内部控制视角下财务管理分析:内部控制视角下高校财务管理探究

［摘　 要］随着我国高度教育事业的快速发展，高校财务管理问题日益凸显。 目前我国高校财务管理中存在的问题主要是缺乏具体可行的高校内部控制规范性文件、高校领导层和具体财务人员内部控制意识淡薄、财务管理不科学。 完善高校财务管理首先要做好高校内部控制规章制度建设，完善内部控制体系，其次要强化高校职工内部控制观念培养，提高财会人员综合素质，要抓好高校财务管理的关键控制点。

［关键词］高校财务管理；高校内部控制规范性文件；内部控制体系；内部控制观念；事业单位内部控制；论文

高校快速发展的今天，面对新挑战、新形势，高校财务管理需要加强内部控制。 高校内部控制是指高校为维护其自身资产的安全和完整，保障自身教学、科研等各项活动的正常、有序展开，确保财务信息的真实性、性和合理性，加强高校自身风险控制而构建的一套规范化、严密的动态管理控制系统。

一、内部控制视角下高校财务管理的基本原则

我国高等学校经历了一段快速发展时期，当前正处在承前启后、继往开来的关键阶段，面临着从“数量”的增长到“质量”的提高、从“外延”的扩张到“内涵”的提升、从“硬件”的加强到“软件”的改善等转变。 在树立科学的发展理念、正确地制定未来长远发展规划的背景之下，高校应着力提升内涵建设，加强财务管理。 从内部控制角度出发，高校在财务管理方面应牢牢抓住预算管理、科研经费管理、资产管理和基本建设管理等关键环节，防范财务风险，提高财务管理水平［1 4］。

（一） 加强预算管理，提高预算执行效率

高校要坚持“统筹兼顾、保障重点、优化结构、收支平衡”的原则，科学合理编制预算，建立科学化、精细化的预算管理机制。 要根据学校事业发展和综合能力科学编制学校事业发展规划，根据年度工作重点对经费的需求编制财务预算，并将预算执行的责任分解到校内各部门各单位，加强预算执行的控制与分析，严禁无预算、超预算支出。 学校一切收入都要纳入预算管理，将预算管理贯穿于财务活动的所有领域，强化预算的性与严谨性，充分发挥预算在资源配置中的杠杆作用。 支出预算要统筹兼顾、保障重点，根据“重点突出，效率优先，勤俭节约”的原则从紧安排各项支出。 高校要进一步优化支出结构，加大内涵建设支出。

（二） 加强科研经费管理，提高使用效益

高校要根据上级主管部门制定的科研经费管理办法的要求，进一步完善学校内部科研经费管理制度，建立健全科研经费使用和管理的监督约束机制。 制定具体的实施细则，将取得的各类科研经费全部纳入学校财务部门统一管理、集中核算，并确保科研经费专款专用，切实提高科研经费使用效益。要逐步建立和完善全额成本核算制度，明确开支范围和比例。 科研经费的使用要符合开展科研活动的实际需要，不得支出与科研课题无关的费用。 凡使用科研经费购置的固定资产和形成的无形资产，均属于国有资产，必须纳入学校资产统一管理。 科研项目负责人必须切实履行科研经费管理与使用的职责。 审计部门要加强对科研经费使用审计，实施对重大科研课题或大额度科研项目资金使用的全过程跟踪审计，杜绝科研经费使用中假公济私等行为。

（三） 加强资产管理，实现资源共享

对于学校资产管理工作，高校要成立资产管理部门，统筹管理全校的所有资产，并建立新型的资产管理体系，实现大型仪器设备共享；要运用先进管理手段，实行资产信息化管理，对资产实行全过程实时管理和动态监控，提高资产的使用效率和效益；要增强无形资产的管理意识，加强对无形资产的保护，依法合理利用无形资产；要加强学校经营性资产和校办产业的管理，规范校办产业的投资行为和经营管理，防范校办产业风险，促进校办产业发展，确保国有资产保值增值。 同时，高校要严格执行政府采购制度和招投标制度，按财政部门的统一要求，编报政府采购预算，属于政府采购范围内的支出要严格执行政府采购制度，不得无预算和超预算采购，做到采购行为公开透明，采购程序科学规范。高校要建立健全经济合同管理制度，明确经济合同的签订权限和程序，并实行归口统一管理，防范由合同引发的经济纠纷和财务风险。

（四） 加强基本建设管理，严格控制新增债务

高校要科学合理地制订学校事业发展规划及校园建设总体规划，按规定程序进行论证和履行报批手续，未经上级部门批准的项目严禁建设；要按照勤俭办学的精神，控制基本建设成本，防止“超概算、超预算、超标准”现象发生。

（五） 运用现代化控制手段和技术，合理设计控制措施

高校应该大量运用现代化手段和先进知识，制定相应合理化程序和规范化流程来开展教学科研和管理活动，同时，在多层次的网络环境下建立防御体系，技术控制，保障高校财物安全。 在重大经济事项如资产处置、对外投资、资金调度等决策和执行中，高校应设立互相监督、制约程序，加强风险控制，避免盲目投资及管理失控。

二、现有内部控制环境下高校财务管理中存在的问题

（一） 缺乏具体可行的高校内部控制规范性文件

高校财务管理作为高校内部控制的一个有机组成部分，必须有具体明确的内部控制规范指导。然而，截至目前，我国有关内部控制的规章制度，主要聚焦于盈利性组织———企业，还没有专门针对高校内部控制和财务管理的内部控制规范。 目前我国已经有了一套相对完善的企业内部控制规范体系，《企业内部控制基本规范》于 2008年颁布，2009年 7月起实施；《企业内部控制配套指引》（包括《企业内部控制应用指引》、《内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等）于 2010年颁布，2011年首先在境内外同时上市的上市公司中实施，2012年开始在所有沪深主板上市公司范围内实施。 然而，对于行政事业单位，直到 2012年 11月我国才了《行政事业单位内部控制规范》（试行），并且计划到 2014年才开始执行。 纵观《行政事业单位内部控制规范》（试行），可以看出，这一规范是针对所有行政事业单位的，而不是专门针对高校的，并且这一规范对各类业务和事项仅仅作出了原则性的规定，属于基本规范性质，各类行政事业单位具体执行时，还必须要结合自身所在行政事业单位特殊性质和特殊业务，与具体的内部控制规范执行指引配套。 由于缺乏具体明确的内部控制规范指导，每个高校的财务管理只能根据众多规章中的相关零星规定摸索前行，高校财务管理的规范化和科学性很难得到保障。

（二） 高校领导层和具体财务人员对内部控制认知有限，意识淡薄

内部控制是一个有机动态的系统。 按照 coso报告（1992）的基本精神，一个单位的内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个部分共同组成，在这五个有机的组成部分中，控制环境最为重要，它决定了一个单位可能存在的风险以及可能采取什么样的控制手段去进行管理和控制，而决定单位内部控制环境的核心因素是单位领导对内部控制的态度、认知度和行动。 然而，目前我国高校领导层及具体财务人员对内部控制理论和实务的认识还不够深入，很多领导和财务人员对内部控制的认识还停留在“内部控制结构阶段”①，认为内部控制仅仅是一些书面规章制度和文本，是上级制定出来用来制约下属员工的。 有限的认知和淡薄的意识，加之缺乏专门的高校内部控制规范，导致很多领导经常认为自己可以凌驾于单位内部控制规章之上，各具体财务人员在日常工作中也不注意内部控制制度的严格执行，经常敷衍了事，流于形式，由此导致高校财务管理容易出现各种各样的违法违规现象［5 8］。

（三） 财务管理不科学

由于缺乏具体明确的内部控制规范和财务管理规章约束，高校在具体财务管理实践中经常漏洞百出，主要表现在七个方面。

1． 债务高企，基本建设投资盲目

从 1998年开始，我国高校开始扩招，高等教育逐步从精英教育阶段走向大众化教育阶段。 高等教育规模的不断扩大要求高校的软硬件规模也必须随之扩张，这就需要大量的资金投入。 作为公办院校，我国绝大部分高校自有资金是非常有限的，国家投入的资金在短期内很难跟上基本建设规模的极速扩张，多数高校只能采取向银行借款的方法来弥补这一资金缺口，但是，作为一种非营利组织，从本质上说高校自身是缺乏偿还债务能力的，因此，高校背负高额的债务有着较高的风险，一旦收支结余不能偿还到期债务，就只能采用借新还旧的恶性循环方法。 许多高校因为融资较为方便，在基本建设投资中没有长远规划，非常盲目，贪大求全，忽视了成本控制。 为了在短时间内快速提高高校的社会影响力，搞形象工程，超规模建设，投入过多资金，建设中又缺乏系统科学的统筹规划，建成后常常资产闲置，形成浪费，由此加剧了资金的紧张，资金的使用效率十分低下。

2． 预算管理缺乏约束

预算管理是高校财务控制的核心手段，在高校财务管理中起着至关重要的作用，它与高校的各个部门和各项工作的紧密相连。 但是在高校的现实运行中，财务预算并没有起到使高校工作稳定发展、资源有效配置、为将来发展提供坚实支撑的作用，预算的编制有时仅仅是为满足应付上级主管单位检查的需要，缺乏系统性和科学性，预算管理随意性大，约束力不强，缺乏应有的刚性。 长此以往，预算管理将无法有效管理和监督高校的资金运行，最终必将影响高校的长远发展。

3． 财务收支管理制度难以严格实施

按照现行的《高度学校财务制度》和《高等学校会计制度》的相关规定，高等学校的财务收支必须实行两条线。 目前很多高校为了激发二级院系工作的积极性，给予二级院系充分的财务自主权，但是对二级院系的财务收支又缺乏有效的系统管理和控制。 因此，很多高校的财务收支或多或少存在一些问题。 有些高校对院系的收入监管不严格，票据没有统一管理，造成个别院系收入不经过物价部门备案，擅自收费，甚至有的收入根本不上交学校财务部门，本部门自收自支，学校无法对其收入进行有效的管理。 很多高校的财务支出方面也会暴露出一些漏洞：一是出现开支标准的随意扩大，资金不能专款专用，二级院系想尽办法挤占资金，挪作他用；二是容易增加成本核算的难度，不能完整、反映成本费用，掩盖了一些隐性债务，形成了高校潜在的财务风险。

4． 资产管理制度执行混乱

目前我国高校的财产管理制度普遍不健全，即使有制度，往往也形同虚设，主要表现在：固定①企业内部控制理论发展先后经历了“内部牵制”阶段（20世纪 40年代前）、“内部会计控制和管理控制”阶段（20世纪 70年代前）、“内部控制结构”阶段（20世纪 80年代）、“内部控制框架”阶段（20世纪 90年代）、“风险管理”阶段（2004年至今）五个阶段。资产购买不走审批程序，购买后不到资产管理部门办理入库手续，同时也不定期对固定资产进行清点；财产报废、销毁也不进行登记，造成固定资产常常账实不符。 混乱的资产管理制度不仅导致国有资产的大量流失，也导致高校财务报表无法有效地反映高校的真实财务状况，影响相关各方的科学决策。

5． 没有充分发挥会计与财务的职能

会计和财务是企业管理活动的一个有机组成部分，其基本职能是反映和监督，进一步提升的职能是参与组织管理、预测和决策。 高校财务目前只能发挥会计与财务的反映和监督职能，没有有效发挥会计和财务参与组织管理、预测和决策的职能。 即使基本职能的发挥也不充分。 由于一些会计人员业务水平限制及态度问题，高校会计核算不及时、不，难以系统及时地反映高校特定时点的财务状况，会计的反映职能不能很好地实现。 高校财务也没有上升到管理层面，不能系统参与高校的事前预测、事中控制、事后分析，不能很好地为高校领导者决策提供专业服务。

6． 内部岗位的设置和运行没有严格执行内部牵制的原则

按照内部控制的基本原则，会计与财务岗位的设置应该充分体现不相融岗位相互分离的原则，避免出现一人多岗现象，更不能出现一个人包办一条龙会计业务现象。 然而，由于高校会计与财务工作事杂、量大，常常出现人手不足的现象，很多单位的岗位职责划分不够清晰，由此导致经常会出现不相融岗位由一人兼任的现象，有时甚至会出现一人处理一项业务全流程现象。 高校会计与财务岗位的设置和运行没有贯彻内部牵制的原则导致近年来部分高校工作人员以权谋私、贪污、盗窃行为层出不穷的局面。

7． 没有充分发挥内部审计的监督作用

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是高校内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价与监督机构，在某种意义上是对其他内部控制的再控制。 目前我国高校的内部审计普遍存在以下问题：一是内部审计独立性不强。 理论上讲，高校审计部门必须独立于其他各个职能部门，对高校的较高领导层负责，然而，目前我国很多高校的内部审计职能定位不高，缺乏应有的独立性，很多高校的审计部门隶属于纪检部门，甚至与纪检部门合署办公。 二是内部审计工作内容和范围狭窄。 目前，高校内部审计工作常规审计多，专项、重点审计少；传统审计多，管理审计和前瞻性、创造性的工作少；微观审计多，宏观审计少。 三是内部审计人员力量不足，素质不高，审计方法落后［9］。

三、基于内部控制视角的高校财务管理困境原因分析

（一） 缺乏科学预算的观念

部分高校没有建立起科学预算的观念，制定预算时具有一定的随意性，导致在实际执行预算时没有严格按照预算的要求进行，预算的约束性不强，刚性不足，没有起到高校预算在财务管理中的应有作用。 这也反映出很多高校没有真正意识到预算在高校财务管理中的重要性，对制定财务预算的重视不够，预算的制定没有科学规划，存在着预算不够细致、预算过于仓促、预算不、不等问题，使得制定预算时没有客观反映学校的收支情况，实施预算时难以严格执行，从而影响了预算的严肃性。

（二） 缺乏基本建设投资的控制管理，财务风险意识薄弱

随着我国高校招生规模的不断扩大，高校基本建设的投入也在不断增加，国家、地方财政的拨款以及高校的自筹资金难以满足高校资金的需求，许多高校为了满足规模的扩张需要，向金融机构借款数亿甚至数十亿建设新校区，但没有意识到其中隐含的财务风险。 而且高校在扩张中没有建立相应的重大投资项目的论证和决策机制等投资内部控制制度，很少对基本建设投资进行可行性分析，没有注意到高校发展和未来学生生源的变化，出现了盲目贷款、盲目投资、过度建设、重复建设的行为，导致高校的负债率较高，利息负担沉重，财务状况恶化，这不仅对高校正常的教学科研的经费支出产生影响，而且也影响到高校的可持续发展①。

（三） 财务管理制度不健全

高校财务管理存在问题的一个重要原因就是财务管理制度不健全，财务管理职能没有得到充分有效的发挥，难以为高校的管理和决策提供服务。 高校财务管理制度不健全主要表现为：财务岗位设置过于笼统或者没有根据学校财务管理的要求设置，财务管理的职能不能得到充分体现；在会计核算方面监督不严，财务报销过于注重领导的签字，没有对经济业务的实质进行审核，导致财务管理的信息基础不。 这些都会影响高校财务管理功能的发挥。

（四） 忽视内部审计的监督作用和管理功能

高校内部审计是学校建立健全内部管理体系和监督制约机制的重要环节，是加强学校内部管理、维护财经纪律、保障资产安全完整、提高资金使用效益的重要手段。 内部审计具有监督功能，能够防弊纠错，实现高校资产的保值增值。 同时，内部审计对高校加强财务管理和预算控制，节约资金，提高教育经费的使用效益、投资效益等方面也具有重要的作用。 内部审计监督作用的发挥在于其独立性和性，然而实践中高校的内部审计部门和其他部门是平行的，并且会受到行政权力的干扰，使得其难以发挥有效的监督作用。 此外部分高校对内部审计的管理功能认识不够，在内部审计的机构设置、人员配备、经费保障、职权划分等方面均难以落实，这也导致内部审计难以发挥其应有的监督作用和管理功能。

（五） 资产管理的内部控制不规范

高校是非营利性的事业单位，其固定资产的购置经费来源于财政拨款，而且固定资产不计提折旧，资产的购置和管理没有考虑其使用效率，在固定资产的内部控制方面也存在缺陷，没有真正做到固定资产管理的制度化、规范化和科学化，这会直接导致在执行资产管理制度时出现混乱。 比如固定资产只注重价值管理，不注重实物管理，没有建立固定资产的明细账户；固定资产的财产清查制度不健全，或者没有得到严格执行；固定资产的入账、销账不及时，部门之间调用资产不办理资产转移手续，固定资产缺乏定期核对制度。 高校的固定资产在调配使用方面缺乏协调统一性，导致固定资产重复购置或者闲置，固定资产的使用效率低下。 此外，内部控制不规范还表现在资金的使用计划性不强，随意性较大，没有考虑资金的使用效率［12 17］。

四、基于内部控制视角改进高校财务管理的建议

基于内部控制视角下高校财务管理应遵循的基本原则，以及上述高校内部控制环境下的财务管理存在的问题和原因分析，本文对高校的财务管理提出三个方面的改进建议。

（一） 做好高校内部控制规章制度建设，完善内部控制体系

虽然高校还没有统一的内部控制规范，但其他行业特别是企业已经有了一整套比较完整的内部控制规范体系，高等院校主管部门应该进行参考，并组织调研、学习和探讨，及时制定出适合于高校的内部控制规范文件，以指导各高校内部控制工作的顺利开展。 高校个体在没有统一规范的状况下，应根据自身具体情况和财务环境的新特点，制订可操作的内部规章制度，保障内部控制体系严密，保护资金运行安全，岗位之间权责明晰，问责可到个人。 此外，高校内部控制体系的建立不能仅仅局限于财务部门，还应当延伸至全校的各职能部门，在高校运行中形成一张相互监督的网络，以保护高校资产的安全与完整以及资金的使用效率。

（二） 强化高校职工内部控制观念培养，提高财会人员综合素质

良好内部控制体系的建立，与内控思想是否深入人心有关。 内部控制观念应该深入到高校所有职工，内部控制网络是一张包含整个学校日常工作的大网，只有整个网络中的每一个人都有内部控制的观念，内部控制机制才能真正发挥作用。 高校每一个职工都要有内部控制观念，高校领导就更应当注重内部控制理念的贯彻，一是可以推进内部控制系统的建立，二是可以对其自身有所监督，使用权力的同时应该受到相关约束。 作为基层的高校财会人员应当不断提高自身素质，掌握新的财会信息和知识，加强服务意识，提高组织协调、沟通合作能力，强化法制观念、责任意识，提高财会人员职业道德素质。 只有财会人员综合能力有所提高，才能保障财会工作有序展开，才能有效控制财务风险，才能为内部控制制度的制定和实施提供保障。

（三） 抓好高校财务管理的关键控制点

财务工作琐碎复杂，需要抓住管理中的关键控制点，这些控制点是在管理中起到重要作用的关键环节，也是容易出现错误和舞弊的环节，具体来说，高校财务工作应主要抓住七个控制点［18 21］。

1． 预算控制。 根据高校事业发展规划制订年度财务收支计划，对整个学校年度内的经济活动进行宏观控制。 在“大收入”、“大支出”的理念下，预算不仅包含财政拨款，还要包括高校的事业收入和其他收入。 高校在编制预算时要明确预算的范围和内容，加强预算监督和执行，以控制住学校的各项经济活动。

2． 资金的内部控制。 资金是高校运转的“血液”，对资金运作实施严密的管控是十分必要的，为此高校需要严格遵循资金内部控制的相关规定，比如出纳与制单岗位要严格分离，货币收支和保管要进行严格的授权审批，每日现金保管也要设定一定额度，减少存放危险，每月要进行银行存款和现金账核对，定期或不定期地对现金进行盘点，银行票据要妥善保管；做好月末对账工作，实行财务处长和审计处长双签制度。

3． 报销管理。 高校要完善财务制度，日常工作要严格按照高校财务报销规范，坚持“一支笔”审批，各项经费和业务的报销要与预算进行核对，并符合各项使用规定，报销过程要经过授权、审批、执行、记录、检查等过程，做到决策签字负责制，谁签字谁负责。

4． 收费管控。 高校收费要做到按收费许可证和相关文件收取，严格按照物价管理部门的收费标准进行收费，收入和支出按照“收支两条线”管理，保障收入的合法、真实性。 收入要由学校统一管理，二级学院不得私设“小金库”，不得截留、私分、坐支收入，收费工作要由专人负责，保留原始档案，对有关收费标准应当公布、公开。

5． 资产管理控制。 对于购置的固定资产，为了保障其真实性和可使用性，高校在固定资产购买和使用的全过程中都要进行控制，购置时要经历请购、招标、论证、审批、订立合同、验收、付款等必要环节，领用时要建立记录，资产使用保管落实到人，使用中要定时进行盘点，报废时要有必要的审批程序，保障高校资产不被私人占有，做到账证相符、账账相符和账实相符。

6． 基建项目控制。 高校要建立基建项目等重大投资的决策机制，对基建过程进行全程控制，参与授权、决策、概预算、价款支付、竣工决算五个关键环节，设立专门的项目小组监控基建，防止重要业务流程可能出现的错误和舞弊，以确保基建工作平稳有序的运行。

7． 内部审计控制。 内部审计可以帮助高校建立健全系统的、有效的内部控制制度，提高高校的经济管理水平，促进学校经济管理的法制化、规范化，增强学校在市场竞争中防御风险的能力。 因此，高校应重视内部审计监督和管理的作用，提升内部审计在高校管理中的地位和作用。

内部控制视角下财务管理分析:内部控制视角下职高财务管理研究

摘要：我国《行政事业单位内部控制规范》于2014年开始在各行政事业单位开始实行，表明我国对行政事业单位内部控制的高度关注。当前加快职业教育、培养职业人才是我国教育改革的重要方面，职业高中等职业院校受到了国家财政以及各项政策的大力扶持。职业高中财政拨款日益增加及基础建设项目日益增加的情况，客观上增加了职业高中院校财务管理的难度。本文在内部控制规范的基础上，从内部控制视角分析职业高中财务管理工作，提出了相应的建议。

关键词：内部控制；职业高中；财务

在我国当前加快技术转型的大局下，加快职业教育是为我国提供动力的重要举措。2014年，国务院下发了《关于加快发展现代职业教育的决定》。教育部等六部门印发了《现代职业教育体系建设规划(2014—2020年)》(以下简称《规划》)。这些相关政策颁布表明我国对职业高中等职业院校的高度重视，同时也为现代职业高中等职业院校发展提供了政策指引。为加快发展现代职业教育体系，职业高中等职业院校受到了国家财政以及相关政策的倾斜，职业高中规模不断扩大，经费日益充裕。同时，为加快现代职业教育，职业高中也加大了学校基础设施建设。高收入与高支出使得职业高中财务管理日益复杂化。这些趋势使得职业高中财务管理显得尤为重要，只有良好的财务管理才能保障职业高中资金安全，降低职业高中财务风险。2014年1月1日起，我国行政事业单位正式开始施行《行政事业单位内部控制规范(试行)》，财政部以政策法规的方式强调内部控制在各单位的重要性，职业高中也在此规范的执行范围之内。当前我国职业高中在财务管理存在着财务意识淡薄、监督机制匮乏、财务管理体制落后等问题，面对职业高中面临的各项财务管理问题，职业高中应从内部控制要素出发，加强职业高中财务管理，促进职业高中健康、有效运转。

一、职业高中财务管理现状

(一)财务管理意识淡薄

当前职业高中的主要筹资方式依然是财政拨款，再加上国家对职业教育的政策扶持，职业高中获得了国家大量的拨款。长期的低成本、无偿拨款使得职业高中财务管理意识淡薄，职业高中财务部门忽略对资金的开支把控，缺乏必要的风险控制意识。财务管理意识的淡薄极大地影响了财务管理的效率。职业高中财务管理的有效运行离不开管理人员的重视，可以说，职业高中对财务管理工作的重视程度直接影响决定着财务管理工作效率的高低。内部控制理论认为，内部环境是有效控制的核心环节，只有良好的内部控制环境才能保障内控效率。在内部控制视角下，职业高中财务管理的环境由学校管理层控制，学校管理层直接决定了财务管理所处的环境及财务管理工作的效率。由于资金来源的单一性与无偿性，不少职业高中管理层尚未认识到职业高中财务管理的重要性，对职业高中财务管理缺乏正确的认识，同时对内部控制下的财务管理缺乏必要的认识。当前，不少职业高中管理者对内部控制下的财务管理的认识有偏差，仅仅认为其是上级对下级的工作要求。这种错误的观点直接导致职业高中财务管理内部控制观念确实，影响财务管理工作人员对财务管理工作把控的积极性。

(二)财务管理工作缺乏科学性

由于对财务管理工作的不够重视，可以看到，目前不少职业高中财务管理面临着严峻形势，甚至有财务危机的情况发生。及时，尽管当前职业高中得到了大量国家财政支持，但不少职业高中盲目进行基础设施建设，缺乏对整个项目进行合理规划与评估，再加上对财务管理的把控较弱，导致职业高中资产负债率迅速增加，职业高中在债务到期时不按期偿还债务。第二，预算管理在职业高中正常运行中起着重要作用，预算管理能帮助管理者把握未来资金流向，严格控制成本，保障职业高中各项目有序开展。但当前不少职业高中对预算不够重视，预算管理仅仅是流于形式，缺乏科学方法的指导，甚至部分职业高中的预算工作直接被忽视。失去了预算工作的有效指导，职业高中各项工作的开展盲目性与随意性大大增加，预算超额的情况时有发生，导致部分职业高中不堪重负。第三，财务支出把控不严。当前，职业高中在财务支出上有较大的自主权，而不少职业高中在财务支出上随意性较大，对支出的把控不够严密。出现不少支出与实际不符的情况，这种情况大大增加了职业高中财务管理工作的风险。

(三)缺乏财务管理工作中的内控制度指引

我国在2012年下发了《行政事业单位内部控制规范》，并在2014年开始在行政事业单位中开始执行，说明我国对各单位内部控制的重视性进一步提高。虽然内部控制理念在我国引入较早，且相关部门已意识到内部控制的重要性，但内部控制一直缺乏必要的具体制度来指导内部控制工作。2012年颁布的内部控制规范虽对事业单位性质内部控制提供了一定的政策指导，但其具体制度偏重政企单位，职业高中等高校在性质以及运行上有一定的特殊性，有一些适合政企单位的内部控制制度并不适合职业高中内部控制工作。当前并没有针对高校的具体内部控制条例，职业高中在内部控制时缺乏必要的政策制度指导。内部控制规范在职业高中内部控制时的指导性与可操作性不高，使得内部控制在职业高中财务管理工作中的作用大大降低。只有完善各项内部控制制度，才能使职业高中在财务管理内部控制中有章可循，保障内部控制较大程度上发挥其在财务管理工作中的作用。

二、内部控制下的职业高中财务工作重点

(一)控制环境

内部控制下的职业高中财务管理工作应从内部控制的基本结构，即控制环境、会计系统与控制系统三方面着手。其中控制环境是首要前提，控制环境是内控工作的根基，控制环境的好坏直接影响着内部控制的效果。控制环境的建设需要各项规章制度作为依托，营造良好严格的内部控制氛围。财务工作的控制环境包括多个方面，包括资金审核、财务收支审核、授权审批审核、财务人员聘用制度等。职业高中管理者应在内部控制规范的基础上结合职业高中日常运营特点，制定各项政策法规。人是控制环境中最重要的要素，职业高中控制环境的建设首先要对人的行为进行约束与管理。具体来说，职业高中各个财务人员以及管理人员要加强财务内部控制制度的了解，加强制度的执行力度。将全体成员的活动纳入控制活动管理范围内，构建良好的控制环境。

(二)会计系统

内部控制结构中，会计系统是保障企业各项资产安全、保障会计数据真实、有效的必要手段。会计系统涵盖各项方法、措施以及程序。职业高中内部控制下的会计系统建设应考虑到相互牵制原则、协调配合原则、程式定位原则以及成本效益原则。相互牵制原则下，任何一项财务活动必须经至少两个以上独立人员办理且相互审核。协调配合原则下，财务管理各项工作办理需要相应工作人员的配合，以减少内部消耗。程式定位原则下，职业高中财务管理工作各个岗位的责任与义务需要明确，以保障财务管理人员能有效完成工作职责。成本效益原则下，职业高中财务管理工作要在保障工作效率的前提下，较大程度上降低工作成本。上述原则的有效实施离不开职业高中科学的会计业务流程。在会计业务流程中，会计凭证控制、会计帐簿控制以及财务报告控制是内部控制的重点领域。

(三)控制程序

控制程序是职业高中财务管理内部控制的各项政策与程序的总和，它能指导财务管理人员各项工作的有序开展，保障职业高中各项管理目标的实现。控制程序设计应简洁、完整，方便财务管理人员执行。职业高中内部控制的控制程序应把握以下几个方面：及时，财务机构控制。职业高中应根据学校财务工作的复杂程度设置财务机构。财务机构控制应注意财务机构内部的监督体制，做好监督与被监督的工作。同时财务机构以及各分支机构的授权应明晰，分支机构的授权不应过大，以免造成各项财务损失。第二，授权批准制度。职业高中中各项涉及资金的工作需要严格把关，加强授权与批准工作。对各项涉及资金工作的处理应制定一定的处理流程与制度，保障员工在规定的范围及权限内履行各项工作。任何与未通过审核与授权的业务不得进行处理。各审核人员同时要保障自身独立性，明确岗位权限和义务。第三，职务分工控制。职务分控控制下，同一财务人员不能兼任其他财务管理工作，使得各个财务工作人员能够相互制约，避免各项舞弊与掩饰行为。此外，一项经济业务的处理需要多个员工经手，从多角度进行分工控制。第四，预算控制。在当前教育改革背景下，职业高中资金来源更加多元化，基础设施建设与支出增加，职业高中的预算工作显得尤其重要。职业高中的预算控制需要在职业高中上一年度预算完成情况基础上进行编制，保障预算资金的严格控制。第五，风险控制。财务管理工作的风险不可避免，职业高中应建立风险预警系统，定期对各风险进行识别，例如定期核对，不定期抽查等，保障有效控制风险。

三、内部控制视角下职业高中财务管理工作建议

(一)提高财务管理工作中的内控意识

内部控制工作在职业高中财务工作中的有效开展离不开各参与人员内控意识的提高，职业高中需要在学校内部采取多种形式组织职工学习我国内部控制的各项制度规范，将内部控制理念深入到每个职工身上。职业高中的管理者更是应当以身作则，在内部控制上发挥先锋模范作用。内控意识的提高一方面可以推行各项内控工作在职业高中财务管理中开展，另一方面可以提高内控对各职工的约束性。同时，加强职工内部控制理论知识的学习，营造全校良好的内部控制氛围。作为职业高中的财务管理人员更是应当不断深入了解各项内控制度，从自身做起，强化财务工作的法律意识与责任意识。

(二)科学有效进行财务管理工作

当前职业高中财务管理工作应在财务管理基本理论以及各项科学方法的基础上开展。预算管理、资金管理以及收支管理是职业高中财务管理的三个重点环节。对于预算管理，职业高中财务部门应采用科学的计算方法对职业高中下一年支出进行评估，对各项预算进行细分，严格审核各项预算的执行与收支情况，较大程度上提高资金的利用率。对于收支管理，职业高中财务管理人员首先应遵循的原则是收支平衡，避免支出过多而入不敷出的情况，对各项收入支出情况存档管理，保障各项信息透明。此外，职业高中管理层还需按照内部控制的基本结构，控制环境、会计系统以及控制程序对财务管理活动进行多方位、多角度的控制，保障内控活动在职业高中有效实施。

(三)完善高校财务管理内控制度

我国出台的《行政事业单位内部控制规范》为内部控制工作提供了政策指引，但有关职业高中内控管理的相关制度并不明晰，因此，职业高中在内控管理上需要根据内部控制相关理论建立适合自身状况的各项内控制度。完整的内控制度才能保障内控工作“有法可依，有章可循”。学校管理者应组织相关人员学习、调研不同高校的内控制度，及时探讨，制定适合高校内控工作的各项制度，保障内控工作有效运行。在具体财务管理的内控制度上，要强化预算控制、资金控制、报销控制、收支控制、资产控制与项目控制的各项制度，保障各项工作在内部控制的严密网下进行。此外，职业高中应建立审计部门，对职业高中财务活动情况进行定期与不定期的审计，做好监督工作。

四、结论

我们职业高中不断改革以及职业高中落后的财务管理工作及理念客观上要求职业高中财务管理工作进行的改革，以解决职业高中财务管理工作中凸显的各种问题。将内部控制工作引入到职业高中财务管理工作之中有助于职业高中各项财务管理工作规范化、有序化，提高财务管理的效率，保障职业高中持续、健康发展。

作者：黄莉 单位：杭州市交通职业高级中学财务室

内部控制视角下财务管理分析:内部控制视角下财务管理探究

摘要：在高校管理中，财务管理是重要的组成部分，有利于提升我国高校的整体管理水平，促进高校的发展。但当前的高校财务管理还存在一定的问题，导致财务管理水平降低，本文在分析高校财务管理存在问题的基础上，以内部控制为视角，分析加强高校财务管理的措施。

关键词：内部控制;高校;财务管理

近年来，随着高校的发展，其财务管理工作也不断地发生变化，复杂性和多样性不断的提升，由此一来，当前高校财务管理中存在的问题逐渐的暴露出来，并对高校的部分工作产生了比较大的影响。对此，高校应该对当前存在的问题科学的分析，从而制定科学的对策，提升财务管理水平。

一、当前高校财务管理中存在的问题

（一）重视程度不足

在内部控制体系中，核心为内部环境，通过有效的控制，保障控制对象实现可持续发展。在内部控制视角下，高校的管理层为实施财务管理的重要人员，其对财务管理的重视程度直接决定了财务管理水平及财务管理质量[1]。当前，很大一部分高校管理层并未充分的认识到财务管理对高校发展的重要作用，因此，重视程度不足，管理措施落后，严重的限制了财务管理工作的开展与发展。并且也缺乏对内部控制正确的认识，单纯的认为上级对下级的工作要求及规范既是内部控制，从而在开展内部控制工作时，一味的下达指令，影响了员工工作的积极性。

（二）内部控制制度的可操作性差

内部控制的有效开展有利于提升整个单位的工作效率及工作质量，对于高校的财务管理来说，通过内部控制的作用，提升财务管理的规范性及有效性，提升财务管理的水平。但高校的内部控制制度并不健全，在贯彻与落实时，可操作性比较差，导致财务管理的开展缺乏科学性，频繁的发生各种问题。

（三）财务管理工作合理性比较差

目前，高校的经费逐渐由财政拨款转变为自主经营，由于高校缺乏科学的财务管理工作，导致部分高校在自主经营的过程中发生负债，甚至陷入严重的财务危机当中，影响高校的发展。预算是财务管理中的重要环节，通过预算的合理进行，提升财务管理的水平，但高校的财务预算工作更多的是形式化的预算，并没有起到实质性的作用。

二、内部控制视角下高校财务管理措施

（一）建立完善的内部控制制度

现阶段，社会上各个企业内部的内部控制制度已经建立的比较完善，高校在制定内部控制制度时，可充分的借鉴各个企业，结合高校自身的实际情况，制定完善的内部控制制度。制度建立完善之后，还应完善内部控制体系，将高校的所有部门囊括进来，在整个高校的内部实施财务管理，从而有效地提升财务管理的水平，提高资金的利用效率，促进高校的发展。

（二）提升工作人员的综合素质

财务管理及内部控制的实施由人来进行，因此，要提升高校人员对财务管理的重视程度，首先，高校的管理层要正确的认识内部控制的作用，形成内部控制的观念，从而有效地带动员工提升财务管理的重视程度，加强财务管理的力度，充分的发挥财务管理的重要作用[2]。内部控制意识形成之后，还应着重的提升工作人员的综合素质，通过培训，促使工作人员正确的开展内部控制，并具备良好的财务管理能力，了解近期的财会信息，同时，职业道德素质、责任意识都比较强，有效的提高财务管理水平。

（三）重视财务管理的关键点

财务工作包含的内容比较多，在对其进行管理时，要对关键点十分重视，对容易出现错误的环节严格的控制。具体说来，财务管理的关键点主要包含以下几个方面：及时，预算，无论高校的经费来源于何处，在使用之前都需要经过科学的预算，高校开展预算编制工作时，要对各项经济活动的预算进行科学的分配，并在预算执行过程中加强监督，提升预算实施的合理性[3]；第二，资金的内部控制，高校在对资金进行管理时，应制定严格的内控制度，保障资金使用的正确性，保障高校的正常运转；第三，报销管理，对于高校日常的财务开销，在进行报销时要进行严格的审核，实行谁签字谁负责的制度；第四，收费管理，收费时，要严格的按照相关的标准来进行，并加强监督，保障收费的合理性；第五，内部审计控制，加强对内部审计的重视程度，做好监督与控制。

尽管在内部控制视角下高校的财务管理工作还存在比较多的问题，但通过相应的改进措施，可以有效地提升财务管理的科学性，提高财务管理水平，充分的发挥财务管理的重要作用，促进高校的发展。

作者:刘琳琳 单位:天津医学高等专科学校

内部控制视角下财务管理分析:内部控制视角下高校财务管理探究

摘要：伴随着我国经济的迅猛发展，国家相关教育部门着手改革各个领域的财务管理体系，特别是针对各大学财务管理部门的改革工作力度之大前所未有。尽管如此，在内部控制视角下，一些高等院校的财务管理工作还有许多没有做到位的地方，存在的许多限制使得其财管工作的办事高效性大打折扣，很难达到国家规定的标准线，对高校的各项发展带来了很不好的负面作用。正因为这样，高等院校的财务管理部门务必要多方位理清内部控制的特点，同时开展高效地整治手段整治财务管理问题，为其接下来的发展打下基础。

关键词：内部控制视角 高校 财务管理

高等院校内部控制是指各大院校在日常教学任务平稳完成的基础上，为了保障学校资金的合理使用，保障财务账目的透明，而采取有效手段管控高校资金使用情况的高校内部控制体系。通过颁布条例、采取手段和监督行为而架构的一系列有效的内部会计控制体系，这套体系不仅可以确保日常的财务管理工作平稳运行，还能从学校内部进行管控。所以，从高等院校财务管理遇到的困难和目前的国家政策来看，从内部控制角度对大学的财务管理部门进行考察已经成为了当下大学内部十分重要的任务之一。

在高校财务管理工作中，财务管理人员一定要把内部控制工作时刻放在心上，而且要提高预算计划、资金出账与资产管理的把控力度，尽量避免学校在财务方面出现问题，同时，还应该要确保大学的日常运营始终在严格的内部控制体系中，可以获得到的财务账目，提升学校的资产管理效率。

一、内部控制视角下高校财务管理问题

（一）缺乏完善的内部控制环境。当前许多高等院校在财务管理方面，还没有完成对内部控制系统的改革工作，还没有依据它们现实的管控要求制定合理的内部管理制度，所以没有办法有效提升学校的内部管理效率。甚至会造成非常不好的社会影响。而且，高校财务人员经常不固定，许多财务人员并没有过硬的财务经验和知识储备，无法圆满完成工作，甚至会给整个学校的财务内部管理体系带来负面影响。

（二）缺乏风险控制意识。当下的高等院校都在争先扩大学校的规模，资金使用指出也正在迈向多元化，许多学校的财务管理体系都需要重新架构以适应新形式的需要，如果学校还在沿用过时的财务管理体系，没有构建风险预警机制，就没有办法对财务管理工作开展有效的管控工作，就会引发学校出现经济方面的风险问题，对学校的发展带来负面影响。

（三）缺乏完善的内部控制制度。在内部控制角度下来看，学校要想让自己的财会工作进行的顺利，就要颁布合理的内部控制方案，保障各级财管人员能够依照颁布的方案进行内部管理工作，这样才能提升学校自身的财务管理效率。但是，目前许多高校在财务内部控制中，并没有商讨出合理的内部控制方案，这样就不能提高其财务管理效率。高校资产管理制度不健全，就会导致没有办法采取定期考核等方式调动资产管理人员的工作热情，并且无法有效平衡财务审核工作与国家政策的关系等。另外，高等院校不注重资金预算评估工作，就无法合理的使用相关资金，给学校财务管理工作带来诸多麻烦，再加上学校的各个行政部门之间无法默契的配合，就没办法立刻察觉到管理工作中暴露出的不足，就不能提高工作效率。

二、内部控制视角下高校财务管理措施

（一）完善财务管理内部控制环境。及时步，建立总财管室。总财管室就是直接管理学校的财务部门的领导层，总财管室必须要同其他部门的各级领导保持密切的联系，在现实管理中，这样做能够明显提升大学财务内部管理工作质量。第二部，建立审计部门。审计部门的工作职责主要是针对每项财务会计工作开展审计工作，比如：在每学期开学初始的学费收缴工作中，审计部门要重点管控各个专业的学费收缴流程，如果查出学费收缴方面存在财务问题要及时处理。，培养会计专业人才。高等院校在财务管理过程中，一定要着重构建财务会计人才队伍，定期组织部门培训来提升财务会计工作人员的专业能力，并且还要加强财务会计人员的思想教育，从而提高整个财管部门的整体水平。

（二）树立正确的风险意识。高校财务内部控制工作人员一定要培养必要的风险评估能力，保障能够提升他们的风控质量。及时，要将学校内部的一切财务工作都纳入风险评估与评价范畴，保障能够及时地将学校财务管理中出现的风险控制在一定范围内。第二，要构建风险预警体系，保障高校财务管理内部管控人员能够在面对财会风险时可以镇定的解决。

（三）制定完善的内部控制制度。学校在财务管理内部控制中，一定要构建起合理的内部控制体系，才能根本上提升学校的控制效率。及时，高校财务管理人员务必要摒弃落后的财务管理方式，革新财务管理模式，提高财务管理内部控制效率。第二，高校财务管理人员一定要构建起科学的资产监督制度，保障可以高效地对学校的资金监管。，要提升高校财务预算评估力度，一步步提升预算管理的质量。

三、结语

在内部控制的角度下，高校财务管理人员一定要看重工作的结果，确保能够革新现有的不合理的财务管理内部控制模式，并且做到与目前先进的网络科学技术共同搭建财务管理智能O管系统，一步步提升财务管理效率，使它迈向更好的未来。

内部控制视角下财务管理分析:内部控制视角下的高校财务管理分析

【摘要】随着教育改革的不断深入，高校的教育事业也在飞速的发展，高校的内部经济活动也变得复杂起来，各大高校都在进行从单纯依靠财政拨款到自主筹资的办学模式的转变。这几年以来，我国高校的办学规模越来越大，国家也相应的放松了对高校自主招生的限制，在这种情况下，高校的财务管理工作就变得非常重要。由于我国的高校的内部财务控制还处在发展阶段，在财务管理方面出现了许多问题，需要不断地改进和完善。

【关键词】内部控制视角 高校 财务管理

在高校的财务管理过程中，出现了一些与所处的现实环境和整体发展不适应的情况，加强内部控制视角下的财务管理成为了高校财务管理工作的重要内容。进行高校内部控制能够保障教学和科研的平稳进行，能够有效地避免高校在经济上的危机和风险。内部控制能够让财务管理机制良好地运行，这是目前各高校迫切需要做到的，需要各大高校不断加强此方面的研究和分析，取得相应的进展。

一、内部控制视角下高校财务管理存在的问题

（一）高校管理人员对财务风险的防范意识不足

长久以来，高校财务管理受到计划经济的影响，教育经费都是从国家财政拨款或者是学费收入中支出的。这种财务管理方式在一定程度上淡化了学习对财务管理的风险防范意识。随着教育改革的不断深入，高校进行了教育体制改革，在传统的财务管理方式上进行创新，由政府拨款转变成了多渠道的筹资方式。在高校扩大自身办学规模的过程中，难免会出现负债和亏损的现象，容易导致财务管理方面的危机。目前，大部分的高校财务管理人员在高校的运行过程中，没有认识到存在的风险，也没有较好的防范意识，就更别提采取有效的预防措施了。

（二）领导和管理人员对内部控制的认识不充分

内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五中要素构成，控制环境是其他要素的基础[1]。在控制环境中，管理理念和经营风格十分重要，而在管理理念中，包含着对内部控制的认识。在高校的财务管理过程中，很多高校领导和财务管理人员对内部控制的认识不够充分，认为内部控制只存在于规章制度中，适合运用在企业的生产经营环节中，而财务管理人员仅仅是忙于日常生活中琐碎的工作任务就已经精疲力尽，没有多余的精力学习和了解与内部控制有关的内容。在少部分高校中，高校领导和财务管理人员对内部控制有着一定程度的了解，但是对内部控制的认识不够和充分，产生观念上的偏差。

（三）高校的信息与沟通机制不够完善存在问题

在高校的财务管理中，内部控制的信息与沟通机制不够完善，缺少有效的联系渠道。目前，大多数高校都实现了办公系统自动化，但是还缺少一个能够让管理层交流内部控制相关信息的有效机制。财务部门与其他的部门也缺少一个能进行信息传递的平台，导致财务管理方面的信息不能及时的传达，对财务管理工作的工作效率和工作质量产生了消极影响。财务部门的信息过于封]，没有和外界进行有效的交流，不利于高校教育事业的发展。

二、内部控制视角下高校财务管理的具体措施

（一）营造良好的内部控制环境

内部控制环境决定了整个内部控制体系的基调，在高校财务内部控制体系的建立与实施中发挥着基础性作用[2]。要完善高校财务管理的内部控制环境，就要健全与财务内部控制有关的制度。虽然我国现在还没有形成高校内部控制的基本规范和相应的指引，但是我国的大多数企业已经形成了比较的内部控制体系。虽然高校与企业在形式、内容等方面存在着许多不同和差异，但是高校可以借鉴企业的内部控制体系的内容，根据自身的实际情况展开思考、讨论和分析，制定出符合高校自身和财务管理工作的内部控制制度，并在实际应用过程中不断地改进和完善。为内部控制体系的建立提供理论依据，确保高校财务内部控制工作的正常运行。

（二）建立完善的风险评估机制

风险评估是指高校要及时地发现在高校运营过程中存在的与内部控制有关的风险，并制定相应的预防措施。建立完善的财务风险评估机制需要财务管理人员对财务风险有着充分的认识，能够树立财务风险意识，及时地发现在高校的运行过程中可能出现的财务风险。学校可以让风险评估人员组成专业的团队，让团队按照程序开展风险评估工作。在识别风险的时候，可以从组织层面、业务层面分析可能存在的风险，根据组织层面的内部控制情况。制度完善情况等方面分析可能存在的风险。也就是说，预算控制方面主要存在的风险就是预算计划的制定、实施和测评是否规范，有没有建立相应的预算决策和执行机制，内部批复指标与支出明细是否相符等。

（三）健全内部评价和监督机制

内部监督和评价机制指的是高校对财务内部控制的工作进行监督和评价，通过评价和监督及时地发现内部控制中存在的问题。高校要先对自身的内部监控进行整合，要建立完善的监督和评价机制，可以让监察部门、内部审计部门等单位组成内部监控的协调联动机制。需要注意的是，评价和监督工作要严格按照《行政事业单位内部控制规范》实施，可以结合高校自身的实际情况作出相应的调整，对高校内部控制的设计和运行情况作出多方位的评价，促进高校财务内部控制的发展。

（四）建立内部控制信息化系统

高校在保障财务管理方面的信息能够顺利传递和进行信息化建设的前提下。要将内控理念、控制程序、控制措施等要素通过信息化的手段固化到信息系统中[3]。运用信息化的方式来促进内部控制的发展，建立的内部控制信息化系统。信息化系统将“监督、制衡”作为内部控制的设计理念，将财务管理工作作为载体，建立相应的预算、收支等管理系统。通过这样的方式加强高校财务管理方面的建设，还能对各单位的经济活动进行监督，有利于高校管理层对财务管理工作的控制和决策。

三、结论

近几年以来，高校在财政管理方面存在的问题越来越明显，高校财务部门要抛弃传统的财务管理理念，在此基础上进行创新，通过积极地引入内部控制下的财务管理模式，健全内部控制体系等措施，促进在内部控制视角下的高校财务管理的正常运行，使高校的财务管理水平有所提高，为高校教育事业的发展打下殷实的基础。