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经营分析会汇报材料篇1
1.了解项目部当期的成本运行状态；
2.发现成本管理中存在的问题， 寻找原因并制定相应的解决措施；
3.强化管理手段，完善成本管理办法；
成本分析的根本目的是为了找出盈亏原因，改善管理，因此，从成本分析的角度出发，在成本分析过程中，应遵循下列原则：
第一，实事求是的原则。成本分析的目标是寻找盈亏，如果蓄意掩盖事实或用虚假搪塞，则势必影响分析结果的准确性。因此，在成本分析的过程中，不管是成绩还是失误，都应当实事求是地反映问题，并用“一分为二”的辨证方法对事物进行客观地评价。
第二，定量分析的原则。定量分析与定性分析相比较，定量分析对成本的评价更精确，更领人信服。因此，要多采用定量分析的方法，充分利用统计资料进行定量分析。
第三，及时性原则。成本分析及时，发现问题及时，采取对策及时。
第四，权责发生制原则。凡是当月已经发生的收入和已经发生或应当负担的成本，不论款项是否收付，都应作为当月的成本数据。
第五，为施工生产管理服务的原则。成本分析不仅揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并提出积极有效的解决问题的合理化建议，为项目部共同的事业——施工生产顺利进行而服务。
项目部需要建立规范的严格的月度成本分析制度，把月度成本分析做为总结成本管理业绩、改善和深化项目施工成本管理的重要工作来抓。
一系列成本报表完成后，由财务部长进行收集汇总，然后要经过经营副经理审核确认，并把概况信息通报项目经理。
成本分析活动一般采用会议讨论的方式进行，特殊情况下，也可以采用专人专项进行分析，无论哪种方式，都要指定专人做好会议记录或书面会谈记录，提交经营副经理确认，最后项目经理审核并存档。成本分析会要求成本分析小组成员全部参加，项目经理主持会议，每次召开项目经理必须参加。
成本分析会的组织
成本分析会的准备工作：各业务口负责人，按经营副经理的组织，每月27日把相关表格准确、及时地填写完毕，并就结果数据形成自己的初步分析，最后交财务部长汇总；汇总后交经营副经理审核，并由经营副经理把初步分析的结果通报项目经理。
在成本分析会上，业务分析是一个重要内容：
第一步：项目经理落实上次成本分析会的问题整改情况。
第二步：分析本月进度计划完成情况、月度工程洽商统计分析数据等，此项工作由工程部长负责汇报。
进度计划完成情况表的主要意义在于：统计项目是否完成了月进度计划，特别是就未完成情况要分析原因，采取措施，落实整改；此项工作将涉及到系列相关成本数据的统计、计算和分析，比如预算收入、计划成本等。
月度工程洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的工程洽商情况。
第三步：施工产值完成情况、月度经济洽商统计分析、工程分包统计分析表，由经营部长负责汇报。此两表的主要意义在于项目的收入核定。
第四步：主要消耗材料的用量分析、商品砼用量分析、月度技术洽商统计分析，由技术部长负责汇报。
主要消耗材料的计划成本与实际成本分析表的意义，是依据技术部门提取的材料需用计划，追踪其实际的执行状况；商品混凝土的分析也是着眼于实际与计划的对比分析；月度技术洽商统计分析表主要意义在于显示项目在本月期间的技术洽商情况。
第五步：辅助材料、租赁周转材料、自有周转材料、现场和库存材料状况、租赁机械用量分析，均由物资部长负责汇报。
第六步：劳务分包分析数据由工程部长负责汇报。
第七步：现场经费分析、临设费摊销分析表、四算对比分析表和项目总盈亏分析均由财务部长负责汇报。
在业务分析之后，要进行问题落实并提出解决方案。各阶段汇报后，均展开分析探讨。在进行分析说明时，由说明人指出本月存在的问题，如有可能，应针对发现的问题讨论出解决办法并指定相关执行负责人；对不能当时解决的问题由项目经理指定问题负责人，会后由问题负责人进行问题落实并提出解决方案，解决方案应于成本分析会后5天内提交项目经理确认，一经确认立即实施。
做好会议记录。每次成本分析会由经营副经理指定会议记录人，记录人要记录主要问题及解决办法、问题负责人等，于第二天形成会议记要，并将会议记要送达相关人员（可设定专用共享文件夹存放，其它人读取）。
经营分析会汇报材料篇2
本文以浙江省玉环县巨水铜业有限公司财务数据为例,以计量模型为工具,从企业内部管理角度分析主营业务成本对利润的影响程度从而证明其重要性,再从通过对影响铜价格因素的分析说明本文主题,即对阀门私营企业主营业务成本进行分析。
1 主营业务成本构成
主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本,主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。其中的固定成本不在此次研究范围内,取直接人工、原材料与制造费用作为其主要构成部分。
2 影响铜价格因素的分析
(1)供求关系。根据微观经济学原理,当某一商品出现供大于求时,其价格下跌,反之则上扬。同时价格反过来又会影响供求,即当价格上涨时,供应会增加而需求减少,反之就会出现需求上升而供给减少,因此价格和供求互为影响。
体现供求关系的一个重要指标是库存。铜的库存分非报告库存和报告库存。非报告库存,又称“隐性库存”,指全球范围内的生产商、贸易商和消费商手中持有的库存。由于这些库存不会定期对外公布,因此难以统计,故一般都以交易所库存来衡量。报告库存又称“显性库存”,是指交易所库存,目前世界上比较有影响的进行铜期货交易的有伦敦金属交易所(LME),纽约商品交易所(NYMEX)的COMEX分支和上海期货交易所(SHFE)。本文取上海期货交易所(SHFE)的数据。
(2)国际国内经济形势。铜是重要的工业原材料,其需求量与经济形势密切相关。经济增长时,铜需求增加从而带动铜价上升；经济萧条时,铜需求萎缩从而促使铜价下跌。
在分析宏观经济时,有两个指标是很重要的,一个是经济增长率,或者说是GDP增长率,另一个是工业生产增长率。
(3)进出口政策。进出口政策,尤其是关税政策是通过调整商品的进出口成本从而控制某一商品的进出口量来平衡国内供求状况的重要手段。目前我国铜原料的进口关税2%,出口关税5%。
(4)相关商品如石油的价格波动。原油和铜都是国际性的重要工业原材料,它们需求的旺盛与否最能反映经济的好坏,所以从长期看,油价和铜价的高低与经济发展的快慢有较好的相关性。正因为原油和铜都与宏观经济密切相关,因此就出现了铜价与油价一定程度上的正相关性。但这只是趋势上的一致,短期看,原油价格与铜价的正相关性并不十分突出。
(5)汇率。国际上铜的交易一般以美元标价,我国对铜的进出口无限制,所以汇率对铜价有一些的影响,但决定铜价走势的根本因素是铜的供求关系,汇率因素不能改变铜市场的基本格局,而只是在涨跌幅度上可能产生影响。
其他影响因素如政策(关税)因素、铜的冶炼成本、基金的交易方向、铜行业发展趋势的变化,由于其难以取得数据资料,故不在此讨论。
综上,下面以铜价为被解释变量,工业增长速率、铜的上海交易所库存容量(吨)、铝材月末日均价格、CPI值、美元兑人民币汇率中间价平均值、石油价格为解释变量,设立营业利润的多元线性计量模型为：Yi=C+βXi+u(i=1,2,3,4,5,)
其中：
Y：原材料铜的价格；X1：工业增长速率；X2：铜的上海交易所库存容量(吨)；X3：铝价格(以月末日均价格价格)；X4：CPI；X5：美元兑人民币汇率中间价平均值；X6：石油价格。
3 结 论
以本文所取企业为例：原材料价格变动的确是影响主营业务成本的重要因素,因为相对原材料价格而言,生产人工工资在短期内不会有较大变动,而制造费用多取决于内部管理。
具体对铜价格的影响因素分析得：
(1)工业增长速率(X1)、铜的上海交易所库存容量(吨)(X2)、美元兑人民币汇率中间价平均值(X5)对铜价格并没有显著影响,这与经济事实是不符合的。原因可能是,工业增长速率代表经济发展,在一定程度上说明了对铜的需求、铜的上海交易所库存容量(吨)说明铜的供给,这两个解释变量是宏观供需的代表,在本文所取小样本范围内可能无法体现它们对铜价格的显著影响。而美元兑人民币汇率中间价平均值也由于样本过小,汇率在短期内变量不显著,导致汇率因素对价格影响不明显。也就是说,因为本文所取数据样本过小,使得模型不够完备,没有能更全方面地反映客观经济现象。
(2)原油和铜都是国际性的重要工业原材料,它们需求的旺盛与否最能反映经济的好坏,所以从长期看,油价和铜价的高低与经济发展的快慢有较好的相关性。正因为原油和铜都与宏观经济密切相关,因此就出现了铜价与油价一定程度上的正相关性。这一点与模型估计结果相一致。
4 建 议
4.1 对企业内部管理的建议
(1)企业应该加强销售费用管理。由营业利润分析得出,本应该是固定成本的销售费用在企业呈现变动状态,且对营业利润有显著影响,则说明该企业的销售费用管理需要加强。
(2)企业应加强制造费用管理。在生产成本分析中得,制造费用对成产成本的影响最显著,甚至超过了原材料与直接人工,对于加工型企业这点需要引起注意。
经营分析会汇报材料篇3
一、 成本核算精细化，必须有章可循、有据可依——建立健全成本核算制度
高校饮食服务从主副食品采购到验收、保管、出库，从饭菜加工到出售，从收支到月度结算，都是一个完整的环节，在这个环节中，必须要建立一套完整的高校伙食成本管理制度。
（一）建立严格的采购、询价、报价及调价制度
高校饮食工作中的伙食材料采购数量大、品种多、质难辨、价格不确定，要想采购到物美价廉的伙食材料，工作难度较大，采购工作的复杂性对高校饮食成本核算精细化管理提出了更高的要求。
1.对伙食材料公开招标、评标。尽量扩大招标范围，每类伙食材料至少有两家中标，对供应商提供的伙食材料质量、价格及其供货能力作出全面的评价，以确保伙食材料的物美价廉；挑选资质优良的供应商建立长期合作关系，并建立优质供货商备选资料库。近几年我校伙食材料招标率达95%以上；逐步扩大基地采购规模，缩短供应链，保证了伙食材料以本地市场最低价购进。
2.严格执行询价、报价及调价机制。招标后，针对伙食材料价格的多变性，饮食中心设立了询价员，询价员独立于物流部，专门负责收集整理伙食材料每天的价格变动情况。对蔬菜类伙食材料，每天由物流部、食堂、质检部三方人员组成定价组，查看供应商当天供应的蔬菜，前往本地大型蔬菜市场考察后定价。其他伙食材料，如果价格变动较大，由供应商提出申请，物流部考察，结合询价员报价，最后确定调价方案。
（二）建立严格的伙食材料验收和入库出库制度
中心设立独立于食堂的仓储部，出台了《关于食堂伙食材料及低值易耗材料采购验收的管理规定》。对于直接进入食堂的伙食材料，由物流部采购员、食堂班组长、核算员以及保管员三方验收，保管员、核算员负责数量，班组长负责质量；对于入库的伙食材料，由物流部、保管员负责验收入库，对质量数量把关。伙食材料领用时，保管员发货，班组长签字认可，核算员复核数量，保证了账账相符，账实相符。
（三）建立全员参与成本控制的运行制度
首先，中心修订了《食堂设备管理办法》、《能源使用管理办法》和《节约型食堂建设方案》等制度，对相关生产行为进行框定，并规定了奖惩办法。通过采取节能措施，采用高科技、低碳技术等新型节能产品和新能源，逐步淘汰落后高耗能设备，提高了食堂的生产效率，降低了生产成本。
（四）建立科学的核算及分配制度
高校后勤社会化改革以来，高校饮食实行独立核算，自主经营，自负盈亏的企业化运作。饮食中心依据与学校签订的《工作目标责任书》，将各项指标层层分解，与食堂签订《经营和安全目标责任书》。根据有关成本核算政策，结合中心实际，制定了《饮食服务中心核算办法》，在考核的基础上与经济利益挂钩。在岗位制定上，各个工作环节、各个工作岗位的员工是成本费用的直接有效控制者，只有全体员工从上到下组成一个全员成本管理的群体，形成一个人人为食堂、处处讲效益的氛围，才能真正做好成本控制工作；在经营运行方面，统一规定毛利率，在计算、计提食堂工资薪酬时，为了满足低价菜的供应，不但要根据营业额、伙食材料支出、能源支出这些财务指标，还要根据消费人次这项财务指标，从而完善了劳务报酬发放办法。
完善机制建设，激发了内在活力。伙食材料采购中，建立起采购验收调价机制；验收领用中，严格执行伙食材料验收和入库出库制度；生产加工中，建立全员参与成本控制的运行制度；成本核算中，兼顾经济效益和社会效益。实现成本核算管理工作的制度化、规范化与精细化，确保核算工作有章可循、有据可依、规范有序。
二、成本核算精细化，必须有硬件作支撑——要运用现代化的技术手段
随着高校办学规模不断扩大，高校食堂规模也在不断扩大，为满足师生越来越高的就餐需求，食堂管理也要由粗放型模式向精细化模式方向发展，因此，成本核算工作中，传统的手工操作显然已不能满足需要。为便于食堂成本核算，利于食堂经济活动分析，提高饮食工作管理水平，成本核算必须运用现代化手段。
成本核算分两部分，一部分是食堂层面上的核算，一部分是中心层面上的核算。
（一）食堂层面上的核算
成本核算要求每个食堂达到日核算。2011年，根据中心实际情况，针对食堂发生的伙食材料、低值易耗购置等支出，自行研发了一套完善的“物流系统”。根据耗用的伙食材料分类，设计了类别目录树，分别为粮食类、蔬菜类、肉类、禽蛋类、食用油、干菜调味类、水产类、饮料类和低值易耗类这9个子类。类别目录树分类科学，查询方便，并设置了权限。食堂伙食材料由计划申报到采购验收、领用、耗用、盘存全部通过“物流系统”实现，再借助中心办公平台，对食堂营业额、伙食材料耗用等数据定期向食堂发送日报、周报、旬报及月报，为食堂纵向比较与分析、食堂之间的横向比较与分析搭建了坚实、科学的平台。“物流系统”的建立，使食堂实现单菜成本核算，提高了食堂经营情况分析的时效及精细化管理水平。
（二）中心层面上的核算
中心设立财务核算部负责中心的财务核算，并在2001年就已经实现会计电算化。财务部根据中心核算办法，每月在计提各食堂工资薪酬时，首先核算本期食堂营业额、耗用的伙食材料、能源支出、低值易耗支出以及毛利率，然后与食堂上报的本期收支情况核对。另外，在核算前，财务部根据供应商已结算的单据与保管员实际开具的单据一一比对，即核算前增加抽单环节，这样就避免了因个别供应商本期没结算而导致的食堂核算不实情况。
按月、季、半年、年及时、真实、准确地上报财务报表，报表既反映各食堂收支以及经营运行情况，也反映中心总体的经营效益情况。
“物流系统”的建立以及会计实现电算化，中心财务管理工作由“核算型”模式向“管理型”模式转变，由“粗放型”模式向“内涵型”模式转变，由事后管理向事中控制、事先预测转变，为成本核算精细化提供了强有力的硬件技术支撑。
三、成本核算精细化，必须以软件实力建设为主导——强化核算队伍建设
成本要实现精细化管理，既要达到现代化的硬件技术要求，还要求核算人员有过硬的政治素质和业务能力，增强自身软实力。2011年以来，中心加强对核算人员的培训学习力度，从以下三个方面进行队伍建设，为中心的成本核算精细化管理工作打下了坚实的基础。（1）加强思想政治教育，提高政治觉悟，增强爱岗敬业、廉洁奉公意识，调动工作的积极性和主动性。（2）加强岗位培训和继续教育，内容涉及财务知识、办公自动化、成本核算、管理知识等，提升他们的业务水平和能力，提高核算精细化水平。（3）强化效益、科学理财观，使核算人员观念由服务型转变为管理服务型，不仅仅局限于泛泛的数据计算，日常的核算，还要注重通过数据反映的基本情况，分析工作中取得哪些成绩，还有哪些问题和不足，下一步如何改进，从而把核算工作提升为管理工作，增强核算综合分析能力，提高核算管理水平。
四、成本核算精细化，必须进行数据分析——定期召开季度经济分析会
“物流系统”的建立，使食堂及食堂之间实现纵向及横向比较，也为中心定期召开季度经济分析会提供了条件。我校经济分析会一般定于每季度结束后下季度的第一个月中旬召开。
（一）会议准备
准备阶段主要有两项内容，一是参会部门准备好本季度的基本情况及分析内容，二是由中心财务核算部就中心各部门经营情况统一汇总，制定《季度经营情况分析汇总表》。
（二）会议流程
（1）部门汇报。各部门按以下内容进行汇报：基本情况、形成原因、采取何种措施、取得的成绩或管理亮点、面临何种困难或问题、改进建议及意见等。（2）分管主任点评。由分管财务的负责人对中心本季度经营情况进行点评，点评内容主要涉及：各部门的管理亮点、采取何种有效措施、取得何种成效，以使其他部门取其之长，补己不足。最后，对中心本季度经营情况进行汇总、评述。（3）中心主任总结。由中心主任针对本季度经营情况全面总结，并针对本次经济分析会反映出的问题做进一步部署。
经过长期实践、逐渐摸索和完善，经济分析会制度已经成为我校饮食服务中心实现成本控制的有效措施。通过召开经济活动分析会，中心管理日益精细化、科学化、规范化，食堂饭菜价格趋于稳定，饭菜质量大大提高，能源节约意识逐步增强，学生就餐率和满意率都稳步提升，强力推动了精益化管理的深入开展。
高校饮食管理是一项综合性、复杂性、系统性的工程，成本核算精细化管理更是一项经常性、持续性的工作，在日趋激烈的市场竞争中，高校饮食的生存与发展，与成本核算精细化管理息息相关，只有实施高校饮食成本核算精细化管理，高校饮食事业才能在后勤社会化改革的浪潮中立于不败之地。
参考文献：
经营分析会汇报材料篇4
随着社会经济一体化的逐步深化，对工程施工工程利润带来前所未有的挑战，加强安全、生产、经营一体化的管理是对工程经济管控的有效手段。工地监管成为施工管理重要一环，运用现代信息技术与实地核查相结合，对施工工程多维度立体交叉监管，以达到施工过程高效运营的目的，形成安全生产、经营高效率的监管有机体。发挥办事处全方位服务与安全、生产、经营，协调安全、生产、经营中遇到的问题，执行好公司预结算制度，保障措施、执行到位，工作完备，竭尽全力服务于施工工程形象进程。
(一)、构建内部信息一体化监管工程管理模式。
建构办事处监管工程安全、生产、经营、信息一体化管理模式，要先从组织设计开始，施工措施考核、安全生产考核施工工序、工艺、经营考核合同执行及材料消耗、关系协调，组织设计一套表格，进行数据报表，形成格式化标准，最终根据数据报表演绎出综合评价、评估报告。根据生成报告内容，督察、督办、改正。
基于实际操作中的现实情况特制定信息流汇总如下：
施工现场信息汇总表格办事处技术组办事处信息汇总分析制定整改意见现场督察督办意见反馈协调解决。
安全隐患排查流: 根据施工形象进度工序工艺节点重点排查隐患排除措施现场核查意见反馈闭环完成。
经营监管工作流：根据合同背书协调催办到期应付账款统一服务思想解决问题。
材料及设备使用检查验收计划购买材料及使用设备安全超出计划或不合格制定解决方案直至解决。
通过以上可以看出办事处琐碎、全面、专业的工作，工作的效率发挥直接影响施工工程安全生产及经营问题，另外她还协调各方关系保障施工正常进行，监督总公司预结算制度执行结果。
一名办事处管理人员要带着安全生产问题、经营问题进入工地全面检查，发现问题然后及时解决问题，不把问题滞后。
﹙二﹚、施工工程现场与信息数据报表对应核查策略。
⑴报表分类为安全生产、经营报表，在办事处需要把这两类报表合二为一，进行综合分析，得出问题以便现场及时纠正。设计报表时要摆正逻辑关系，不能混肴。预算计划、实际生产量、统计分析三者之间关系，是互为传承制约的数字逻辑关系。形象工程进度及材料设备消耗统计，与预算计划对应之比值形成效益值。
生产报表组织设计要遵循实际应用，做到生产所应用材料设备人工全覆盖，经营报表是对工程形象进度价值，材料及设备人工等使用费用减增过程。
⑵形象工程进度月度报表，产值，对应工作量完成、材料、设备、人工管理费用月度消耗，以预算计划为考核依据进行现场核查。超减预算计划原因排查，预算外资金使用，应急管理反应速度，都要纳入办事处日常工作计划。
⑶日消耗材料与设备分类管理。施工原材料及设备为消耗物类，周转材料及设备为周转物类，报表分类报送有利于工程成本体现，更好地现场考核物类使用效率，对工程综合评估、评价提供依据，切实做好现场施工第一手资料。
⑷协调供应商与项目部供货及验收。工地到货及时组织专业人员勘验，依据预算计划落实到货验收，有问题及时通知生产厂家处理。
﹙三﹚、建构工地材料零库存JID供应模式。
⑴安全生产库存及即时使用库存设计。即时库存存量以日为单位，安全生产库存根据预算计划满足需要为原则。即时库存以日使用量为结算单位与供应商结算，安全生产库存是与供应商合同库存，不做结算依据。
⑵通过库存优化运营方式，实现零库存以此降低公司资金占用，减少储备金使用。
⑶加强工程施工过程经营管理效率，日材料、设备、人工消耗统计成为可能，形象进度成本核算更为便利，实现动态管理库存服务于工程项目，充分发挥办事处现场监管作用。
经营分析会汇报材料篇5
首先,省级外经贸部门在项目核准前，要求拟以现汇出资的境内企业提供外汇管理部门出具的外汇资金来源审查批复，以实物投资方式出资的可免除该项审查，外汇资金来源审查还要求满足对外投资不能超过企业净资产的50%、账上要有相应的银行存款和企业前几年经营没有亏损等基本条件；其次，企业申请材料上报至省级外经贸部门后，一方面由企业直接登录商务部网站录入申请《境外投资批准证书》的相关数据，另一方面由省级外经贸部门发公函向企业拟投资国别的我国使领馆经商处征询意见，待收到我驻外使领馆经商处“同意”的复函后才能出具项目核准的批复；第三，虽然对一定额度内的非敏感国家和地区的境外投资项目由省级外经贸部门核准，省级外经贸部门发出核准批复文件后，其纸质文件只要报商务部备案，但“备案”在实际操作中还是再核准，由商务部核准后再将《批准证书》的号码发送给省级外经贸部门，再由省级外经贸部门代商务部打印纸质《批准证书》,企业拿到《批准证书》后，才能凭以向外汇管理部门去申请购汇和办理外汇登记。
2.材料繁多。
应该说，外经贸部门核准境外投资项目要求企业自身提供的审查材料已经相当少了，材料繁多主要反映在外汇管理部门对外汇资金来源审查、批购外汇和外汇登记几个环节上。一是外汇资金来源审查。企业除了要向外汇管理部门报送一套与提交给外经贸部门同样的材料外，还要提供上年度财务审计报告（有些企业为了满足这一要求，就要专门请会计师事务所进行审计，既耗财，又耗时），还要提供外汇资金来源证明和银行对账单，对于收购境外资产或股权的项目，还需提交评估报告、收购协议等相关材料。二是境外投资外汇登记。企业除了要填写《境外投资外汇登记表》，附上《境外投资批准证书》，组织机构代码证，境外企业章程、合同，境外企业董事会成员名单，境外企业注册证书或营业执照等材料外，还要提交外汇管理部门本身出具的外汇资金来源审查批复文件和外汇管理部门认为需要补充说明的其他材料等，整个登记材料不下十几种。三是批购外汇汇付境外。企业要办理批购外汇和境外投资资金汇出，除了要书面申请，附送外经贸部门的项目核准批复、《境外投资批准证书》、《境外投资外汇登记表》以外，还要再一次提供外汇管理部门本身出具的外汇资金来源审查批复和外汇管理部门认为需要补充说明的其他材料等。
3.过程长久。
从目前企业申请境外投资项目的一般程序看，纵向主要有三个层次，企业――地（市）级外经贸部门（初审转报）――省级外经贸部门（核准批复或复审转报）――商务部（备案或审批、发证），如果以每个层次平均在6-7个工作日内完成本环节的工作计算，那就是20个工作日，加上传递在途时间就已超过了1个月，当然这仅仅是理想的结果，实际时间长得多。横向主要涉及两个方面，一个是外汇审查、批汇和登记，按照外汇管理部门公布的办理时间，每项业务在“资料齐全、符合相关规定的前提下，自受理申请之日起20个工作日”内完成，这样的话，就算登记和批汇同时受理，那也需要40个工作日，实际日历时间也就要达2个月。二是征求我驻外使领馆经商处意见，平均回函时间一般也需5个工作日。所以，综合起来，按照目前的核准办法，从企业提出申请到外汇汇到境外一般要3个月，中间如果出现要补充财务审计工作、补充审核部门认为要增加的资料、经办或签批人出差、休假等而耽搁的时间，就要4-5个月甚至半年。
二、简化境外投资核准手续的基本依据
1.管理办法应遵循国际惯例，符合市场经济体制要求。
第一，境外投资是一项跨国界的经济行为，理应遵循国际惯例，而不应仅仅按在境内设立企业的法律规章和思维方式来设计制定对境外投资项目的管理办法。从严格意义上来说，境外企业（机构）设立后，其本身就是所在国的法人单位或合法组织机构，必须遵从当地的法律法规，服从当地政府的管理，合法经营，照章纳税。我们对境外投资的管理主要体现在是否允许国内企业把资金投到国外，而这种“许可”的设定，需要考虑的主要因素是其投资行为是否损害我国的政治、经济利益，至于投资风险的评估、市场情况、经营盈亏等问题企业决策时必须也必然会慎重分析研究，应属企业自主决策和经营管理行为，政府部门不可能也把不了这个关。当然，企业可能由于获取信息的局限，政府有义务针对企业拟投资的国别地区可能出现的政治和经营风险给予必要的提醒。
第二，对不同所有制企业的境外投资应区别对待。民营经济的快速发展和大部分中小国有企业股份制改造的基本完成，使非国有的企业法人已占了企业群体的绝大部分，因此，我们对境外投资的核准手续也应当适时加以调整，放宽对非国有企业境外投资的政策。而对国有或国有资产占绝对控股地位的企业，应从对其国有资产向境外转移的源头上加以控制，实施有效管理，防止国有资产流失。
第三，我国加入世贸组织，是我国进入市场经济并与世界经济体系接轨的重要标志。这客观上要求我们遵循市场经济规律和法则去管理境外投资。在企业看来，“时间就是商机”、“时间就是金钱”已不再是空洞的口号，从实践过程反映的状况分析，企业从考察、可行性论证，到决策境外投资事项的过程相对较长，但一经做出决定，行动迅速。因为对外签订的合同（协议）往往对资金的到位、货物的发运和筹建期都有时间约定，但没有这些文本，企业又无法起动境外投资申请，而由于核准手续复杂，过程长久导致企业在约定期限内汇不了投资款项或发不了投资设备，甚至出现货物滞留在港口等待批件报关装船的情况。
2.贯彻效率优先原则。
境外投资核准手续的繁琐，其中一个重要原因，就是环节太多，一个境外投资项目的整个核准过程要经过十几道环节（还不包括部门内部的流转环节），就算每个环节都能在3个工作日办结，累加起来也要1-2个月的日历时间。因此，只有减少环节，才能使核准程序开上“快车道”。对那些“例行公事”和重复性的环节应予取消。
3.所需审查材料的多少，应按照有无使用价值来设定。
对企业申请材料的审查，主要是按照许可事项的法律规定对必须由企业提供的书面材料作形式审查。材料种类和数量多少，应该本着合理、合法、必要的原则来设定，也就是说，要求企业提供的材料是合乎情理的，而不是与所申请事项无直接关系的间接资料，因为如果设定间接材料，就很难把握限度，容易出现“本部门认为需要补充的其他材料”之类的不透明条款；企业所提供的材料应该是具有法律效力的，有些如可行性报告、实物投资清单、无形资产作价资料等由企业单方面编写制作的资料缺乏法律效力，可以舍弃，合同、章程比可行性报告内容更详细，条款更规范，而且都有各方权利人签字，投资实物的出境报关单比企业自编的清单更具法律作用；至于必要性问题，就是审核部门对被审查资料是否都采信和使用，如果不管有用无用，仅仅是为了满足本部门自身的所谓“资料齐全”的要求，就有悖于简化手续、方便企业的基本原则精神；另外，属于本部门出具给企业的文件不应再让企业倒过来提供。
4.人停事不能停。
目前境外投资核准过程长的一个重要原因，就是“一个萝卜一个坑”“萝卜拔走无填充”的现实情况造成的，虽然好多部门都说设有“A、B角”，但实际操作中往往经办的“A角”不在，“B角”就办不了或是找不到“B角”。有时候遇上经办人或他的上司或上司的上司(部门内部要逐级签批)出国、出差、外出开会、公休假等，只要其中某一个人不在就无法办理。所以，只有每个环节真正实行“A、B角”的工作制度，做到人停事不停，而且每个环节的工作人员都能想企业所想，急企业所急，认真负责地为基层、企业服务，才有可能从根本上提高办事效率。
三、简化境外投资核准手续的几点建议
1.简化程序。
第一，除国有或国有资本控股的企业外，取消对其他企业项目核准前“外汇资金来源审查”的前置条件。谁都知道，在项目核准前，如果企业打算以自有资金解决投资款，也不可能提前几个月把资金存在银行不流动；如果通过借贷途径解决，项目未核准，银行也不会轻意放贷给企业；至于审查企业前几年盈利状况，我认为企业盈亏状况与能否对外投资没有直接因果关系，某些企业就是因为在国内的竞争力衰退，才决策到境外投资寻求新的增长点来解境内母体企业之困，而且，按照现在的规定理解，意味着近年注册的新企业就不能对外投资，这没有道理；至于对企业累计对外投资不能超过《公司法》规定的净资产的50%，应由工商部门负责监督，因为投资额和净资产之比是指企业对境内外全部投资和所有者权益在某一时点的余额之比。所以，待商务（外经贸）部门对企业境外投资项目核准后，企业凭《境外投资批准证书》到外汇管理部门申请购汇、申请汇付投资资金和办理外汇登记更为合理，与以实物形态对外投资的企业相比也不失公平。
第二，除规定需商务部直接审批的项目外，在省级核准的项目由省级外经贸部门编发《境外投资批准证书》，同时报商务部备案。从目前办理的情况看，省级核准批复下达后，《境外投资批准证书》颁发前，企业的对外投资工作根本无法实施。建议由省级审批的项目在统一使用商务部印制的《境外投资批准证书》的前提下，由各省、自治区、直辖市自行编排证书号码，并在号码前加注地区简称。这样，一方面可以省掉省级核准批复，另一方面商务部的备案也变成真正意义上的备案，把商务部的部分工作量分散到各省(区、市)，从而大大加快核准发证速度。
2.下放权限。
第一，把征询驻外使领馆经商处意见的工作下放到地（市）。按照目前的规定，向我驻外使领馆经商处征询拟对外投资项目意见是核准境外投资的一项前置条件，而且要由省级外经贸部门发函征询，我驻外使领馆经商处才受理。事先征询我驻外使领馆经商处的意见是必要的，毕竟他们对所在国的政治、经济、社会情况比国内机构、企业了解更透彻，也能对企业到境外投资起到很好的指导作用，帮助企业规避风险和协调解决一些困难，企业非常欢迎。问题的关键在于是否一定要在企业申请报送到省级外经贸部门这一环节才可以发函征询。发征询函的直接目的是我驻外使领馆经商处是否同意境内企业赴该国投资，至于由哪一级、哪个部门或机构去征询并不重要，因此，此项工作应当可以前移至地（市）级外经贸部门，在企业准备申请材料的同时向我驻外使领馆经商处拟发征询函，甚至可以在企业赴拟投资国考察洽谈、签订合同、与我驻外使领馆经商处当面咨询时，就把征询答复函带回来，直接作为企业申请材料的附件之一，这样就可以省去企业申请材料转报到省级外经贸部门后再发征询函的等待时间，还有利于引导企业加强与我驻外使领馆经商处的沟通和联系，自觉地接受相应的管理。
第二，下放核准权限。与其他行政许可事项一样，下放境外投资核准权限，是缩短核准时间的重要举措，也是区别重点与非重点产业、重点与非重点国别地区、重大与非重大项目实行分级管理的切实方法，应当积极推行。建议境外投资项目的核准权限与境外投资的用汇审批权限相匹配，除商务部确定的对敏感国别地区的投资由商务部审批外，对其他国别地区的投资项目，凡中方投资额在1000万美元以下的，由省级外经贸部门核准并发证，中方投资额在300万美元以下的，由地(市)级外经贸部门核准，省级外经贸部门统一发证。这样做的结果，看似加大了地方主管部门的权力，实为加重了地方主管部门的责任。在核准过程上，对1000万美元以下非敏感国别地区的投资项目至少可以减少10-20个工作日。
3.削减材料。
从目前对境外投资项目相关部门的要求来看，建议削减以下材料：
可行性研究报告。企业的境外投资可行性研究报告一般是企业在进行实地考察后编写并由董事会和经营者讨论通过的，到底可行不可行，能不能取得预期效益，风险有多大等等，只有他们自己清楚，作为政府部门的工作人员，客观上无法对其可行性做出正确判断，除非组织相关方面专家进行专题认证，这既没必要，也无可能。
财务审计报告和银行对账单。企业的资产和盈亏状况一般是银行放贷前需要查验的资料，不应成为同不同意其对外投资的依据。企业资产和盈亏，无论反映的是时点还是时期数据，只要企业在运转，每时每刻都在发生变化，实物资产既可以直接投资也可以变现投资。以前年度亏损不等于今年和以后一直亏损，就是为了扭转母体企业亏损局面才到境外投资办企业也毫不奇怪。
境外企业董事会构成及人员名单。董事会的构成一般都与股权结构相匹配，在境外企业《章程》中都会明确表述，至于人员名单，一方面我国企业对外投资项目不一定都是控股的，有些仅占很少的股份，政府不可能去干预董事的任命；另一方面，即使是中方控股的境外合资企业，母体企业委派谁当董事，也是企业自己的事。
境外企业（机构）注册证书（营业执照）和开户银行、账号。究竟是先办营业执照还是注册资本先要到位，各国（地区）的做法不同，国内成立企业，注册资本入资的验资报告在前，而注册登记发执照在后。把提供境外企业注册证书（营业执照）一律作为能否批购和汇付外汇的要素材料是不恰当的。而境外企业开户银行和账号资料应属于母体企业在境内开户银行汇付外汇时才要向银行提供的，否则钱也汇不出去。
经营分析会汇报材料篇6
根据《企业会计准则第19号》的相关规定，企业进行外币业务的会计处理时，对于外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。企业通常在对外币货币性资产、货币性负债项目按照期末即期汇率进行调整、结算时以及外币兑换过程中形成“财务费用-汇兑差额”，本文分别对上述三类业务中形成的汇兑差额进行案例分析，研究其在现金流量表的列报。
为更便于我们理解、分析，本文在对案例进行分析时，均假设甲公司在某会计期间内仅发生此一笔案例所述的业务，且不考虑与该笔业务相关的结转成本、税金等任何其他方面的影响因素，本文以下将此假设简称为“特殊假设”。
一、外币货币性资产、货币性负债项目，在期末按照期末即期汇率折算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报分析
例1： 2013年10月1日，国内甲公司向国外乙公司出口一批货物，货款为80 000美元，尚未收到货款，当日汇率为1美元=6.09元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：
（1）借：应收账款（80 000×6.09）487 200 贷：主营业务收入487 200
假定2013年10月31日的即期汇率为1美元=6.13元人民币，则甲公司在2013年10月31日按照即期汇率调整的会计分录如下：
（2）借：应收账款80 000 ×（6.13-6.09）3 200
贷：财务费用-汇兑差额3 200
对例1所述业务，如何在现金流量表中进行填列？分析思路如下：在“特殊假设”下，由会计分录（1）、（2）可以得出，甲公司的10月份净利润为490 400元，而其在此期间无任何现金流动。因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。但是，在间接法下将净利润490 400元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过现金流量表补充资料的相关项目中扣除490 400元才能实现。此时，有以下两种调整方式：一种方式是通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额490 400元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加也视为经营性应收项目的增加额）；另一种方式是先通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额487 200元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加不视为经营性应收项目的增加额），然后再通过“财务费用”项目将此汇兑差额3 200元扣除。
例2：甲公司于2013年8月6日，从国外的丁公司购入货物一批，货物已验收入库，甲公司将其作为原材料核算。根据合同，货款共计1 000 000美元。甲公司拟2013年9月25日一次性付清全部货款。2013年8月6日即期汇率为1美元=6.17元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：
（3）借：原材料6 170 000
贷：应付账款（1 000 000×6.17）6 170 000
假定2013年8月31日的即期汇率为1美元=6.18元人民币。则甲公司在2013年8月31日按即期汇率调整的会计分录如下：
（4）借：财务费用-汇兑差额10 000
贷： 应付账款1 000 000×（6.18-6.17）10 000
在“特殊假设”下，甲公司在2013年8月的净利润是-10 000元，而其在此期间内也无任何现金流动，因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“存货的减少”项目将存货的增加额6 170 000元扣除。另外，需要通过“经营性应付项目的增加”将经营性应付项目增加额6 180 000元加回，或通过“经营性应付项目的增加” 加回 6 170 000元，然后通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。
如果将例2中的“甲公司将其作为原材料核算”改为“甲公司将其作为固定资产核算”，其他条件均不变。则甲公司进行的相关会计处理只需将会计分录（3）中的会计科目“原材料”改为“固定资产”，其他均不变。在“特殊假设”下，由于此期间内无任何现金流动，在现金流量表主表也无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，有两种调整方式：一种方式是将此汇兑差额引起的应付账款余额增加的10 000元视为经营性应付项目的增加额加回；另一种方式是通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。由于此笔外购固定资产业务属于投资活动，所以，2013年8月6日形成的应付账款6 170 000不属于经营性应付项目的增加。
例3、甲公司2013年1月1日从国家开发银行借入500 000欧元，利率6%，期限为6个月，当日的即期汇率为1欧元=8.2元人民币。假定借入的欧元暂存银行。甲公司的相关会计分录如下：
（5）借：银行存款（ 500 000×8.2）4 100 000
贷：短期借款（ 500 000×8.2 ）4 100 000
假定2013年1月31日的即期汇率为1欧元=8.6元人民币且公司已将借入的欧元全部购买货物（即无欧元银行存款）。则甲公司在2013年1月31日按期即期汇率调整的会计分录如下：
（6）借：财务费用-汇兑差额200 000
贷：短期借款500 000×（8.6-8.2）200 000
在“特殊假设”下，甲公司2013年1月的现金流量表主表筹资活动“借款收到的现金”项目下应填列4 100 000元。在间接法下将净利润-200 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目将汇兑差额200 000元加回。
综上，外币货币性资产、货币性负债项目按照期末汇率调整形成的汇兑差额，其虽然使资产负债表相关货币性资产、货币性负债项目的期末余额发生变动，但是并未引起企业现金流量的变动，因此，在分析填列现金流量表主表的相关项目时要充分考虑此类汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额属于未实现损益，影响企业当期的净利润，但是并未引起企业当期现金流量的变动，因此，在间接法下需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”等项目将此汇兑差额从净利润中予以扣除或加回，以保证经营活动现金流量为零。需要特别注意的是不能将此汇兑差额在两个及以上项目中重复扣除或加回，只需在一个项目中反映，且应在各个会计期间保持一致的处理方式。
二、外币兑换形成的汇兑差额现金流量表中的列报分析
例4：接例1，甲公司于2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币，公司于收到货款当日结汇，中国银行当日美元买入价为1美元=6.12元人民币。则甲公司此外币结汇业务的会计处理如下：
（8）借： 银行存款-人民币80 000×6.12489 600
财务费用-汇兑差额1 600
贷：银行存款-美元80 000×6.14491 200
例5：接例2，甲公司在2013年9月25日从中国银行购汇1 000 000美元，当日的即期汇率是1美元=6.12元人民币，中国银行美元现汇的卖出价是1美元=6.13元人民币。甲公司购汇后拟于当天向国外的丁公司付清全部货款。则甲公司在购买现汇时的会计处理如下：
（9）借：银行存款 美元（1 000 000×6.12）6 120 000
财务费用-汇兑差额10 000
贷：银行存款-人民币（1 000 000×6.13）6 130 000
例4、例5中的汇兑差额分别为1 600元、10 000元，其均属已实现的汇兑损益，且使甲公司在当期的现金流量发生变动。例4中甲公司将外币结汇属于正常的经营活动。例5中甲公司兑换外币的目的是用于支付购买原材料（属于经营活动性质）的货款，所以，应将此类汇兑差额计入现金流量表主表的“支付的其他与经营活动相关的现金流量”项目中。另外，由于此类汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法下无需要对此类汇兑差额进行调整。
如果例5中甲公司向国外丁公司支付的货款是固定资产采购款，而不是原材料采购款，则甲公司兑换外币的目的是用于支付购买固定资产（属于投资活动性质）的货款，此时，应该将此汇兑差额10 000元计入现金流量表主表的“支付的其他与投资活动相关的现金流量”项目中。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于投资活动的现金流量，因此在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。
如果例5中甲公司在2013年12月1日从银行购汇1 000 000美元不是为了及时付清货款，仅仅是为了规避汇率的变动风险而进行的外币兑换，假设兑换后的外币1 000 000美元仍然由甲公司作为现金及现金等价物持有。此时，应将该汇兑差额10 000元在现金流量表主表“汇率变动对现金的影响”项目下反映较为合理。相应地，在间接法下，也需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。
综上，外币兑换过程中产生的汇兑差额，需要根据外币兑换的目的进行判断，将其归属于经营活动、投资活动、筹资活动、“汇率变动对现金的影响”等具体项目下，在此基础上，再确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。
三、外币货币性资产、货币性负债结算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报
例6、接例1，甲公司在2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。则甲公司在2013年11月5日结算外币应收账款的会计分录如下：
（11）借：银行存款（80 000×6.14）491 200
贷：财务费用-汇兑差额800
应收账款（80 000×6.13）490 400
此外币结算时形成的汇兑差额800元增加了甲公司销售商品所收到的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润800元调节至经营活动现金流量491 200元时，需要通过“经营性应收项目的减少”项目加回490 400元，通过“财务费用”项目加回800元。
例7、接例2，甲公司在2013年9月25日一次性向国外丁公司付清1 000 000美元，2013年9月25日的即期汇率为1美元=6.12元人民币。则甲公司在2013年9月25日结算外币应付账款的会计分录如下：
（12）借：应付账款（1 000 000×6.18）6 180 000
贷：财务费用-汇兑差额60 000
银行存款（1 000 000×6.12）6 120 000
此外币结算时形成的汇兑差额60 000元抵减了甲公司购买商品所支付的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润60 000元调节至经营活动现金流量-6 120 000元时，需要通过“经营性应付项目的减少”扣除6 180 000元，再通过“财务费用”项目加回60 000元。
如果例7中甲公司向国外丁公司支付的1 000 000美元是采购固定资产的货款，此时的汇兑差额60 000元则抵减了甲公司购买固定资产所支付的现金金额，使其投资活动现金流量变相地增加60 000元，同时没有引起其经营活动现金流量变动。因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润60 000元调节至经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目扣除汇兑差额60 000元。
综上，外币货币性资产、货币性负债项目结算形成的汇兑差额，因其属于已实现损益，通常会引起企业现金流量的变动，因此，要在对汇兑差额引起企业现金流量变动的业务性质（经营、投资、筹资）分析的基础上，填列现金流量表主表，并据此确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。
通过以上三类产生汇兑差额的业务的具体分析，说明企业在编制现金流量表时，只有明确财务费用-汇兑损益形成的原因、性质及其对现金流量和净利润的影响，才能将其在现金流量表中正确列报。（作者单位：深圳达晨创业投资有限公司北京分公司）
经营分析会汇报材料篇7
3、梳理优化调账流程规范，完善内部审批及考核扣罚机制，月均处理调账工单90单，未出现一单违规情况，有效规避审计风险。
4、经营监控方面，对接总部业务运营中心，按时完成总部经营监控工单和日常监控问题分析反馈。完成监控周报、监控月报、关键指标月报等常规性报表输出。
5、2017年9月开始负责业务验证工作，截至11月共完成业务验证项目50余个，其中多个大型验证项目均按能照总部要求保质保量按时完成，广东业务验证工作评价由上半年全国倒数一跃进入全国前列，多次得到总部领导表扬。
二、存在的主要问题：
1、在目前大市场统筹背景要求下，需进一步加强对总部、对地市和跨部门沟通协调能力和项目统筹能力。
2、为做好经营监控工作，及时发现经营问题。需加强经营分析能力和数据敏感性。
3、业务验证工作涉及多个专业和各种业务场景，需加强对公司各业务产品和系统的学习。
经营分析会汇报材料篇8
3、根据生产技术部生产指令及时领取净料、辅料、包装容器，领料时要验收数量，查验检验报告单，认真计量。按规定填制领料单，经质检员验收后，登记入账。
4、建立车间内部领料制度，做到物料发放手续齐全，车间领料人在发放登记簿中签字，为成本核算建立好原始记录。
5、每日汇总车间生产情况及时填写生产日报，上报生产技术部；每周汇总车间生产情况及时填写生产周报，上报生产技术部和计划分析室。
6、每月末结账后及时与供应部核对领料金额、库存净料及（半）成品、在制品，准确填制材料消耗表、月成本明细表、累计成本明细报表、累计总成本报表、半成品入库单、完工情况表、库存半成品数量表，报财务部及生产技术部。将本月考勤如实上报人力资源部。
7、在日常工作中要有重点参与生产的全过程，准确了解净料、酒精、辅料、工时的消耗量，成产周期有记录，为公司成本核算建立原始资料，同时在月末成本分析中有根据的将成本的变化情况分析清楚。分析出是成本率问题还是其他问题。
8、参与计算机的应用，掌握电子表的应用，将日报表、月报表、累计报表等利用电脑进行核算、上报。
9、保管好车间的成本资料，包括传票、成本计算表、其他各种报表及账本等。保管三年后报财务部成本会计共同封存、存档。
10、做好领导安排的各项工作。
2车间统计员岗位职责
1、做好本车间成本和费用的核算，及时向生产技术部和财务部汇报。
2、按期编制经营指标报告，及时提供核算资料，按要求做好各种报表，做到真实、正确、可靠并按时汇总报告。
3、根据生产技术部生产指令及时领取净料、辅料、包装容器，领料时要验收数量，查验检验报告单，认真计量。按规定填制领料单，经质检员验收后，登记入账。
4、建立车间内部领料制度，做到物料发放手续齐全，车间领料人在发放登记簿中签字，为成本核算建立好原始记录。
5、每日汇总车间生产情况及时填写生产日报，上报生产技术部；每周汇总车间生产情况及时填写生产周报，上报生产技术部和计划分析室。
6、每月末结账后及时与供应部核对领料金额、库存净料及（半）成品、在制品，准确填制材料消耗表、月成本明细表、累计成本明细报表、累计总成本报表、半成品入库单、完工情况表、库存半成品数量表，报财务部及生产技术部。将本月考勤如实上报人力资源部。
7、在日常工作中要有重点参与生产的全过程，准确了解净料、酒精、辅料、工时的消耗量，成产周期有记录，为公司成本核算建立原始资料，同时在月末成本分析中有根据的将成本的变化情况分析清楚。分析出是成本率问题还是其他问题。
9、参与计算机的应用，掌握电子表的应用，将日报表、月报表、累计报表等利用电脑进行核算、上报。
10、保管好车间的成本资料，包括传票、成本计算表、其他各种报表及账本等。保管三年后报财务部成本会计共同封存、存档。
11、做好领导安排的各项工作。
12、对成本核算中统计的数据出现错误负责。
13、对账物不符，出现差错的情况负责。
14、对不服从领导工作安排，违反公司相关规定造成的不良后果负责。
3车间统计员岗位职责
1、严格遵守财务规章制度和统计法，建立健全各种台帐。
2、及时上报有关生产、技术、财务、劳资等各种报表，做到内容齐全、数据正确、可靠及时。
3、内部考核资料齐全，数据准确，为车间领导做好参谋工作。
4、做好车间生产材料、备件计划的汇集、上报工作，做到及时、全面、不耽误生产。
5、月末与仓库做好出库材料核对工作。
6、负责车间常用材料和备件的仓储、支领工作，做到存放整齐、支领手续齐全。
7、严格控制车间成本消耗，作业成本界限清楚，口径一致，核算真实。
8、会计凭证内容完整，原始凭证齐全，符合要求，装订整齐。
9、保存好统计资料和一切原始计录。
10、及时编写统计分析和成本分析，及时参加有关会议。
11、负责车间低值易耗品和办公用品的管理工作。
12、负责车间的计划生育工作。及时参加有关会议，收集、缴报各种数据。
13、保质保量及时地完成领导交办的各项临时性工作。
4车间统计员岗位职责
一、负责车间上下游相关部门的生产订单查询；
二、负责本部门的花名册编制与更新；
三、车间员工的工资核算和统计工作；
四、负责车间人员、物料、工时的录入与统计工作；
五、将班长当天所交的工作日报表与系统核对，将报表上已完成的产品点击到下一工序；
六、根据生产实际情况，做好生日报表；
七、负责本部门办公用品的领用；
八、月底做好月产量、成本、损耗等分析报表；
九、车间文件的发放、存档记录，公共性张贴文件的管理；
十、车间文具的领用及发放，做好记录；
十一、月底做好各类财务报表；
经营分析会汇报材料篇9
1.背景。进入二十一世纪以来,中国塑料管道在产量上有很大增长,而且国产塑料管道在质量和技术上有了明显的提高。国家经济稳中向好态势不会改变,为适应市场需要，该行业不断推出新产品，掀起了行业内竞争高潮。目前，我国化工行业的竞争十分激烈，企业若想脱颖而出还需要一些努力。2.公司简介。沧州明珠塑料股份有限公司(以下简称沧州明珠或该公司)座落于环渤海经济圈内的古城———沧州，是由河北东塑集团股份有限公司和钜鸿（香港）有限公司，共同出资设立的中外合资股份制企业，注册资本5075万元，占地1000余亩。公司拥有世界先进技术水平的PE管材生产线及双向同步拉伸尼龙（BOPA）生产线，其产品品质达到国内同类产品一流水平。曾连续多年被评为河北省外商投资先进技术企业、河北省高新技术企业，凭借规模和技术优势,已成为PE管道产品和BOPA薄膜产品细分行业的先行军。随着PE、BOPA生产技术和生产工艺的不断改进和完善,生产规模不断扩大,新的产能有效释放,行业地位逐渐凸显。本文选取沧州明珠2016-2018年度财务报表作为分析基础，运用哈佛框架进行分析，在四个维度进行探索，希望能够对该公司乃至行业的发展提供参考。
二、哈佛框架分析
从战略、会计、财务、前景四个维度研究沧州明珠，利用2016-2018年的财务数据进行对比分析。1.战略分析。战略分析不同于定量分析，需要研究企业战略环境和自身战略规划。战略规划主要依靠SWOT分析模型具体分析，从企业优势、劣势、机会与威胁角度出发，综合分析企业战略规划的合理性。而战略环境从宏观层面来看，主要来源于政治、经济、社会和技术方面。利用PEST分析模型能够分析出企业所处宏观环境。①政治（Political）。“十三五”期间，国家层面的政策贯彻执行，市政建设用排水、给水、供热以及农业节水灌溉和农村饮水安全巩固提升工程等项目仍是塑料管道的主要应用领域。将给PE管道行业发展带来良好的发展契机。与此同时，新能源汽车相关政策存在着变动风险，新能源汽车行业快速发展离不开相关政策的支持推动，伴随经济进一步的发展，新能源汽车政策也会做出调整，支持行业发展的各项政策落地及实施存在一定的不确定性，从而可能导致隔膜产品业绩波动。中美贸易战对汇率的影响无法确定,汇率波动的风险导致进口原材料稳定性的风险提升，而且结算主要以美元为单位，贸易战下的汇率波动将间接或直接影响公司利润。②经济（Economic）。行业内普通塑料管产品同质化问题较为严重，市场处于饱和状态，而高端的塑料管道仍是供不应求，市场空间极大。沧州明珠公司在普通塑料管道市场之中并无太大的竞争优势，在高端市场中具有一定的市场份额。地区市场分布方面,沧州明珠细分市场在华北、华东地区有大量的市场，但是2017-2018年华北、华南地区市场占营业收入的比重大幅度下降，华北地区下降幅度达到了39.08%，华中地区占营业收入的比重在快速增长。③社会（Social）。沧州明珠早年口碑较好，公司的产品和售后服务赢得了客户的信赖。公司连续三年被认定为外商投资先进技术企业，连续两年被认定为高新技术企业。沧州明珠的产品“陆通”“东鸿”商标品牌被广大同行认可,值得一提的是2017年“陆通”商标被评为中国驰名商标。④技术（Technological）。PE管道产品方面，沧州明珠公司拥有先进的PE管道产品生产设备。部级实验室、PE（聚乙烯）管材的生产线均是巴顿、克劳斯玛菲设备，米重控制系统、超声波测厚检测系统、管件的集中供料系统等都是行业顶级配置，在行业内属于领先水平。硬件设备的先进保证了产品质量的稳定性。BOPA薄膜产品方面，沧州明珠公司是国内最大的BOPA薄膜生产企业之一，是国内第一家通过自主研发，全面掌握BOPA薄膜双向同步拉伸工艺的企业。世界范围内，BOPA薄膜的同步双向拉伸技术尚不普及。沧州明珠组建了一支设备集成、研发能力强、技术水平突出的核心技术人员队伍，该队伍具备为客户定制BOPA薄膜专用产品的能力。锂离子电池隔膜产品方面，沧州明珠在锂离子电池隔膜产品方面突破了相关技术瓶颈，掌握了干法隔膜、湿法隔膜的生产技术和生产工艺并实现了规模化生产，成为国内少数能同时生产干法隔膜、湿法隔膜和涂布改性隔膜产品的企业，锂电隔膜产品已进入国内较大锂电池厂商。2.会计分析。货币资金、固定资产、存货这三个项目对公司的生存发展都有着重大影响，所以就有理由认为这三个科目的会计可能会对公司的财务分析产生重大影响。[1]①货币资金分析。沧州明珠的货币资金在2016-2018年分别为62038.91万元、32467.12万元、21149.36万元,占比分别为17.08%、8.48%、4.36%。一般来说，“货币资金”项目在总资产中所占比例越高，经营风险越小，企业偿债能力越强。如果总资产比例较低，说明企业的资本链存在一定的风险，偿付能力较弱。结合实际情况来说，该公司2016-2018年每一年都发放现金股利,而且随着股数的增加派发的现金股利也在增加,可见公司管理层对公司货币资金前景预测较好；另外，公司经营活动产生的现金流量净额2018年较2017年降幅为66.82%,其主要原因是PE管道产品销量减少,原料采购金额增加;BOPA薄膜产品和锂离子电池隔膜产品售价降低。②固定资产分析。2016-2018年沧州明珠规模不断在增加，固定资产原值（分别为86574.60万元、119369.29万元、145303.72万元）、总资产（363139.47万元、382875.84万元、484652.95万元）都在不断增加，可见公司的生产能力在不断提升，但是2018年的财报显示公司产能释放不足，一定程度上固定资产的投资并不是十分合理，理应根据市场需求进行产业布局调整，这也表明沧州明珠公司的前景应该是值得期待的。③存货分析。该公司近三年的营业收入分别为276481.75万元、352443.93万元、332509.93万元；近三年的毛利率分别为32.85%、27.96%、16.55%；近三年的主营业务率分别为31.91%、26.98%、15.80%；近三年的存货分别为29125.15万元、29114.51万元、46965.73万元。从这些指标来看,2016-2017公司发展迅速上升,但是在2018年度,公司业绩持续下降,主要原因是公司PE管道产品和干隔膜销量低于去年同期，存货逐年增加，如果不采取有效措施的话，会造成存货积压，在化工行业内，很可能影响存货跌价准备科目，最终导致营业成本增加，利润减少。3.财务分析。国内外财务分析方法逐步趋于丰富、完善。目前，国外学者采用的主要财务分析方法有比率分析、趋势分析和杜邦分析。在上述三种财务分析方法中，杜邦分析方法更加系统、完整。[2]杜邦分析的核心股权净利率是盈利净利率×总资产周转次数×权益乘数，因此公司的财务分析将在这三个指标中进行分析。2018年经济环境复杂多变,国内经济下行压力明显,公司经营面临更多挑战。该公司营业净利率在2016-2018年分别是17.63%、15.47%、8.96%；总资产周转率三年来分别是0.91、0.94、0.77；权益乘数分别是1.43、1.28、1.53；权益净利率分别为21.63%、18.58%、9.31%。2017年同2018年相比,营业总收入下降5.66%;营业利润、利润总额、归属于母公司所有者的净利润分别下降50.05%、49.82%、45.37%。究其原因，主要是随着市场的调整，BOPA薄膜产品的销售价格大幅下降，与去年同期相比，BOPA薄膜产品的销售量有所下降。销售价格降低,导致产品收入及利润较上年同期减少;新投产的湿法锂离子电池隔膜生产线尚处于爬坡阶段,产品盈利能力下降。最终导致公司权益净利率逐年下降,这也直接的反映在公司股价不断下跌,一定程度使投资者对该公司失去信心。4.前景分析。①主营业务利润率增长预测。从近三年主营业务利润率情况来看，2016年到2018年分别是31.98%、26.98%、15.80%，照此趋势估计2019年沧州明珠主营业务利润率也不会有较大的改变，仍需管理层进行有效管理，提高主营业务利润率，给投资者增加信心。②行业竞争预测。国内化工企业竞争激烈，由于行业门槛较高再加之企业拥有该行业内的顶尖技术，故行业竞争对企业影响不会有较大变化。③风险预测。新能源汽车政策落实的不确定性，中美贸易战的持续进行对汇率的影响带来的风险，行业竞争及营销变革带来的风险。
三、沧州明珠存在的问题
经营分析会汇报材料篇10
会计核算是指记录企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果，以货币为主要量度，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，具有连续性和系统性，据以考核经营目标或计划的完成情况，为制定经营决策提供可靠的信息和资料。
对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法就是会计核算的方法，设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等是常用的会计核算方法。
二、餐饮企业会计核算的特点
（一）餐饮企业的特殊性
现代餐饮企业，是集住宿、饮食、商品零售、娱乐、旅游以及交通票务等为一体的服务业，与其他行业相比，其特殊性主要变现在：（1）功能的综合性：集生产、销售、消费多种功能为一身，要满足不同客人的各种消费需求，有着兼据商务活动中心及社交中心等功能；（2）劳动密集性产业：餐饮业对服务人员的需求较多，对服务质量和水平也日益提高；（4）经营方式灵活：餐饮企业可根据自身特点及区位优势，发展灵活多变的经营方式；（4）服务过程与消费过程的统一：餐饮企业的服务过程也是顾客的消费过程，二者具有不可分割性。
（二）餐饮企业会计核算的特点
餐饮企业经营的特殊性决定其会计核算的特殊性，在会计核算时要遵循会计信息质量原则、会计要素的确认和计量原则以及修正性原则，与工业企业和商品流通企业相比，其会计核算的特点主要有：
1.会计核算内容的多样性和方法的复杂性
现代餐饮企业有吃住行游购娱等多种经营项目，会计核算的内容也就具有多样性，包括的内容包括原材料、服务设施、餐具、配料、饮料等，加上餐饮企业存货种类多，进出频繁的特点，甚至有些企业采取连锁经营，经营场所较多，也就增加了管理控制和会计核算的难度。
由于餐饮业在经营过程中，集生产、零售和服务三种职能于一身，其会计核算上也无法像其他工业企业那样，按照产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能对经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出进行核算，也就造成了核算方法的复杂性。
2.营业收入与费用分布结构的不同
一般情况下，服务业由专门从业人员运用与之相适应的设备和工具为顾客提供带有技艺性的劳动。在会计核算时，需反映出按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用以及加工过程中耗用的原材料成本。餐饮企业属于服务行业，其营业收入是企业经营取得的总成果，由于餐饮企业功能的综合性，其经营项目较多，收入结算方法也比较复杂，会计核算必须要合理确认营业收入的实现，并将已实现的劳务收入按时入账。对于企业实现的营业收入，会计核算时要按实际价款记入“营业收入”科目。其核算内容包括宾馆收入、餐馆收入、商品部收入、冷热饮收入、服务收入等以及各类企业向外转让已入账的无形资产收入。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
3.营业成本与费用核算的不同
根据费用要素，一般将服务业的成本和费用项目划分为营业成本、销售费用、管理费用、辅助营业支出及财务费用五个科目。辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中，“营业成本”和“销售费用”两个科目被用来核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。财务费用则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。餐饮企业的营业成本明细项目应该包括：餐厅在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本，零售部门的商品销售成本，票务部门的票务费等。费用的明细项目包括职工工资、职工福利费、工作餐费、物料消耗、制服费、低值易耗品摊销、展览费、折旧费等，与其他企业相比，营业成本与费用核算的项目较多。
4.现金流量结算以及会计核算流程的综合性
餐饮企业的货币结算是以货币资金为主，并且具有收款点多、进货渠道品种及渠道多样化的特点，在会计核算时，要确保出纳和会计各司其职，明确分工，钱财分离，防止舞弊行为；同时还有较多的使用营业状况表、楼层房间动态表以及现金单等财务单据和表格，确保报现金结算的准确性。另外，由于目前银行卡、信用卡等结算方式的多样性，会计部门要建立相应的管理制度和核算方法。
5.涉外性质的餐饮企业
一些餐饮企业具有涉外性质的业务活动，在会计核算中，要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，涉及外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。
三、总结
总体来讲，餐饮企业的会计核算具有内容的多样性以及方法的复杂性，营业收入与费用分布结构不同，营业成本与费用核算的不同，现金流量结算以及会计核算流程的综合性以及涉外性质的餐饮企业要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法等特点。
经营分析会汇报材料篇11
①验旧清单：根据已填开的专用（普通）发票，填写验旧清单，并盖公章；
②专用（普通）发票汇总表：在开票机子上，打印出当月汇总表；
③当月作废发票和负数发票；
④发票统一领购薄；
⑤金税卡。
2.购“四川省成都市地方税务局通用手工发票” 需准备的资料：
①已使用情况登记表：一式两份，加盖公章；
②普通发票领购申请表：一式一份，加盖公章；粘贴经办人员身份证复印件，同时在复印件上加盖公章；
③普通发票领购薄；
④已使用完的发票。
3.购“有奖定额发票”需准备的资料：
①普通发票领购申请表：一式一份，加盖公章；粘贴经办人员身份证复印件，同事在复印件上加盖公章；
②普通发票领购薄；
③税务登记证复印件一份。
有奖定额发票是帮生服司（食堂）代领的，因此在代领新发票时，要计提上次已使用发票的营业税及附加税，计提附件食堂需盖章，做凭证：
借：其他应收款 —生服司
贷：应交税费—应交营业税\城建税\职工教育附加\地方教费附加
二、开具发票：
1.增值税专用（普通）发票：
①根据运营管理部拿过来的销货清单、产品清单、材料发货清单等清单内容开具销售货物、销售材料的的增值税专用（普通）发票；
②根据纸箱厂拿过来的清单开具销售纸箱的发票；
③根据中柱、中菱、法尔胜拿过来的水电费清单开具水电费发票；
④根据固定资产的销售合同开具销售固定资产的发票。
注：发票开好后，登记发票填开日期、购货单位、合同号、发票号、金额，领票人需签字
三、凭证
1.收入凭证：
根据开具的发票和对应的销货清单、产品清单做收入凭证。
借：应收账款 （填列辅助信息：单位名称、金额、业务号为发票号）
贷：主营业务\其他业务收入
应交税费—应交增值税—销项税
2.成本凭证：
本部产品根据销售报表中的差异表下成本。外购产品，若当月对方单位开具发票，根据发票金额下成本；若当月对方单位未开具发票，根据运营管理部拿来的估价表下成本。
借：主营业务成本
贷：发出商品—产成品—定额成本
发出商品—产成品—定额成本差异
借：其他业务成本—加工费
受托加工材料—废电缆—货款
贷：发出商品—产成品—定额成本
发出商品—产成品—定额成本差异
借：主营业务成本
贷：库存商品—外购商品
3.外购产品入库：
若当月对方单位开具发票，则根据发票，入库单，合同做入库凭证；若当月对方单位未开具发票，则根据运营管理部拿来的估价表做入库凭证（注：估价金额为不含税金额）。
借：库存商品—外购商品
应交税费—应交增值税—进项税（若为估价入库，则无此分录）
贷：应付账款（填列辅助信息：单位名称、金额、业务号为发票号）
4.收到货款：
根据运营管理部拿过来的银行水单或者现金或者汇票和收款明细表做收到货款凭证：
借：银行存款\应收票据\库存现金
贷：应收账款
汇票到期：
借：银行存款
贷：应收票据 （填列辅助信息：单位名称、金额、业务号为到期日、票据号为汇票号）
5.借款：
借款个人拿签完字的一式三联的借款单到财务部办理借款，第二联为借款附件，第一联借款人保留，第三联财务人员保留，待借款人报销费用或者还款时，把第一联拿给财务人员，同事财务人员把对应的第三联找出，这两联作为报销费用或者还款的附件。
借：其他应收款—个人借款（辅助信息：部门名称、借款人、金额）
贷：银行存款/库存现金
6.销售费用报销：
①审核销售员报销发票的真伪和金额（金额审核包括是否与报销发票一致，是否在报销范围或预算内），并签字确认；
②销售员把各级领导审批签完字的用款申请单和报销发票拿到财务，报销费用。
借：销售费用
贷：银行存款\库存现金\其他应收款—个人借款
6.遗属生活费计提与报销：
①每月20日左右，财务人员到人事部领取当月应计提的遗属生活费表（必须加盖人事部鲜章），财务人员复印留底一份，加盖人事部鲜章的表作为当月计提遗属生活费附件：
借：管理费用—职工薪酬—福利费
贷：应付职工薪酬—职工福利费—抚恤金
②遗属到财务部领取遗属生活费，财务人员核实其领取金额，指导其填写用款单，根据领导审批签完字的用款单做凭证：
借：应付职工薪酬—职工福利费—抚恤金
贷：银行存款\库存现金
8.计提和缴纳当月各项税金：
①由于增值税简易征收的税额不能用进项税抵扣，则月末根据每月开具的简易增收发票税额做凭证：
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费—未交增值税
②附加税：以每月增值税简易征收税额和营业税额作为计税基础，计提当月附加税（城建税税率7%；职工教育费附加税率3%；地方教育费附加税率2%。）
借：营业税金及附加—城建税\职工教育费附加\地方教育费附加
贷：应交税费—城建税\职工教育费附加\地方教育费附加
③价调基金：每季度末计提一次（3、6、9、12月），以当季度主营业务收入、其他业务收入中的加工费和租赁动产收入为计税基础，计提当季度价调基金（税率0.07%）
借：管理费用—税金—价格调控基金
贷：应交税费—价格调控基金
⑤城镇土地使用税：每半年计提一次（4、10月），根据我公司的土地面积为计税基础，以每平方米6元的税额缴纳
借：管理费用—税金—土地使用税
贷： 应交税费—城镇土地使用税
⑥房产税：从价部分每半年计提一次（4、10月），按自用部分原值为计税基础，减征30%后按1.2%的年税率计算
借：营业税金及附加—房地产税
贷：应交税费—房地产税
⑦缴纳各项税金：一般缴纳税金在计提税金的次月15日前
借：应交税费
贷：银行存款
注：个人所得税、工会经费和房产税从租部分由工资岗位计提；印花税由费用岗位计提。而税金缴纳由销售岗位负责。
9.月末结转
①结转收入：
借：主营业务\其他业务收入
贷：主营业务\其他业务利润
②结转成本：
借：主营业务\其他业务利润
贷：主营业务\其他业务成本
③结转营业税金及附加：
借：其他业务利润
贷：营业税金及附加
④结转销售费用：
借：主营业务利润
贷：销售费用
⑤结转营业外收入
借：营业外收入
贷：其他业务利润
⑥结转营业外成本
借：其他业务利润
贷：营业外成本
四、认证发票
每月16号，26号收集各岗位当月收到的增值税专用发票（进项票），以组为单位填列进项发票统计表，并与账上各组挂的进项税核对，统计好认证张数后到税局认证。
五、对外支付款项（售付汇）
1.税局备案
把对外支付的新公司的相关资料先到国税备案，再到地税备案。准备资料如下：
①合同复印件（中、外文版）一份
②非居民公司境外的居民身份证明 一份
③《扣缴企业所得税合同备案登记表》或《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》 (注：《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》交地税和国税表不一样) 一式两份
④主管税务机关要求的其它资料（一般包括：我单位的《税务登记证》、《营业执照》复印件一份）
2.向境外单笔支付等值5万美元以上（不含5万美元）服务贸易等项目，应携带以下资料向主管国税机关进行税务备案，备案完成收到《高兴区国税局跨境交易登记回执》后，即可对外支付款项：
①《服务贸易等项目对外支付税务备案表》一式三份
②合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）
③已在税务机关备案的《扣缴企业所得税合同备案登记表》或《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》
④主管税务机关要求的其它资料（一般包括：我单位的《税务登记证》、《营业执照》复印件各一份）
3.代扣代缴非居民企业各项税费
一式两份，交税局一份，留底一份。
①企业所得税：填写《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》
②增值税：填写《增值税代扣、代缴税款报告表》
③营业税、附加税、印花税、价调基金：填写《成都市地方各税（费、基金）缴纳申报表》
六、置换电缆
①如果有要收的旧电缆，销售员会在腾讯通的收旧工作组中发一张“收旧通知单”。财务再根据该单中的收旧对公里数按照通知当日的佛山干净铜米价（上网查）计算出应该由重庆冠成金属回收公司支付的收旧保证金。将填写好的通知单发到收旧工作组中。
②待保证金到我公司账上后，在收旧工作组中发消息告诉销售员保证金已经到账。
③销售员完成现场收旧后，会在收旧工作组中发一张“收旧核算单”，财务再根据收旧当日的铜价计算出应收的旧缆款填写在“收旧核算单”中，发到收旧工作组中。
④待旧缆款到我公司财务账上后，填写“旧缆处置确认书”发到收旧工作组中，通知销售员到重庆冠成金属回收公司盖章确认。填制分录：
借：银行存款
贷：其他应付款—重庆冠成
⑤销售员把盖章的确认书交回财务后，通知销售员填写旧缆出入库单，并经运营管理部签字确认。
⑥销售员将办理完毕的出入库单交回财务后，按入库单编制分录：
借：原材料—废电缆—货款
贷：受托加工物资—废电缆—货款
借：委托加工材料—重庆冠成—加工成本
贷：原材料—废电缆—货款
⑦日常中销售人员来开具电信加工费发票时：
借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税金—增值税—销项
⑧月末结转成本：
借：其他业务成本
受托加工材料—废电缆
贷：库存商品
七、合同评审
①费用类合同评审
审核预算执行情况；审核资金是否满足。
②外购销售类合同评审（包含贸易合同）
同时审核购进和销售两个合同，计算毛利率，在财务评审栏写明。
③采购类合同评审
1. 复合带事业部：按照“复合带事业部合同评审流程细则”中规定的条款审核合同。还需在财务评审栏写明相同类产品最近的采购价和资金是否在规定范围内（在网上邻居中查询由成本组提供的可用款额度）。
2. 电气装备缆事业部：按照“机车缆事业部合同审批流程”中规定的条款审核合同。针对不同采购，在财务评审栏分类写明如下事项：
1) 铜采购：写明合同签订日长江现货铜价，评价资金是否满足。
2) 塑料采购：写明财务账面库存资金的金额（合同评审日的上月末）和上月盘点表中塑料的金额（盘点数据：在网上邻居中查询由成本组提供的上月盘点数）。
月末工作
一、地税申报
1.网上申报：登陆“四川省地方税务局网上申报系统”填列申报表
①“营业税纳税申报表”：每月账根据上计提的营业税、及营业税附加税填列；
②“综合申报表”：每月根据账上实际缴纳的增值税额产生的附加税填列，每半年根据账上计提的印花税填列；
③“主副食品价格调节基金申报表”：每季度根据账上计提的价调基金填列；
④“工会经费或筹备金缴纳申报表”：每季度根据账上已计提的工会金费填列；
⑤“房产税纳税申报表”：每半年根据账上已计提的从租和从价的房产税填列；
⑥“城镇土地使用税纳税申报表”：每半年根据账上已计提土地使用税填列；
⑦“代扣代缴个税汇总申报表”：由人事部填列上传。
2.大厅申报
根据要缴纳的各项税种填列“成都市地方税务局各税通用生报表”，加盖公章，到办税大厅申报。
注：当月应交地税税金应在次月15号之前申报，若网上申报系统出现问题，应立即到大厅申报。
二、产成品报表
1.库存商品报表
①收入栏：填列本月产成品入库数量。复合带产品入库数量根据复合带事业部上交的“成都普天电缆股份有限公司产成品收支月报表”的本月入库数填列；其他产品根据运营管理部提供的入库表填列。填完后，属于电气装备电缆事业部生产的产品与电气装备电缆事业部周苏雯发来的“电气装备电缆事业部*年*月入库”表核对入库数量和对应的定额，若有误找出原因，并改正。属于电子线制造厂生产的产品与成本岗位核对入库数量和对应的定额，若有误找出原因，并改正。
②发出栏：填列本月库存商品转入发出商品的数量。复合带产品发出数量根据复合带事业部上交的“成都普天电缆股份有限公司产成品收支月报表”的本月发出数填列；其他产品根据运营管理部提供的“物流02库明细表”填列。
2.发出商品报表
①收入栏：填列本月库存商品转入发出商品的数量，即库存商品报表中发出栏的量。
②发出栏：填列本月销售产品的开票数量。复合带产品销售的量由销售岗位根据当月实际开具发票上的量来填列，然后与复合带事业部上交的“成都普天电缆股份有限公司产成品收支月报表”的本月开票数核对，若有误找出原因，并改正；其他产品根据运营管理部的物流系统导出的“产品销售收入表”上的数量填列。
3.填列产成品报表注意事项
①在填列产成品报表前，应整理报表，记住把期末数粘贴到期初数。
②若当月有新产品入库，其单位定额应在成本岗位的定额表里查询（网上邻居ZMN定额成本文件夹）
③使用运营管理部的物流系统导出的“产品销售收入表”，应先跟账上核对对应产品的收入金额，核对上后才能使用此表里面的数量，若有误找出原因，改正后才能使用。
④根据发出商品表收入栏的定额成本做库存商品转发出商品的分录：
借：发出商品—定额成本
贷：库存商品—产成品—定额成本
⑤每月销售产品的成本在账上下账后，应检查
⑥此表在每月8号前完成。
三、销售报表
1.各产品表：属于外购商品的表根据账上对应的收入和成本直接填列在表上的收入和定额成本栏；其他产品的表根据“产成品报表”里发出商品表的发出栏填列表上的长度和定额成本栏，并根据运营管理部物流系统导出的“产品销售收入表”里面的销售金额填列表上的收入栏。
2.差异表：根据账上库存商品和发出商品的定额成本和定额成本差异的期初数和本期借方发生数分别填列上月差异余额、本月入库差异、产成品上月余额、产成品本月入库。
3.增值税表：根据账上增值税的各项科目填列
4.上交表：根据账上营业税和城建税的发生额填列
5.填列销售报表注意事项：
①在填列产成品报表前，应整理报表，把表中出现的所有期末数粘贴到期初数里；
②销售利润表中半成品、辐照加工和材料销售非自动生成，其中半成品和辐照加工的销售收入和销售成本的本月数、本年数需在“销售明细表”相应位置填列，而材料销售直接在销售利润表上填列；
③销售报表中的差异表是下本部产品成本的依据；
④此表在每月8日前完成。
四、可比产品利润分析表
1.复合铝带分析和复合钢带分析表：销量根据每月复合带事业部上交的“成都普天电缆股份有限公司产成品收支月报表”的本月发出数汇总填列；收入和成本取账上发生数；其余由公式自动生成，或者根据公式填列。
2.全塑销售分析和全塑加工分析表：销量根据运营管理部发来的“销售价格表”的量填列；收入和成本取账上发生数；其余由公式自动生成，或者根据公式填列。
3. 填列可比产品利润分析表注意事项：
①若“占总变动额的比重”合计栏数不等于100%，首先检查表中是否有错吴，若未出错则在占重比重较大的那个因素里面调整。
②此表在每月14日前交总账
五、增值税申报
1. 登录增值税网上申报系统，找到“报表生成”选项点击“增值税报表”进入。
2. 首先填列“固定资产进项税额抵扣情况表”，根据账上固定资产进项税填写当月数，确认无误后保存。再填列“增值税纳税申报表二”，根据每月进项税认证汇总表中的数据填列“其他”中的金额和进项税额，确认无误后保存。再填列“增值税纳税申报表表一”，根据每月末从开发票的电脑中打印出的专用发票和普通发票汇总及明细表上的数据填列销售额及销项税额。（汇总及明细表的打印方法：登录开票系统，在“报税管理—发票资料”中按所属期本月累计进行打印。）最后打开2003版增值税纳税申报表，对表中数据与账务系统数据进行核对，无误后保存退出。
3. 点击“数据接口—国税电子申报—生成文件”。
4. 点击“网上办税”登录四川省国税局网上申报系统，点击数据上传，申报完成。
5. 在每年的3、6、9、12月还需要同时报送财务报表（资产负债表，利润表，企业所得税季报表），数据由总账提供。
六、出口退税申报
1. 登录“生产企业出口退税申报系统12.0”，点击“基础数据采集—增值税申报项目录入”进入，分别填列本月增值税期初留底额，销项税额和进项税额，核对期末留底额后保存退出（数据根据增值税报表数据填）。
2. 点击““基础数据采集—免抵退申报汇总表录入”进入后点增加，生成新报表保存退出。
3. 点击“免抵退申报表—生成明细数据”点本地申报后保存到MX文件夹（需要事先建立）。
4. 点击“免抵退申报表—生成汇总数据”点生成汇总数据保存到HZ文件夹（需要事先建立）。
5. 点击“免抵退申报表—打印申报报表”分别点击免抵退税申报汇总表和免抵退税申报汇总表附表打印。
6. 将生存的明细和汇总数据电子文档以及打印出的申报表连同当月的增值税申报表盖章后一同交到税局。
7. 申报后的下月初，通过邮箱从税局拷贝反馈，再将反馈资料导入出口退税申报系统：进入系统后点击“反馈信息处理—税务机关反馈接收—上传反馈文件”。
季度工作
一、资产管理季报表
①销售岗位主要汇总和填列资产管理季报表这几张表：1.“三年以内非正常逾期应收账款”2.“三年以上已确认无法收回、基本属于坏账的应收账款”3.“三年以内不良存货—库存商品管理情况明细表”4.“三年以内不良存货—发出商品管理情况明细表”5.“三年以上不良存货—库存商品管理情况明细表”6.“三年以上不良存货—发出商品管理情况明细表” 7.“应收账款、其他应收款管理情况汇总表”关于应收帐款的内容8.“存货—管理情况汇总表”里面关于库存商品和发出商品的内容。
②电气装备电缆事业部由任春华提供，复合带事业部由胡景红提供，电子线制造厂由肖彪提供，销售公司由胡晓艳提供，六分厂暂时由我岗位根据去年资料提供。各单位需提供表1到表6的内容，并在表8中填写三年以上不良资产的“估算净残值”栏。其中表1到表6中跌价准备由我岗位按上年度计提的应收账款跌价准备和存货跌价准备表填写已计提的跌价准备金额。
注：销售公司提供的表3到表6中没有填列单价和账面余额，销售岗位应根据产品定额成本和上月产品差异率与销售公司提供的数量计算出实际单价和实际账面余额，分别填列单价和账面余额栏。
④将各单位的数据汇总在一张资产管理季报表上并完善表7和表8，做完后发送至总账组。
年末工作
一、 盘点
每年12月25日收集年末盘点资料，包括运营管理部和复合带事业部发来的盘点资料。26日与审计进行年末盘点。
二、应收账款账龄分析表
应收账款坏账准备按以下比例计提：
应收帐款余额
1年以内
1-2年
2-3年
3-5年
5年以上
计提比例
10%
30%
80%
100%
1.做账龄分析表之前应和运营管理部核对应收账款余额，若有问题应及时找出原因并修改正确，两边的应收账款账核对上后才能开始做账龄分析表；
2.应收账款底稿表：在去年应收账款底稿的基础上，根据账上应收账款本年有发生额的单位填列此表；
3.底稿表：按单位汇总“应收账款底稿表”；
4.负数表：把“底稿表”中应收账款为负数的单位名称提出来填列在此表；
5.个别计提表：把“底稿表”中已在总公司备案的属于个别计提的应收账款按单位名称填列在此表；
6.关联公司：把“底稿表”中应收账款属于关联公司的填列在此表；
7.应收账款表：把“底稿表”中剔除负数表、个别计提表和关联公司表的数据填列在此表；
8.封面表：“已计提金额”栏填列当年年初数，其余为自动生成；
9. 填列应收账款账龄分析表时应注意事项：
①“应收账款底稿表”中应收账款合计数应和账上应收账款余额一直。“负数表、个别计提表、关联公司、应收账款表”的合计数应和账上应收账款余额一直；
②分析单位名称为“**省”的应收账款，把其中应收账款为负数的单位一并放在负数表里面；
③关联公司不应该计提坏账准备。
三、所得税年度汇算
在申报年度所得税之前，先要到税局进行财产损失备案，所得税优惠备案。具体流程：填写财产损失备案登记表、企业所得税优惠登记表，盖章后到税局备案，取得备案回执后就可以填写所得税年度汇算表：
1. 收入明细表 根据账务系统数据填列销售货物收入，材料销售收入，营业外收入等。
2. 成本费用明细表 根据账务系统数据填列销售货物成本，材料销售成本，营业外支出及销售费用，财务费用，管理费用等。
3. 资产折旧、摊销纳税调整明细表 根据账务系统的数据分别填列资产原值，折旧年限，本期折旧等。
4. 资产减值准备项目调整明细表 根据账务系统的数据按坏账准备，存货跌价准备、固定资产减值准备等分别填列期初数据，本期转回数，本期计提数。
5. 长期股权投资所得明细表 根据账务系统的数据将所有的被投资企业全部填列，再根据账面期初投资额的数据填列到明细表中。再根据投资收益填列当年从被投资企业取得的投资收益。
6. 纳税调整明细表 该表会自动生成应调增调减的金额。按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益，工资薪酬、职工福利、教育费支出、各类社会保障性缴款、住房公积金、财产损失等根据账务系统中业务发生额填列。
7. 企业所得税年度纳税申报表（A类） 自动生成
8. 关联企业关联关系表 将与我公司有关联关系的公司详细资料填入该表内。
9. 关联交易汇总表 自动生成。
10. 购销表 根据账务系统中所采购及销售的材料、商品按关联方和非关联方、境内和境外分类统计后填入表格。
11. 固定资产表 根据账务系统中购买和处置的固定资产分别填入表格内。
12. 融通资金表 根据费用岗位借款备查账中当年数据填列。
13. 对外支付款项情况表 根据销售岗位当年对外支付售付汇的明细备查账中数据填列。
四、存货跌价准备表
每年12月25日盘点完成后，运营管理部和复合带事业部会提供一份库存商品及发出商品的盘点表：
1. 根据盘点表上的生产日期将库存商品和发出商品按货龄时间分类。
2. 按产品规格分类汇总，再将汇总后的数量按产品规格填入01库（库存商品）分析表和02库（发出商品）分析表中的“年末结存的数量”栏中，定额成本自动生存。
3. 差异率的计算 根据账务系统中库存商品和发出商品分产品明细的定额成本差异除以定额成本得出，并将得出的差异率分别在01库分析表（库存商品）和02库分析表（发出商品）的“分摊差异”栏中按产品规格填入。
4. 01库（库存商品）分析表和02库（发出商品）分析表中的货龄和金额栏自动生成。“三年以内计提”大栏目内下的“市场价不含税单价”栏根据运营管理部物流表中“产品销售收入表”导出的数据按最近的销售单价录入。
经营分析会汇报材料篇12
文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1001-2397.2010.06.07
可口可乐收购汇源案是自《反垄断法》实施以来第一个也是迄今为止唯一一个被商务部禁止的集中案件，这个案件为中国反垄断法的实施所带来的思考，已经超越了案件本身所包含的意义。在商务部否决该项集中一年多之后，重新审视该案所包含的反垄断法原理及其背后所折射的中国反垄断法生态，仍然能够为中国以后的反垄断法实践提供很多素材和思考空间。
一、可口可乐收购汇源案引发的争议
2008年9月3日上午，汇源果汁在香港联交所公告，可口可乐公司以约179.2亿港元收购汇源果汁集团的全部已发行股份及未行使可换股债券。由于该项收购满足了我国《反垄断法》以及《国务院关于经营者集中申报标准的规定》关于经营者集中事先申报的要求，2008年9月18日，可口可乐公司向商务部递交了申报材料。经由初步审查和进一步审查，商务部最终于2009年3月18日否决了可口可乐收购汇源果汁的申请，认为该收购会对市场竞争造成不利影响，导致“两个传导效应和一个挤压效应”。商务部认为集中将产生如下不利影响：（1）集中完成后，可口可乐公司有能力将其在碳酸软饮料市场上的支配地位传导到果汁饮料市场，对现有果汁饮料企业产生排除、限制竞争的效果，进而损害饮料消费者的合法权益。（2）品牌是影响饮料市场有效竞争的关键因素，集中完成后，可口可乐公司通过控制“美汁源”和“汇源”两个知名果汁品牌，对果汁市场的控制力将明显增强，加之其在碳酸饮料市场已有的支配地位以及相应的传导效应，集中将使潜在竞争对手进入果汁饮料市场的障碍明显提高。（3）集中挤压了国内中小型果汁企业的生存空间，抑制了国内企业在果汁饮料市场参与竞争和自主创新的能力，给中国果汁饮料市场的有效竞争格局造成不良影响，不利于中国果汁行业的持续健康发展。（参见：《中华人民共和国商务部公告［2009年］第22号》，.）也即是说，集中可能会导致可口可乐公司传导其市场支配地位和品牌，并对中小型果汁企业产生挤压效应。
商务部否决集中的公告一出，立即引起了广泛的讨论和争议：禁止集中到底是阻碍了效率，还是维护了市场竞争、保护了消费者权益？抑或是维护了民族品牌和产业安全？实际上，自可口可乐宣布收购汇源之日起到商务部最终否决收购议案，以及收购被否决之后的一段时间以来，多方主体已经通过多种渠道表达了自己的声音。这些主体按其利益属性大致可以分成三类：第一类是与收购有直接利益关系者，包括参与集中的可口可乐和汇源两大公司及其股东和员工，以及上下游产业链的相关利益主体，如经销商和果农；第二类是与收购有间接利益关系者，包括果汁行业的现有竞争者和消费者；第三类是独立的第三方主体，包括相关领域的专家学者以及反垄断执法机构本身等。
在这三类主体中，第一类主体发出的声音最少，因为收购本身对他们而言是有利的，从而更多的不是表达其利益诉求，而是积极参与到推动收购顺利进行的过程，并为收购成功后的企业整合和发展做准备。第二类主体发出的声音最多，因为收购成功与否事关其切身利益。比如，作为消费者的众多网民对这一收购普遍表达了不满和抵制：新浪网上一项由近7万名网友参与的调查显示，高达82%的网民反对可口可乐收购汇源；收购被否决后，在67787名网友参与的“可口可乐是否涉及垄断”的调查中，68.49%的人认为可口可乐收购汇源会形成产业垄断［1］。广大的竞争者甚至发起了“游说商务部”的活动。比如国内多家果汁企业曾要求商务部就此项收购召开听证会；在2008年12月26日商务部召开的行业听证会上，反对意见几乎空前统一。相关的反对意见甚至直接递交给了高层。（参见：谢鹏，余力可口可乐收购汇源被否的幕后博弈［N］南方周末，2009-03-26）这些反对的声音不仅仅从收购有可能损害公平竞争和消费者利益的角度出发，而且更多地关注收购是否将危及产业安全甚至国家安全，以及担心民族品牌的旁落。第三类主体作为独立利益主体，其所发出的声音应该是最理性的，但是也没有形成统一意见。比如，在中国人民大学举办的“传导反垄断法专业知识，培植我国市场竞争文化”――“可口可乐收购汇源案法律研讨会”上，对于商务部反垄断局的裁决，就形成了三种意见：第一种是“全面肯定论”，以王晓晔教授、吴汉洪教授等为代表；第二种是基本肯定，但认为在具体细节和具体理由未搞清楚之前，不好作出最后评价，以黄勇教授、吴宏伟教授、王丽律师、张野律师等为代表；第三种是针对裁决提出质疑、疑惑和担心的意见，以史际春教授、邓峰副教授等为代表［2］。
可口可乐收购汇源案在本质上是一个法律问题，只有在反垄断法的角度下分析和考察，才能得出正确的结论。从反垄断法的立法目的来看，维护产业安全或国家安全、保护民族品牌以及本土企业等，都不应该成为反垄断法关注的目标。商务部也否定了民族品牌和贸易保护主义与本次反垄断审查有关［3］。下文将从反垄断法出发，对该收购案的反垄断审查，特别是商务部的三个禁止理由作出评价。
二、可口可乐收购汇源案的反垄断法分析
经营者集中的反垄断分析是一项巨大而系统的工程，需要通过搜集和处理相关数据和材料，在界定相关市场的基础上，计算市场份额和市场集中度，继而推断市场控制力和市场影响力，然后考虑市场进入状况、效率、破产企业集中和符合社会公共利益等可豁免情况，最终在两相权衡和比较之后，作出禁止与否的决定。整个反垄断评估流程，蕴含了丰富的法学和经济学分析，绝非在网络上轻轻点击“支持”或“反对”就能作出决断。下面将从反垄断法出发，就相关市场及市场控制力、市场进入和效率抗辩等几个方面对可口可乐收购汇源案的反垄断审查过程展开分析，并对商务部的决定理由作相应评论。本案并不涉及破产企业集中和中小企业集中等豁免情况，因此本文将不讨论这些问题。从相关数据和情况来看，本案也不涉及社会公共利益豁免。但是，考虑到社会公共利益是一个大框，几乎所有的利益需求都能在里面找到自己的立足点，因此对社会公共利益的考量，在分析市场控制力、市场进入以及效率抗辩时或多或少也会有所涉及。
（一）相关市场及市场控制力分析
界定相关市场是分析经营者的市场地位以及集中的市场影响的必要前提。相关市场的范围越大，经营者所占的市场份额就越小，集中对竞争的损害也就越小。在本案中，将相关市场界定为饮料市场、非碳酸饮料市场、果汁市场，还是纯果汁饮料市场、中浓度果汁市场或低浓度果汁市场，对市场竞争影响的判断就会产生截然不同的影响。果汁饮料按果汁浓度不同一般可分为三类：纯果汁是指100％果汁，中浓度果汁是指浓度为26－99％的混合果汁，低浓度果汁是指浓度在25％以下的果汁。根据汇源果汁2008年的上半年年报，按零售额计算，汇源果汁在纯果汁市场的占有率为43.8%，在中浓度果汁市场的占有率为42.4%，在低浓度果汁市场的占有率为7.6%。商务部将此案的相关市场界定为果汁类饮料市场，理由是：果汁类饮料和碳酸类饮料之间替代性较低，且三种不同浓度果汁饮料之间存在很高的需求替代性和供给替代性［3］。那么，在这个相关市场上两大集中企业的市场份额和市场控制力如何呢？欧睿国际信息咨询公司（Euromonitor International）的数据显示，在中国果汁市场上，汇源果汁市场份额为10.3%，可口可乐为9.7%，二者合并后的市场份额为20%［4］。在更大的市场范围内，以销售额计算，2007年整个软饮料市场可口可乐占12.4%，汇源占4.4%，合计16.8%［5］。另据统计，可口可乐并购汇源果汁的整体市场占率约为35%，比市场第二、三名的统一和康师傅合计约39.省略/show.aspx?id=4720&cid=5.我国现阶段并无判断市场控制力的可参照标准，因此20%的市场份额是否可以初步推断为具有排除、限制竞争的效果，并不能作出一个明确的回答。但是从经验和常理判断，20%的市场份额并不能对市场构成显著影响。比如，欧盟横向合并指南第18条规定：如果参与集中的企业在共同体市场或者重大部分的市场份额不超过25%，在不影响适用条约第81条和第82条的前提下，集别被视为与共同体市场相协调。若以此标准，可口可乐收购汇源并不产生排除、限制竞争的严重后果。
但商务部认为，可口可乐公司占全国碳酸饮料市场份额为60.60%，且在资金、品牌、管理、营销等诸多方面已经取得竞争优势，因此可口可乐公司在碳酸软饮料市场占有市场支配地位。收购完成后，可口可乐公司有能力将其在碳酸软饮料市场上的支配地位传到至果汁市场，从而严重削弱甚至剥夺其他果汁类饮料生产商与其形成竞争的能力，最终使消费者被迫接受更高价格、更少种类的产品［3］。可口可乐公司在碳酸饮料市场占据市场支配地位，这是毫无疑问的，但是是否能够导致商务部所说的“传导效应”，尚需考察相关市场的市场进入情况。若进入相关市场非常容易，即使集中一方占据市场支配地位，也会受到市场潜在进入的威胁，而不敢轻易降低产量提高产品价格。
（二）市场进入分析
饮料市场，包括果汁市场，相对于其他市场而言，市场进入是相对容易的。第一，果汁市场的进入并没有法律壁垒，无须取得特别许可，任何具备生产经营条件的企业都可进入。第二，进入不需要满足高行业标准，不像进入高科技领域或需投入巨大沉没成本的基础领域，只需一般规模的资金及技术即可启动。第三，果汁市场已有的竞争者和潜在的竞争者众多，对现有的主要生产企业均构成了潜在的威胁。国际竞争网络在其《关于合并分析的推荐意见》中指出：已有竞争者的市场进入和市场扩张分析，应该成为合并是否会实质性阻碍竞争的组成部分。如果合并企业受到来自市场进入的威胁（比如进入壁垒很低，进入之后在合并前价位上定价能够获得利润），合并就不太可能会有反竞争影响。Recommended Practices for Merger Analysis［EB/OL］［2010-09-07］.第三，企业战略和资源调整损失。参与集中企业的战略设计、投资重心以及资源分配等，都会围绕着集中的启动、进行和展开而作相应调整。这时候法律是否能够给予参与集中企业一个相对清晰的反垄断审查结果预期，就显得尤为重要。比如，从2008年9月3日至今，在“等待出售”的半年里，汇源果汁自身的业务扩张几近停滞。收购被否决后，汇源已经叫停了总投资近30亿元的果汁上游基地建设项目，并陆续召回派往基地的骨干人员，转战新产品开发和营销领域［7］。这些损失的造成，一方面是汇源对收购案的进展过于乐观的结果，另一方面也透露出了我国现有反垄断法律的模糊性和弱操作性，无法给参与集中企业一个相对稳定的预期。间接效率损失则表现为上下游产业损失，典型的是果农在这场博弈中的损失。可口可乐收购汇源的失败，直接导致了汇源新建和扩建果汁产业上游基地的战略落空，而对于已经投入大量生产成本以及寄希望于通过实施该战略改善生活的果农而言，无疑是一个巨大的打击。
2.集中可能产生的效率提高
可口可乐和汇源若要证明集中将导致明显的效率提高，需要展开以下几个步骤：（1）提出并证明集中将产生哪些效率；（2）证明这些效率为集中所特有；（3）所提出的效率具有可证实性；（4）效率能够在一个较短的时间内得以实现；（5）集中并未导致垄断或接近垄断的市场结构；（6）集中导致的效率会给消费者或社会整体带来福利正效应。
集中能否产生效率的数据和材料主要掌握在参与集中的经营者以及反垄断执法机构手中，而目前几乎未对这些数据和材料进行公开。从目前可以获知的相关资料来看，收购最有可能产生的效率是生产效率、交易成本效率、采购和销售效率、品牌效率（广告效率）等，而后几类效率均可转化为生产效率并以生产效率的提高值来进行计算和表述。交易成本效率表现为集中将缩减中间环节，减少交易的不确定性，从而节约交易成本。比如，除了将要卖掉的上市公司，汇源集团还有很长的产业链：种子、树苗、果园、水果加工、果汁灌装；根据收购的附加协议，在同等条件下，可口可乐要优先采购汇源的浓缩汁［8］。可口可乐能够通过集中收获一个相对稳定的采购源，减少谈判成本；汇源则可专注于上游果园产业开发，从而实现专业化效率。收购完成之后，借助于汇源已有的营销网络，可口可乐将进一步扩大营销范围，继而降低销售成本，获得的“汇源”品牌也节约了其创造和维护品牌形象的广告费用，将比自己重新创设一个品牌花费更少成本。集中往往还能导致更大的采购量，从而降低采购产品的单位价格，进而有可能降低产品价格。所有这些效率的提高，都可能会以规模经济或范围经济的形式表现出来，即收购之后可口可乐生产果汁饮料的单位成本降低，而产量（包括原来可口可乐和汇源的产量之和）不变甚至增加；或者收购之后可口可乐同时生产碳酸饮料和果汁饮料，将以更低的成本提供同样或更多的产品。若能证明上述所有效率，并最终以生产效率的形式加以量化，将能最大程度地证明收购对效率提高的巨大推动作用。
但是，尽管可以相对容易地证明这些效率能够在较短时间内实现，并且集中不会导致垄断或接近垄断的状态，比如可以将各种效率转化为生产效率进行可变成本节约和固定成本节约的量化分析，估算具体效率的实现可能性及实现时间表，通过界定相关市场和评估市场控制力来分析集中后的市场结构情况，但是，要证明效率它们的为集中所特有并必然会给消费者或社会公众带来福利上的好处却极为困难。上述所列效率类型，不仅可以通过现有的集中形式获得，也可通过内部扩张（可口可乐完全有这个能力）、建立合资企业、协议合作以及与另外更小规模的企业集中等方式得以实现，除非可以证明，通过其他方式不可能获得同等程度的效率提高，或者通过集中实现效率提高具有时间上的优势。同时，还须证明效率提高能够至少给消费者或社会公众带来好处，比如不会提价，或者增加产品的种类和质量等。但是，要证明或保证这些条件也非常困难。因此在本案中实施效率抗辩，尽管绝非不可能，却具有相当大的难度。
三、可口可乐收购汇源案的初步结论与进一步思考
（一）初步结论：合法但不合理
从程序上看，从立案受理、初步审查、进一步审查到最后作出决定和公布，本案的处理均符合反垄断法的相关规定；从实体上看，商务部作出的否定裁决也完全在其自由裁量权范围之内。因此，从合法性角度看，商务部的作法无可挑剔。但是，从其否决理由和相关表述来看，难免会引起人们对其合理性担忧。首先，集中后经营者在相关市场的市场份额和市场控制力并不如想象中那样庞大，甚至还达不到一般推定具有反竞争影响的程度。其次，可口可乐的市场支配地位和品牌传导能力尽管存在，但是在果汁市场这样一个进入退出相对容易的市场，并不会造成严重限制竞争的影响。再次，以挤压中小企业生存空间作为否决理由，难免使人认为反垄断法是保护“竞争者”而非“竞争”的法律。实际上，在一个进入相对容易的市场，一个胆敢擅自提高价格降低产量的经营者会正好给中小企业带来发展契机，因为进入该市场或扩大市场份额就能与所谓的在位垄断者分享垄断利益。最后，商务部手中握有大量相关数据和材料，而面对公众如此巨大的关注，却只作了简单的陈述和说理。商务部给出的解释是，在对外披露信息时，应遵守《反垄断法》关于保密的要求［3］。但是查看世界其他国家和地区的反垄断执法机构网站，对于集中审查结果的公布往往不会如此草率，至少应对不涉及商业秘密的相关内容予以公布，以接受社会公众的监督。
造成这种局面的原因，一方面可能来源于我国政府机构由来已久的行政作风和习惯使其工作人员并不擅长对相关决定作理性推理和分析，特别是将这种分析过程公诸于众时；另一方面可能更来源于我国反垄断法规则的模糊性和程序缺失性。对于“市场集中度”、“市场控制力”、“经营者集中对国民经济发展的影响”、“社会公共利益”等如何界定，直接关系到集中的反竞争影响分析；而实体分析的准确适用又需要客观中立的程序规则来保证。我国现有的反垄断法体系在实体和程序方面皆存在严重缺失。可口可乐收购汇源案给我国反垄断法实施带来的启示，除了学者们普遍看好的竞争文化的普及之外，最大的收获或许应是加快启动细化反垄断法规则的步伐。
（二）进一步思考
我国目前除了《反垄断法》之外，与经营者集中相关的规则只有《国务院反垄断委员会关于相关市场界定的指南》、《国务院关于经营者集中申报标准的规定》、《经营者集中审查办法》和《金融业经营者集中申报营业额计算办法》等，相关程序规则都还没有出台，这显然不利于经营者集中案件的妥善处理。但是恰在商务部否决可口可乐收购案之前5天，即2009年3月13日，商务部公开了五部《反垄断法》配套规章的草案，向社会广泛征求意见。商务部准备制定的这五部规章，分别为《经营者集中申报暂行办法》、《经营者集中审查暂行办法》、《关于对未依法申报的经营者集中调查处理的暂行办法》、《关于对未达申报标准涉嫌垄断的经营者集中调查处理的暂行办法》、《关于对未达申报标准涉嫌垄断的经营者集中证据收集的暂行办法》。这五部配套规章，全部与“经营者集中”的判定相关。对于未来类似案例，这些规章将提供更为明细的裁判规则。
但是这些规章草案仍在相当程度上无法满足现实需求。比如，按照《经营者集中申报暂行办法》（草案）的规定，商务部对提交的文件、资料的完备性进行核查，并自“收到完整的申报文件、资料之日”起进行初步审查。这意味着从申报材料递交到正式立案的期间是不确定的，理论上甚至可以无限延长，直到商务部认为申报材料完备为止。这样的规则既不效率，也无法为经营者提供有效预期。程序性规则的构建至少应遵循以下三个原则：效率原则、便利原则和可预期原则。也即是说，应避免经营者集中申报和审查程序拖沓冗长，在方便经营者和利害关系人表达利益诉求的前提下，使之能够对申报和审查结果形成一个相对稳定的预期。唯有在此原则下构建经营者集中反垄断规制的相关规则，才能既保障相关当事人的合法权益，又提高集中规制的运行效率。
反垄断制度的细化确实能够为以后再度出现类似的收购案提供更具可操作性的解决方案，但是可口可乐收购汇源案带来的思考并不止于此。收购案反映出来的合理性缺失，在本质上反映了我国公平有效的竞争制度的缺失。公平竞争制度意味着必须摒弃内外有别、不同所有制有别的歧视性竞争体系；有效竞争制度则意味着应更多关注集中的效率优势和本身的商业逻辑，更少关注其象征意义和出售者的动机。但是汇源出卖自身品牌之艰辛，以及如此众多的“民族品牌”顶着“外企”招牌在本土创业和发展，无不反映了在国企和外资的夹缝中我国民营企业生存之艰难，以及我国并未为所有经营者提供一个公平有效的竞争平台。可口可乐收购汇源失败后，又有人抛出了“国企接棒或注资”的猜想，认为汇源现在向内资开放是十分明智的选择，而有政府背景的国有企业，如国投集团、华润集团和中粮集团，则是投资界人士认为最有实力、有可能并购汇源的备选。参见：贺文，朱熹妍汇源后事猜想：国企接棒或注资［N］经济观察报，2009-03-30（27）；邱林汇源对内资开放是明智选择［EB/OL］［2010-06-20］.若果真如此，则会进一步加剧了内外有别、民族主义和贸易保护主义的怀疑。新的收购只有接受新的反垄断审查，并且严格按照法律规则和程序进行和展开，才能杜绝进一步的合理性怀疑。因此，要杜绝类似的合理性怀疑，还需搭建更为基础的竞争制度平台。
参考文献：
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［3］商务部新闻发言人姚坚就可口可乐公司收购汇源公司反垄断审查决定答记者问［EB/OL］［2010-09-20］.
［4］曹虹.对可口可乐并购汇源果汁案的评析［J］.现代管理科学，2008（12）：64-66
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［7］龙丽，杨颢.汇源并购案半年停摆始末”［EB/OL］.［2009-03-26］［2010-09-01］省略/nfjx/200903260042.asp.
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Some Thoughts about the Proposed Acquisition of Huiyuan by Coca Cola from the Perspective of Antimonopoly Law
经营分析会汇报材料篇13
（二）在编制调整分录时，对经济活动要进行分析，及时确认与经营活动有关的存货、应收与应付项目的增减
由于现金流量表附表中许多项目可以直接取自利润表和资产负债表中的数据，如资产减值准备、无形资产摊销、公允价值变动损益等项目。但是也有部分项目在资产负债表和利润表中无数据可直接采用，如存货的减少(减：增加)、经营性应收项目的减少(减：增加)和经营性应付项目的增加(减：减少)，这些无法直接取数的项目需要在编制调整分录时及时分析并进行确认。
下面的案例分析中，笔者为了节省篇幅，对相关经济业务的会计分录未进行编制，只列示了调整分录，有兴趣的读者可自己编制相关会计分录，并与调整分录进行对比。
二、调整分录法编制现金流量表案例分析
（一）利润表项目调整分录的编制
1.营业收入调整分录的编制
企业销售商品可能会收到现金流、银行承兑汇票、也有可能产生应收账款往来或进行非货币性资产交换抵消双方账务往来。因此，企业财务人员在分析营业收入项目时，要充分考虑同营业收入所关联的应收账款、应收票据、预付账款、预收账款、应交税费和财务费用（由于票据贴现及国外客户汇款产生的财务费用）等会计科目。
在分析以上会计科目时，应特别关注以下4点：一是应收账款应仅考虑涉及到销售商品和回款产生的应收账款本期借贷方之差，不考虑核销坏账、汇兑损益调整和以货换货所对应的应收账款，因为这些项目不会产生现金流；二是预付账款也应仅考虑销售产品或者存货时所对应的抵算往来的预付账款，不考虑购买材料及设备所产生的预付账款；三是应收票据数据取自应收票据本期借贷发生额之差，但是也要剔除用应收票据支付工程、购买材料款等会计业务分录，对于应收票据贴现产生的财务费用也要在此反映，因为财务费用发生直接减少销售商品所收到的现金；四是应交税费――增值税（销项税）也仅取自销售商品产生的增值税，对于销售固定资产产生的增值税则不包括在内。
例1：长城股份有限公司2009年12月1日销售一批商品给国外A客户，货款150 000美元，汇率6.83，已报关，外销发票已开具。该产品征税率是13%（下同），退税率为4%；12月3日，销售一批产品给国内B客户，含税价为2 655 500元，增值税发票已开具。12月20日，长城股份有限公司收到A客户从国外汇入110 000美元，银行扣国外汇款手续费50美元，该日汇率为6.80。12月21日，收到B客户电汇1 905 000元，银行承兑汇票950 000元，同时B客户以一批原材料含税价317 000元抵所欠货款。12月22日，长城股份有限公司把所收的B客户承兑汇票200 000元进行贴现，发生贴现费用1 000元。同日，长城股份有限公司把公司结存的原材料让售给供应商C客户，含税价117 000元，货已发，发票也已经开具，货款未收取。
则调整分录编制如下：
借：销售商品、提供劳务收到的现金 2 851 660
应收账款77 000
（150 000×6.83＋2 655 500－110 000×6.8－2 855 000）
预付账款――经营活动现金流量117 000
应收票据（950 000－200 000）750 000
财务费用（50×6.80＋1 000） 1 340
贷：主营业务收入3 374 500
（150 000×6.83＋2 655 500／1.13）
其他业务收入（117 000／1.17）100 000
应交税费――增值税（销项税）
――经营活动现金流量（销售商品）
（2 655 500／1.13×13%＋117 000／1.17×17%）
322 500
2.营业成本调整分录的编制
企业销售商品或存货的营业成本主要由材料成本、人工成本、固定资产折旧费用及出口商品按税法规定不予抵扣进入成本的进项税等组成。这些成本所支付的现金流所涉及的会计科目主要有存货（原材料、低值易耗品、包装物、生产成本等）、购买存货时支付给供应商的往来款科目（预付账款、应收票据、应付账款、应付票据）、累计折旧、应付职工薪酬、应交税费――增值税（进项税和进项税转出）和非货币易所产生的应收账款。
在分析以上会计科目时，应特别关注以下5点：一是应交税费――增值税――进项税（购买商品、接受劳务支付的现金）应只是购买材料、发生生产成本费用所支付的进项税金，不包括已经计入营业费用、管理费用等期间费用所产生的进项税金，另外根据目前外贸出口相关会计处理规定：出口产品会有一部分不予抵扣的进项税进入主营业务成本。因此，还应考虑进入成本的进项税转出部分，同样，不能抵扣的进项税如果进入存货成本，该进项税转出部分也应考虑，但是要注意不包括计入在建工程的进项税转出部分；二是存货科目数据可取自资产负债表期末与期初数据之差，但是如果有材料用于在建工程和用于管理部门进入期间费用时，要再进行加回；三是应收票据数据应取自该科目贷方发生额，且只能取自该科目中采购材料所支付的承兑汇票，如果有应收票据支付固定资产或者在建工程时，要剔除该数据；四是应付票据数据也是本期发生额的期末与期初差额，但是要剔除用应付票据支付工程款的数字；五是应付职工薪酬数据在这里不再是该科目的本期发生额的期末与期初差额，该科目借方发生额既有可能是支付给生产部门和管理人员的现金，也有可能是属于支付在建工程人员的现金，该科目现金流属于经营活动现金流中支付给职工的现金或投资活动中购买固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金，与存货增减无关。因此，在编制营业成本调整分录时，应只考虑营业成本所对应的应付职工薪酬科目贷方计提发生额，且只能是企业计提的已计入生产成本和制造费用的应付职工薪酬，但不包括已经计入管理费用、营业费用、在建工程中的应付职工薪酬，累计折旧的分析同应付职工薪酬性质一样。
例2：长城股份有限公司12月10日购买C客户一批材料含税价3 865 000元，已办理入库手续，并取得增值税专用发票。12月12日，长城股份有限公司电汇C客户850 000元，将所收的B单位承兑汇票100 000元背书给C单位，到银行办理承兑汇票250 000元。本月长城股份有限公司管理部门领用材料，成本金额为200 000元；销售部门领用材料，成本金额为110 000元；生产车间消耗材料，成本金额为700 000元，同时该车间发生外单位维修费510 000元，在建工程耗用材料250 000元，进项税转出42 500元。本月计提应付职工薪酬1 500 000元，其中：管理费用250 000元，营业费用120 000元，在建工程180 000元，生产成本950 000元。本月计提折旧905 000元，其中：管理费用70 000元，营业费用80 000元，生产成本755 000元。本月结转主营业务成本952 000元（其中案例1中产品出口不予退税而进入主营业务成本的增值税进项税转出为92 205元），材料成本82 000元。
则调整分录编制如下：
借：主营业务成本952 000
其他业务支出 82 000
应交税费――增值税――进项税――（购买商品、接
受劳务支付的现金）607 641.03
（3 865 000／1.17×17%＋317 000／1.17×17%）
存货4 847 563.97
（3 865 000／1.17＋317 000／1.17－700 000＋ 700 000＋510 000＋950 000＋755 000－[952 000－92 205]－82 000）（其中700 000＋510 000＋950 000＋755 000为耗用原材料、维修费、人工和折旧进入生产成本，从而进入存货部分，同时管理部门和销售部门耗用的材料不能计算入内，因与购买商品接受劳务支付的现金无关）
贷：购买商品、接受劳务支付的现金 1 360 000
预付账款――经营活动现金流量2 665 000
（3 865 000－850 000－100 000－250 000）
应收账款317 000
应收票据 100 000
应付票据 250 000
应付职工薪酬950 000
应交税费――增值税――进项税转出 92 205
