结论的科学性基础上：项目立项审核必须经过严格的审批环节等建议。同时对这条道路建设的后期竣工验收审计奠定了基础，减少了审计介入次数，相对节约了审计成本。
(三)与日常监督相结合，突出跟踪审计重点。在制定年度审计项目计划时按照审计署提出的“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实。”的审计方针，紧紧围绕国家经济政策，对既有预算资金，又有国家投入的重大专项资金的使用单位，特别是城市建设资金、支农资金和公共卫生建设资金等纳入重点关注范围，对重大特殊事项实行跟踪审计，责任到业务科室：对财政预算资金安排较大的单位纳入必审范围，对一般常规性资金发挥内审力量，自审自查，对报账制核算单位及自收自支核算单位和工程开工前准备性经济事项的审计由社会审计机构承担，国家审计定期或不定期抽查，基本实现全面审计，重点突出审计目标。
三、跟踪审计必须注意的事项
(一)跟踪审计目标明确后，承担项目任务的审计组必须建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果。台账要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的动态档案。
审计理论与实践篇5
（一）战备工程的概念
战备工程是指国家和军队专项安排，为保障军队作战、训练等需要而进行的工程设施新建、扩建及有关工作，主要有指挥系统、作战基地、前方阵地、后方仓库等。战备工程作为军队国有资产的重要部分，既有一般军事工程的特征，又有其自身特点，主要表现在以下三个方面：国防性充分，军事实效性强；项目经费投入大，建设周期长；选点具有局限性，保密性要求高。
（二）战备工程绩效审计的概念
绩效审计这一概念近年来已逐步引起人们的重视和关注，但对其定义目前尚无统一的界定。第九届最高国际组织会议《利马宣言――审计规则指南》总则中称：“除了其重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一种类型的审计，即对政府当局的经济性、效率性和效果性进行的审计。这种审计的范围不仅包括具体的管理活动，而且还包括政府当局的组织和管理系统的全部活动”。第十二届最高审计机关国际组织会议《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中对绩效审计的定义作了如下描述：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它设计对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计”。从上述定义中可以看出，绩效的本质含义就是“3E”或称“三性”，即经济性（Economy）、效率性（Efficiency）以及效果性（Effectiveness）。关于3E，目前在国际上已基本达成共识。现在也有人提出“5E”的概念，即增加环境性（Environmental）和公平性（Equity）两个内容。其实，环境性和公平性应该属于效果性的范畴，审计在考察效果性时，除有关文件中确定的目标或项目目标以外，对于关系到公共利益的其他方面，也都应该纳入政府绩效审计的视野。可以预见，随着政府绩效审计实践活动的逐步展开，效果性的外延还会进一步扩大。
战备工程绩效审计是指军队审计部门或审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对战备工程建设单位利用各种资源的经济性，效率性和效果性进行的评价。其目的在于向上级有关部门提供经济责任履行情况的信息，促使建设单位改进工作方式，改善决策和管理，更好地履行经济责任。战备工程绩效审计作为军队审计发展的高级阶段，与传统的基建审计有着不同的特征，主要体现在以下四个方面：一是审计目标的宏观性。战备工程绩效审计不仅关注战备工程经费使用的真实、合法，而且评价经费使用的经济性、效率性、效果性，揭示影响效益的原因，提出加强管理，提高效益的具体途径和办法。二是监督对象的广泛性。战备工程建设不仅建设周期长，而且涉及的部门多，既有建设项目的计划、主管部门，又有财务、物资采购部门，还有设计、施工、监理等部门，审计机关在对这些部门进行审计时，不仅涉及财务收支审计所包括的内容，而且包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计的内容。三是审计方法的技术性。绩效审计除采用财务收支审计的一般方法外，更多的要运用到审计调查、统计分析、问卷调查等技术方法，因此，战备工程绩效审计具有更高的技术性。四是评价标准的差异性。以往的基建审计以军队各项财经法规作为评判其使用是非的标准，而战备工程的效益受军委方针政策、地域环境、部队担负任务等因素的影响较大，同类性质的建设资金在不同地区、不同单位使用，其经济和军事效益都可能出现较大差异，评价其效益不能采用统一标准，只能根据项目自身特点设计符合实际情况的评价指标和标准。
二、战备工程绩效审计研究的理论基础
（一）受托公共资源责任理论
在审计领域，受托公共资源管理责任是指公共资源出现委托关系后，受托方要承担公共资源管理责任，要以最大的忠诚、最有效的方法使用公共资源。战备工程属于公共产品，具有非排他性，任何人都可以享受它提供的安全。国家和军队把其建设任务交给军队建设单位后，就形成了委托关系，建设单位是受托人，负有建设好战备工程的责任。但由于建设单位工程管理人员的机会主义倾向，其责任的履行往往有瑕疵，他们的机会主义行为有时甚至会导致资源的损失和不恰当使用。如一些领导利用手中的权力搞形象工程，不注意节约资金；招投标时“暗箱操作”，权钱交易等等。这就需要军队审计部门这个经济监督机构对其履行责任情况进行监督，以便建设单位合理使用各项资源，确保战备工程按时保质完成。
（二）新公共管理理论
新公共管理是20世纪80年代以来兴盛于英、美等西方国家的一种新的公共行政理论和管理模式。它以新制度经济学（公共选择理论、委托理论以及交易成本理论）为理论基础，主张引入市场机制和私营部门的管理技术和手段，以市场为导向进行政府行政管理，强调政府绩效，重视消费者，鼓励竞争等等。新公共管理实际上是一种分权化管理，实行严格的工作责任制。政府主管部门为了完成组织战略目标，对各分权机构制定绩效标准，设计具体程序和绩效测定方法，进行绩效评价，通过绩效评价，可以控制公共服务社会化不会偏离正常轨道。
新公共管理理论“政府服务于民众，负责于民众”的思想和进行绩效管理的做法，为战备工程绩效审计提供了理论基础和实施的可行性。战备工程在立项批复之后，为了使战备工程建设达到预期的军事、生态、社会目标，审计部门也应该对建设单位制定绩效标准，设置具体效益评价指标，用以评价其工程管理的好坏，使其在工程建设过程中按照上级有关条例规定履行职责，提高经费使用效益。
（三）资源配置最优理论
所谓资源配置是指对各种相对稀缺的资源在各种可能的用途之间作出选择或者将相对稀缺的资源配置在不同的使用方向上，以获得最佳使用效率。资源配置最优是指资源配置达到“帕累托最优状态”，达到这种状态后，改变其中任何一种资源的配置，都会使资源利用效率降低。在市场经济条件下，资源配置的手段有价格配置和行政干预两种，对于军事资源来讲，应主要采用后一种配置方式，这是由军事资产的特殊性决定的。战备工程作为军事资产的一种，具有建设周期长，投资额巨大的特点，建设过程中要消耗大量的资源。军队审计部门只有充分发挥其行政干预的职能，监督建设单位使用经费、物资情况，才能确保资源投向科学，达到军事资源配置最优的目的。
三、战备工程绩效审计研究的实践基础
（一）军队审计实践为开展战备工程绩效审计打下了基础
军队恢复审计工作二十多年来，军队审计在摸索中发展，在发展中创新。二十多年来，军队审计取得了长足进步，从恢复之初的揭错纠弊，到常规的财务审计，再到领导干部经济责任审计，军队审计的范围不断扩展，内容不断深入。当前，军事经济效益审计正成为实践探索的重点和研究的热点。最近几年开展的油料管理审计调查、战储物资审计等工作，更是为效益审计摸索了经验、培养了人才、营造了氛围。战备工程建设审计在军队审计领域占有十分重要的地位，各级都有专职的审计机构和人员，军队审计事务所也是以工程审计为主要业务。这种优势，使得各级审计部门在战备工程审计中为部队取得了数以亿计的直接经济效益，也为军队开展战备工程绩效审计打下了基础。
（二）领导干部经济责任审计为开展战备工程绩效审计积累了经验
最近几年，我军开展的领导干部经济责任审计，是以领导干部所在单位的财政财务收入为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拔和使用干部提供依据的一种审计方式。这种审计方式不仅关注资金使用的真实、合法，同时也关注资金的使用效益，对资金使用的经济性、效率性、效果性都要进行评价。因此，它是财务收支审计与绩效审计的综合，其开展为我军在基建领域，特别是战备工程领域开展绩效审计积累了宝贵的经验。
（三）固定资产投资效益审计为开展战备工程绩效审计提供了借鉴
当前，固定资产投资效益审计是我国审计事业中的一个热点问题，中央和各级地方政府对此都很重视。在2004年国务院下发的《国务院关于投资体制改革的决定》中指出“审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益”。几年来，国家审计机关先后开展了民航建设资金管理、农村电网改造、通村公路建设等建设项目的效益审计工作，有效地提高了国家财政支出效益。各级地方政府也积极探索适合本地区的固定资产投资尤其是大型公共工程的投资效益审计道路，并取得了一定成果。比如深圳、青岛等地成立了政府投资审计局，专门负责国家建设项目审计，所需经费全部纳入财政预算。福建、浙江等地实行了国家审计与委托社会审计相结合的办法，先后进行了“长乐机场绩效审计”、“深圳大庆大厦绩效审计”，取得了良好的审计效果。这些实践为我军战备工程绩效审计的开展开辟了道路，指明了方向，具有非常重要的借鉴作用。
四、战备工程绩效审计研究的未来展望
随着战备工程绩效审计研究的深入，未来战备工程绩效审计研究的范围和重点将更为清晰。
(一)战备工程绩效审计研究的范围
战备工程绩效审计研究应包括战备工程建设的全过程，涉及工程的投资决策、计划安排、资金来源与使用、设计与施工、竣工决算、效益评价等诸多环节。概括起来，是合规性审计和效益评价两个方面的内容。合规性审计包括：项目的各项手续是否完备；资金来源是否正当；资金使用是否合规合理；设计施工是否符合规范。投资效益评价包括：项目决策论证的充分性；项目选址的合理性；资金筹集的可靠性；技术经济先进性；资金使用的有效性；投资效果的有效性；经济责任的联系性。具体来讲，其审计范围分为微观和宏观两个层面。微观层次效益审计包括建设质量审计、预算效益审计、预算执行效益审计、竣工决算审计。宏观层次绩效审计包括军事效益审计、社会效益审计和环境效益审计。
（二）战备工程绩效审计研究的难点
战备工程绩效审计研究的难点包括三个方面：一是非量化成分问题。战备工程投资效益是包含军事、政治、经济等多方面的综合效益。对这种综合效益的计量，不像一般国民经济活动中经济效益的计量那么准确。这是因为，战备工程建设活动的劳动消耗虽然有独立存在的物质内容和具体的价值，但其所取得的成果并不是都有独立存在的形式和具体的价值，即投资效益中存在着非物质内容和非量化成分，难以准确计量。二是间接效益问题。间接效益是指除战备工程投资所获得的军事效益和经济效益以外的其他效益。间接效益包括两种情况，一种是项目投资所带来的环境效益、社会效益，另一种是由外界环境的改善而给投资项目再度带来的效益，间接效益实质上存在于投资项目本身之中。三是不确定因素问题。战备工程建设以服从国家战略战备需要、保障部队作战胜利为根本目的。因此，它受军事行动快速、机动灵活的特性支配，受国际国内形势变化的影响很大。不可否认，没有哪个领域像保障部队作战那样更具有不确定性。战争何时发生，是局部战争还是全面战争，敌人和盟友是谁，这里都存在着大量的不确定因素，因而战备工程投资效益具有很强的军事时效性。一方面按原来战略部署建设的工程设施有的可能很快就被新的战略部署所废弃；另一方面有些军队工程建设项目的投资效益是长期积累的总和，随着时间的延续，其中包含的不确定因素对投资效益的影响更为显著。
总而言之，战备工程绩效审计是军队工程审计的新内容，它随着军队审计活动的发展而日益突出和重要，研究战备工程绩效审计这一新问题，有着重要的理论和实践价值，有利于促进战备工程建设资金的合理、有效使用；有利于加强对权力的制约和监督；有利于战备工程审计自身的发展。因此，加强和关注战备工程开展绩效审计的研究，对部队战斗力提升和社会稳定具有非常重要的现实意义。
审计理论与实践篇6
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
审计理论与实践篇7
［中图分类号］ F239.63 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）13- 0020- 02
跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃。它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计，该理论和实践的应用，延长了审计链，大大提高了审计效能。但是，如果能从管理者角度进一步进行研究，整合、规范建设工程跟踪审计所涉及的各个利益关联方的行为，可能会取得更好的效果。本文基于管理者视角，结合目标管理理论和跟踪审计方法，对西昌学院图书馆跟踪审计的实践进行研究，并得出相关结论和政策建议。
1 研究的主要理论基础
1.1 目标管理理论
目标管理理论是由现代管理大师彼得·德鲁克在泰罗的科学管理和行为科学管理理论的基础上提出的，该理论强调各个利益关联方共同参与完成具体的可行的能够客观衡量的目标［1］。在《管理：任务责任和实践》一书中，德鲁克认为管理者的职责主要有：
（1）管理者负责决策某项组织行为将要达到什么目标、应该采取什么方法；
（2）管理者负责整合各个与实现某项目标有关联的利益关联方，让合适的利益关联方去做合适的工作；
（3）管理者负责构建相应的保障平台，让合适的利益关联方必须且愿意去完成自己的工作。
1.2 跟踪审计
跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃，它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计［2］ 。该方法通过对建设工程项目投资决策阶段、设计阶段、招标阶段、施工阶段和竣工阶段的真实性、合法性和效益性的审查、监督，从而实现事前控制、事中控制和事后控制的全过程控制。该方法强调以事前控制为主［3］ ，事前、事中、事后控制并举，通过合理使用人财物等实现项目投资经济效益或社会效益最大化［3］ 。
2 西昌学院图书馆工程跟踪审计的实践
西昌学院北校区图书馆工程由西昌学院投资建设，西昌市建筑勘测设计院设计，施工单位为西昌市土木建筑工程有限公司，监理单位为凉山州监理公司，中介协审单位为北京中喜大华造价咨询有限公司成都分公司。
西昌学院北校区图书馆工程，建筑面积22 301．31平方米，框架结构，9度抗震设计，地上5层。该工程于2008年8月12日进行公开招投标，西昌市土木建筑工程有限公司以低于控制价23．61％（投标控制价3 600万元，中标价2 750万元）中标； 2008年9月5日签订施工合同，2009年10月21日进行正式验收并通过验收。工程结算送审工程造价约3 986．99万元，审定造价为2 588．67万元。核减造价1 398．31万元，审减率35％。从管理者的角度来看，该工程跟踪审计的做法主要有：
2.1 确定跟踪审计的目标
为实现经济、社会效益双重最大化，学院党委、行政高度重视学院审计处牵头实施的跟踪审计工作，经过认真研究，确定了此次跟踪审计的目标：一是在确保质量、工期的前提下实现工程项目投资最少；二是在进行真实性、合法性审查的同时，积极配合纪委、监察部门搞好廉政建设，确保“一幢幢楼房矗立起来，一批批干部成长起来”。
2.2 制定跟踪审计控制流程
为切实做到西昌学院北校区图书馆工程事前、事中和事后的全过程控制，学院党委、行政完全同意审计处的意见，并制定审计处、中介协审单位跟踪审计控制流程：投资决策阶段（参与可行性论证等）；设计阶段（参与设计方案论证等）；招标阶段（参与招标文件审核、招标公示审查、合同条款审查等）；施工阶段（隐蔽工程、临时工程、交叉工程量的核实、设计变更审核、签证审核、工程进度款审核、索赔审核等）和竣工阶段（竣工结算）。
2.3 整合跟踪审计各利益关联方
西昌学院北校区图书馆工程跟踪审计各利益关联方主要有隶属于学院的纪委、监察处、审计处、后勤管理处、计财处、图书馆和不隶属于学院的勘察、设计、施工、监理、中介协审、材料、设备生产厂家及供货方等。对于有隶属关系的部门，学院通过集权与分权、激励与约束、联席会议、文件会签等方式来整合它们之间的关系，让它们廉洁自律、积极进取，共同为实现学院的目标而努力； 对于无隶属关系的单位，学院通过招投标、合同等方式来整合它们之间的关系，让它们各负其责、各享其利；对各利益关联方，学院党委、行政都充分保障审计部门“对真实性、合法性和效益性进行审查、监督”的权力。
2.4 构建跟踪审计控制支撑平台
为了使跟踪审计能够顺利进行，西昌学院构建了两大支撑平台。
（1）观念支撑平台。通过对《中华人民共和国审计法》、《四川省审计条例》等法律、法规和相关政策的宣传、讨论，让管理层、各利益关联方充分认识到跟踪审计的合法性、必要性和必须性，让它们从观念上积极地接纳跟踪审计；通过审计部门在跟踪审计工作中廉洁、专业、敬业的展示，让它们从观念上主动地支持、配合跟踪审计工作。
（2）制度支撑平台。主要包括两个方面的内容：一是学院根据相关的法律、法规和政策，以院内文件的形式规定审计参与的范围、内容和强度；二是学院根据相关的法律、法规和政策，在与院外利益关联方合同中规定审计参与的范围、内容和强度，从而在制度层面确保跟踪审计的顺利运行。
2.5 实施全过程跟踪审计
在实施过程中，西昌学院审计处、中介协审单位的具体做法是：
（1）积极参与项目可行性、设计方案论证。结合四川省教育发展规划、西昌学院“十二五”发展规划和学院校区发展实际以及抗震设计的需要，积极参与项目可行性、设计方案论证，最终同学院领导、相关职能部门一起确定了建筑面积、设计方案等内容。
（2）对招标控制价进行审核。将原清单中偏低的可调材料价格调整到正常水平（此部分在结算中依据相关政策法规可以调整，会大大增加工程结算价格，进而超出预算控制价）；将原清单中偏高的不可调部分材料价格调整到正常水平，如装饰工程中的玻化砖达到105元／平方米。另外对工程量差异较大的项目进行了调整，如：塑钢隔断工程量由1 200平方米修改为806．87平方米，减少近33％。
（3）严格审核招标文件。审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处领导一起严格审核了招标文件，针对招标文件中的不合理条款进行了修正，使其符合相关法律法规；对原招标文件中对潜在投标人有排斥性的条款进行了修正，扩大潜在招标人的选择范围，加之不设立门槛，不划圈子，尽量宣传工程情况，欢迎各地建筑行业企业参加投标，避免了围标和串标的情况；在通过充分并且激烈的竞争后，中标单位下浮了23．61％中标，此举节约了近850万元的建设资金。
（4）严格审核施工合同，参与施工合同谈判。在合同谈判时，针对施工单位的低价中标，审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处领导一起制定了积极的应对措施，并一起参与合同谈判；在谈判中指出施工单位投标文件中的错误和低于成本报价问题（耗量打折）；在合同中明确差额履约保证金的退还比例与时间。另外，由于土建工程中钢材等可调价材料在工程造价中所占比重非常大，故对材料价格的走势做出了精准的判断，经过商议在合同中加上了关于材料调整数量划分的具体条款，并在现场告知施工单位钢材等材料下一步的走势情况和国家对四川灾后材料价格的控制意图，使得施工单位在结算中无法在材料价格的走势上占建设单位的便宜，仅此一项节约造价约200万元。
（5）严格控制工程变更程序。在整个审计过程中，审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处制定了工程变更的管理办法，废除了“设计单位出变更—施工单位实施—实施结束报决算”的传统变更程序，建立了“施工单位立项报告（附相应变更价款说明）—监理工程师审核—业主批准实施”的变更程序，学校决策时既有科学性，又兼顾经济性，确保造价在可控范围内。
（6）严格工程索赔管理。工程索赔属于经济性补偿行为，而不是惩罚，不能仅仅认为是约定价款的增减，更应理解为承包方的索赔和业主反索赔。在这里应充分体现审计人员高智能型人才的特点，既要维护双方的利益，又把工程造价控制在满意的范围内，如按照公平、公正、合理合法的原则，认真处理了地板砖采购、消防防火卷帘门和cf1－cf9窗等项目清单错误等问题，让施工单位心服口服。
（7）深入现场，加强调查取证工作。跟踪审计人员会同审计部门管理人员随时深入施工现场，加强资料收集（尤其是可能引起造价调整的资料）和调查取证工作，核对工程变更，特别是对临时工程、交叉工程、现场隐蔽工程的工程量的核实调查取证，做到结算时胸有成竹。
（8）严格审核工程签证。本工程根据合同特点，审计部门与建设单位现场负责人、监理工程师建立了良好的沟通机制，对施工单位的签证严格把关，所有的签证都采取了复核措施，杜绝了重复和不合理签证的发生。
（9）竣工结算公平、公正、合理、合法。工程结算送审工程造价约3 986．99万元，审定造价为2 588．67万元。核减造价1 398．31万元，审减率35％。主要审减原因：①工程量计算误差，如：基础挖土方，报审工程量34 964．292立方米，审定工程量为27 124．74立方米；余土外运，报审工程量15 608．524立方米，审定工程量9 000．85立方米；独立基础，报审工程量1 575．332立方米，审定工程量1 083．6立方米；C35矩形柱，报审工程量1 674．216立方米，审定工程量1 517．87立方米。②综合单价误差，如钢材等可调材料按合同约定未按材料信息价调差。③多计或重复计算工程项目，如：平整场地；场地挖土方等。
3 结论及政策建议
通过对西昌学院图书馆跟踪审计的实践剖析，结合目标管理理论，我们得出如下结论：跟踪审计延长了审计链，大大提高了审计效能。但是，如果建设工程项目投资主体管理层能结合目标管理理论进一步加强管理，将会取得更好的效果。为此，我们对建设工程项目投资主体提出如下政策建议：
（1）建设工程项目尽量实行跟踪审计，如果内审力量不足，可以通过比选、招标的方式确定廉洁、专业、敬业的中介协审单位参与。
（2）实行跟踪审计的同时，项目投资主体管理层必须加强管理，其工作内容主要是：①确定跟踪审计的目标。②制定跟踪审计控制流程。③整合跟踪审计各利益关联方。④构建跟踪审计控制支撑平台。
主要参考文献
审计理论与实践篇8
审计质量是衡量审计效益和效率、达到预期审计目标的决定性因素，是审计工作水平高低的直接体现。广义的审计质量，是指审计工作所确定的方向、远期规划和近期目标符合组织战略规划和目标的程度。狭义的审计质量，是指审计项目实施全过程的质量。审计质量的界定有两个角度，一是过程，即审计执行过程的质量，二是结果，即审计报告的质量。过程是结果质量的基本保证，结果是过程质量的综合反映。审计质量的核心就是确保审计工作达到审计目的，它具有以下特点：
（一）全程性
审计质量贯穿于审计的全过程。每一项具体审计工作，从审计项目立项开始直至出具审计报告结束，均应以审计质量为出发点，不仅要综合考虑审计项目的性质与复杂程度，参与项目人员的专业胜任能力以及审计技术方法的运用等内部因素，还要受政策法规变化、被审计单位配合程度等外部因素的影响。
（二）规范性
中国银行业监督管理委员会《银行业金融机构内部审计指引》、国际内部审计师协会《内部审计专业实务框架》、中国内部审计协会《中国内部审计准则》以及商业银行内部审计部门制订的《内部审计章程》等内、外部规章制度，是衡量和判断审计质量优劣的权威标准和依据，任一内部审计师在执行任一审计项目时都必须遵照执行。
（三）不确定性
由于审计业务的复杂性，不同审计师对某一具体审计事项的实施和判断都可能存在较大差异，从而影响审计质量。如，对审计方案的理解不同、采取的审计方法和手段不同，就可能对审计结论产生不同的评价和判断。即使是严格审计方案和操作流程的审计项目，相对于不同的管理部门和业务部门，其满意程度也可能不同。
（四）限制性
受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上受制于审计成本控制。内部审计资源的有限性与商业银行各利益相关方对内部审计工作的期望存在一定的矛盾，使商业银行内部审计更要注重对审计资源的精细化管理，才能有效地实现服务组织的目标。因此，令人满意的审计质量往往是在一定成本水平下的效益最大化。
二、运用质量管理理论提高内部审计质量
朱兰三步曲将质量管理过程分为三个通用的步骤：质量计划、质量控制、质量改进。这三个步骤互相关联，贯穿于审计的整个过程。本文依照朱兰三步曲对审计质量管理的过程进行分析，并对各个阶段的主要影响因素和关键控制措施进行详细的阐述。
（一）质量计划阶段
审计的质量计划，即设定质量目标和确定为达到这些目标所需要的过程或方法。朱兰质量计划的基本步骤为“设立项目、识别顾客、揭示顾客的需要、产品的开发、过程的开发、设定过程控制方式”。按此分析，商业银行内部审计师在审计质量计划阶段，首先应明确审计服务的目标是什么，其次是识别审计服务的对象是谁，才能做到有的放矢。
1.质量计划阶段的主要影响因素。（1）审计服务目标。一般来讲，审计的最终产品是审计报告、调研报告或咨询服务报告等，也包括审计过程中发现的重大风险提示和有针对性有价值的审计建议。商业银行内部审计的基本目标是，促进国家和外部监管部门有关法律法规和组织内各项规章制度的贯彻执行；对商业银行的风险管理、内部控制和公司治理提出意见和建议，促使风险控制在可接受水平；改善商业银行的运营和管理，增加企业价值。（2）审计服务对象。直接服务对象即被审计单位，间接服务对象，即审计报告的所有使用人，包括董事会及其审计委员会、监事会、高级管理层、业务管理部门、外部监管部门等。识别审计服务的对象在质量计划阶段尤为重要，它是做好审计质量控制的前提，因此应充分了解服务对象的需求，并在此基础上找准审计服务的切入点，进而确定审计项目和重点。
2.质量计划阶段的关键措施。（1）重视审计项目计划与立项。审计计划应该建立在风险评估的基础上，审计项目立项要充分体现组织不断变化发展的审计需求。在计划制定的过程中，应充分考虑高级管理层和董事会意见，以确定审计计划与组织目标相一致。在制定审计计划时，还必须考虑高级管理层、董事会以及其他利益相关方对于审计报告或其他结论的预期。（2）实施审计项目分级管理。对审计项目计划进行进一步的细化，确定审计项目的定位，明晰审计目标。根据审计目标的层次、审计报告的价值预设、风险评估结果、项目规模、实施范围等因素，对审计项目划分等级，确定与项目等级相匹配的审计周期、审计资源和报告形式，以充分体现项目计划的效率性和效益性。
（二）质量控制阶段
朱兰将质量控制定义为：制定和运用一定的操作方法，以确保各项工作过程按原设计方案进行并最终达到目标。商业银行内部审计质量控制的目的就是保证审计项目的实施能够实现预定的审计目标。审计质量控制包括审计机构质量控制和具体项目质量控制。商业银行内部审计部门应将基本的质量控制政策和程序传达到全体内审人员，并在具体审计项目中予以实施和改进。
1.质量控制阶段的主要影响因素。（1）审计人员素质。任何产品、服务的提供，都离不开人的参与，内部审计工作也不例外。审计是一项专业性、知识性要求较高的工作。因此，开展高质量的审计工作，需要高素质的审计人员。审计质量的控制要从控制和提高审计人员的素质开始，审计资源适当、充分、有效的配置是决定项目质量的关键因素之一。（2）内部审计方法。审计方法是审计人员为达到审计目标所采取的程序、措施和手段的总称。每一审计项目均是尽可能的通过实施一系列的审计方法和审计手段，来揭示和提供审计对象的真实信息和实际状况。审计项目采用审计方法的恰当与否，会对审计证据的获取、审计结论的定性产生较大的影响，进而影响审计质量。
2.质量控制阶段的关键措施。（1）提高审计人员素质。审计人员应当具备履行其职责所必需的专业知识、业务能力和工作经验，而且能遵守诚信、客观、保密的职业道德规范，保持应有的职业审慎，并且具备良好的团队协作精神和沟通协调能力，这样才有利于进行审计质量管理。对审计人员素质的质量控制要做好审计人员选拔和审计人员持续教育培训两个方面的工作。（2）明确审计岗位责任制。审计责任是内部审计人员在实施审计项目过程中应承担的职责和任务，审计风险是指审计师在项目实施过程中，由于诸多因素未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而得出不恰当意见和结论的可能性。审计责任和审计风险密切相关，因此，在审计工作中应建立岗位责任制，明确审计人员在项目实施各环节应承担的责任，促使审计人员保持适当的职业谨慎，规范审计程序，提高审计质量。（3）控制审计证据质量。审计证据是审计人员形成审计结论的基础，也是控制审计工作质量的核心，审计人员在获取审计证据时，应当充分考虑适当的抽样方法、合理的审计风险水平、成本效益原则和审计事项的重要程度。在审计抽样时，一方面要保证检查结果能够尽量准确地反映审计对象整体可能存在的重大问题，另一方面要保证检查结果尽量准确地反映审计对象的总体情况。在条件允许的情况下，审计人员应优先采用计算机辅助测试方法，对样本总体进行全面测试，或在抽样中充分发挥计算机的作用，提高抽样的效率。（4）加强项目督导与审理。在内部审计工作中，由于审计人员的素质和业务水平参差不齐，实行自上而下的人对人的督导非常必要。内部审计部门应根据审计工作的具体情况，建立内部审计督导制度，明确督导的目的、范围及各级督导人员的责任。在具体审计项目中，由项目负责人和主审人对具体审计人员进行监督和指导，对于重要或敏感的审计或评价问题，项目领导组组长应直接进行督导。但审计督导具有一定的局限性，一是督导的重点侧重于审计事实和审计结论，二是在多个项目实施组实施同一审计项目时，督导的范围侧重于单个项目内部。为弥补审计督导的不足，可以同时开展审计项目审理工作。审计项目审理是指审理人员对审计项目实施过程进行抽查和评价，以加强项目质量控制，提高项目实施质量的行为。与审计督导相比，审理工作更具独立性，它不仅前移质量控制关口，从审计准备阶段就开始介入，从重点对审计事实和结论的质量控制转变为对项目各环节的质量控制，而且有利于各项目实施组之间的沟通和协调，更能从项目整体上把控审计质量。
（三）质量改进阶段
质量改进与质量控制的性质不同，质量控制是要严格实施计划、方案、步骤和流程，以保证达到审计目标。而质量改进是要在原有框架的基础上，进行补充、完善和调整，以达到更高的质量管理水平。质量改进是一个持续的过程，与质量计划和质量控制息息相关。
1.质量改进阶段的主要影响因素。（1）管理层的反馈和回应。内部审计部门与被审计单位的目标从本质上来讲是一致的，都是为了实现组织的目标。审计项目是否取得预期的效果，最直接的体现就是管理层的反馈和回应，良好的反馈和回应可以使内部审计部门和人员认识到审计项目与审计目标之间的偏差，从中发现质量管理过程中的不足，并在此后的审计项目和过程中加以改进。（2）考核激励机制的影响。良好的考核激励机制，有利于衡量审计人员工作业绩和质量，还能反映出审计质量偏离审计目标和标准的程度，有利于对审计质量管理情况进行持续改进。不科学和不合理的考核激励机制，影响了审计人员的主观能动性，对其自觉自发的提升履职能力，提高审计工作水平造成影响。
2.质量改进阶段的关键措施。（1）建立审计项目持续跟踪机制。内部审计价值最直接的体现，是被审计单位对所发现的问题及时采取纠正措施，并在改善经营管理、内部控制方面取得良好的效果，开展后续审计和跟踪问题整改可以了解分行管理层对审计发现问题的接受和重视程度，从一个侧面反映审计项目是否达到预期的效果，并根据管理层的反馈，发现审计实施过程中的不足并予以纠正。（2）实施内部审计项目后评价。内部审计部门可以在审计项目结束后，由项目工作组负责，对审计项目的有效性和恰当性开展自我评价活动，用于改进审计程序和方法，提升审计质量和审计人员的履职能力。审计项目后评价工作的基本内容可以包括以下三个方面：一是审计流程质量评价，主要评价各审计组对审计方案的执行情况。二是审计技术应用评价，主要评价各审计组审计技术方法的应用程度、参与技术创新的贡献度。三是审计团队履职评价，主要评价审计资源配置的合理性和审计人员履职的有效性。
三、总结
审计质量管理是一个系统的理论，在质量管理过程中不能仅强调审计项目质量控制，同时要关注质量计划，并持续的进行质量改进，这样才能逐步提高商业银行内部审计的质量管理水平。
参考文献
[1]中国内部审计协会，中国内部审计规范[M].中国时代时代出版社，2005.
[2]J.M.朱兰.朱兰质量手册（第五版）[M].中国人民大学出版社，2003.
[3]杜传红等.浅论审计质量控制[J].经济技术协作信息，2009（30），P105.
[4]陈莉.内部审计质量控制分析[J].中国电子商务，2011（6），P218.
审计理论与实践篇9
如何使审计理论系统化、科学化，建立具有中国特色的审计理论体系是当前审计研究中的重要课题。审计理论来源于审计实践，没有大量的审计实践，就不可能有审计理论的抽象，它是从感性认识上升到理论认识而形成的。审计理论具有指导作用，它将揭示关于审计实践的本质和规律，是为审计实践服务的。审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。纳入审计理论体系的各种审计理论，不是分散的、孤立的、毫无联系的，而是具有内在逻辑推理关系的整体，是首尾一贯、一环扣一环的。
关于审计理论体系（或审计理论体系结构、审计理论结构）的研究可谓由来已久，其结论不下数十种，仅1995年成都会议上提出的有一定影响的观点就有七八种之多。1
新近出版的由国家审计署李金华审计长主编的《审计理论研究》和《中国审计体系研究》两书提出，审计理论体系的新框架是：审计动因的理论——导出审计理论的定义和受托责任等基本概念，审计主体理论——导出独立性等概念，审计客体理论——导出审计对象等概念，审计主客关系理论——导出审计职能、委托和授权等概念，审计运行理论——导出审计目标、审计规范、审计证据、审计依据、审计程序和审计结果等概念。2
笔者认为，审计理论体系按理论研究的性质，可分为三个层次，即审计基础理论、审计应用理论和审计发展理论，三者各自具有不同的特点。其基本框架结构为：
一、审计基础理论
何为审计基础理论，理论界的表述不一。有的学者认为，审计基础理论就是统帅审计理论的核心内容，是反映审计本质属性的内在规律，同时也是解决高层次审计理论的基本问题（作为一种理论在一定时空应具有相对永恒性，且不以人们主观意志而改变其本身的内涵）；审计的基础理论的主要问题有：审计职能、审计性质、审计对象和审计定义。3
也有的同志认为，审计基础理论是审计之常理，重点解决的审计理论和实际问题是：为谁审计、凭什么审计、审计谁、为什么审计、审计什么、审计的起点和归宿何在、什么时间审计、什么条件下审计、怎么审计以及审计完了怎么办。4
至于如何建立审计基础理论，有的同志认为，审计基础理论的建立应以会计理论为参考，借鉴会计理论的体系，设计审计理论体系，特别是我国目前审计实践仍主要以财政财务审计为主要内容的背景下就更为如此，5此观点在理论界颇具影响，由此审计理论的研究在较大程度上受到会计理论的影响，如会计理论以会计环境为研究起点，审计理论则以审计环境为研究起点；有的甚至认为，现代会计理论和实践的迅速发展对现代审计理论的形成和发展的重要影响是不可避免的，现代会计理论的发展趋势与现代审计理论的发展趋势乃不谋而合。6
还有的同志认为，审计理论体系应是立体的，融历史与现实、国内与国外、理论与实践、经验与技巧为一体，它是审计实践的沉淀和理论成果的迭加，是一个动态完善的体系；审计理论体系的建立应根植于我国审计实践，并指导审计实践，理论的形成应重于总结和归纳审计实践经验，而不是照搬西方现成的理论模式，重于实证的结果，而不是抽象的理论演绎。7
笔者认为，审计基础理论是研究审计本质、一般规律或基本原理，探求能揭示审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。它具有以下主要特点：
第一，审计基础理论研究对象的一般性和普遍性。审计基础理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程。前者指的是审计实践主体为了实现一定的审计目标，运用审计实践手段作用于客体的一般活动过程；审计研究的一般方法，是指审计研究人员发挥自觉能动性，正确反映审计实践的一般主观手段，审计认识或研究方法不仅作为认识的工具或手段，而且还作为审计基础理论的认知对象。
第二，审计基础理论的研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本性问题。前者是“怎样认识”的问题，后者是“认识什么”的问题。通过问题的解决，揭示审计实践的普遍本质和一般发展规律。
第三，审计基础理论研究功能的长远性和战略性。审计基础理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。例如，“受托经济责任审计论”这一审计基础理论观点的提出，在理论上是一个重大突破，在加快审计理论建设推动审计实践的发展上起了重要作用。
第四，审计基础理论研究应体现百花齐放，百家争鸣。审计基础理论研究允许多种意见并存和发展，并不急于对某些理论观点作出终结评价，或者说不急于下定论。许多问题越争才能越明，只有争论才能发展、提高和完善。
审计实践是实践的主体按照一定的实践目标，运用一定的实践手段作用于实践客体的活动。审计实践的一般理论是由七个要素构成，这七个要素是审计实践的环境、审计实践的动因与本质、审计实践的目标、审计实践的主体和客体、审计实践的程序和方法、审计实践的规范和审计实践的管理。具有中国特色的审计基础理论体系的基本内容为：
审计环境理论
审计动因和本质理论
审计目标理论
审计主客体理论
审计程序和方法理论
审计规范理论
审计管理理论
审计基础理论体系
审计环境理论主要研究审计的产生、存在和发展所处的环境因素及其关系，如政治环境、经济环境、法律环境、文化环境和技术环境等。
审计动因和本质理论主要研究审计产生的主客观原因，审计概念和本质，审计职能、任务和作用等有关理论问题。
审计目标理论主要研究审计目的与审计目标的关系，审计总目标、审计基本目标和审计具体目标等有关理论问题。
审计主客体理论主要研究审计机构设置和内部管理，审计人员资格和素质条件，审计职业道德和法律责任，审计教育等有关理论问题，以及审计对象的若干理论问题。
审计程序和方法理论主要研究审计程序和方式手段，审计三要素（审计证据、审计依据和审计报告）及其相互关系等有关理论问题。
审计规范理论主要研究审计假定，审计准则，审计法律、法规和规章制度等有关理论问题。
审计管理理论主要研究审计计划管理，审计目标责任管理，审计业务管理，审计质量管理，审计风险管理，审计信息管理，审计基础管理和审计内部行政管理等有关理论问题。
二、审计应用理论
审计应用理论是审计基础理论在具体审计实践中运用的知识体系，或者说是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。通过对审计应用理论的研究，可以使审计基础理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，新的审计基础理论概念更易于在审计实践中贯彻落实。审计应用理论实际上是审计基础理论在应用研究与建设上的反映，具有以下主要特点：
第一、审计应用理论研究对象的具体性和特殊性。审计应用理论的研究对象是具体的审计实践或特殊的过程，而不是审计实践的一般理论。例如国有企业或国有控股企业领导人任期经济责任审计理论的研究对象是国有企业或国有控股企业领导人任期经济责任审计的具体实践过程。
第二、审计应用理论研究任务或目的的针对性，审计应用理论研究的任务或目的是解决具体的审计工作如何做的问题，或者基础理论如何具体运用的问题，是从理论上研究一些具体实践的程序和方法等。
第三、审计应用理论研究具有实践性、专业性和服务性的特点。
第四、审计应用理论在研究上应博采众长，体现理论成熟过程的渐进性特点。
审计应用理论按照不同的角度来划分分别包含不同的内容。如：
财政财务审计应用理论
经济效益审计应用理论
财经法纪审计应用理论
经济责任审计应用理论
国家审计应用理论
社会审计应用理论
内部审计应用理论
国家审计应用理论主要研究国家审计的基本理论问题，以及国家审计机关对被审计单位所要进行的财政金融审计、企业审计、外资审计、行政事业单位审计、固定资产投资审计、领导干部任期经济责任审计等有关理论问题。
社会审计应用理论主要研究社会审计基本理论，以及社会审计组织所要进行的审计查证业务、会计咨询服务业务等若干理论问题。
内部审计应用理论主要研究内部审计基本理论，以及部门单位内部审计机构所要进行的内部控制制度审计、财政财务审计、经济效益审计、固定资产投资审计、经济责任审计、有关法律法规和规章制度执行情况审计等若干理论问题。
财政财务审计应用理论主要研究财政财务审计基本理论，以及本级财政预算执行情况审计、本级各部门和下级政府预算执行情况和决算审计、预算外资金审计，金融机构、事业组织、企业、国家建设项目、基金资金、国外援款贷款项目财务收支审计等若干理论问题。
经济效益审计应用理论主要研究经济效益审计基本理论，以及宏观经济效益审计、微观（企业）经济效益审计和行政事业单位绩效审计等若干理论问题。
财经法纪审计应用理论主要研究财经法纪审计基本理论，以及对被审计单位严重违反财经法纪行为进行专案审计的有关理论问题。
经济责任审计应用理论主要研究经济责任审计基本理论，以及对党政领导干部进行经济责任审计和企业领导人进行经济责任审计的有关理论问题。
三、审计发展理论
审计发展理论是回顾审计产生的历史，立足当今审计研究成果，展望审计未来的创新性审计理论。审计发展理论具有以下主要特点：
第一、审计发展理论的过程性、连续性；
第二、审计发展理论的先进性、前瞻性；
第三、审计发展理论的科学性、指导性；
第四、审计发展理论的国际化、一体化。
审计发展理论的主要内容为：审计发展史理论和审计创新理论。
审计发展史理论主要研究审计产生、发展的历史。
审计创新理论主要研究审计环境创新、审计理论和观念创新、审计体制创新、审计主体素质优化、审计内容创新和审计实务拓展、审计方法手段创新、审计管理创新等若干理论问题。
迈入新世纪，面对历史的机遇和挑战，创新显得尤为重要和紧迫：我国改革开放已经进入一个新阶段，我们事业的发展已经立于一个新平台，欲再图新的发展，创新就必不可少；再者，国内国际政治、经济、文化、军事形势都在发生深刻而复杂的变化，旧的传统的思维、工作和生活方式已越来越不适应新的形势，知识更新的速度明显加快，世界经济日趋一体化、国际化、电子化。人们常常用如此言语描绘越来越临近的知识经济：经济运行全球化、社会发展持续化、信息传递高速化、高新技术产业化、资产投入无形化、知识资源资本化、管理手段细密化、人员素质复合化……这些前所未有的变化，标志着我们所处环境的巨变，如果人们自身不变，固步自封就跟不上时代前进的步伐，就将被历史无情抛弃，“变”就是改革，就是创新；最后，创新不仅是我们所处环境的外在压力，更是人们事业发展的内在需要。我们的对手和潜在的对手无一不在创新和发展，甚至以超乎寻常的速度在发展，一些相对落后的国家和地区也在迅猛赶超，如果我们不创新和发展，我们与发达国家的差距不仅不会缩小，反而会被不断拉大，一些不发达国家也会赶上和超过我们，如果这样，我们将成为民族和历史的罪人。所以，我们要从时代和历史的高度认识“创新”，将创新融入我们各项工作之中。8
审计创新的目标是改革和更新审计理论和审计工作中不能适应社会主义市场经济、知识经济和我国加入WTO后新形势需要、阻碍审计事业进一步发展的环节，解决困扰审计工作的矛盾和问题，逐步完善我国审计制度，将审计事业推上一个新的更高的发展层次。审计创新内容广泛、涉及领域众多，具有十分广阔的空间。笔者认为，目前我们主要应集中精力、有计划地在以下若干领域推行审计创新，力争近期取得阶段性成效，迅速实现审计工作的转轨，以适应我国加入WTO的需要和知识经济时代提出的挑战：
1、审计环境创新。审计环境包括内在环境和外部环境。通过拓展审计领域，扩大审计影响，特别是强化高层次审计监督为国家宏观调控服务，加强审计在反腐倡廉和干部监督管理方面的作用，改善审计的政治环境；通过建立健全审计法律法规，特别是加快审计准则的制订和颁布，同时加快与电算化、数字化、网络化、国际化审计相适应的审计法规的制订，完善审计的法律环境；通过审计主体素质的优化以及审计职业道德素养的提高，塑造审计机关的新形象，提高审计的知名度，改善审计的社会环境；通过采用最新审计技术和方法，提高审计技术含量，加强对高新技术产业的审计监督，改善审计的技术环境等。
2、审计理论和观念创新。审计理论来源于审计实践，从审计实践创新中获得源泉、得到发展，同时审计理论的创新反过来又指导审计实践的创新。审计理论的创新主要是：对传统的审计理论不断检验和鉴定，以较高的频率更新审计理论内容；在加强对审计应用理论、发展理论研究的同时，特别是要加强对审计基础理论的研究，如对审计的定义、职能、任务和作用，审计主体和客体，审计的程序和方法等的重新认证。通过理论研究适时解决审计实践中遇到的困惑和矛盾，从而推动审计实践的发展。观念创新主要是要摒弃传统的“查账”意识和“游击”意识，将我们的审计观念从计划经济、有计划的商品经济切换到市场经济体制上来，并逐步建立接轨观念、超前观念、风险观念、竞争观念、效率观念、效益观念、服务观念，以新视角、新层面、新观念来审视审计工作，发现、分析并解决审计工作面临的新情况、新问题。
3、审计体制创新。全面回顾和总结我国现行审计领导体制，对于行政型审计模式和双重领导体制做出公正客观的分析评价，并借鉴国外审计体制改革的有益经验，在现有法律允许的范围内，并在对审计事业发展不产生太大影响的前提下，对现行审计领导体制进行改革和完善，主要着力点是改政府自律为他律，提高审计机关的独立性和权威性，改进审计机关的隶属关系和报告关系，赋予审计机关更多、更有效的监督权力和手段，充分发挥审计监督的应有作用。
4、审计主体素质优化。审计人员的素质将从财会型向复合型转变，人员的知识结构、专业结构、职称结构、年龄结构都将发生较大的变化；审计工作不再完全依靠人员的数量，而更重要的要依靠人员的素质和能力；审计人员的培养模式也将随之转型，知识型、智能型、复合型、自我更新型的培养目标将逐步确立；审计人员要求具有技术专长与创新能力、想象能力、组织协调能力、人际交往能力等基本能力素养，审计教育也以此为基准进行改革和调整；审计人才的培养呈现出多渠道、多元化的态势。
5、审计内容创新和审计实务拓展。审计对象从有形转向无形，从会计资料的检查转向对经济活动运行的监督；从对会计核算结果的检查转向其核算过程或信息生成的监控；审计的重点将出现多元化的格局，对知识和信息的审计、环境审计、人力资源审计、衍生金融工具的审计、无形资产的审计、内部控制和管理制度的评价、信息系统功能和程序的合理性分析等将成为审计的重要内容。
6、审计方法手段创新。审计方法手段的创新是审计环境和审计内容创新的必然产物。审计方法手段创新的基本方向是：手工审计将逐步转向计算机审计；就地审计转向媒体网络审计；事后审计将转向事前、事中、事后审计相结合，并向适时审计方向发展；审计模式将由帐目基础审计发展到制度基础审计，直至未来的风险导向审计，等等。
7、审计管理的创新。以系统的观念规划、配置审计资源，以科学管理方法实施审计工作的空间设定和时间安排；审计人员原有的分工概念将打破，审计人员业务的专一性将被适应性和灵活性取代；领导人员的管理决策作用将被强化；审计程序中的实施阶段，由于审计手段的更新，其时间大为压缩，而准备阶段和报告阶段的时间将明显增加；审计风险将成为审计项目管理的主要内容。
审计创新在时间上是继起的，空间上是并存的。创新是永无止境的，没有最新，只有更新——应当成为审计人员的信条。9
注释：
1、《审计研究》编辑部：“审计基本理论研究”《审计研究》1995年第3期
2、李金华：《审计理论研究》中国审计出版社2001年5月《中国审计体系研究》中国审计出版社1999年8月
3、周伟明：“审计基本理论问题的思考”《甘肃审计》1989年第2期
4、孙宝厚：“国家审计基本理论问题思考提纲”《中国审计信息与方法》1999年第5期
审计理论与实践篇10
2.缺乏有综合知识和实践经验的教师。由于审计是一门综合性很强的学科，涉及到一些经济学、金融、管理、法律和税收等方面的知识。但是在实际教学中，能够拥有广博经济背景等基础知识的教师并不多。不少教师避开了一些经典案例和经济背景知识的介绍和讨论，就书本讲审计、就审计讲审计。目前，我国高校中从事审计教学的大多数青年教师是从学校到学校，社会阅历浅，缺乏丰富的实践经验，再加上一些其他条件的制约，使审计实践性教学难以达到令人满意的效果。
3.教材缺少生动性，学生学习积极性不高。传统的审计教材对发生的经济业务仍旧采用文字描述的方法，阐述不生动。各种业务也只能靠学生通过字面来联想、揣摩和记忆。
4.教学方法与手段落后。传统的审计教学方法以传授知识为主，教师依据教材采用“填鸭式”传授知识，学生在考前背复习资料应付考试。虽然近年多媒体教学方法较为普遍，但其模式实质并没有改变。
5.实验教学匮乏。传统的审计教学重理论而轻实践，课堂实践信息量少。审计教学脱离千差万别、丰富多彩的审计实践，学生对企业审计实务如雾里看花，实践动手能力差，参加工作后无法较快适应工作。尽管有审计案例与审计实训，但这些要么偏重技术训练，要么是纸上分析，都不能达到实践教学的目的。
因此，一方面社会需要大量高素质的应用型审计人才，另一方面毕业生却就业难。这充分说明现行的审计教学与社会需求的不适应性。
二、审计实践教学的内容
教育部部长周济在全国普通高校教学工作会议上的讲话中曾明确提出，高校要建立完善实践教学体系，加大实践教学的力度。国家教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一。审计是一门专业性及应用性很强的学科，需要丰富的实践经验。在培养审计学专业人才中具有不可替代的作用。审计学课程的特点是加强审计实践教学的内在需求，就业形势也是加强审计实践教学的催化剂。
审计实践教学模式通常分为两大类：一是直接实践：即学生亲身投入到审计实践工作中，运用所学的审计理论、方法解决审计工作中的实际问题。这种模式可以通过到注册会计师事务所实习，或者到设置内部审计部门的单位参与内部审计及建立校外审计实习基地等方式去实现。二是间接实践，是指学生通过校内建立的审计模拟实验场所和课堂对审计案例的讨论将所学的审计理论及方法运用于实践当中去。
现在学校广泛采用是间接实践教学，在间接实践教学中，有审计模拟教学取代审计案例教学的趋势。然而，任何形式的模拟实践都是仿真而不是真正的实践。因此，采用校企联姻才是适应社会需要、培养高素质应用型审计人才的重要途径。
三、校企“联姻”的必要性和意义
社会转型要求在审计教育在培养模式上由传统的学校为主转向与企业合作，实行校企合作的模式；在教学内容上，由偏重理论知识转向重视就业技能和发展能力的培养，从重视学科性与专业性的教学内容转向注重实践、将学校的课程内容与生产实践相结合的教学内容的转型。
校企“联姻”有利于审计教育的发展。审计教育要发展，就必须要适应就业市场、劳动力市场的要求，就必须面向社会、面向市场、面向企业，把教育教学和技术推广、生产实践紧密结合，加大审计岗位技能和审计实践能力的培养，让学生进入用人单位能够直接上岗。工学结合一方面使教学更加适于就业，另一方面也能尽快提高教学质量和劳动者素质，使学生学到职业有关的实践课程，以及获得有关的工作经验。学生毕业时，就已做好进入劳动力市场的各种准备，为今后的就业打下了基础。另外，审计业务也是一种科研资源，企业不仅可以为师生们的实践能力培养提供良好的环境，而且还为师生的教科研提供了调查研究的环境。
校企“联姻”有利于企业的发展。高校与企业、行业合作，强调了学生的实习、实训，实行订单式人才培养，这种有的放矢的办学方式从根本上适应经济增长需求。有利于企业的发展，企业与学校联合办学，有利于企业根据自己的发展需要或结构调整，进行人才培养，让学校成为企业发展的“蓄水池”。合作办学成为学生创造了理论结合实际的良好学习条件，也便于企业对学生进行全面考察和择优录用。
总之，校企“联姻”打破了以学校、课堂为中心的传统人才培养模式，这种培养模式作为成功的职业院校的重要成功经验，也正在被越来越多的职业院校借鉴。
四、校企“联姻”助推审计实践教学
(一)革新教学指导思想，大力推广实践教学
这是审计教学改革的基本思路。高校作为人才培养的主要基地，担负着培养高素质人才的重任。能否培养出满足社会需要的审计人才，是衡量审计教学成败的关键。受重理论、轻实践的传统思想观念的影响，审计学的实践教学处于“说起来重要、做起来次要、忙起来不要”的状态，成为理论教学的附属。
要提高审计实践教学的效果，就必须摒弃这一错误观念，构建与优化审计学课程体系，实现素质教育与大学教学的有效融合，理顺理论教育与实践教学的关系。将审计学理论融于实践教学之中，强化实验、实训和实习等实践环节，特别要加强专业实习和毕业实习，不断推进实验内容和实验模式的改革和创新。积极和企业合作，将直接操作与理论讲解相结合，将感性认识与理性思考相结合，在教育实践中开拓培养学生实践能力、创新能力的途径。
(二)“走出去、请进来”锻造教师队伍
教学质量的提高，关键在教师。即所谓的“人才培养，师资是关键”。审计实践教学要求专业教师不仅要有较高师德水准和系统的专业理论知识，而且还必须有丰富的审计实践经验和熟练的专业操作，掌握较全面的审计理论并具备较高的发现和分析实际问题的能力。高校应采取各种措施加强实践性教学师资力量的建设。培养有注册会计师资格的或有会计师职称的“双师型”教师是实践教学的先决条件。
为了满足审计学专业教学和实践教学的需要，可以采用“走出去、请进来”的方法，从以下几个方面入手：⑴通过安排承担审计课程的进企业实习、参与审计工作等方式提高教师的理论、实践水平；⑵采用更科学的方法考核教师的工作业绩，不断地奖励那些在实践教学中作出突出贡献的教师；⑶可以从企业聘请有丰富经验的高级会计师、高级审计师、造价工程师、注册会计师、资产评估师等到校任教或兼职，与教师交流座谈，在提高学校教学质量的同时，还可以帮助学校教师自身水平的提高。另外，有学者提出建立“会计师事务所教师会员强制制度”(于海燕，2006)，即强制要求注册会计师事务所，特别是有券业资格的事务所的注册会计师成员中必须有一定数量或者比例的教师，并要求事务所每年的业务中必须有一定比例的业务是由高校教师会员(有注册会计师资格)负责和签字，这是也个很好的建议。
(三)调整教学方法
审计教学方法改革的当务之急是将传统的“教师单向讲授式”教学转变为“师生互动，实践、讨论式”教学。审计学教师应将“知识的运用”始终视为教学的首要及终极目标，即我们常说的要将理论教学与实践教学紧密结合。务必要以“运用”为旗帜，以“实践”为手段，以理论知识为依托，不断练习，加以巩固，最终才能达到为培养出社会所需有用人才的目标。
(四)组织学生到会计师事务所和企事业单位实习
社会是一所没有围墙的课堂，审计除了实验室模拟实验外，更重要的是在实践中学、向社会学。社会实践拓展了第一课堂的功能，是人才培养必不可少的程序、载体和手段。建立相应实习基地、组织学生到会计师事务所和企事业单位实习，不仅有利于大学生接触社会和了解社会，而且也为学生的实地参观、专业实习提供了便利条件，给学生以实践锻炼的机会，是一种很好的实践教学摸式。通过实习基地这一实践教学的载体，指导学生理论联系实际。培养学生综合素质与创新念识。
(五)改革考核与评价体系
高校的人才培养质量，有两种考核与评价体系：一种是社会的考核与评价，另一种是学校内部的考核与评价。对学生考核与评价方法的改革，应当根据不同的课程内容采取灵活多样的考试方法。如对一些理论性较强的课程可以进行理论知识考核；对一些既有理论又有实践的课程可以既进行理论考核又进行操作技能考核，两者各占有一定的比例；对一些以实践为主的课程则可只进行操作技能考核。此外，在对学生的考核中还应重视创新能力的考核。
(六)校企优势互补，科研项目合作
审计理论与实践篇11
一、开展审计实践教学的思路
审计实践性教学构建思路包括“案例教学+模拟实验室+实务专家讲座”三个环节。通过这三个环节的实践教学,使学生了解审计执业的全过程,深化对审计理论知识的理解与记忆,掌握审计的基本技能,从而具备审计人员所应具备的专业知识和技能。
(一)审计案例教学
审计案例教学以案例为基本素材,通过案例讲授和情景模拟两种方式,提炼和采用审计实践中的一些典型例子,鼓励学生讨论分析,积极表达自己的观点和挑战他人的观点,使学生在案例的讨论中巩固基础知识,提高思维、决策能力和审计专业技能,锻炼了学生决策的勇气和自信。案例教学一定要在理论教学的基础上进行,只有将基础知识、基本原理理解透彻,才能充分开展案例讨论,取得实效。笔者通过多年的教学实践认为,要充分发挥审计案例的功效,任课教师一定要做到以下四个方面。
1.选择适合教学环节的案例。选择的审计案例应适合审计教学的理论案例和实务理论,并且根据不同教学目的、教学阶段选用不同类型的审计案例,如理论启发型、实务操作型、理论实务综合型、课堂讨论型、课后自学型等。
2.控制好审计案例分析的环节。审计案例分析环节一般是按教师讲授、布置案例、学生分析、组织讨论、教师评价来进行的。课堂的案例讨论和分析,是哈佛案例教学的中心环节,也是案例教学最精彩的阶段。审计的案例分析是由师生在课堂上共同完成的,案例教学的课堂是教师激情飞扬的舞台,也是学生接受挑战和磨练意志力的战场。
3.案例讨论以教师为主导,学生为主体,教学相长。案例教学的效果取决于教师的水平,不同的教师,案例教学的效果也不同。在案例教学中,教师虽然不是直接授课,但要介绍案例的分析框架或理论工具,要引导学生的分析过程,要对学生的不同观点及时进行分类梳理,对一些重要的理念要及时给予提示。这些都要求教师熟透案例,有广博的知识、较强的逻辑分析、要点概括和驾驭课堂的能力。所以说,教师案例教学作为一种独特的授课形式,对教师有更高的要求。案例教学的教师还应是教学相长对象,老师要有谦虚的态度和博大的胸怀,认真听取同学的发言,积极鼓励不同的观点,耐心梳理大家的意见,勇于接纳批评和反驳,创造一个师生之间平等学习的良好氛围。
4.教师进行总结与点评。教师首先对今天学生的讨论进行点评,对有创建性的发言进行表扬,然后教师对案例作总结,案例教学的总结,绝不仅仅限于案例的内容,一般提供高于案例内容的理论总结。这些理论一般是管理者和研究者收集、发现和归纳出的精华,比课本上的理论更清晰、更具体、更便于学生在毕业后的工作实践中应用。
(二)审计模拟实验
课堂案例教学不能给学生提供动手操作的机会,校内审计模拟实验则使学生能够系统、全面地掌握审计的基本程序和具体方法,加强学生对审计基本理论的理解、对审计技术的运用及对审计流程的熟悉程度,将审计理论知识和实际操作有机地结合在一起,加强了学生对审计实务的认识,是对学生实践能力的综合提升,并会大大缩短理论与实践的距离,是审计实践教学中一种可行的方式。审计模拟实验包括手工实验和审计软件实验,二者先后进行,手工实验目的是首先解决学生基本知识面、审计初级认知、审计单元实验问题,审计软件实验则是把手工实验的内容更深入和综合,提高学生对已学审计理论和审计实务及操作的综合运用能力。审计课程教学中,可安排6~8个课时用于审计工作底稿编制、审计案例分析、审计报告撰写等培养审计实际操作能力的手工审计实验,安排6~8个课时的审计软件操作实验。在该环节中,教师应选择具有代表性的综合案例进行演示和讨论,让学生设计从审计准备阶段到实施阶段以及报告阶段的审计思路,教师有针对性地进行相应的引导,提出不同的假设,让学生能够应对不同的情况提出不同的解决方案,并鼓励大家进行讨论。此外,还可以学习国外实践教学的经验,模拟一个审计环境,虚拟一个企业,准备好齐备的财务资料,由教师或是一些专业人士扮演被审计单位人员,让学生作为审计人员对该企业进行审计,使学生对审计有真实的体验,在审计中可以让学生接触和使用通用审计软件,通过模拟的审计加深对软件的感性认识,同时作为被审单位人员,教师还可以随机应变地设置一些障碍引导学生积极地思考对策,最后根据学生的审计结果,由教师或实践指导教师进行总结和点评。
(三)审计实务专家专题讲座
为了使学生能够深入地了解实际审计工作状况以及存在的问题,笔者曾多次邀请政府审计机构、企业审计部门和会计师事务所的审计实务工作者来校开展审计专题讲座。审计专题讲座的内容可以围绕审计方法、审计难题、审计领域、审计项目等审计专题展开,这种形式既有助于增加教师对审计实务的感性认识,也有助于提高学生的专业技能,开拓学生视野。
综上所述,针对审计课程的内容和特点,审计课程实践教学的基本思路如图1所示:
二、审计课程开展实践教学的建议
审计实践教学思路的落实,需要通过“建设审计案例库+建立校内审计实验室+开辟审计实践基地+提高教师实践教学能力”四个措施(如图1所示)来实现。
(一)建设审计案例库
要强化审计案例教学,就必须建立审计案例库。案例教学模式适合审计专业人才的培养,但是案例的选择和恰当使用非常关键,一个好的案例是一种媒介,能够起到事半功倍的效果。案例库的建设是个循序渐进的过程,审计案例的选择要体现实践性、典型性、故事性、真实性。在建设过程中要系统地整理收集并分析审计实务和审计理论知识的有关案例,在案例开发中注重案例的搜集范围和领域。包括国内、国外的案例,审计失败案例、审计成功案例,政府审计案例、社会审计案例和内部审计案例,财务审计案例、效益审计案例以及财务舞弊案例、内部控制案例等等。选择的审计案例还应适合审计教学的理论案例和实务理论,并且根据不同教学目的、教学阶段选用不同类型的审计案例,如理论启发型、实务操作型、理论实务综合型、课堂讨论型、课后自学型等。案例库还应做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分体现时代的变化,跟上不断发展的形势。在案例建设过程中需要学校的支持,需要老师的团结合作和不断积累。
(二)搜集和完善审计实验资料
审计实验资料包括手工审计实验资料和审计软件,手工审计实验资料应达到以下要求:一是应反映出我国新的审计准则规定的基本程序,同时兼顾各地审计机构的实际工作经验;二是能提供原始资料和适用的审计工作底稿;三是便于学生根据个人的分析取证,形成审计意见,编写审计报告。在校内外合作平台的前提下,学校实践性教学指导教师与合作方每年应根据需要修改、更新和整理实验资料,保证向学生提供完整适度、全新的实验资料。随着财务会计的全面电算化,审计对象将发生根本性变化,即从传统的对手工账审计转到对电算化会计账进行审计,计算机审计将在今后的经济工作中发挥越来越重要的作用。在模拟手工审计的基础上,开展电脑审计模拟,这就需要有相应的审计软件作为支持,要选择与审计实务中所用软件功能相接近但又能满足教学需要的审计软件,让学生在操作中掌握计算机审计技能。
(三)多方合作,开辟审计实践基地
目前,很多高等院校开设有审计专业课程但没有专门的审计实践、实训基地,或多个专业共同使用一个实践、实训(或实习)场所,而且审计实践教学环节的突出问题是缺少完整的实验数据,包括审计对象全套的财务资料和各种内控制度以及上一年的审计报告等资料。该问题的改善和解决需要多方的努力和合作,进行资源的整合和利用。如果建立一个多方合作平台,加强与政府审计机构、会计师事务所和企业合作,对于学校来说,既可以利用合作的机会收集几套完整的具有代表性的数据资料供教学使用,同时也可以将合作方建立为专业实习基地,有条件地安排老师或学生进行专业实习。建立审计实践基地不仅有利于委派审计教师深入实务一线进行实践,收集审计案例教学及校内审计模拟实验教学资料,还有利于开展校外实践性教学活动。因此,学校应有意识地与政府审计机构、会计师事务所和企业内部审计机构建立长期合作关系,签订合作协议,制订合作计划,为老师和学生建立审计实践基地。此外,还可以从合作方聘请具有丰富实践经验的审计专家或注册会计师为特聘教师参与审计教学,通过开设专题讲座以弥补校内教师实践教学的不足。
(四)提高审计教师实践教学能力
哈佛案例教学的成功,有赖于一批科研功底深厚、有政府工作经历,又具有高超的教学技巧的教师。如费尔德斯坦教授,既是肯尼迪政府学院著名教授,又是美国经济学会主席、国民经济研究局主席、里根总统经济顾问委员会主席和布什总统的主要经济顾问。审计工作集会计、审计、税法、财务管理和经济法等知识于一体,这就要求审计专业教师的知识面要广且实践能力比较强,因此,对审计教师实践教学能力的培养至关重要。目前很多审计专业教师缺少实务经验,因此应提高审计教师的实践教学能力。提高审计教师实践能力的措施一方面通过教师来完成;另一方面,学校应有意识地培养专业教师。具体有以下三种方法。首先,学校为专业教师创造机会,提供相关的支持,如安排教师挂职锻炼、鼓励审计教师参加学术交流活动和报考全国统一的注册会计师资格考试等,培养“双师型”教师;其次,制定审计教师深入会计事务所实践制度,每年轮流安排一位审计教师以一定时间深入到会计师事务所实践,使教师专业技能指导水平得以提高;第三,聘请校外审计实务工作专家作为长期兼职实践指导教师,参与指导审计实践教学,把聘任兼职实践指导教师纳入学校统一管理体制。
审计理论与实践篇12
一、审计学的学科特点及审计实践教学的目标
作为一门应用学科，审计学知识的运用要与社会直接接触，其应用的结果同样也要受许多外部因素影响。从渊源上看，审计学产生于会计学，会计学的理论、方法的运用与发展都会影响审计学的发展。现代审计学的专业性很强，与许多相关学科的理论相互渗透，具有边缘性和综合性特点。综上所述，审计学是一门具有应用性、综合性、边缘性和经验特征的学科。掌握并应用审计学知识，仅仅依靠传统的、侧重理论传授的授课方式是行不通的。
十七大报告所倡导的科学发展观的理念，为高等教育改革指明了方向。提高教学质量是高校办学的永恒话题，知识、能力、素质三者兼顾的培养模式始终是衡量高校人才质量的依据和标准。实践教学是现代高等教育体系中最能体现以“学生为教学活动主体”的教学环节，是培养学生从被动地获得知识和一般技能转为积极地运用知识解决问题、激发创新意识的重要途径。审计实践教学改革对于完善审计学科的建设，更好地实现审计课堂教学与实践性教学的结合，提高审计教学效果具有重要现实意义。
二、目前影响审计实践教学的关键问题
1.实践课程的设置不能满足应用型学科的特点
经验型、应用型学科开设的相关课程应体现出其实践应用的特点。审计教学实践中我们的致命弱点就是授课时间太多，练习时间太少；理论课时太多，而实践性教学环节太少。学校教育只是一种理想化的教育环境，它脱离了真实的社会生活，限制了人的社会化，如果再缺乏相应的专业技术训练和实际动手能力的培养，就会导致学生缺乏应对环境变化的能力，难以适应复杂的现实社会。
2.缺乏可以参考和借鉴的经验
审计学体系是以财务会计为基础，覆盖业务、人事等方面的监督和促进体系，其实验项目设计需要相关人员精通组织的财务会计和业务事项，把握组织整体的运作脉络。既涵盖会计、审计业务范畴，又要把握审计实务的关键环节，突出审计技能和专业培养；既具备系统的相关专业知识储备，又具有相关的实践操作经验；既体现业务训练，又注重思维培养和逻辑推理。而目前国内各高校开设此专业的院校尚不多，能够推广和借鉴的有关经验更少。
3.实验教材研发滞后
审计模拟实验知识涉及面广、时间跨度大、技术性强等特点对审计模拟实验教学资料的准备提出了很高的要求。到目前为止，审计模拟实验教材仍然很少，教学内容简单陈旧，难以适应审计实务发展的需要。一些学校现有的审计模拟实验教材大多是一些实验指导教师根据一些会计师事务所的现成审计工作底稿，然后加上自己的理解编制而成的。这些模拟材料纯粹是素材，未经过去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的加工制作，它们往往“过于真实”、“过于虚拟”或“过于简单”。而“过于真实”或“过于虚拟”的材料会影响审计模拟实验教学的可操作性；“过于简单”的材料又达不到审计模拟实验教学的效果。
三、进行审计实践教学改革的探讨
审计学虽然具有很强的实践性，但它跟其他学科一样，仍然有一个理论结合实际、理论转化实际的问题。将审计学理论知识应用于审计实践，这不仅是审计教学改革中的重点，而且是高校审计学教学工作者致力解决的重要课题。
1.转变思维模式
受重理论、轻实践的传统思想观念的影响，审计学的实践教学处于“说起来重要、做起来次要、忙起来不要”的状态，成为理论教学的附属。要提高审计实践教学的效果，就必须摒弃这一错误观念，以培养审计人才的创新意识和能力为目的，以科学发展观为指导，实现素质教育与大学教学的有效融合。其次，要结合审计学专业建设与发展的现实需要，理顺理论教育与实践教学的关系。以审计学理论为基础，将审计学理论融于实践教学之中，强化实验、实训和实习等实践环节，特别要加强专业实习和毕业实习，不断推进实验内容和实验模式的改革和创新。再次，要有开放的、兼容的眼光，运用多元化的教学手段和方式，将校内课程模拟实验与校外基地实践相结合，将直接操作与间接训练相结合，将感性认识与理性思考相结合，在教育实践中开拓培养学生实践能力、创新能力的途径。
2.构建与优化审计学课程体系
合理设计教学内容与课程体系，整合、重组课程无疑是构建实践教学模式的基础。审计学课程体系包括理论课程体系和实验课程体系两部分。对于审计学课程的学生来说，不仅要掌握审计学理论知识和审计学技能，还要掌握会计学、成本管理、税法、财务管理、经济法、数理统计等多方面的知识，让学生从审计学的角度将相关知识有机结合，引导学生运用各方面的知识解决实际问题。
3.强化审计实践教学的课程建设
科学、合理的课程体系与教学内容是人才质量提高的前提和基础。强化审计实践教学的课程建设，在强调理论教学的同时，对专业课程中的实践教学进行规划，确定实践教学在专业教学中应有的地位，将实践教学穿插其中（或者进行课堂案例分析，或者进行专业模拟实验教学等）。
（1）案例教学
审计学案例是对审计学理论的支持和具体应用。案例教学法是将源于实践的具有典型性、科学性和实用性的案例作为桥梁，把理论与实践有机地联系起来的教学方法。在审计学案例教学过程中，案例的选取是至关重要的一环。好的案例应该既能融会相关知识，又能调动学生学习的积极性。现代审计学实务已经涉及经济管理和经济监督的领域，这就决定了审计学的全过程必须是错综复杂和千变万化的。在审计学教学中，通过给学生提供有案情、有场景的“审计实务”，将有利于深化理论教学，巩固学生所学的审计学理论，有助于培养学生的专业分析判断能力、逻辑思维能力和实践能力。
（2）审计专业模拟实验
由于审计学的应用性特点，审计专业课程中应渗透实践教学，每门课程都应提供学生实践的机会。审计工作的直接载体是各种票据和账表，涉及商业秘密，审计专业学生的社会实践往往阻力更大。相比之下，审计模拟实验通过创造一个模拟的审计系统，使学生在模拟的审计实务环境中，根据实验内容的要求，从头到尾自己动手操作。通过这样的模拟实验，学生对审计工作的全貌会有一个直观的了解，既提高了动手能力，又加深了对审计工作内在联系的深刻认识，这种实践效果，是审计社会实践所不具备的。由于审计学的基础是会计学，因此，现代审计实验能力的培养和形成有赖于学生会计课程实验基础和计算机操作水平。做好审计专业模拟实验教学，重在构建和规划科学、合理的实验教学体系，提升学生综合运用知识和信息技术的能力、发现和解决问题的能力。
总之，通过强化审计实践教学的课程建设，将本学科的基础知识与专业知识和其他专业相关知识进行科学梳理，确定会计学与审计学的关系，确定审计专业基础课与专业主干课的关系，为审计专业实验课时安排、内容组合及人员配备等进行有机融合，能为学生积极参与审计实验、提升学生的实践能力做好知识储备工作。
4.加强审计专业教师实践能力的培养
审计学是一门强调应用性的学科，审计专业师资的培养取决于两方面。
从教师的角度看，审计学的授业者应该主动地、经常地加强自我修炼，使自身具有培养学生获得真正创造力的能力；应该主动参加实际的审计实践，利用实践的经验提升自己掌握和驾驭知识的能力；应该努力学习和掌握先进的教学技术和手段，懂得如何获取和运用信息，具有帮助学生释疑解惑、领悟真意的能力；应该能够洞察审计实践的细微变化，捕捉将有可能导致审计学概念、理论和方法体系变化的迹象，能够提出自己的创新性的观点。
从学校的角度看，高校可以通过以下途径加强对审计专业教师的培养：
（1）在培养师资队伍建设上下功夫，制定相应政策，在现代化教学、实验、科研条件上为教师充分发挥才能创造广阔空间，激发广大教师教书育人、投身教学的积极性和主动性。（2）加强与国内外审计界的学术交流与合作，创造机会使审计教师能够参加地方或全国甚至国际的会计、审计社会团体活动，增加同实践经验丰富的专家进行交流的机会。（3）聘请有关专家、学者和实务工作者进行讲学、指导工作，以从中获取知识和经验。
5.开发优秀的实验教材
从审计教学的实践来看，审计专业模拟实验教材在审计专业模拟实验教学中起着非常重要的作用。较为完善的实验教材应该能体现审计学相关课程的系统性和审计教学的逻辑性。因此，实验教材应囊括会计学的主要课程，不仅应涉及基础会计、财务会计和成本会计的内容，还应包括和涉及税收、财务管理、审计等相关内容。高校审计专业教师应主动加入到审计专业模拟实验教材的研究与编写中，按照规定程序收集、整理审计专业模拟实验教学所需资料，力求所选资料有代表性、全面性和合理性，并促进教材的共享。
参考文献：
审计理论与实践篇13
一、审计教学现状
(一)重知识传授，轻能力培养
由于我国长期受应试教育影响，学校往往强调对书本知识的学习，导致教师照本宣科，形成学生死记硬背以应付考试的单一教学模式。我国很多高校的审计教学没能把学生的能力、素质培养作为一个重要的教学目标，导致某些学生尽管已通过审计相关考试或已获得相应的技术资格证书，但缺乏基本的实务知识。
(二)重理论教学，轻实践教学
据调查，我国多数高校只重视审计理论教学，较少涉及实践教学，从而使学生普遍感到审计难度大、不易学。审计理论教学与实践教学严重脱节，使学生在毕业后的一段时间内很难适应企事业单位的审计实务工作。
(三)师资能力不足，学生学习积极性不高
审计教学好与坏与授课教师素质及学生学习的积极息相关。目前高校的审计教师大多缺乏审计实践经验，很难将抽象的审计理论放在实践案例中使之具体化、形象化，通俗易懂，再加上学生的积极性不高，导致其整体参与课堂教学的热情不高，互动不佳。这是审计教学枯燥、难懂、难学的原因之一，也是制约审计教学效果的主要原因之一。
二、优化的必要性
(一)理论教学与实践教学的关系
审计理论教学与实践教学就好比“鸟之两翼”。理论教学培养学生逻辑思维和推理能力，提供分析问题和解决问题的方法和手段，使学生对审计基本原理和基本方法有全面的理解和掌握，从而具有设计能力和实践指导能力。实践教学是对理论教学进行全面掌握和实施的过程，是一次再创造和深化的过程，提高学生的设计能力和实践认识能力，对全面掌握审计理论知识起着关键性的作用。
(二)审计教学与专业师资的关系
要避免在审计教学过程中照本宣科，审计教师除具有较高的教学水平和丰富的教学经验，还应具有一定审计实践经验。只有师资队伍的整体素质得到提高，审计教学有了好的“引导者”，审计教学质量的提高才指日可待。
(三)审计教学与学生素质的关系
审计是会计专业自考课程，是CPA考试科目之一，也是从事会计工作后每年要经受的“年终考核即审计人员对对企事业单位账目进行审计”。因此，审计教学对学生无论是学历层次的提升，还是以后从事会计、审计工作都起着至关重要的作用。
三、优化的方法或途径
(一)注重理论教学方法的多样性
1.多媒体教学
随着互联网时代的到来，板书教学已不能完全满足教学多方面的需要，教师采用多媒体教学能增强直观教学，提高教学效果。在教学的过程中，注意：一是审计视频的引用应与讲授的知识相关，突出审计实务的应用，应具有知识性、专业性、趣味性；二是多媒体课件的制作要能唤醒学生的主体意识，激发学生的学习兴趣，实现由感性到理性的过渡。但是多媒体教学只是一种教学辅助手段，应与教师的板书讲授结合起来，以达到最佳教学效果。
2.案例教学
案例教学有利于调动学生学习审计的积极性，提高教师驾驭课堂的能力。教学实施时应注意四个问题：一是案例选用应结合教学目标、教学内容，具有代表性和实用性；二是在案例讨论中，教师要起到组织和引导的作用，尽可能发挥学生的主观能动性，注重其参与性；三是教师应及时对案例进行总结评价；四是教师要具备将理论、实践进行融汇贯通的能力。
(二)注重实训或实践教学
实训教学能够使学生从感性上掌握审计的具体操作，能使其在掌握一定审计理论的基础上在实训室将审计理论运用于实际，并能对以后将要从事的审计工作做到心中有数。审计实训主要是审计基本理论结合5个业务循环，为加深对审计业务循环中一些理论知识的理解，可以让学生在课下或假日进行短期调查。比如，审计中内部控制的概念，可以让学生以学习小组为单位到采用集中收款方式的大型商场做购物观察，描述购物过程并对商场柜台销售与收银环节的内控制度进行评述。这种实践方式既可以让学生多接触一下社会，又可以为学生发挥主观能动性和创新思维搭建一个很好的平台。
四、结语
总之，审计教学不能满足于教师只管讲课，学生只管听课，不管教学效果如何，而是要对审计教学进行准确定位，动态优化。审计教学的优化对专业教师有着极高的要求，需要教师花精力去钻研实施。只有这样，才能更好地提升学生的专业知识、能力、素质；才能使审计教学落到实处，达成实效；才能为我国社会经济的发展提供优秀的审计储备人才。
财参考文献：
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