引论：我们为您整理了13篇审计理论与实践范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
主办单位：北京;天津;辽宁审计学会;审计科研所
出版周期：月刊
出版地址：北京市
语
种：中文
开
本：大16开
国际刊号：1002-3739
国内刊号：11-1118/F
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创刊时间：1984
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中文核心期刊(2000)
中文核心期刊(1996)
中文核心期刊(1992)
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篇2
引言
审计工作具有较强的专业性，而工程造价审计作用的发挥，与正确的审计工作方法密不可分，所以需要审计人员在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高审计的水平。
一、工程造价审计的重要意义
工程造价审计隶属于固定资产审计的重要内容，其在实施过程中需要由独立的审计机构来执行，在相关法律法规和经济技术指标不对固定资产费用进行审核监督，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目，都需要经过工程计划、预算、投资及完成等几个具体的过程，而且在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，这就无形中使工程审计工作的难度和强度得以增加。由于在造价审计过程中需要通过项目预决算来实现，这就无形是增加了审计工作的风险，工程造价审计风险贯穿于整个工程项目的全过程，所以在工程造价审计中需要做好风险的防范，对于造价审计中存在的问题，需要采取切实有效的措施来进行解决。
二、建筑工程审计工作的内容
1、开始建筑工程之前的审计工作
在开始建筑工程之前的一系列审计工作是整体工程审计工作中的重要环节，在这其中又包括了以下三个部分：
（1）项目立项审计
它是指相关的审计人员在进行施工之前，对施工过程中涉及的一些报告进行严格的检验，确定其具有十足的可行性；对一些涉及到建筑工程审批的手续以及资金的支持进行严查，看其是否存在违法行为。
（2）项目招投标审计
对于项目招投标的审计直接决定建筑工程是否能顺利的开展，其工作内容主要是针对标书的合理性进行检查；包括其是否遵守相关规定进行费用的收取、对于建筑工程预算的清单是否符合标准等等。
（3）施工项目合同审计
这项审计工作主要就是对签订的合同中，对相关合同内容与法人的有效性进行检查，以此来确保合同的合法性。
2、建筑工程施工过程中的审计
（1）对投入资金的审计
对资金的投入情况以及使用情况进行严格的审查，这样不仅会起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正确的方向发展。
（2）对监理企业资质的审计
这项工作主要是做好对施工企业以及监理企业两者之间的沟通协调，也只有这样才能确保监理企业起到有效对建筑工程的监管作用。
（3）对施工企业的审计
无论是对于施工企业在资金投入方面还是在施工过程中的各个环节都应该进行严格的审计，杜绝其存在资金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的错误，以致于对建筑工程产生较大影响。
（4）对隐蔽工程的审计
对隐蔽性工程的审计主要是就其质量方面的监督，进行严格的审计工作来预防投入使用后发生一系列的安全事故，促使建筑工程高质量的开展。
3、对建筑工程竣工后的审计
对于建筑工程竣工后的审计主要是对在施工过程中，各种资金投入的审计工作，这样可以有效确保资金使用的有效性，主要包括以下几个方面：
（1）对竣工后各项资金的结算是否具有真实、完整性进行审计，检查施工规范与实际的施工项目之间是否相互协调。
（2）对于工程施工合同中是否具备了合法性以及是否很好的贯彻施工合同内容，施工工程最后的结果是否与合同目标存在一致性进行严格的审核。
（3）主要针对建筑工程的施工质量以及在施工过程中出现的一系列变更情况的资料进行审计。
三、工程审计在工程造价控制中的实际运用
1、严格审查工程设计的合理性
工程的设计方案决定了工程所用材料的种类、数量等项目，这些都会直接影响到工程的总造价。并且，据调查，工程设计阶段可以决定整个工程总成本80%―90%的费用，由此可见，如果工程设计不合理，缺乏逻辑，就必定会导致整个工程的造价失衡，最终给工程带来巨大的损失。因此，审计人员必须做好工程设计阶段的审计工作，保证其合理性。
2、加强全过程跟踪审计
造价审计是建设工程中十分必要的一项工作，与工程前期资金注入有非常大的关系，审计工作应随着工程同时进行，很多环节在实施过程中，并没有根据之前的预算进行，比如说设计工作，常常施工前进行设计变更，所以造价审计工作必须实施全程跟踪监督审计，严格控制设计变更和签证。审计人员必须在工程招投标过程中把好关，公开、公正、公平的实行招投标，保证其过程的合规性，使得工程质量得到保障。
3、保证施工进度能够按计划完成
施工进度计划不仅仅指工程建设建造进度，还包括资金收支进度。审计人员必须在施工过程中对这两个进度定期审核，保证工程能够按计划完成。在施工的过程中，审计人员必须定期追踪审查项目进度，与建造方提供的进度计划进行比较，核实情况的真实性、费用收支是否超出预算资金等。审计人员还必须以工程建设进度计划执行情况为基础，预测整个工程项目的完工时间，并核算出整个工程的总费用支出。审计人员还必须在进行工程付款的流程时，根据审核签发的单据将实际发生的与计划所需值进行对比，即使纠正产生的各种偏差，提高资金周转率。
4、使用新的审计模式并且规范审计报告的完整性
随着时代的发展，审计工作也在不停的革新进步。建设工程的日益完善进步，迫使审计工作也必须顺应时展的步伐，更新换代，实用新型的审计模式，改变原有的审计套路，并且强调和规范审计报告的完整性，以便审计工作更完整更规范的发展
5、落实审计监督任务，明确审计责任
要在施工阶段做好事中控制就一定要落实好每个审计人员的监督任务，明确每个审计人员的审计责任。审计部要与比的部门相配合，要时常与其他部门进行联系、沟通，根据每个部门的特点和只能进行任务分配，保证施工过程中的每一个环节都有指定的审计人员进行全程监督，因此确保审计工作能够顺利进行。审计人员应该要制定好细致的工作计划，根据具体情况做好工作内容划分，定期对施工过程中用到的材料成本进行严格的审核，对已使用的工程建设资金的流动进行仔细核查，保证专款专用，不让坏人有可乘之机、中饱私囊。
6、加强工程造价计价的审计，维护建设各方的合法权益
工程造价审计的工作是对工程的各个需要资金的环节进行规划审计，工程项目建设资金数额巨大，为避免挪用项目资金等情况的发生，必须对资金利用进行监管审计，以维护建设各方的合法权益，这个过程中，审计人员责任重大，必须加强工作，加强监督。
7、严格审查工程结算书的编制
审查工程结算书的编制是否合规是工程事后进行审计的重要步骤之一。审计人员在进行结算书编制审查的时候一定要仔细查看工程的名称、规格、定额编号，严格审核定额套用。审核竣工结算定额套用时一定要注意到各个专业的适用范围、使用界限的划分这两个方面，在套取定额编号计价的时候，一定要弄清楚定额的工作内容以及所用材料的成分、含量，避免出现低工程却套用高额子目以及将已经确定好的综合价格再次分成几个子目重复计算费用的现象。
8、对重点项目要进行重点审核
隐蔽工程的见证是工程中最容易出现的问题，也是必须赶紧解决的问题，更是审计人员要重视的一个很重要的环节。在进行审核的时候，在审核重点项目的时候，必须重点见证已完工项目是否符合工程的设计图，隐蔽工程的记录是否有缺失或不真实的地方。
结束语
总之，在整个建筑工程施工建设过程中，加强造价审计的重要作用是不言而喻的。今后在实际工作中，我们应该认识建筑工程造价审计工作中存在的问题与不足，并采取相应的审计策略，合理运用相应的审计方法，提高造价审计水平，实现对建筑工程造价的有效控制与管理，促进建筑工程施工建设的顺利进行，提高整个建筑工程施工建设效益。
参考文献
篇3
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
篇4
一、对提高乡镇内部审计质量的探索
“免疫系统”理论要求审计不仅要依法、程序，而且审计提出的处理意见和审计建议必须符合实际和发展规律；“免疫系统”理论还要求，内部审计既要立足于监督，坚持查处重大违法违纪问题不放松，又要着眼于服务，促进单位加强管理，增收节支。各乡镇内审机构在工作过程中要突出并利用好内部审计“内”的特点，努力乡镇领导的眼睛和耳朵，把促进部门、单位健康发展作为工作的出发点和落脚点，将审计关口前移，注重预防，增强风险意识，对于审计中发现的问题要及时提出切实可行的改进意见和建议，促进单位健全各项制度、加强财务管理、提高资金效益。
（一）主动作为，积极争取领导支持
影响乡镇内部审计工作发挥其应有作用的一些制约因素有：乡镇领导对内部审计是否重视；内部审计能否取得单位各方面人员的理解与支持；内部审计能否取得相关部门的合作；内部审计是否拥有高水平、高素质的内部审计人员；内部审计的技术、方法、条件、手段等等……但从审计实践看，乡镇领导对内部审计是否重视是最重要的因素。领导不重视，工作难开展。作为乡镇内审人员，在内部审计这个工作岗位上，不能被动的等领导来重视内审工作，必须积极履行职能，勤奋工作，多向领导汇报工作、多与领导交流沟通，多向领导建言献策，反映被审计单位存在的问题，提出帮助被审单位加强管理、促进增加效益的建议，让乡镇领导亲眼看到、亲身体会到内审工作取得的成效，真正实现从“有为到有位”。
（二）科学合理确定审计项目，为提高审计质量寻求捷径
乡镇内部审计是为基层党委政府服务的，乡镇内审机构及人员必须要根据乡镇审计人员少、范围广的特点科学合理安排内审项目，突出审计重点，以达到事半功倍的效果。内部审计机构在确定审计项目时应考虑以下几点：一是体现重要性原则，即立项和计划审计的项目必须是可能存在风险和问题的重点领域、重点资金以及事关基层改革发展稳定大局的重大事项，例如乡镇小型公共建设工程项目，“三农”政策执行情况等。二要体现针对性原则，就是要紧紧围绕乡镇党委政府中心工作和单位管理中存在的薄弱环节，注意选择群众密切关注且有举报的、长期以来未能审深审透的、以前年度审计时发现问题突出的内容进行审计。三是要具有可行性，即审计事项必须与审计活动的要求范围相适应，并且保证内部审计人力资源能够达到开展审计活动的要求。
（三）全程监控，为提高审计质量提供程序保障
内部审计的整个过程是内部审计“免疫系统”功能发挥的过程，从审计计划到审计报告，不管哪一个环节出现了质量问题，都会直接影响“免疫系统”功能的发挥。笔者认为，要充分发挥内部审计“免疫系统”功能，必须切实提高审计工作质量，从审计程序执行规范、审计文书操作规范、审计证据获取与审计工作底稿编制规范、审计督导和复核规范、审计项目成果与运用情况、审计档案装订与管理规范等入手，把握好审计准备到终结的每一个细节。并细化，见下表1。
（四）掌握方法，努力提升审计质量和成果
乡镇内部审计机构除了要规范上述诸多审计行为外，分管乡镇内部审计工作的领导、内部审计机构负责人、主审在项目组织实施过程中要把好“四个关口”，不断提升内部审计的质量与成果。一是把好“深查精查”关。“深查精查”就是要通过查“死账”与实际情况相结合的办法，深入了解被审单位的真实情况，掌握被审单位遵守财经法纪和相关制度情况，对发现的问题查深查透，不能遗漏重大违纪违法线索。二是把好“实事求是”关。“实事求是”就是乡镇内部审计机构及审计组要如实报告审计情况，它既是审计人员最起码的职业准则要求，更是内部审计机构能否作出正确结论的关键。审计组要将“深查精查”中发现的问题如实报告，不能隐瞒实情，更不能少报、不报和谎报。同时，对存在问题的原因要逆行定性分析，提出切实可行的审计建议和意见。这也是实现审计目标，提高审计质量的关键。三是把好“客观公正”关。“客观公正”就是对查出的问题定性处理时要坚持客观公正的原则，不能随心所欲、任意定性。要按现行法律、法规和制度的要求，在有利于经营管理、有利于团结稳定、有利于促进单位发展原则的基础上，对查出的问题进行妥善处理。四是把好“利用成果”关。“利用成果”就是要充分利用好审计成果，这也是提高审计工作层次的重要方式。审计部门要利用审计成果来衡量、分析宏观和全局性问题，提出为乡镇管理工作服务和领导决策服务的意见、建议，使审计成果“审有所用，审有所为”。
二、乡镇内部审计质量管理存在的弊端
近几年来，通州区镇级审计监督职能逐步得到加强，乡镇内部审计在促进基层党风廉政建设，维护财经法纪、促进农村经济发展中发挥了重要作用。但与“免疫系统”理论提出的“及时识别、处理和化解经济社会运行中的各种障碍、矛盾和风险”的要求相比还存在一些差距，也存在一些困难，主要表现在：
（一）乡镇审计独立性不够，内审意识较弱
乡镇现有的审计办公室不属于审计机关的派出机构，又未经编委核定为镇级政府内设部门（科室），使得内部审计机构的设置和人员配备缺乏明确的规定，导致部分乡镇未能设置单独的内审机构。据统计，目前，某区20个镇单独设立审计办公室的仅占1/2。另外，大部分内审人员都认为，“内审是得罪人的工作”，被审计对象都在一个镇上工作，低头不见抬头见，工作开展时存在畏难情绪，内审工作独立性不强，工作开展有时流于形式，后续审计也不能实现，造成对审计中查出的问题及处理意见得不到及时有效的落实，往往是大事化小、小事化了，审计成果得不到体现，影响了内审作用的有效发挥。
（二）乡镇审计力量不强，执业能力偏低
随着社会经济的发展和新农村建设的不断推进，审计工作量逐年增加，工作要求也不断提高，审计力量不足与审计工作繁重等矛盾比较突出。而内审人员多由原来的财务或其他岗位转职，且其中专职审计人员少，有的靠加班加点、挤时间来完成审计任务，对工程审计、计算机辅助审计知识和技能了解甚少，难以适应审计工作发展的新要求，急待培养和造就一支高素质、复合型、专业化的内审队伍。
（三）乡镇审计领域不够宽，监督内容较少
近几年来，通过区、镇两级的共同努力，乡镇内审在完善乡镇经济体制、辅助乡镇领导决策、管好乡镇政府资金、维护农民合法利益等方面发挥了重要作用。但少数镇不能针对审计对象多元、审计内容复杂、纵横牵连面广的特点来不断拓宽内部审计领域及服务面，有的乡镇内审还局限于原有的村级财务收支审计、一事一议和村居届满审计工作，对投资审计、专项审计、效益审计、管理审计尚未全面展开，使一些乡镇审计客观上缺乏全面而有效的监督。
三、提高乡镇内部审计质量的具体实践
（一）建章立制，推动内部审计工作规范化、正常化
为了规范内部审计工作，提高内部审计质量，根据内部审计工作实际情况，认为内部审计质量控制应包括内部自我质量控制、审计准备阶段质量控制、审计实施阶段质量控制、审计终结阶段质量控制、后续审计质量控制、检查考核等内容，并设计内部审计通知书、实施方案、报告等多种文书格式，明确了审计对象、操作流程、结果利用等内容，为乡镇内审机构开展内部审计工作提供了具体操作指南。各项制度及规范的建立，为乡镇内审开展内部审计工作提供了依据和指导。
（二）加强指导，创新工作方式方法提高内审质量
一是组织内审人员参加各类培训班。区内审协会根据需求制定年度内审业务培训计划，指导开展多种形式、个性化的内审专项实务培训。同时，组织内审人员积极参加省、市各类内部审计培训班，实现职业教育形式多样化。二是在组织内部审计项目时创新审计方法。为解决内部审计独立性相对较弱的问题，内审协会在组织乡镇“一条鞭”项目时采取分片交叉审计模式，明确本镇内审机构负责人不得担任本镇项目主审（或组长），避免在审计过程中出现求情等行为，影响审计的客观公正。另外，通过分片交叉审计形式开展工作，很好的发挥了典型引路作用，带动了部分内审工作欠规范乡镇帮助其完善手续、规范操作，提高内部审计质量。
（三）争先创优，组织开展内审项目质量考核评比
为了进一步规范内部审计项目实施行为，提高审计质量，出台优秀内部审计项目评比办法，定期开展优秀内部项目评比，严格按操作规程实施。将内部审计质量评比结果列入年度考核项目，并将考核结果作为年度内部审计工作先进集体、先进个人的重要依据。在年终考核评比结束后，由区政府以书面形式向各镇、区直有关部门通报考核结果。通过优秀内部审计项目评比和年终考核评估等激励机制，激发内部审计人员的工作热情，营造了内部审计机构你追我赶、争先创优的良好氛围，有效地促进内部审计质量的提高。
篇5
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)04-0173-02
1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型
基于利益相关者的和谐审计模式的生成并不是单个要素的随机组合,而是经过系统化,由各个相互作用相互依赖的审计关系、审计环境、审计本质、审计目标、审计资源、审计能力、审计规范、公司治理结构、审计行为等影响因素所构成的集成系统。是在某一特定时空内的最优组合,是动态的,不断自我完善的统一体。这一审计模式能不断的适应、利用和制造变化,不断地进行自我结构优化,是财务核心能力持续提升和适应财务环境,同时便于控制和操作。基于利益相关者的和谐审计模式生成模型如图1所示。
图1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型
2 基于利益相关者的和谐审计模式的有效运行机制
2.1 责任追究机制
(1)审计组成员的审计质量责任。审计组成员应执行审计实施方案,按法定程序实施审计,对有关事项进行检查,收集、整理审计证据,编制审计工作底稿,记录审计日记,全面如实反映审计所发现的违法违纪问题或重大经济案件线索等。
(2)审计组组长的审计质量责任。审计组是从事具体审计工作的基层一线组织,搞好审计组建设对于发挥审计机关的职能作用、提高审计质量至关重要。因此要按照相关规定全面落实审计组长负责制。
(3)审计组所在部门负责人的审计质量责任。审计组所在部门负责人应督促审计组成员按审计实施方案和法定审计程序开展审计工作,复核审计证据和审计工作底稿,提出复核意见,在规定期限内,组织起草审计组审计报告、审计决定书、审计移送处理书等。
(4)法制机构负责人和复核人员的审计质量责任。法制工作机构应该对审计组审计报告的主要事实、适用的法律、评价定性、审计程序等进行复核,并对审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书代拟稿中审计定性的准确性、适用法律的正确性和处理处罚的恰当性负责。
(5)审计机关负责人的审计质量责任。审计机关负责人负责批准审计工作方案,对所管业务部门审计实施方案确定的审计目标的恰当性负责,并负责审定并签发审计通知书、审计调查报告、审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书等。如果上述人员没有尽职尽责,就应追究其相关责任。
2.2 权变管理机制
权变管理理论认为,在管理实践中,不存在一种“最佳的”管理原则和原理适应一切管理环境。管理原则和原理是在众多特定条件环境下高度概括和总结、升华而成,但并非绝对不变的。
权变管理最大的特征是强调管理的灵活性和适应性,反对所谓放之四海而皆准的有效管理模式,只承认存在针对具体情况的有效管理模式。依据这一要求审计管理者应一切从实际情况出发,灵活地处理各项具体设计管理业务。这样,就使审计管理者把精力转移到对现实情况的研究上来,并根据对于具体情况的具体分析,提出相应的审计管理对策,从而有可能使其管理活动更加符合实际情况、更加有效,权变管理在审计各种领域的应用会日益广泛。
审计的权变管理理念就是需要更多地考虑有关客观环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系,使采用的管理观念和技术能有效地达到管理目标。在通常情况下,环境是自变量,而管理的观念和技术是因变量。这就是说,如果在某种环境下,对于更快的达到目标来说,就要采用某种管理原理、方法和技术。环境变量与管理变量之间的函数关系就是权变关系,这是权变管理理论的核心内容。审计环境有外部环境和内部环境之分,而外部环境又涵盖两个层次:一是由社会、技术、经济和政治、法律等所组成;另一层次是由信息提供者、被审单位、政府、股东等组成。内部环境基本上是正式组织系统,它的各个变量与外部环境各变量之间是相互关联的。
2.3 员工激励机制
目前,我国应主要通过提高审计服务的收费,激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度;同时加大审计失败所应承担的责任,使提供低质量审计服务出具虚假审计报告成为高风险高代价的行为,从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。
2.3.1 事前的激励机制――提高审计收费
低审计收费是影响到注册会计师审计质量的重要因素。注册会计师作为理性的经济人,其投入的审计资源要受审计收费的约束。当审计收费过低时,如果严格遵循独立审计准则执行审计业务,审计成本太高,有时导致亏损。结果是,低廉的收费迫使这些会计师事务所不得不用偷工减料、简化甚至省略必要的审计程序、减少审计人员、缩短时间的办法来降低审计成本,由于审计质量的提高是与审计成本提高自相关的,这样审计质量就得不到保证,质量隐患从此埋下,审计风险也由此产生,审计诉讼可能随时爆发。这就形成了目前注册会计师行业普遍存在的低收费、低成本、低质量、高风险“三低一高”的异常现象。
提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。从目前国内市场来看,国际著名会计师事务所与国内会计师事务所相比,他们用较高的审计费用支撑着较高的审计质量。首先,雄厚的人力资本是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。提高审计收费,会计事务所可以加大各个方面的投入,改善事务所的硬件设施,提供更高的报酬来留住人才,为员工提供舒适的住房条件,更多的职业培训,有利于吸引和凝聚高素质的审计人才。其次,审计收费高,注册会计师也会保持更高的敬业精神,更注重自己的职业声誉,从而会不断提高业务技能,最终带来审计质量的提高,赢得社会公众的信赖。此外,高收入是注册会计师保证其客观、公正态度的经济基础,也使得其有力量面对高风险和承担责任。适当提高审计收费,规范最低收费标准将提高行业租金,增加注册会计师和会计师事务所的机会成本。因为违法的注册会计师和事务所如被撤销审计资格意味着丧失高额的行业租金,这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚,将有利于增加注册会计师和会计师事务所的独立性,提高其执业的审计质量。
因此,国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任,应贯彻高风险高报酬的原则,适当提高行业审计收费标准,规范最低收费标准,加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作,禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务,减少行业恶性竞争,使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下,任意减少审计程序、节省审计成本使审计质量受到损害。
2.3.2 事后的约束机制――加大审计责任
我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题,关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。在现代市场经济环境中,对向社会公众负责的注册会计师来说,只有直接面对其审计行为产生的法律责任才能更好地履行其职责,委托人及报表使用者才敢于相信注册会计师的审计报告。注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排应该导致注册会计师违反合约的成本远远大于由此而带来的收益,让作为理性“经济人”的注册会计师在决策之前必须权衡违约收益和违约成本,主动地去履行合约安排,确保高质量的审计。
目前我国注册会计师法律责任主要有三种形式,即行政责任、民事责任和刑事责任,但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任,忽略民事责任,这是与国际惯例不符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。
2.4 理念管理机制
2.4.1 审计理念的涵义
审计理念是指在一定的社会环境条件下,审计为达到其目标、实现其职能而对社会所产生的价值判断。著名审计理论家、思想家莫茨、夏拉夫认为:“像社会科学一样,审计也有着许多涉及价值判断的问题。”通常,“历史分析、各种替代方法的逻辑结果的检查、一致而慎重的职业观念等,构成了对各种水平的价值问题作出正确判断的基础。”而“丰富的经验、准确的记忆力、有节奏的想象力,以及对职业作用和责任的正确理解,对有效地行使判断力均有着不可估量的帮助。”可见,审计判断取决于审计态度。“审计态度包括以下几个部分:(1)将主要精力放在需要作出定论的事项上;(2)在形成和表达判断时采取公正的立场;(3)判断不能脱离证据,而取得证据必须合理、合法。”众所周知,审计是在财产所有权与经营管理权相分离而形成的受托责任关系下发展起来的一种社会控制机制。“传统财务审计是审核受托财务责任的完成过程及结果,管理审计是审核受托管理责任的完成过程及结果。”(王光远,《管理审计理论》)因此,正如英国审计学家弗林特所言:“作为一种近乎普遍的真理,凡是在审计的地方,必存在一种受托责任关系,受托责任关系是审计存在的重要条件,审计是一种确保受托责任关系履行的社会控制机制。”由此可见,审计理念实质上是审计人员在从事审计工作过程中运用一定的标准对受托责任关系履行情况所进行的价值判断,是人们对审计本质理解的深化。不同地区、不同国家甚至同一地区、国家的不同时期,因其政治制度、法律意识、社会文化、经济水平、风俗习惯等的不同,对审计理念的定位及认知程度亦会有所差别。
2.4.2 审计理念的特征
一般而言,审计理念具有以下基本特征:(1)广泛性。审计理念广泛存在于审计职业及审计工作过程之中,只要存在审计加以判断的利害和价值问题,就会有审计理念的体现;(2)动态性。由于社会经济的复杂性、多样性和易变性,我们有理由相信审计理念也是不断发展变化的。综观中外审计,体现审计理念特征的审计准则或其他法律法规,无一不是根据社会经济环境的发展变化不断加以修订的;(3)独立性。审计判断体现着审计态度即审计理念,如果不能保持公正的态度,审计工作就会受到影响乃致其判断被他人所左右;(4)综合性。审计理念的实质表现为审计的物质、制度、意识等诸要素的动态平衡和最佳组合,是人们对审计本质理解的深化。因此,审计理念最终体现了审计的责任关系,即审计人与被审计人、委托者等之间的相互关系。审计人最终要表达什么样的审计意见,做出什么样的审计结论,取决于其对价值、利害判断的标准及其审计理念。
参考文献
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篇6
一、对相关理论的简要梳理
(一)预审程序不同于审前程序
审前程序具有独特的功能与使命,是民事诉讼中的关键环节。立法改革的首要任务,是改依附性的“审前准备”为独立性的“审前程序”。[4]
长期以来,由于翻译错误,一些学者对审前程序、诉答程序、预审程序、证据开示、审前会议等诉讼环节的功能界定不清,研究存在逻辑断裂、紊乱和功能界定错位、缺位的现象。而诉讼制度改革过程中相关程序分化的模糊,[5]也导致了理论界与实务界(甚至他们自身内部)改革思路上的分歧,使理论、制度、实践三者之间出现脱节乃至对立。
审前程序的内部结构如何?它包含哪些子程序?其功能如何实现?实现的载体是什么?这些都是急待梳理和明确的问题。
笔者认为,民事审前程序是指起诉之日至正审开庭前一日期间的民事诉讼程序。民事预审程序则是指立案之后分流繁简案件,梳理争点,筛选、固定证据,安排诉讼进程,庭前调解以及促成庭前和解的民事诉讼程序。民事预审程序只是民事审前程序的一个子程序。
(二)预审程序不同于诉答程序
新民事诉讼法第133条规定,人民法院对受理的案件可以通过交换证据等方式明确争议焦点。但这一规定过于简略,没有完整吸纳审前程序理论研究的最新成果。
目前,学界对审前程序、诉答程序、预审程序等概念的界定不够清晰。有观点认为,诉答程序是指民事诉讼双方当事人以交换起诉状和答辩状的方法为诉讼开始以及确定诉讼争点的程序,是民事诉讼的起始程序。[6]
虽然诉答源于英国古老的普通法传统,大陆法系国家没有诉答程序的称谓,但诉状与答辩状等书状的交换却为各国民事诉讼程序所共有。[7][8]因此,诉答程序的核心功能是“诉状与答辩状的交换”,这与诉答程序的功能明显不同。这一点在英美国家的立法例上可以得到印证:
英国的审前程序分为四个阶段:一是传票令状送达,二是诉答,三是证据发现,四是庭审指导。[9]美国的审前程序则由诉答程序、发现程序和审前会议三个环节组成。诉答程序是当事人之间交换诉讼状和答辩状的程序。发现程序是当事人相互获取对方或者案外第三人持有的与案件有关的信息和证据的程序。审前会议中,由法官对案件进行指导、管理,促进当事人和解的程序。在最后一次审前会议上,法官需要列出争点范围、证据目录、证人名单及其他同意事项,庭审活动不得超出最后审前命令的范围。由此可见,根据功能划分,英美国家的诉答程序严格区别于预审程序。
笔者认为,民事诉答程序是指人民法院审查立案,接收、转换诉辩材料,交叉知会诉辩观点的民事诉讼程序。诉答程序的功能只是“原材料验收”,而不是“加工”,甚至也不能是“初步加工”。诉答强调“收转”,预审则强调“准备”,即在诉讼系属之后,分流繁简案件,梳理争点,筛选、固定证据,安排诉讼进程,促成庭前和解、庭前调解。
一般情况下,预审程序在诉答程序结束后开始,二者在时间上泾渭分明。但如果出现反诉或者本诉增加、变更、放弃诉讼请求的情况,二者又会出现交叉:即临时中断预审程序,启动新一轮的诉答程序。当新一轮诉答程序完成之后,又恢复原来的预审程序。
(三)预审程序不同于正审程序
笔者目前能够查阅到的资料显示,“预审”的概念早已有之,“正审”的概念却鲜有学者提及。笔者认为,普通法中的“Trial”即是“正审”,指正式开庭审理。现任香港高等法院原诉庭法官的芮安牟先生在其英文着作《浅谈民事司法诉讼》中,将民事审判程序划分为“展开诉讼”、“准备诉讼”、“案件管理”、“预审”和“正审”五个阶段(香港大学法律博士陈星楠在为其着作翻译时,即将其中的“Trial”翻译成“正审”)[10]。笔者以为,从时间上来讲,民事正审程序是指人民法院正式开庭审理之日至裁判确定之日期间的民事诉讼程序。其内容是:法官主持,当事人和其他诉讼参与人共同参与,以证据置辩、言辞攻防的形式认定案件事实并作出一审裁决。
正审以开庭为唯一形式,开庭次数以一次为原则,数次为例外;正审以当庭宣判为原则,以定期宣判为例外;正审应制作《法庭审理笔录》,审理笔录以逐字记录为原则。与之不同,预审可以采用开庭形式,也可采用庭前听证、庭前会议等其他形式;预审的次数不以一次为限;预审可以制作笔录,也可不制作笔录;预审笔录以概括记录为原则,不必逐字记录。正审强调当事人对抗,而预审中的调查取证、安排诉讼进程等活动则显现出强烈的职权主义特征。一方面,预审与正审互为依托,以预审的时间支出、程序支出来换取正审的公正和效率。另一方面,预审又可以直接终结诉讼程序,免除正审。[11]
二、立法规定民事预审程序的必要性分析
《礼记?中庸》曰:“凡事预则立,不预则废”。此语精确地揭示了预正之间的辩证关系,日常生活中也有许多加以运用的实例:如体育比赛中的预赛与决赛,财政预算与决算,工程造价预算与决算,人员选拔的预选与正选,土地审批的预审与正审,办理出口退税的预审与正审,贷款审查的预审与正审等等。在司法领域,我国古代法官断狱听讼重技巧、懂策略者也甚明理喻之法、预正之道。[12]因为聪明的法官都愿意在庭前与双方当事人交换意见,梳理法律关系,剔除琐碎争点;即便那些“和稀泥”型的法官,在漫长的“和稀泥”的过程中也能不自觉地完成预审的过程。所以,笔者愿意乐观地推测,在古今中外的司法史上,预审一直都是存在的,只不过预审实践没有及时上升为预审理论,自发性的预审没有及时转变为制度化的预审。
2005年,最高人民法院颁布的《人民法院第二个五年改革纲要(2004-2008)》明确指出,要“改革和完善庭前程序。明确庭前程序与庭审程序的不同功能,规范程序事项裁决、庭前调解、审前会议、证据交换、证据的技术审核等活动,明确办理庭前程序事务的职能机构和人员分工。”[13]
由于审前程序的建构涉及法官制度改革、审理结构调整、证据制度完善等基本问题,[14]所以实现审判人员与审判辅助人员的分类管理最初成为审前程序改革的突破口。这种改革这主要有两种模式:法官助理模式和预审法官模式。法官助理模式是为法官设置辅助人员,[15]预审法官模式则是分化法官职能,分别设置预审法官和审理法官。[16]然而,审前程序的改革不能完全等同于司法人员分类管理的改革。同时,缺乏对审前程序分化理论和预审程序内在逻辑顺序的理论研究,人员、机构设置的改革就缺乏运行的软件支撑,就会陷入困境。前几年一些法院如火如荼的审前程序改革逐渐销声匿迹恰好印证了这种判断。
因此,通过进一步分化审前程序、强调预审程序自身的逻辑运行,引导诉讼双方从“对抗”走向“对话”,从“为权力而斗争”转向“为权利而沟通”,倡导合作诉讼模式与“和谐主义诉讼模式”,是对“职权主义”和“当事人主义”诉讼模式的有益补充。[17]在这种理论的指引下,明确理喻之法、预正之道,在民事诉讼法中以专门章节系统地规定审前程序和预审程序的立法时机又已成熟。
三、完善民事预审程序的相关实务探索
笔者以为,各种预审形式都应遵循统一的逻辑思路,都应有统一的逻辑内涵。笔者结合所在法院的具体司法实践,做了一些简单的探索和尝试。
(一)预审程序的主持者及其职能
严格来讲,预审不是“审”,因此预审不应由法官主持。然而,这种理解过于机械了。日本、法国和德国规定,可以根据案件具体情况,由准备法官指挥预审或者由合议庭法官预审。而在预审制度比较发达的英美法系国家,预审也可以由庭审法官来主持。[18]
就我国而言,笔者认为,预审可以由庭审法官主持,也可以由法官助理或专门的预审法官主持。这方面应照顾到不同审级、不同地域法院的实际情况灵活掌握,不必拘泥。例如,最高法院和高级法院由于案件少、法官素质更高,其职能侧重于法律审,所以应强化人员分类管理,以专门的预审法官预审或者法官助理预审为原则;而中级法院、基层法院由于存在案多人少和地域差异的实际问题,人员分类改革的条件尚未完全成熟,因此预审法官既可以单独设置,也可以由庭审法官兼任。
篇7
1. 大学人才培养目标是确立大学课程高深性的理论基础
人才培养目标意指人才培养的质量和规格。在教育教学活动中，它发挥着十分重要的定向、调控和评价作用，决定了课程目标的确立、课程内容的选择、课程实施的方法等课程教学的基础性问题。因此，对大学课程高深性的理解，首先必须回答“大学培养什么人”这一触及大学根本性质的问题。
潘懋元先生在《新编高等教育学》中，认为高等教育是在普通教育基础之上培养高级专门人才的教育[1]。胡建华等学者则在《高等教育新论》中把高等教育所培养的人才进一步区分为精英人才和一般人才、学术人才和实用人才、通才和英才[2]。虽然不同研究者对大学所培养人才的质量和标准存在不同理解，但对大学与中小学所培养人才差异的认识基本一致：专业性和高端性。所谓专业性，是指大学要分门别类地传授专门知识和专业技能，以培养某一特定领域的专门人才。所谓高端性，是指大学所培养的人才在层次和规格上要高于中小学校，基础教育的基本任务是培养具有一定时代和社会所需要的基本素质的人才，而大学教育培养的高级人才，不仅具有更高的道德素质，而且掌握了高深的科学文化知识与专业技能技巧，达到了较高的智力水平和能力水平。
课程是实现人才培养目标的手段和工具，高级专门人才的培养，主要依赖高深课程的选择和实施来实现。正如布鲁贝克所说，大学是讲授高深学问的地方，学生所学的课程“或者还处于已知与未知之间的交界处，或者虽然已知，但由于它们过于深奥神秘，常人的才智难以把握”[3]。具体说来，大学课程的高深性表现在以下三方面：
一是课程目标的高深性。课程目标有行为性目标和表现性目标之分。相对于中小学课程而言，大学课程行为性目标的高深性一方面表现为其广度和复杂性要明显超过前者；另一方面表现为其在某一特定专门领域的知识深度和技能深度是前者无可比拟的。而表现性目标通常更为大学课程所关注，为培养富有创新精神与创新能力的人才，大学在课程目标的设定上特别强调学生的个性化表现，以及创造精神与批判思维的培养。
二是课程内容的高深性。首先，大学课程内容具有前沿性。大学课程注重把学生引导到专门职业最新工作范式、方法、技术及其发展的前沿，促使学生了解目前专门职业所面临的问题和可能的发展方向[4]。其次，大学课程内容具有探究性。中小学课程的主要作用是引导学生掌握基础性的文化、科学知识和技能，而大学课程内容必须引导学生探究并掌握高深的、专门化的文化、科学知识，通过引导学生从事科学研究活动培养他们发现新问题、新知识和新方法的能力。
三是课程实施手段的独特性。讲授、问答、讨论、实验、练习等方法，既是中小学校的一般教学方法，也是大学的常规性课程实施手段。但大学课程所具有的高深性特征，决定了大学课程还应该有其独特的实施方式。为探讨和研究这些处于已知和未知之间的问题，甚至是人类科学和学术史上还没有解决或完全解决的问题，德国的哈勒大学首创习明纳尔教学法（Seminar），通过师生合作开展真实、有效的研究，去培养学生的研究精神和研究品质。由此，习明纳尔在德国被视为“科学研究的养成所”。习明纳尔、研究性学习等富有探索性的课程实施手段的推行，这既是大学课程高深性的重要体现，也在事实上培养出一大批一流高级专门人才，产生了一系列重大研究成果。
2. 国际教育标准分类是印证大学课程高深性的实践依据
“国际教育标准分类”是联合国教科文组织制定的一个有助于按照国际商定的共同定义和概念对各类教育统计提出标准报告的框架。在国际教育标准分类中，对教育类型的划分除了教育人口标准、教育年限、学位或文凭结构等维度外，最主要的分类依据就是课程类型。根据2011版“国际教育标准分类法”，教育共有0—6级7种教育类型，其中高等教育包括第5、6两级，第5级作为高等教育第一阶段，涵盖大专、本科和硕士研究生教育，第6级作为高等教育第二阶段，主要指博士研究生教育。广义上的大学教育，就是指第5、6级教育。《国际教育标准分类》中没有在第5级内更进一步区分大专、本科、研究生教育的不同层次差别，而是把第5级又分为5A和5B两种类型。5A是指强调理论基础，为从事研究和高技术要求的专业工作做准备的高等教育；而5B则是指实用型、技术型、职业专门化的高等教育。5A又被进一步细化，分为5A1和5A2两种类型，5A1是按学科分设专业，为进一步研究做准备的教育；5A2是按大的技术领域分设专业，适应高科技要求的专门教育。
简言之，虽然第5级教育有3种二级分类，分别对应培养学术型人才、应用型人才和技能型人才,但这些教育分类体现的是培养规格的差异，并非层次高低的不同。换言之，与0—4级教育相比，第5、6级教育所提供的课程存在明显的深度和程度差异，这种高深性是国际教育标准分类确立高等教育的基本依据。而在第5、6级教育内部，其课程差异更多是性质方向差异。例如，培养学术型人才的5A1教育，在课程设置上侧重于学术知识的深度与高深学术研究能力的培养；而培养应用型人才的5A2教育，在课程设置上则侧重于应用知识的深度和高深应用能力的培养。
二、大学课程高深性的实践式微
任何大学都是遗传与环境的产物[5]。在当代，大学内外部环境的剧烈改变，触发了大学课程教学活动的调整和变化，这些变化在很大程度上侵蚀了大学课程的高深性，进而引发了诸多有关高等教育质量危机的议论和纷争。具体说来，大学课程高深性的实践式微表现为以下四方面：
1. 鱼目混珠的课程设置
众所周知，大学课程有通识通修课程与学科专业课程、选修课程和必修课程、理论课程与实践课程等之分。从以上分类维度审视，当前大学课程设置存在如下问题：一是在通识通修课程中，工具性课程如《大学英语》、《计算机应用基础》等过度强化，而博雅类课程不同程度被削弱；同时，还存在简单地把上级行政部门的某些要求直接变成必修课程的现象，如开设的《军事理论》、《入学教育》等课程。二是在公共选修课程中，为片面迎合学生的兴趣，设置了一些让人眼花缭乱，旨在制造围观效应、但实际品味和深度均不高的选修课程，如《三国杀攻略》、《食疗》、《围棋入门》等等。三是在学科专业课程中，一味强调“技”的要求，力图把某一职业岗位的所有技能要求与相应课程建立一一对应关系，继而降低了“学”的深度，导致了理论课程体系的碎片化。
2. 功利取向的课程目标
当前，大学课程目标的功利取向主要有两方面表现：第一，在行为性目标的设置上，许多课程过分强调技能性目标的设定和实现，而在一定程度上降低了认知性目标的规格和要求；第二，在表现性目标的设置上，虽然大学均开设了相应的创新创业课程，以专门强化学生创新精神和创新能力的培养，但从总体上看，多数理论与实践课程其目标旨在强调学生对知识、技能的掌握，而很少关注到学生的创造性、个性化表现要求。
3. 自我降格的课程内容
课程内容是课程目标的具体化与现实化。当前大学课程内容的选择存在较明显的降格问题：一方面，在实质教育观的影响下，大学的课程内容越来越重视选择满足当下职业所需，尤其是入职考试、面试所需的实用性知识和实用性技能，而那些着眼于学生心智发展，有利于学生在某一岗位上创造性地开展工作所需要的知识和能力被忽视；另一方面，虽然大学与社会的联系日益紧密，大学越来越重视为社会各行各业培养专门人才，但大学对市场需求的反应灵敏度依旧不高，加之大学深受教师传统工作习惯与专业惰性的影响和制约，致使大学课程内容更新的速度通常较为缓慢，难以全面、深刻地反映对应专门职业发展的新诉求、新趋向。
4. 主观随意的课程实施
教师是课程教学的主要实施者，再完美、再高深的课程方案，也需要教师去理解、掌握和运用，并自觉转化为有效的教育教学行为。从大学的课程实施现状看，由于学生评教、教师绩效考核等学校内部制度设计的缺陷，及受到教学成果彰显度不高等因素的影响，大学教师群体中普遍存在重科研轻教学的现象，较少把时间投入课程教学的研究和准备工作，也较少考虑如何有效引导学生研习高深知识和学问。由此，在课程实施过程中，教师多基于自身教学的便利，或降低课程深度，讲授自己熟悉的教学内容；或习惯于脱离教学大纲，进行漫无边际的随意性课程教学；或习惯于插科打诨，解读花边新闻，以博取所谓融洽的课堂教学氛围。
三、基于课程高深性的大学课程管理变革
在当代，大学已成为社会关系网络的重要节点。健康、可持续的大学与社会关系，是一种相互滋养关系。但大学不是风向标，不能什么流行就迎合什么。大学应不断满足社会的需求，而不是它的欲望，明智的大学变化是根据需求、事实和理想所作的变化[6]。课程的高深性是大学教育之所以为大学教育的生存基础，是大学教育区别于初、中等教育的显性标志，是确保大学培养高级专门人才的质量底线。因此，无论大学的内外部环境如何变化，保证课程的高深性始终是有效大学课程管理的重要原则。
1. 深化对大学课程高深性的认识和理解
维系和保持大学的高深性，并非简单固守高深性的传统内涵。课程是由人才培养目标所决定的，“高等教育质量问题的核心是大学课程质量”[7]。布鲁贝克认为，大学长期以来存在认识论哲学与政治论哲学之争。在认识论哲学居于优势地位时期，大学被视为学术的象牙塔，学生进入大学学习多出于对闲逸的好奇，大学所培养的人才是追寻未知、献身真理的求知者。而在政治论哲学居于优势地位时期，大学逐步从社会的孤岛走向社会的中心，大学始成为社会发展的动力站，学生进入大学学习更多是为了获得体面的社会职业。大学人才培养目标的转变，必将引发大学人才素质规格的变化。但大学人才培养的职业取向，并不是要把大学蜕变为职业训练所，大学首要目标是把学生培养成一个有很强的社会责任感和使命感，能够思考解决重大问题、复杂问题的知识分子，其次才是培养各行各业的专家。
基于以上分析，我们应认识到当前所强调和彰显的高深性课程应包括三类课程：养成较高深的道德与博雅品性的课程、传授与帮助学生获取高深知识的课程、传授与培养高级专业技能的课程。在这三类课程中，第一类课程旨在确保大学所培养学生“成人”的基本要求，第二、三类课程则是确保学生“成才”的重要依托。
2. 以课程高深性的保持为思路重构大学课程体系
首先，大学要为不同专业建立核心课程，以保证学生的综合素养和研究性品质。在此，我们所理解的核心课程，是指围绕重大社会问题、科学问题组织的相关课程，大学的课程设置不是开杂货铺，不能随意搞拼盘。为保持课程的高深性，以培养学生的研究性品质，大学应着眼于高端人才的需要去选择课程。例如，早在20世纪80年代，美国哈佛大学就设置了外国文化、历史研究、文学艺术、道德理性、科学、社会分析和数量分析等7类核心课程，设置这些课程的目的就是让学生在进入知识的细枝末节之前，能够对他所置身的世界有一个框架性的理解，学会积极主动地探索自然、社会与人生的重大命题。
其次，大学要注重专业课程目标的深度和完整性，以保证学生具备较高的专业素养和专业能力。大学的课程目标既要有高深的技能性目标，也要有高深的知识性和研究性目标。二者并不矛盾，关键是要考虑二者如何有机结合，形成合力。正如布鲁贝克所说的，如果大学不可避免地要卷入到复杂的社会中去的话，那么我们就既需要专业方面的高深学问，也需要研究方面的高深学问，经验即历史表明，当这两方面相互结合起来的时候，他们各自都得到繁荣并发展[3]。大学的课程目标还要有创造性的表现目标。创新是民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭源泉，也是中华民族最深沉的民族禀赋，创新型国家的建设，关键在于具有创新意识、创新精神、创新能力与个性化表现的高等教育人才的培养。因此，大学的课程目标设置应充分鼓励学生养成“苟日新，日日新，又日新”的创新态度和精神追求。
最后，大学要精心选择并及时更新课程内容，以保证学生所学课程的先进性。大学各专业在选择课程内容时，不仅要着眼于当前职业所需要的基本技能技巧，更要着眼于该职业未来发展的需要以及学生毕业后在这些岗位上创造性地开展工作的需要。鉴于特定教材均不同程度存在知识局限与知识老化现象，教师在承担具体课程教学的工作中既应促使学生做好指定教材的学习，还应该为学生开出系列参考书目，促使学生拓展学习的深度和广度。同时，教师自身还应该认真钻研、了解对应行业发展对人才的新诉求，并及时将这些诉求转化为课程教学内容。
3. 以维系课程高深性为指向重构大学课程实施路径
高深性课程的实施需要建立与之相应的课程实施路径。学生高深知识的获得与高深能力的发展，不能单纯依靠教师的讲授，更不能依靠教师不着边际的随意性教学。由此，为有效实现培养高级专门人才的目的，大学教师在课程实施前要注重教学的整体设计和安排，不能仅仅以新鲜、实用、有趣为标准，随意降低知识的深度，致使教学呈现散乱拼凑的状态。教师在课程实施过程中不能让学生仅仅停留在对知识的一般理解，而更应该关注学生的学习方法、态度、思维，教师要通过研究性、探索性的教学方法，促使学生透过知识去挖掘、显现这些知识本身所蕴含的社会需要、方法、情意以及精神等因素。教师不能把课程的实施过程仅仅局限于课堂教学，而是要实现教学与科研在内源上的有机结合，进而把组织和推动学生参与科研作为课程实施的重要内容和方式，促使学生有针对性、力所能及地开展科研活动，在科研活动中不断深化对课程知识的理解，并逐步养成用于探索新知的精神和态度。
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篇8
一、提高审计独立性的重要性
独立审计的本质是对上市公司提供的审计报告进行审核、监督和签证；而作为审计的实施者――审计师在其职业过程中要对其审计意见的真实性和合法性负责。在我国，随着审计市场的逐步建立和完善，社会公众及政府部门对会计信息的需求越来越强烈，对其质量的要求也越来越高。如果信息的提供者出具了虚假的信息，作为鉴证业务的审计师会面临两种选择：一种是恪守其应有的独立性准则，保证信息的质量；另一种是在各种利益的诱惑下违反独立性准则，产生低质量的信息报告，使审计市场的效率低下。所以，审计师的独立性对市场经济的正常运作与发展起着非常重要的作用。
从我国市场经济的发展来看，审计师的独立性是市场发展的奠基石，也是确保我国上市公司财务报告等相关信息质量的制度要求。而现代企业一个明显的特征就是所有权和经营权相分离，这种权利的分离在促进经济社会全面发展的同时，也导致了公司内部治理结构问题――问题的产生，并由此导致了“内部人控制”现象。这种现象严重的破坏了我国注册会计师行业的健康发展，如何解决此类现象呢？其重要的途径之一就是保证审计师的独立审计。在审计师审计的实践过程中，由于各种经济利益的驱动，审计师要独善其身保持这种独立性，在很大程度上受到了影响。而影响审计独立性的因素有很多，主要划分为外部因素和内部因素两大类。外部因素主要有生存压力、政治经济因素、审计收费、审计供需模式等；内部因素主要有会计师事务所的形式、公司治理结构不完善、非审计业务、审计任期的长短等。正是这些影响因素阻碍着我国审计市场的正常运转，严重威胁着审计独立性，所以市场经济对强化审计独立性提出了迫切的要求。
二、政府监管在提高审计独立性的作用
审计师要保持其独立性，出具高质量的审计报告，需要政府与市场采取相应的对策，减少甚至消除各种因素对审计独立性的影响。本文在此主要探讨政府监管对审计独立性的作用。
同国外一些发达国家相比，我国审计市场目前的发展不是很完善。在市场经济中，审计师为了获取一定的社会资源和经济利益，提高自身的竞争力与市场占有率，出具有利于客户的审计报告，这样就导致了审计行业以牺牲审计独立性为代价的“恶性竞争”。我国的审计市场对审计服务产品长期供大于求，审计师面对这种情况只能选择降低审计收费标准，维持正常经营，而出具的审计报告质量也会随之降低。简单的说，市场机制这只“看不见的手”主要通过“价格机制”和“竞争机制”来发挥作用，但在这样一个大环境下其效果并不明显。这时政府就以“看得见的手”来发挥作用，弥补市场失灵，保证整个市场正常有效地运行，即通过非市场机制的手段来解决有关市场的失灵问题。因此，在监督和管理审计行业和审计师时，政府主要解决审计行业自身和市场机制所不能解决的问题，具体表现在以下三方面：
第一，政府监管的着眼点在于保证审计市场的有效运行。从法律、法规的角度界定审计的目标，赋予独立审计应有的社会职能，制定审计行业的行为准则，建立独立审计预警机制，实施必要的监督和处罚机制来保证审计的独立性，这都是政府监管在保证审计市场有效运行中的体现。此外，政府还应持续健全和完善法律、法规，加大审计师的执业风险，提高其违法成本，并且减小审计师与客户之间的利益羁绊，从而保证审计的独立性，提高审计信息质量。
第二，政府适度的监管审计市场。不当的政府监管会造成审计市场的恶性运行与发展，从而使整个审计行业的发展受到影响；相反，有效的政府监管不仅可以约束审计独立性威胁，而且有利于产生高质量的审计需求。限制政府对独立审计的干涉行为，才能为审计市场提供良好的外部发展环境，使得企业能够自由选择所需要的审计服务。因此，政府应该把握监管的程度，提高监管的效率，从而提高审计的质量。
第三，政府加强对监管者的监督。首先，政府在执行其监管职能时难免会出现一些不恰当的举措，如执法力度不够、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部门作为市场的监管者同样具备“经济人”的属性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考虑，政府部门可能会制定出不合理的政策，形成不公正的监督。所以监管者必须进行必要的信息披露，建立公开透明的监管规则和程序。
从我国具体的国情出发，仅以市场机制来保证审计的独立性是不现实的，加强政府监管是我国独立审计市场的必要选择。强调政府监管的作用并不代表市场机制就不重要，而是要构建以“市场机制为主导、政府监管为补充”的监管模式。政府与市场的关系相当复杂，它们对审计独立性发挥着不同的作用，既相互协作，又相互制约。因此，提高审计师的独立性，需将市场机制和政府监管有机的结合起来。
三、加强政府监管应注意的问题
在提高审计独立性的过程中，政府发挥监管作用的同时也存在一些弊端，只有解决其中的问题才能达到较好的监管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府监督的目的，避免过度监督。政府监管是为了弥补市场失灵而出现的。适当的政府介入有助于提高市场的效率，从而提高审计的独立性。曾萍、蓝海林（2003）的研究表明市场和政府是相互影响、相互补充的，而我国的审计市场还不成熟，所以要对市场进行完善，然后再借助政府的力量来完成重要的补充作用，这样才能保证审计的高质量。所以，过度的政府监管不但不能改善审计市场的问题，而且会导致整个独立审计的失败。
2.保持“一个声音”说话，避免多头监管。我国的证券市场发展缓慢，一个主要的制约瓶颈就是市场面临太多部门的监管，如财政部、工商部、税务部、审计部等。这些部门从不同的角度进行监督检查，但是在执行监管任务时没有进行很好的沟通和协调，在监管职能的设置上往往又出现重复和交叉，带来了没有必要的人力、财力和物力的浪费，导致监管成本增加、监管运行效率低下，而且影响了审计业务的正常开展。这种行业的多头监管、重复监督对独立审计的健康发展无疑是有害的。
3.选择适当的方式和手段，避免监管失灵。市场失灵可以通过政府干预来解决，然而政府监管也会出现失灵现象。首先，现代市场的经济情况纷繁复杂，作为监管部门的政府要全面掌握和分析相关信息往往十分困难，且成本较高，这种信息的不对称造成政府监管效率低下。其次，政府所采取的监管方式不当或政府监管目标的多元化等也会造成“监管失灵”。所以应该通过权利监管和机制制衡来尽可能的减少政府监管的缺陷，以达到较好的监管效果。
参考文献：
[1]侯迎新.公司财务舞弊成因及治理综述[J].中国管理信息化,2009,5.
[2]曾萍,蓝海林.审计独立性:市场选择和政府选择[J].审计与经济研究,2003,1.
[3]李明辉.成本与审计师选择行为研究综述[J].财经理论与实践,2007,1.
[4]张玮华,关于注册会计师的审计独立性研究[J].经济研究,2009,6.
篇9
1 住宅工程中渗漏的主要部位及成因
1．1 外墙面渗漏部位及原因
1.1.1设计因素导致的渗漏
①很多细部大样设计，如窗台坡度、鹰嘴、滴水槽、穿墙管、外墙预埋管件、门窗、幕墙与墙体间的接缝等，在这些方面设计时详图不全，简而化之，导致施工不到位；②外墙窗与墙体的联接、窗顶滴水线、窗台内外高度等细部构件设计不合理，致使雨水沿窗与墙体之间缝隙渗入室内；③为美观而将外墙饰面砖（小型）设计成细缝拼接，使砖与砖之间不能嵌填密封材料，导致漏水；④设计中忽略了不同材料界面连接。如外墙设计层层装饰线条，且线条顶部标高与梁顶标高相同，由于外墙面砖与砼梁的温度膨胀系数相差很大，极易产生裂缝，从而使线条上部渗水，女儿墙根部往往也较易开裂渗水；⑤凸出外墙的装饰线或悬挑板设计成向上的水平面，造成该板面积水，积水沿着砖墙与装饰线或悬挑板之间的砖缝渗入室内；⑥高层建筑非承重墙用的砌筑、找平砂浆标号，一般低于承重墙用的设计标号，强度虽能满足设计要求，但透水性增大；⑦建筑师在设计中对外墙防水不重视，外墙装修设计没有防水概念及功能设定，从而对建筑物的功能系数大打折扣。
1.1.2施工过程中导致的渗漏
①外墙面砖与打底砂浆粘结力不足形成空鼓，饰面砖勾缝不严密，出现砂眼及裂缝。外墙砌砖及粘贴防水面层的砂浆不饱满， 雨水沿砖缝之间的缝隙渗入室内；②框架结构外墙柱与砌体连接处不埋拉结筋或拉结设置不牢固，拉结筋间距数量、长度不符合要求，由于温度膨胀系数差异较大，导致连接处开裂是漏水的多发处；③外墙施工时预留的孔洞和在穿过外墙的管道封堵时处理不当，导致墙体接口处开裂渗漏；④外墙窗与墙体之间没有用防水材料填满压实，窗顶滴水线、窗台的施工未按设计或规范施工，造成雨水沿窗周边渗人室内；⑤砌体找平层、抹灰层砂浆未按设计配制，引起砂浆强度差，干缩开裂；⑥框架梁底与砌体交接处开裂、渗漏。填充墙砌至接近梁、板底时，无按规范要求操作，砌筑一次到顶，因重力作用，砌体产生变形，出现水平裂缝、渗漏。
1．2屋面渗漏部位及原因
1.2.1设计因素导致的渗漏
①屋面板因设计刚度不足导致挠度过大而开裂产生渗漏，尤其是大跨度板和悬挑板结构；②钢筋混凝土屋面板温度缝设置不合理，板面因温度应力作用而出现裂缝产生渗漏；③屋面排水坡度设计得太平缓。或排水管孔面积太小，雨水排泄不畅，积水时间过长容易导致屋面板渗漏；④钢筋混凝土屋面板上未设防水层或虽有防水层但设计不合理；钢筋混凝土板浇筑不够密实而发生渗漏，或细部构造处发生渗漏；⑤屋面板上的预留孔洞防渗措施设计不可靠，雨水沿预留孔洞的周边渗漏。
1.2.2施工因素导致的渗漏
①没有严格按照设计图纸要求和施工规范标准施工，钢筋混凝土屋面板的厚度或钢筋直径、数量、间距、保护层厚度等不符合设计要求，致使结构开裂渗漏；②所使用的钢筋、水泥、砂石等建筑材料质量不合格，致使浇筑成的混凝土强度不足，受荷后开裂渗漏；③混凝土配合比不合理，坍落度过大，振捣时间不够或过长，导致混凝土密实度不够而渗漏；④施工缝留置位置不当，或施工缝二次浇筑前接口处理不妥，造成接口处开裂渗漏；⑤混凝土保养不及时或保养不足，高温干燥季节混凝土表面水分蒸发过快未采取有效覆盖措施，致使混凝土表面产生裂缝，造成渗漏隐患。
1．3厨房、卫生间渗漏部位及原因
1.3.1设计因素导致的渗漏
①楼板设计刚度不够，使用后挠度过大而开裂，板面积水沿裂缝渗漏；②设计排水坡度过小，板面经常积水；③排水管径或地漏孔口设计过小，造成排水不畅，排水管或地漏接口因长期积水造成渗漏。
1.3.2施工因素导致的渗漏
①钢筋混凝土板施工质量差，致使楼板开裂造成渗漏；②钢筋混凝土板预留孔口安装管道，管道周边的缝隙填塞不密实，或填塞材料日久收缩开裂造成渗漏；③下沉式大便器凹坑底板、侧壁未按设计要求做防水层或防水层质量差，凹坑内的积水渗出板底；④给排水管道接口安装质量差，未经加压验收即埋入墙板内，使用后管道接口漏水渗透墙体或楼板；⑤墙、板表面粘贴瓷片、面砖等防水层的砂浆不饱满，或施工工艺不规范，致使粘贴面层空鼓积水，造成渗漏隐患；⑥地面及墙面防水涂料施工时，不按有关规定进行配料和涂刷，致使涂膜性能和厚度达不到技术要求，有些防水层施工完毕，无进行蓄水试验，即进行面层施工。
2 防渗漏施工技术措施
2．1外墙面防渗漏措施
⑴填充墙砌筑前，必须将梁面与墙底部交接处残渣清扫干净、浇水湿润，填充墙砌筑分二次完成，当砌筑至接近梁板底时，应留一定空隙，待填充墙砌筑完并应至少间隔 7d后再砌斜砖挤实，其倾斜度为60～75度，斜角缝砂浆必须饱满分二次堵塞砂浆来弥补砂浆的收缩和下坠。
⑵混凝土框架柱与填充墙交接处，沿墙高每隔 500处设置末端带 90°弯钩的2Ф6 拉结筋，每边伸入墙内长度不得小于500。在混凝土框架柱、梁与填充墙交接处的表面，内外两侧，加钉 300宽，网眼 lO～12的钢丝网一道，沿缝居中，用@150射钉钉紧。
⑶对基面进行清理，凿除表面污物并清扫干净，必要处可用聚合物水泥净浆抹刷2－3遍，以增强砂浆与基面的粘结能力。严格控制砂浆的标号和质量，打底找平层建议用微纤维加减水剂的水泥砂浆，即可做找平层也可作防水层；外墙找平抹灰层遇不同材料交接处宜加挂金属网，高层建筑超过24米高的部分外墙，找平抹灰层应全部加挂金属网。
⑷找平抹灰施工前，对外墙施工中留下的孔洞、框架填充墙的顶部、空心砖外墙的竖缝，首先进行堵洞和勾缝，并作为一道工序进行检查和验收，验收合格后方可抹灰。找平抹灰施工时应分层抹灰，两层找平操作间隔宜控制在24小时以内。
⑸饰面工程施工前，要求墙体基面和面砖均先润湿且阴干，在防水层上贴饰面砖时，要扫一遍聚合物水泥素浆。如打底层平整，可用聚合物水泥基复合涂料的乳液加水泥直接粘贴面层，把粘结层和防水层合二为一。
⑹加强细部构造处理的质量控制，内窗台要高于外窗台2厘米左右；外窗台向外坡度应≥20%；窗檐、鹰嘴坡度≥20%；滴水槽宽、深应≥1厘米；屋面天沟与女儿墙阴角处应做R＝100毫米圆弧角；屋面女儿墙要做泛水处理。
⑺塑钢窗安装时，框与墙体间缝隙内腔采取发泡聚苯乙烯弹性材料分层填塞，填塞不要过紧；填塞后撤掉临时固定用的木楔或垫块，其空隙也要用闭孔弹性材料填塞。
2．2屋面防渗漏措施
⑴屋面结构层通常做法：①钢筋混凝土屋面结构层；②板面抹 1：2．5水泥砂浆找平层 2cm厚；③铺贴 SBS防水卷材一道 ；④铺设 3cm厚挤塑板保温层⑤浇筑4cm厚 C20细石混凝土保护层 (配Ф4@200双向)⑥面层铺贴防滑砖。
⑵屋面板混凝土结构施工时，要确保混凝土强度符合设计要求钢筋保护层厚度、间距、板厚均应符合设计及规范要求，混凝土应振捣密实，不留施工缝，并在混凝土浇筑完毕后的 12h以内，对混凝土浇水养护，养护时间 14d。
⑶基层与突出屋面结构(女儿墙、排水管、烟囱等)交接处，找平层均做成半径 50圆弧形，屋面找平层设纵横不大于 6m的分格缝，分格缝宽度为 20，缝内嵌填防水油膏。
⑷对板面结构层进行一次24h蓄水试验，以检验是否存在渗漏部位，以便在后续施工中先加以处理。
⑸防水卷材铺贴时，在天沟、泛水和立面卷材收头的端部应裁齐，塞入预留凹槽内，用金属压条钉压固定，最大钉距不应大于 900mm，并用密封材料嵌填封严。卷材防水层的搭接缝应粘结牢固，密封严密，不得有皱折、翘边和鼓泡等缺陷卷材防水层施工完毕，再做一次24h蓄水试验，检验卷材防水层是否有渗漏现象。
⑹卷材防水层上铺设3cm厚挤塑板保温层，挤塑板应紧贴基层，铺平垫稳，拼缝严密。挤塑板上采用4cm厚 C20细石混凝土保护层，配置双向Ф4@200钢筋 网片，细石混凝土保护层设纵横间距不大于 6m的分格缝，钢筋网片在分格缝处应断开细石混凝土保护层与女儿墙、山墙及突出屋面结构的交接缝均应嵌填密封油膏。
2．3厨房 、卫生间防渗漏措施
⑴在卫生间的楼地面结构四周应浇筑高度不低于200高的细石混凝土梁，仔细插捣密实并加强养护，而后在混凝土梁上砌筑空心砖，防止水从四周墙角向外渗漏。
⑵热水管、煤气管穿过厨房、卫生间、楼板时，应预埋钢套管、套管内径应比穿管外径大 2～5，套管顶部高出楼面30,底部与楼板底面齐平。钢套管在埋设于楼板段的中部应加设一道 BW止水条，用绑扎钢筋的铁丝捆牢。钢套管与管道之间空隙用掺 10％UEA膨胀剂的 C20细石混凝土浇筑，套管周边还要留出深 15～20凹槽，采用防水油膏嵌缝密实。
⑶卫生间楼板上应做找坡层，坡度按设计要求为 2％坡向地漏，地漏边向外 50排水坡度为3％，施工时，以地漏为中心向四周方向幅射冲筋，找准坡度，用刮尺刮平，抹面要求表面平整，无凹陷，以不积水为合格。
⑷排水立管安装固定后，将管边洞 口清理干净，保证没有浮灰、积砂，然后认真支模、填缝、灌缝前，孔壁应洒水湿润用纯水泥浆满涂洞口壁，再分两次灌缝，第一次以半干硬性的C20微膨胀细石混凝土灌入并捣实，其厚度为板厚的 1／2；第二次即在次日剪断吊模钢丝后，以BW 止水条嵌入，随即用半干硬性 1：2微膨胀水泥砂浆填缝，管根四周 留20×20凹槽，用防水油膏填塞饱满、密实。UPVC塑料排水管根部应设置 20高的阻水圈。
⑸聚合物水泥基防水涂料施工时，我们严格按规定配料和施工，搅拌好的聚合物水泥基防水涂料在 3h内用完(环境温度 20℃左右)，超过时间变稠变硬时，一定不要加水再用。涂料施工时，基层表面应平整、牢固、干净，防水涂料应从地面延伸到墙面，厨房墙面防水层高度为 300，卫生间墙面的防水层高度为 180。待涂料防水层固化干燥后，蓄水24h检查确信整体无渗漏后，再进行面层施工，面层施工时，要认真做好防水层的成品保护。
3 渗漏的监理控制措施
3.1加强图纸会审，完善防水设计
很多设计单位对防水工程不做专项设计，施工图中也未提出具体做法，以致出现渗漏问题后责任分不清。监理工程师在审查图纸时是应注意施工图对防水工程是否做了专项设计，深度是否达到要求，若未达到指导防水施工的要求。应请设计院完善防水工程设计。防水专项设计应具体到：填充外墙的砌法、抹灰的具体要求、卷材铺贴方法、穿墙板管根的处理、防水剂类型、用法、用量等。
3.2加强监理力度与巡视
重点作好对质量的控制：编制详细的监理细则，针对质量预控点进行预控，保证质量。对各种原材料严格把关，准确控制砂浆配合比保证强度和饱满度。配合施工队伍逐级作好技术交底工作。对重点部位重点监理，通过巡视或旁站监理使施工中各种不利因素减少到最少。施工前监理工程师要对施工单位进场的各种建筑材料进行检查。除了检查材料出厂报告、质量合格证、产品说明书等文字证明外，更重要的是要检查各种建筑材料的实物，按规定进行现场取样送检。经过合法的检测机构检测达到规定的质量标准才允许使用。不合格的材料责令施工单位将其运出施工现场。在屋面、外墙、厨房和卫生间的施工过程中，项目监理机构必须安排监理人员进行旁站监理。
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水利工程建设有关提防的过程中时常会产生渗漏的情况，这对工程相关建设施工者产生了极大的困扰，水利工程建设是保证地方百姓日常生活的一项重要设施，因此，对提防渗漏问题进行深入分析，并提出有效的解决措施是如今水利工程建设方面的重要议题，具有重要的意义以及作用。
一、水利工程有关堤防防渗施工所具有的重要性
水资源是有关城市运行方面的基础性保证，同时也是所有市民的日常生活的基础。对于水利工程方面的提防建设来说，其在城市防洪以及蓄水等方面具有非常重要的作用，只有修建稳固的堤防才能有效防止洪水等有关自然灾害所带来的破坏，并且也为市民的正常生活提供了极大的便利。在提高与完善水利工程整体建设质量的有关过程中，有关提防渗漏的情况，已经成为了技术进步方面急需得到有效处理的难点。利用有效的技术手段对提防渗漏问题进行正确的处理，有利于处理城市关于水资源紧张方面的问题，有利于保证百姓自身的生命财产安全，有利于城市的进步以及未来，所以，强化水利工程有关提防防渗漏方面的施工技术水平尤为重要。
二、水利工程出现渗漏情况的主要原因
我国水资源非常丰富，并且水利工程的数量也十分可观。就目前来说堤防总长度已经超过了26万公里，同时水资源也得到了合理、有效的利用。这为我国国民经济方面的增长提供了十分有利的支撑。但不足的是，现阶段的堤防，尤其是早期进行的工程，都普遍具有不同程度上的渗漏情况，这是非常大的危害。具体的缘由分成以下几种，其分别为：方案设计方面的不恰当、材料质量不符合要求、施工人员自身的问题、时间的问题等。
（一）方案设计方面的不恰当
在初始的建设阶段，由于设计人员自身的设计水平比较低，因此不能依照工程施工地点的实际情况给出最科学的方案设计，导致工程设计标准不符合有关规定。在对水利预防建设方面的重大问题进行处理的时候，考虑的有所欠缺，所以往往在洪灾来临时期相关水利工程会出现渗漏的情况。
（二）材料质量不符合要求
相关计划人员只重视降低工程成本，却忽视了根本，也就是有关材料本身的实际质量，如果材料质量不符合要求，那么工程技术手段再高，也难免沦为“豆腐渣工程”。保证材料质量以及工程质量才能够保证总体的质量，这样才能确保不会出现渗漏的情况。
（三）施工人员自身的问题
相关施工人员责任意识淡薄，没有认真负责的做好本职工作。有关工程地基建设的过程中，因为建设面积非常大，为了保证工程能够顺利进行，同时有为了能够有效的提升效率，一般来说，可以对工程进行划分，从而变成一个个更小的板块，然后在这些板块上共同进行施工，最后再把这些板块全部都合并在一起。这样在板块连接的位置就有可能会产生缝隙，进而导致出现渗漏的情况。
（四）时间的问题
时间的问题大体上主要包括两个方面：首先就是工程往往需要使用很长的时间，进而使得其强度以及受力能力等都有所下降，最终导致渗漏。其次就是工程缺少正确、合理的保养，致使工程承受能力降低，从而导致渗漏。
三、 水利工程有关提防防渗漏方面的关键技术应用
（一）多头深拌技术在水利工程中的应用
所谓的多头深拌技术主要是在直径不超过5cm的砂砾层夹杂土体中进行砂土、淤泥和粘土的搅拌。通过对混凝土进行的多头深层搅拌，再使水泥浆要在土体内部进行喷射，保证其均匀搅拌，实现水泥浆和包管土体能够有机融合，从而形成复合型地基，通过凝固水泥桩的建立，来建成具有高度防渗性的墙体。
（二）塑性混凝土城墙技术在水利工程中的应用
和其他技术种类有所不同，塑性混凝土城墙技术，其原理就是运用专业化的机械设备为基础，在层次较浅的地基透明水面上或者是堤防坝体上，开展槽型孔钻取工作，通过在孔内进行泥浆的灌注来增添地基和坝体外壁的牢固程度。值得注意的是，灌注的泥浆应按照比例进行调配，再使用高压泵将逆境直接压进孔内底部，当泥浆反射回地面时，在通过直升导管将混凝土浇筑在槽型孔的内部，从而构成连续的薄防渗墙。
（三）防渗帷幕灌浆技术在水利工程中的应用
防渗帷幕灌浆技术更适合用在砂砾石或者土壤中的岩石颗粒非常大的地质区域。这种技术的操作原理是在将帷幕埋在距离土壤表层向下一定深度的地方，其露在地面上部的地方应固定在坝体上。我们知道，幕布本身就具有一定防渗水功能，结合堤坝表面的孔眼实际数量，将幕布分成双排孔和多排孔的形式，并在孔眼内部进行水泥浆的灌注工作，来保证幕布的牢固度，这样才能提升堤坝防水性。
（四）砼渗漏墙技术在水利工程中的应用
和其他技术相比，砼防渗墙技术具有高度复杂性，由于砼防渗墙大部分的工程都是藏于地下的，这就加大了这种技术的施工难度，在施工的过程中更容易出现质量问题和安全隐患，具有高度为危险性，但是，砼渗漏墙技术也尤其自己的优势，即噪音污染较少，对周边环境产生的影响也不大，应用范围较广，墙体也均衡匀称、防水性能也较好，载重性能非常高。
（五）高压喷射灌浆技术在水利工程中的应用
通过高压灌浆设备的运用，将液体喷射到土层之中。在运用高压喷射灌浆技术之前，应明确灌浆孔的实际方位在进行应用。这种技术不仅简单方便，更效果非常明显，通过地形差异的结合，来进行喷射形式的选择，从而实现对液体的高效控制。但是，这种技术对地址有着较高的要求，因此，工作者必须具备良好的专业素质，才能运用好这种技术。
（六）防渗墙施工方面的自凝灰应用
自凝灰浆有关防渗墙施工，就是通过对塑性混凝土有关防渗墙施工进行改善，将膨润土以及水泥等作为主要原料，同时在其中加入少量的缓凝剂，从而使其逐渐形成“自凝灰浆”。有关自凝灰浆方面的防渗墙施工，需要和其他防渗墙施工进行结合，一般只作为其他防渗墙施工方面的填充，对于有必要在泥浆护壁上造孔的时候，可以利用“自凝灰浆”当做护壁泥浆，等待其逐渐凝结，在固化之后就能够形成防渗层，进而使防渗墙所具有的防渗机能得到提升。对于这种防渗墙施工有关技术来说，其在欧美国家方面的发展比较早，并且应用上也已经非常普遍，而我国则处于起步阶段。
结束语：
总而言之，水利工程的顺利建设，离不开防渗施工技术的有效应用。但是，在防渗施工技术应用的过程中，应结合水利工程的实际情况，选取适合的防渗技术。水利工程作为人类生存的重要构成内容，它对我国经济发展起着至关重要的作用。水利施工单位应不断强化自身的技术水平，从根源上解决渗漏问题，将水利工程的作用真正凸显出来。
参考文献：
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软件测试是软件生命周期中的重要阶段，测试的效果直接影响到软件产品的质量[1]。软件测试过程中会产生一系列测试文档，例如测试策划阶段产生的测试需求规格说明、测试计划文档，测试设计阶段产生的测试说明文档，测试执行阶段产生的测试记录、测试问题报告、测试报告等文档。其中，工作量最大、也最为重要的工作就是设计测试用例、编写测试说明文档。而对测试过程的质量控制通常是通过同行评审的方式实现，同行专家会对测试项、测试用例进行审查。在“检测和校准实验室能力认可准则在软件检测领域的应用说明（CNAS-CL45）”中要求：由熟悉软件检测过程以及软件测试的标准、规范、规程，软件质量评价和软件测试质量评价的人员，负责对软件测试人员测试工作实施质量监督，审核软件测试过程和形成的软件测试工作产品是否符合相应的标准、规范[2]。
然而，对于某些功能较多、性能精度等要求较高的软件，测试用例的数量可能有成百上千条，实际评审过程中对所有测试用例进行全数检验是不现实的，也是没有必要的。通常，针对测试用例的同行评审在执行过程中对于每种测试类型随机抽取至少20%的用例进行正确性、合理性的评价。但是很多文献通过理论证明，采用百分比抽样检验存在着“大批量严，小批量宽”的弊端[3]，且国际中已普遍淘汰百分比抽样检验。
GB-T 2828.2是一个按极限质量LQ检索的计数验收抽样检验系统，适用于孤立批检验[4]。本文尝试将计数抽样理论应用到软件测试用例同行评审中，基于GB-T 2828.2和本组织实际情况提出了一套针对软件测试用例同行评审的流程。通过采用GB-T 2828.2计数抽样方法克服了传统百分比抽样法的不合理性，在降低抽样的样品数量的同时保证了通过评审的测试用例达到规定的“极限质量”，提高了测试用例同行评审的工作效率。
1 计数抽样的实施过程
GB-T 2828.2提供了两种检验模式，其中模式A适用于“当生产方和使用方都把批作为孤立检验”的情况，即要求硬件的检验批是按类型生产的一个批。本组织测试过程的实际情况是，对于某配置项软件测试项目，一般只任命一名测试人员为负责人，测试过程涉及到的所有文档均由该人员编写，且各测试用例之间无连续性，因此基本上可将全部用例视为一个检验批，并可参考模式A的抽样方案。
本文提出的计数抽样程序如图1所示。首先确定检验批量、再确定极限质量比，接着抽取检验样品并进行评审与判定。后文将对具体流程进行详细介绍。
2 批量N的确定
在计数抽样检验中定义“为判定质量而一次提交检验的一批产品为交验批，批中所含单位产品的数量称为交验批量N”。根据本组织的实际情况，由于某一软件配置项的全部测试用例均由同一测试人员编写完成，可基本视作生产条件相同、质量稳定，因此全部测试用例的数量即为批量N。
3 极限质量LQ的确定
极限质量是指对一个被认为处于孤立状态的批，为了抽样检验限制在某一个低接收概率时的质量水平，极限质量的规定方法与AQL相似，只不过极限质量是批不可容许的质量水平。在数值上，极限质量LQ表示为每百单位信息点钟的不合格百分数[5]，理论上最小值是0%，最大值是100%，数值越高表示使用方对质量的要求越松。
对软件测试用例进行计数抽样检验，首先就需要定义一个合理的极限质量。在本组织实际工作中，项目等级通常根据重要程度被分为A、B、C三类，其中A类项目是最为重要的项目。因此，本文建议在一般情况下，可以根据项目的重要等级定义极限质量，对于重要等级较高的项目，可将其极限质量LQ定义在一个较低的数值，从而保证该项目全部测试用例的“整体水平”。例如 A类项目可将极限质量定义在0.5%，B、C类项目的极限质量值可高于A类项目。不同的组织可根据自身的实际情况自行定义极限质量LQ。值得注意的是，极限质量LQ必须在同行评审实施前定义，且一经定义，在对该批软件测试用例审核过程中不应改变。
4 抽取检验样品
根据组织定义的批量和极限质量可参照GB-T 2828.2 4.5章节的规定查找所使用的抽样方案，用指定的批量和极限质量作为检索值，可在GB-T 2828.2 4.2章节中检索出样本量（n）和接收数（Ac），其中n代表抽取的样品总数，Ac代表当作出批合格判定时样品中所允许的最大不合格数。
对于抽样方案的选择可视项目的类型、规模来确定。软件测试用例的同行评审一般是现场抽样审核，抽样方案大致可分为随机抽样与非随机抽样两种。其中随机抽样方法包括简单随机抽样、系统抽样、分层抽样、整群抽样、分阶段抽样等，非随机抽样包括偶遇抽样、判断抽样、雪球抽样等[6]。在实际应用中可根据软件测试用例的不同类型实施不同的抽样方案。关于抽样方式的可参考GB/T 10111等文献，本文不作论述。
5 样品评审与判定
对抽取出的测试用例按照组织的评审规范逐条进行同行评审，并统计出不合格数。不合格数指在同行评审过程中发现的问题个数。根据以往的项目经验，对软件测试用例的同行评审发现的问题通常分为致命、严重、一般、轻微四个等级，以上提及的问题个数主要指一般或轻微问题的个数。
当同行专家判定的不合格数小于等于接收数（Ac）时，将测试用例返回至相应测试人员修改，修改完成后，由专门核查人员确认问题闭环后通过。
当同行专家判定的不合格数大于接收数（Ac）时或发现了致命和严重的问题，则直接判定本批软件测试用例不通过，待测试人员修改后且核查人员确认已发现的问题闭环后进行复审。复审的基本流程与上文描述的一致，此处建议，复审抽取的样品应不包含初次抽样的样本，以保证抽样质量。
当检验批的软件测试用例通过同行评审后，同行专家可以不必审查其他的测试用例，这样，在保证项目全部软件测试用例整体水平的同时也极大降低了评审工作量。
6 总结
本文将GB-T 2828.2中定义的计数抽样理论尝试应用于软件测试用例同行评审，并提出了一套评审流程，希望通过本文的研究能够在保证评审质量的同时，降低评审工作量，提高工作效率。根据不同类型的测试用例制定不同的抽样方、以及根据实践情况改进评审流程都将是本文未来的研究方向。
参考文献：
[1] 肖丰佳 李立新. 软件测试技术研究[J]. 工业控制计算机， 2015，25（1）.
[2] CNAS-CL45：2013检测和校准实验室能力认可准则在软件检测领域的应用说明[S]. 中国合格评定国家认可委员会.
[3] 梁国明. 再谈百分比抽样检验的不科学性[J].兵工标准化，2000（1）.
[4] GB-T 2828.4-2008 计数抽样检验程序 第2部分： 按极限质量（LQ）检索的孤立批检验抽样方案[S]. 中华人民共和国国家标准.
篇12
一、终身教育是第二次世界大战以后兴起的
世界各国为实现发展经济和开发人力资源的目标，把主要精力集中到了教育改革的实践。因而，出现了成人教育的蓬勃发展，并开始重视终身教育。终身教育也从成人教育发展成为包括初等、中等及技术学校在内的不同群体都可以接受教育的教育机构。世界各国不仅利用现有的教育机关进行活动，还设立专门的成人教育机关进行成人教育活动。
成人教育是学习者自己选择的教育方式，教育内容很丰富，包括职业教育，能力训练，闲暇教育及兴趣教育等等。对于失去接受教育机会的成人来说，为他们提供挽回失去的基础教育的机会：对于接受不完整教育的人来说，提供补充和完善基础教育和职业教育的机会；对于已接受专业教育的人来说，成人教育是更加提高自身素质的难得的机会。可以说，成人教育是扫除文盲，提高国民素质的重要途径，更是走向学习社会的必经之路。成人教育是不同时期，按照不同的生活条件和需要，随时选择的继续教育过程。对于个人来说，我们的社会，不管在任何时候，都不是只存在一种知识体系，不同时期，不同的职业所需的知识体系也不同。个人也都不是从事相同职业的，成人教育为终身学习代替终身教育的社会发展需要提供相适应的服务。
终身学习代替终身教育是成人教育的根本性转变。终身教育包括促进社会和个人发展的重要知识和理论。不仅如此，终身教育还提供形式多样的教育内容和技能训练，以及接受和选择适应知识结构变化的各种教育的可能性。同时，终身教育帮助个人发挥其主观能性确立目标，安排其学习活动，为适应生存环境而努力。终身教育带来的这种变化，使个人树立自觉学习的意识，主动运用现代化信息和技术提高自己的能力，更新自己的观念。而这种终身教育的发展仅靠成人教育是远不够的。因为，作为教育制度的一种形式，成人教育不可能满足不同需要的人的不同的要求。个人是具有不同文化背景的，通过不同的方式接受最大限度的实用的成人教育，必须建立新的成人教育观念。成人教育作为终身学习中起主导作用的教育形式，必须改变以知识传授和技能训练作为目标的过去的旧方式，要追求多样化。以追求提高知识的辨别力、判断力为目标，使每个人发展自身知识的多样化和个性化，确立终身学习的战略，个人要接受终身学习的客观现实，积极参与终身学习；为此，学校要丰富教学形式和内容，进行符合受教育者需要的教育；作为社会要建立各种开放式成人教育机关和形式，为个人的终身学习提供必要的服务。
二、目前我国的成人教育在普通高校部分主要有如下几种办学形式
其一是成人高等学历教育。
我国普通高等学校的成人高等学历教育分三种形式：全日制脱产班形式（成人脱产班和自学考试全日制助学班）；半脱产形式的函授教育、夜大学教育：现代远程网络教育形式。其中，成人高等学历教育的在校生数只占普通高等学校在校生数的31，但招生数占49%.其中本科的在校生数占19%，但招生数占36%；专科的在校生数占47%，而招生数占61%。成人高等学历教育在学历教育中的比例在增加，对提高国民素质的发挥有重要作用。
其二是现代远程网络教育。
关于现代远程网络教育除学历教育外，还有网上课程教育和网上培训教育。这种现代化教育形式，虽然具有不受空间、时间的限制，便于社会各阶层成人学习等优点，这是一种发展趋势很好和值得肯定的成人教育形式，但由于投入的资金量大、师资要求高，所以，一般都只是由普通高等学校来办。当前经教育部、省教育厅批准创办网络学院的高校，据不完全统计全国已有500多所。虽然其中也有一些条件不完全具备的，但其招生势头也是不错的。
其三是继续教育和专业培训。
继续教育和专业培训教育，是一种以职业教育为主的，培训和提高在职人员专业技能与素质能力为目标的教育形式。这种教育形式是我国成人教育近几年发展的主要方向，每年全国参加此类培训学习都有数以千万计的在职人员。而目前在我国这类教育培训形式，普通高校则抓得不够深入。虽然也有不少高校也办有这类培训教育，但大多都是行业性的指令培训计划，并非真正意义上的社会性继续教育活动，还没有从单一的学历教育形式转过来。参加这种继续教育形式如：电大注册视听生、自考助学班、研究生课程进修班和普通预科生等，进修及培训的学生总数为284.2863万名，其中参加专门的教育进修和培训的学生数是155.7485万名，占总数的54%。这种短期培训教育，旨在培训和提高在职人员新的科学理论水平，扩大其知识视野，使其具备一种适应21世纪社会发展和工作必备的能力与素质。所以，在大、中城市，经济比较发达、人口相对集中的发展这种继续教育和短期培训教育形式，应该说是有很好的发展前景的。
三、建立相应的继续教育、终身教育的成人教育体系势在必行
因为新兴行业的出现和新技术的采用，产业结构和产品结构的调整，就业模式的转变，以及生活方式的变化，使管理人员、科技人员和普通劳动者都面临着知识不断更新的问题。
其一，要使之法制化，以法律的形式规范并保证终身教育的发展。
我国必须制定成人教育方面的专门法律和配套法规，与国际接轨，使中外合作办教育有法可依。这些都会促使我国终身教育环境的改观，从而使我国终身教育在法制的轨道上健康地发展。我国虽然已建立起教育法律法规的基本框架，如颁布了《教育法》《教师法》等，但作为教育的重要组成部分的成人教育却没有一部权威性的法律。
其二、要发挥普通高校具有的成人教育优势。
①普通高校要设立专管成人教育的单位一成人教育学院（继续教育学院）等专门机构。②使教学规范，管理严格，制定一整套规范系统的成人教育管理规章制度，安排管理人员。③要培养雄厚的成人教育师资力量，齐全教学设施和实验设备，创造良好的教学环境，并运用多媒体等现代化教学技术手段进行教学，要极好地丰富和开拓成教学生的知识视野与创新能力。
其三、要提高成人教育机构的自主能力。
政府在成人教育问题上应转变职能，赋予办学单位的办学自，使其成为自我发展、自我约束、自我改造的独立实体。要克服计划经济体制的影响，使我国成人教育工作，包括招生、考试、发放文凭等，不能置于国家的高度集中的计划控制之下，使办学单位没有多少自，不能根据社会经济的实际需要自主地开展工作，从而压抑了办学单位的主动性、积极性和创造性。
其四、要使成人教育社会化，实现终身教育多途径、多种方式教育形式。
①在教育手段上不能偏重于学校教育和班级授课，成人教育必须运用现代化教学手段。现代化视听设备与现代化信息处理技术将被广泛应用。在教学内容上，普教化的倾向需要改变，要突出成人教育的特色。②我国成人教育办学也要由传统的政府办学体制向成人教育办学社会化转变。③办学单位要根据社会各行各业的实际需要来设置教学内容，培养出大量的专业人才，开辟多渠道投资。由于教育投资有限，不可能拿出大量资金开办成人教育，而能解决成人教育投资缺乏的唯一正确道路就是走成人教育社会化办学的道路。
篇13
[6]缪宁陵，等.国外高职人才培养模式的比较[J].职教论坛，2004（12）：62-64.
