高速公路是国家交通运输的经济命脉，在国民经济中发挥着至关重要的作用。高速公路公司具有高资产投入、高负债比例、周转速度慢、回报率低、投资回收期长、融资需求大的特点，其固定资产在总资产中占据巨大的比例。对于资产权属不明晰、固定资产管理效率低下的企业来说，如何优化固定资产内部控制管理体系，间接降低经营成本，提高经营水平，是高速公路企业面临的重要问题。

一、博大高速公路公司的固定资产管理情况

（一）博大高速公路公司基本情况

博大高速公路公司于2009年9月10日成立，主要负责投资、建设、经营管理粤湘高速公路博罗至深圳段项目（以下简称“博深项目”）、梅州市梅县三角至大埔三河段高速公路项目（以下简称“梅大项目”）以及梅州市梅县至大埔高速公路东延线（以下简称“梅大东延线项目”）两条高速公路，三个项目分别于2013年1月、2013年底、2014年底完成并交付使用，但由于部分线路地处偏远、覆盖地区经济不发达、通行费收入低等原因，博大公司一直面临着较为严峻的财务压力。

（二）法人治理结构

博大高速公路公司是广东省交通集团有限公司（以下简称集团）下属三级公司，是由广东省公路建设有限公司（以下简称建设公司）和广东省路桥建设发展有限公司（以下简称路桥公司）于2009年共同投资组建，股权比例分别为建设公司51%、路桥公司49%。路桥公司于2018年开始将所持股份无偿划转至广东交通实业投资有限公司。博大高速公路公司实行董事会领导下的总经理负责制，下辖2个独立核算的分公司，组成了公司现有经营架构。

（三）固定资产情况

截至2020年12月博大高速公路公司固定资产原值共计154亿元，非流动资产总计156.3亿元，固定资产占非流动资产比重高达98.5%。博大高速公路公司的固定资产按照实际业务划分为五种类型：路产、房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公设备。各类固定资产原值占比分别为：96.18%、1.38%、2.39%、0.02%和0.01%。固定资产折旧除路产按车流量法计提，不留残值外，其余根据固定资产的原值和预计可使用年限及估计的剩余价值按直线法计提，预留3%或5%的博大高速公路公司固定资产内部控制的缺陷与优化郑家鹏何慧华(广东省公路建设有限公司)残值；公司固定资产分类年折旧率如表1所示。

二、博大高速公路公司固定资产内部控制缺陷

将博大高速公路公司固定资产实际业务流程与《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》对比发现，公司固定资产新增、使用、报废处置、信息与沟通渠道等方面尚不完善。

（一）固定资产新增环节

1.部分在建工程转固定资产不及时

按照规定，在建工程验收合格达到使用标准后，应当在不超过投入使用期限1个月内发起在建工程转固定资产验收单。但实际执行时，因工程竣工情况复杂，在建工程达到可使用状态的判断存在主观随意性，重要在建工程项目进度变动较大，存在在建工程转固不及时的问题。2.验收交接缺乏全程动态监管跟进验收工作不严谨，操作不规范，容易造成审批漏洞。此外，部分验收人员监管能力不足，缺乏专业技能和资质，影响验收测量结果。3.新增固定资产台账信息记录不全资产类型、编号、名称等信息都应当反映在固定资产管理的台账中，并及时对资产详细情况进行记录，否则易造成台账信息缺失，形成账外资产，不利于后续资产盘点、折旧、处置等管理。

（二）固定资产使用环节

1.固定资产的使用与管理脱节固定资产使用部门对于资产使用状况无法做到信息及时更新，在与财务部门账实核对、账账核对时存在出入。一方面，固定资产日常保养不规范，维护不足，磨损程度大，损害运转精度和使用效率，临时维修成本高。另一方面，固定资产的系统技术升级，机器设备、车辆过磅技术、高清车牌一体自动识别系统改造升级等需要匹配当前的收费与网络监控平台共同使用，新旧设备系统间不匹配造成更高的维护成本。

2.固定资产内部转移手续不规范

固定资产在内部的流动转移管理不到位，出现部分固定资产随资产使用人流转调动转移，而系统信息却未及时更新的情况，易造成实际情况与资管部门信息不相符的结果，不利于对固定资产的有序管理。设备不经过审批流程就随意借用，无人进行资产的追回，导致固定资产无序管理，被随意转移甚至丢失。

3.固定资产清查力度不够

鉴于公司资产多、分布广的特点，清查难度较大，博大高速公路公司设立循环盘点制度进行管理，有计划地实施年度连续盘点工作。但执行过程中仍有以下问题：清查盘点覆盖面有限，只针对在用资产展开清查，对于闲置资产、经营租入资产的清查力度不够，盘点不全，造成责任不清；监盘人员专业性不足，例如对专有设备、专业设施的使用情况不了解，无法开展有效的账实核对。

（三）固定资产处置环节

1.报废程序不规范

根据博大高速公路公司《固定资产报废管理办法》，固定资产的报废处置应依据审批流程进行报废处理并及时变更资产卡片信息。资产申请报废后，依规定由采购部门负责卖出报废资产，再由财务人员依据清理收入和费用进行损益结转。但实际执行过程中存在随意报废资产及部分闲置资产的报废处理不及时的情况。

2.处置程序可操作性不强

资产处置应该遵循严格的审批程序，但实际工作中难以避免地遇到执行困难的情况。由于资产的特有特征，在实际处理中存在许多问题。例如仪器设备普遍存在的高购置价低回收价，根据规定，限额以上待处置资产原则上应当先交由第三方专业机构进行价值评估后,再交资产交易中心招标或拍卖。但是，大部分仪器设备报废后，其经济回收价值几乎为零，从成本效益角度出发这一规定是否应该执行是值得商榷的。又如，有些固定资产的地址位置较为偏僻，无法解决电子设备的环保回收难题。

（四）信息与沟通渠道不够完善

1.信息系统利用不足

虽然公司引入了较为先进的资产管理信息系统，但现阶段仍存在员工对该系统使用不熟的情况，平台尽管搭建但人员使用率不高，或者即使下载安装了软件仍然缺乏日常使用，因此难以发挥该固定资产管理系统在实际工作中的效用。由于博大高速公路公司子公司较多，部门与公司之间的信息化接受程度与开展情况略有不同，因此造成了目前阶段信息系统的使用情况与理想状态不符。并且由于技术设计问题，因此与其他系统出现了难以兼容的情况。

2.信息系统更新维护不佳

固定资产管理系统划分多个模块，由于技术原因更新速度慢，或者由于设计方底层逻辑还有亟待完善的地方，会出现信息不同步的情况。比如不同版本流程的更新维护，缺乏专门的人员管理和技术支持，一旦出现技术故障会对固定资产平台的使用造成不便，影响工作开展。流程设计不完善，信息沟通难以因为形式改变而取得改善效果，反而比传统方式更加难以传递信息，影响工作的完成。

三、博大高速固定资产内部控制缺陷成因分析与优化建议

（一）内部控制缺陷成因

1.内部控制环境相对薄弱

现阶段，公司内部控制环境薄弱的原因主要在于缺乏良好的内部控制文化，全员认识与参与不足，无法形成内部控制合力，难以营造良好的内部控制文化氛围。公司内部控制环境建设方面缺乏深入的研究和分析，甚至有些管理层认为企业建设内部控制制度只是为了应付监管需要，认为内部控制只是一种形式走过场，缺乏意识层面的重视。

2.内部管理人员分工不明确

公司依据《固定资产管理制度》进行固定资产管理人员分工，对资产使用者和资产管理部门的职级内容权限分工不明确，造成许多资产多个部门共同管理。各部门的协调配合不足，出现推诿责任的现象，归口部门的整体管控意识和能力不足，无法对固定资产统一协调，以实现资产的及时调配，进而导致资产的使用不充分，固定资产管理出现漏洞，甚至购置过多不必要资产，造成企业资金浪费。

3.内部监管和内部审计松散

公司固定资产数量多、类型多样，在资产日常管理过程中，由财务部、实物管理部、业务部联合进行管理，但缺乏互相牵制的约束。对于固定资产的监督盘点工作，也只是由固定资产管理员兼任，缺乏独立客观性。

（二）优化建议

1.优化内部控制环境

一要提高固定资产内部控制水平，管理层是公司的领导核心，主导公司制度的制定、决策的实施，要想从根本上提升固定资产内部控制的信息质量，必须加强公司管理层对固定资产内部控制的深入理解，如果管理层只是追求营业额和利润，固定资产内部控制往往会被忽视，即便设立了也无法切实的实施。二要提高全体员工的参与度，应在公司内加强固定资产内部控制相关的宣传，管理层、部门领导起带头作用，鼓励全体员工共同参与，增强全员共管的意识。例如，工程建设部门要加强对建设工程进度的实时跟踪和质量监督，确保在建工程转固的规范处理。资产使用部门人员要切实做好资产的验收交接工作，并且在日常使用过程中注重对资产的保管与维修养护。财务部门人员则需加强对固定资产价值的核算，及时处理资产盘盈盘亏，确保财务信息真实准确。

2.完善内部控制配套制度

企业如果要更好的针对自身进行风险分析，对各种风险的危害及影响程度进行分级评价，制定应对各种风险的方案并判断方案的可行性，就需要建立完备的风险评估体系。如在博大高速公路公司的固定资产中，公路采用车流量法作为计提折旧方法。假如公司建立了完备的风险评估体系，就能够结合自身针对实际情况根据各个因素对风险进行全面评估。选取其他同行业可比高速类公司的公路资产折旧会计政策进行对比分析，并结合公司过往的经验，同时考虑近期发展和未来经营规划，评估其政策的合理性。

3.加强业务流程控制

定期盘点保护控制是指企业对各类资产定期进行账实核对，对盘盈盘亏情况做出相应处理，厘清原因调查是否有失职情况，落实后续追责。建立健全资产管理的实物台账，保持每个实物对应一个标签，做到单据齐全、账目完整清晰、数据无误。结合信息系统的二维码技术，从效率和效果两个维度改善固定资产清查工作。建立常态化资产盘点清查机制，对每一件资产，及时录入上传固定资产系统，及时督促张贴标签。公司展开全面盘点，清查固定资产使用状况，账实是否相符，入账是否及时。对符合报废条件的固定资产提出报废意见，报总经理办公会同意后办理报废相关手续。处置固定资产应经审核批准，通过认真彻底的资产清查及多方措施，弥补近年因为办公场所搬迁、项目完工、人员更替等原因造成的资产管理不规范的现象，经固定资产卡片、实物以及财务账三方面信息对应，完善固定资产实物台账及固定资产管理系统。另外，对于清查筛选出使用频率不高的资产，也要积极加以调拨使用，提高资产的使用率，避免闲置与重复购置资产。

4.建立有效的监管与审计机制

加强固定资产内部控制的日常监督要做到定期、常规性的检查。主要从以下几方面开展工作：一要做好预算监督，合理编制预算目标,严格执行预算管理,避免固定资产过度投资的出现；二要做好盘点监督，集团制定好固定资产的盘点办法，下属企业按照规定定期对企业固定资产进行盘点，保持账实相符；三要做好交接监督，频繁的人事调动会造成小额固定资产交接管理失效，因此要加强这方面的约束。对于重点公路段投资建设工程，可以进行以下五方面的专项监督：第一，检查新增投资项目管理、资金管理、工程进度、建设效果；第二，检查是否严格按照项目制度要求实施和管理；第三，检查是否认真落实固定资产投资项目建设协调会、专题会议纪要；第四，检查是否按规定的时间和要求推进，完成审批、征地拆迁、招投标、按进度要求完成投资等各项对应的固定资产投资任务；第五，检查固定资产投资年度任务是否分解到位和落实责任。

主要参考文献：

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作者:郑家鹏 何慧华 单位:广东省公路建设有限公司