固定资产出资税务问题篇1
当增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加之我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。本文分别从进项税额的确认、计量、记录、报告等几个方面对转型后固定资产涉税业务的会计处理问题进行探讨。
1 进项税额的确认问题
我国目前的增值税法规中对销项税额的确认标准与会计准则中对于当期收入的确认原则基本一致，即遵循的是权责发生制原则，但对于进项税额的确认却有违于该原则。
增值税转型后，确认方面的变化主要体现在进项税额上，即取得固定资产时发生的增值税原来是计入资产价值的，而转型后将被允许确认为进项税额进行抵扣。本文认为进项税额在确认时应注意两个方面的问题:
1.1 哪些增值税额可以抵扣
首先需要关注的是：存量固定资产是否可以抵扣？目前有两种不同的建议：可以抵扣和不允许抵扣。考虑到前者的可行性和可操作性较差，笔者赞成后者，即只将新增固定资产纳入可抵扣范围，这样可以大大简化转型的问题，特别是税务会计的处理问题。其次，是不是所有新增固定资产都可以抵扣？回答是否定的，因为税法和会计的永久性差异是必然存在的，增值税会计在确认进项税额时必须严格遵照税法规定。根据专家建议以及其他国家的经验，非生产用固定资产、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都是不允许抵扣的；此外，若固定资产在使用中改变用途，属于税法规定不可抵扣范围时，原先已确认的进项税额还应转出。
1.2 何时加以确认
是在固定资产取得时？款项支付时？还是在取得增值税专用发票时？这有待新税法的规定。有专家建议, 由于我国的固定资产投产率较低，为方便税收征管，新增固定资产在验收交付使用后方可抵扣。若照此执行，则税法与财务会计在进项税额的确认上又会产生时间性差异。
2 计量问题
我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。转型后，固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额进行全额抵扣。
3 记录问题
参考1993年12月30日财政部的《关于增值税会计处理的规定》，依据消费型增值税的要求，本文就增量固定资产的一些涉税业务的会计处理问题提出以下设想。
3.1 科目设置
考虑到进项税额抵扣的时间性差异，建议在保留现有会计科目体系的基础上，在“应交税金———应交增值税”账户中再增设“待扣固定资产进项税额”项目，记录企业尚未经税务机关批准抵扣的固定资产进项税额。企业新增固定资产，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“待扣固定资产进项税额”借方；经税务机关批准抵扣后，从贷方转出。
3.2 具体账务处理
（1）企业新增固定资产，取得增值税专用发票且符合税法规定的抵扣范围，在经税务部门批准抵扣之前，根据增值税专用发票上注明金额做如下账务处理：
借：固定资产或在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：银行存款 等
贷方应根据实际业务进行登记，若为外购、自建，则根据款项的支付情况选择“银行存款”、“应付账款”等科目；若为接受投资，则贷记“实收资本”；若为接受捐赠，则贷记“资本公积”。
若企业在新增固定资产过程中领用本企业外购的原定用于生产的原材料，在现行规定下是需要进行进项税额转出的，而在消费型增值税下，由于新增固定资产的增值税也可以抵扣，似乎没有转出的必要，但考虑到进项税额抵扣的时间差异，笔者认为应将进项税额转入到“待扣进项税额”中，即：
借：固定资产 或 在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：原材料
应交税金———应交增值税（进项税额转出）
同样，若企业在新增固定资产过程中领用本企业自己生产的产成品或委托加工产品，在现行规定下是作为视同销售行为，按产成品的售价计算销项税额，并按账面成本与销项税金之和计入固定资产价值。而在增值税转型后，则应将销项税额计入“待扣固定资产进项税额”有待抵扣。其账务处理应为：
借：固定资产 或 在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：产成品
应交税金———应交增值税（销项税额）
需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。若新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；若企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，而应计入固定资产价值。
（2）经税务部门批准抵扣后
借：应交税金———应交增值税（进项 税额）
贷：应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
（3）当固定资产出现报废、毁损时，原已抵扣的进项税额应转出。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
应交税金———应交增值税（进项税额转出）
（4）当固定资产盘亏时，原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前，会计分录为：
借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢
固定资产出资税务问题篇2
当增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加之我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。本文分别从进项税额的确认、计量、记录、报告等几个方面对转型后固定资产涉税业务的会计处理问题进行探讨。
1进项税额的确认问题
我国目前的增值税法规中对销项税额的确认标准与会计准则中对于当期收入的确认原则基本一致，即遵循的是权责发生制原则，但对于进项税额的确认却有违于该原则。
增值税转型后，确认方面的变化主要体现在进项税额上，即取得固定资产时发生的增值税原来是计入资产价值的，而转型后将被允许确认为进项税额进行抵扣。本文认为进项税额在确认时应注意两个方面的问题:
1.1哪些增值税额可以抵扣
首先需要关注的是：存量固定资产是否可以抵扣？目前有两种不同的建议：可以抵扣和不允许抵扣。考虑到前者的可行性和可操作性较差，笔者赞成后者，即只将新增固定资产纳入可抵扣范围，这样可以大大简化转型的问题，特别是税务会计的处理问题。其次，是不是所有新增固定资产都可以抵扣？回答是否定的，因为税法和会计的永久性差异是必然存在的，增值税会计在确认进项税额时必须严格遵照税法规定。根据专家建议以及其他国家的经验，非生产用固定资产、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都是不允许抵扣的；此外，若固定资产在使用中改变用途，属于税法规定不可抵扣范围时，原先已确认的进项税额还应转出。
1.2何时加以确认
是在固定资产取得时？款项支付时？还是在取得增值税专用发票时？这有待新税法的规定。有专家建议,由于我国的固定资产投产率较低，为方便税收征管，新增固定资产在验收交付使用后方可抵扣。若照此执行，则税法与财务会计在进项税额的确认上又会产生时间性差异。
2计量问题
我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。转型后，固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额进行全额抵扣。
3记录问题
参考1993年12月30日财政部的《关于增值税会计处理的规定》，依据消费型增值税的要求，本文就增量固定资产的一些涉税业务的会计处理问题提出以下设想。
3.1科目设置
考虑到进项税额抵扣的时间性差异，建议在保留现有会计科目体系的基础上，在“应交税金———应交增值税”账户中再增设“待扣固定资产进项税额”项目，记录企业尚未经税务机关批准抵扣的固定资产进项税额。企业新增固定资产，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“待扣固定资产进项税额”借方；经税务机关批准抵扣后，从贷方转出。
3.2具体账务处理
（1）企业新增固定资产，取得增值税专用发票且符合税法规定的抵扣范围，在经税务部门批准抵扣之前，根据增值税专用发票上注明金额做如下账务处理：
借：固定资产或在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：银行存款等
贷方应根据实际业务进行登记，若为外购、自建，则根据款项的支付情况选择“银行存款”、“应付账款”等科目；若为接受投资，则贷记“实收资本”；若为接受捐赠，则贷记“资本公积”。
若企业在新增固定资产过程中领用本企业外购的原定用于生产的原材料，在现行规定下是需要进行进项税额转出的，而在消费型增值税下，由于新增固定资产的增值税也可以抵扣，似乎没有转出的必要，但考虑到进项税额抵扣的时间差异，笔者认为应将进项税额转入到“待扣进项税额”中，即：
借：固定资产或在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：原材料
应交税金———应交增值税（进项税额转出）
同样，若企业在新增固定资产过程中领用本企业自己生产的产成品或委托加工产品，在现行规定下是作为视同销售行为，按产成品的售价计算销项税额，并按账面成本与销项税金之和计入固定资产价值。而在增值税转型后，则应将销项税额计入“待扣固定资产进项税额”有待抵扣。其账务处理应为：
借：固定资产或在建工程
应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
贷：产成品
应交税金———应交增值税（销项税额）
需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。若新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；若企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，而应计入固定资产价值。
（2）经税务部门批准抵扣后
借：应交税金———应交增值税（进项税额）
贷：应交税金———应交增值税（待扣固定资产进项税额）
（3）当固定资产出现报废、毁损时，原已抵扣的进项税额应转出。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
应交税金———应交增值税（进项税额转出）
（4）当固定资产盘亏时，原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前，会计分录为：
借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢
贷：固定资产
应交税金———应交增值税（进项税额转出）
（5）固定资产改变原用途，属于不可抵扣范围时，如将原生产用固定资产转为非生产用、将固定资产对外投资、对外捐赠以及对外出售等情况下，已抵扣的进项税额也应转出，即在贷方登记“应交
税金———应交增值税（进项税额转出）”。
以上（3）、（4）、（5）情况下均出现进项税额的转出问题，但转出多少？是全额转出还是部分转出？笔者认为既要充分体现税法精神，避免重复征税，又要在制度上减少对纳税人偷漏税的刺激，方便征管。所以，为避免税源流失，规定进项税额转出是必要的，但全额转出又显然会造成对已提折旧部分的重复征税，有违增值税的税法精神，而且又会增加纳税人在上述情况下的缴纳增值税的现金流出量，由此造成的可能后果则是低质资产长期挂账，资产价值虚增；企业缺乏捐赠动机，宁愿资产闲置也不愿对外捐赠，从而导致资源浪费等。因而笔者建议进行部分进项税额的转出，即对于已提折旧部分的固定资产进项税额不必转出，当期应转出的进项税额的计算公式为：进项税额转出额=原进项税额×（1－已提累计折旧额÷固定资产价值）。
4报告问题
一般纳税人对增值税核算与缴纳所编制的会计报表，主要有“应交增值税明细表”和“增值税纳税申报表”。根据上文所述，对于这两张报表也应有所调整。如在“应交增值税明细表”的项目中，在“应交增值税”中应增列“待扣固定资产进项税额”项目，以全面反映增值税的相关信息。而在“增值税纳税申报表”中也应单独反映固定资产的当期可抵扣税额。
5结束语
（1）改革增值税专用发票制度，使增值税专用发票为抵扣的必要但非充分条件。笔者认为，应对目前的仅以增值税专用发票作为计税扣税凭证的做法进行改革。转型后，增值税抵扣范围扩大，若再将专用发票作为唯一的扣税凭证，则必将在更大程度上刺激纳税人的偷漏税动机。所以应将发票法和账簿法相结合，即将增值税专用发票只作为账簿法计算可抵扣进项税额的原始凭证。这样，可以淡化增值税专用发票在增值税链条运行中的作用，从而有可能减少假发票的产生，降低虚开增值税专用发票在纳税人经济利益上的刺激性。
(2)本文所述基本是以一般纳税人为例，而对于小规模纳税人而言，其固定资产应和存货一样，是不允许抵扣的。事实上，增值税转型对小规模纳税人来说是不利的。因为一般纳税人为了能取得专用发票进行抵扣，在取得固定资产时会避免从小规模纳税人处购买，而小规模纳税人便只能以更优惠的条件来吸引客户。所以，税法应适当降低一般纳税人的条件，以便在更大的范围内体现公平。
(3)增值税转型对会计核算的影响远不止前文所述的方面，它的影响是多方面的。如转型后，由于将增值税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值也因此发生变化，从而影响该资产日后的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算，而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况等。所以，消费型增值税的实施在会计处理上会产生一系列的变化，还需要其他各方面规定的相应调整予以配合。
参考文献
固定资产出资税务问题篇3
1、关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）
全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目）
2、关于印发《内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]94号）
新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。
当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。
3、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）
4、关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2007]75号=34128新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。
“本条所称进项税额是指纳税人自2007年7月1日起（含）实际发生，并取得2007年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”
5、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）
6、关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2006]156号）
7、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2006]15号）
8、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2005]176号）
9、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2005]28号）
2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人（以下简称纳税人）发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。
2005年，新增增值税税额按照2005年实现应缴增值税超过2004年应缴增值税部分计算，计算公式为：
本期新增增值税税额＝本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）－（2004年同期应缴增值税累计税额－2004年同期应退固定资产进项税额）
2005年前三个季度，纳税人应在每季度终了次月申报期内向主管税务机关提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在每季度终了的次月底前，退还允许抵扣的固定资产进项税额。对第四季度前二个月允许抵扣的固定资产进项税额，纳税人应在12月份申报期内提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在12月31日前退还。12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在下一年度办理退税。
纳税人在2004年12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，主管税务机关应在2005年4月30日前办理完退税。
五、纳税人购进固定资产取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，经交叉稽核比对无误后，方可退还其固定资产进项税额，比对不符的，不得予以退税。主管税务机关应当对比对不符的抵扣凭证逐票进行认真查实，凡属偷逃税的，应当按照有关规定处理。
10、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2004]227号）
11、关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知（财税[2004]226号）
12、沈阳市国家税务局关于印发扩大增值税抵扣范围工作管理办法的通知（沈国税发[2004]209号）
第十条纳税人2004年7月1日以后购进固定资产并取得防伪税控专用发票应在规定期限内进行认证，并于认证当月记入“应交税金——待抵扣税金”科目。购进固定资产取得的海关完税凭证、运输发票、税务机关代开的专用发票应在规定的期限内进行申报，并填报《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《税务机关代开专用发票抵扣清单（固定资产）》连同当期《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》和《增值税纳税申报表》报申报受理岗。
第十一条纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票的，可向销货方换取增值税专用发票，销e方不得拒绝。
第十二条纳税人自2004年7月1日起使用《扩大增值税抵扣范围申报系统》软件，并按月进行固定资产进项税额抵扣申报，报送《增值税纳税申报表》及《固定资产进项税额抵扣情况计算表》（纸文件一式三份及电子文件）。
13、关于加强东北地区扩大增值税抵扣范围增值税管理有关问题的通知（国税函[2004]第1111号）
“（二）认真审核专用发票等税款抵扣凭证与固定资产实物的一致性。对纳税人申报抵扣进项税额的固定资产，应核查纳税人固定资产账簿，并到纳税人的生产经营场所进行现场核实。要核实固定资产实物与专用发票的内容是否一致，对无固定资产实物或专用发票与固定资产实物不一致的，不得抵扣进项税额。
四、纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票，向购货方换取增值税专用发票时，应退回原普通发票。销货方在重新开具增值税专用发票时，其购货方名称、货物名称必须与原普通发票相关内容一致，销售额和销项税额的合计数必须与普通发票注明的金额一致。
销货方在进行纳税申报时，应向主管税务机关提供退回并已作废的普通发票原件，否则不得抵减已申报的销售额。“
14、关于印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2004]168号15、关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知财税[2004]156号16、关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知国税函[2004]143号17、关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知国税发[2007]62号（二）、会计处理规定：
1、按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）
关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）
全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目不用单独进行设置明细科目进行分类核算）
2、按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。
在应交税金下单独设置明细科目对固定资产抵扣进行核算，并且期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知（财会[2004]11号）
二、对于向全国推行的政策模式的猜想：
分析现行增值税扩大抵扣的法规有以下猜想：
（一）按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）
（二）按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。
三、企业实务中的问题及应对措施：
（一）实行前后的固定资产筹划。事前合理筹划企业固定资产购置计划。对于实行前计划购置的固定资产只要不影响到生产的应在实行日后并“实际发生”购买并“取得增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”对于实行日后将企业购买固定资产应尽力取得增值税发票或对于在同等条件下对于取得其他发票的价格应按以下规定进行采购的比价。
各种发票对采购价格的影响分析：
在同等价格质量等条件下：
对于6%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）10.2%的价格折让。
对于4%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）12.04%的价格折让。
对于开具普通发票应让供应商给予含税价（总价）15.7%的价格折让。
对于供应商按出口价的报价从税务分析他一般承担的是4%的税金，在报价上乘1.04为我司的合理价格。
以上是双方合理的价格，仅考虑税务因素对价格的影响。
（二）加强固定资产管理。要求增值税发票的开具内容与固定资产名称一致，财务应事前对固定资产统一编号，固定资产保管部门应在请购时给出规范的名称。在固定资产验收后，财务上固定资产应记入固定资产明细账。同时财务月未应与固定资产保管人一起为实物贴上标签。以备税务局的实地查验。如有进口设备报关部门应按财务事前编号的固定资产名称报关。对于运费发票一样要求注明固定资产名称。
（三）对于固定资产增值税发票、海关完税凭证、运费发票的认证工作要求加强核对减少错误。
（四）如果是按试点地区模式进行限定行业的做好资格认定准备工作。比如高新技术产业可以参考《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》。
（五）几点疑问：
固定资产出资税务问题篇4
【例】某房屋价值1000万元,已计提并扣除折旧800万元,净值200万元。企业推倒重置在原地投资2000万元新建了一幢生产车间自行建造的固定资产,《企业所得税法实施条例》第五十八规定,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。该房屋原有净值200万元需要有相应的补偿,此项补偿可以理解为竣工结算前必须发生的支出,则该生产车间的计税成本应该是2000+200=220(万元)。
二是提升功能的改扩建支出并入原房屋的计税基础。
如果企业由于土地紧张,发生了在原有一层生产车间的基础上又扩建一层储藏车间的业务,根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
也就是说,新扩建的一层储藏车间,由于提升了功能,增加了面积,扩建发生的支出,应并入原有生产车间的计税基础,按照税法规定的不低于20年折旧年限重新提取折旧,其原则同推倒重置相似。但是,如果有证据证明,该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限20年的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
【例】某房屋账面原值1000万元,折旧年限20年,已经计提了12年折旧,计提折旧600万元。该公司对该房屋花费300万元,增加了部分面积。此时要求房屋花费300万元并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按照20年计提折旧,而前面已经计提了12年的折旧需要进行追溯调整。
三是已提足折旧房屋的改扩建支出按长期待摊费用处理。
《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)以融资租赁方式租出的固定资产;(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五)与经营活动无关的固定资产;(六)单独估价作为固定资产入账的土地;(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。第十三条规定,在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。由此可见,已经提够折旧仍继续使用的固定资产不能再计提折旧,并且已足额提取折旧的固定资产的改建支出税收上作为长期待摊费用处理。并根据《企业所得税法实施条例》规定,固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
四是工程款项尚未结清未取得全额发票的税务处理。
国税函[2010]79号第五条规定:“企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”
对固定资产估价入账及其调整在会计准则上,按照《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。国税函[2010]79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理,但纳税人应注意,此项规定同企业会计准规定仍有很大差异:一、在实际投入使用时,没有全额发票的,可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧,但是缓冲期只有12个月,并且发票取得后还要进行纳税调整。二、取得全额发票后,如果与暂估价格有出入的,税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。但对该规定,仍会存在不少争议:如果12个月内取得全额发票,对计税基础进行调整时,相应地计提折旧适用追溯调整法,还是适用未来估计法;12个月内又零星取得发票,是否调整计税基础;12个月内未全额取得发票,是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题,我倾向于,第一、折旧调整,适用追溯调整法,第二、12个月内虽未全额取得发票,但又零星取得发票,对取得部分可以调整计税基础,第三、12个月内未全额取得发票,承认暂估计税基础中取得发票部分,并继续计提折旧。
【案例】某企业建造一项固定资产,合同预算总造价为200万元,2011年9月投入使用,但由于工程款项尚未结清未取得全额发票,只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年,保留残值为零。
固定资产出资税务问题篇5
[中图分类号] f230 [文献标识码] a [文章编号] 1673 - 0194（2014）11- 0030- 01
1 固定资产进项税额抵扣相关问题
1.1 固定资产范围的界定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。可见，前者界定的固定资产范围比后者的小，是不包括房屋、建筑物等不动产的。
1.2 不得抵扣的固定资产进项税额的处理
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣，如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣.
（2）非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。因自然灾害导致的损失不属于非正常损失，不需作进项税额转出。
（3）纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可抵扣进项税额。
（4）房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关，房屋、建筑物均不得抵扣。二是用于不动产的在建工程不允许抵扣进项税额。
1.3 出售固定资产的处理
目前，出售固定资产要征收增值税，财税[2008]170号文件规定，自 2009年1月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
2 固定资产进项税额抵扣管理中的难点问题
2.1 “与生产经营有关”难以判断
税法规定，可以抵扣进项税额的固定资产是指“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。但在实务中，如何判断是否“有关”一直存在较大争议。比如是“直接有关”还是“间接有关”；管理行为是否“与生产经营有关”。从实际操作的角度，建议对于“与生产经营有关”的固定资产，只要不在反列举之列，都可以进行抵扣。
2.2 “实际发生”时间很难确认
《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。首先，税务机关和企业对“实际发生”时间的理解不同，企业认为应按固定资产达到预计可使用状态或工程决算完毕交接使用时间来确认，税务机关认为应按销货方销售该固定资产的纳税义务发生时间来确认。其次，企业以各种理由不提供固定资产的实际购货时间资料，特别是固定资产投资规模大、建设周期长、设备品种多或销货方在外地，难以核实确认固定资产购进时间。再次，付款方式、设备验收方式等的多样性也给“实际发生”时间的确认增加了难度。因而建议采用货物交付与付款双重标准来判断“实际发生”与否。
2.3 融资租赁固定资产大额进项税抵扣问题
国家税务总局公告2010年第8号的实质：生产企业通过融资租赁方式进行采购，增值税视同一般的自我采购处理，其进项税按现行增值税有关规定予以抵扣而无须转出，且允许
追溯调整。那么通过融资租赁方式进口的设备，比如租赁租金上亿元，在10年内分20期支付，在进口该设备时需要按融资租赁设备的租金总额一次性在海关交纳增值税，能否在取得海关完税凭证的当期，将该进口发票的增值税一次性抵扣呢？目前没有明确规定，笔者理解为可以一次性抵扣。
固定资产出资税务问题篇6
[中图分类号] f230 [文献标识码] a [文章编号] 1673 - 0194（2014）11- 0030- 01
1 固定资产进项税额抵扣相关问题
1.1 固定资产范围的界定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。可见，前者界定的固定资产范围比后者的小，是不包括房屋、建筑物等不动产的。
1.2 不得抵扣的固定资产进项税额的处理
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣，如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣.
（2）非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。因自然灾害导致的损失不属于非正常损失，不需作进项税额转出。
（3）纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可抵扣进项税额。
（4）房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关，房屋、建筑物均不得抵扣。二是用于不动产的在建工程不允许抵扣进项税额。
1.3 出售固定资产的处理
目前，出售固定资产要征收增值税，财税[2008]170号文件规定，自 2009年1月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
2 固定资产进项税额抵扣管理中的难点问题
2.1 “与生产经营有关”难以判断
税法规定，可以抵扣进项税额的固定资产是指“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。但在实务中，如何判断是否“有关”一直存在较大争议。比如是“直接有关”还是“间接有关”；管理行为是否“与生产经营有关”。从实际操作的角度，建议对于“与生产经营有关”的固定资产，只要不在反列举之列，都可以进行抵扣。
2.2 “实际发生”时间很难确认
《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。首先，税务机关和企业对“实际发生”时间的理解不同，企业认为应按固定资产达到预计可使用状态或工程决算完毕交接使用时间来确认，税务机关认为应按销货方销售该固定资产的纳税义务发生时间来确认。其次，企业以各种理由不提供固定资产的实际购货时间资料，特别是固定资产投资规模大、建设周期长、设备品种多或销货方在外地，难以核实确认固定资产购进时间。再次，付款方式、设备验收方式等的多样性也给“实际发生”时间的确认增加了难度。因而建议采用货物交付与付款双重标准来判断“实际发生”与否。
2.3 融资租赁固定资产大额进项税抵扣问题
国家税务总局公告2010年第8号的实质：生产企业通过融资租赁方式进行采购，增值税视同一般的自我采购处理，其进项税按现行增值税有关规定予以抵扣而无须转出，且允许
追溯调整。那么通过融资租赁方式进口的设备，比如租赁租金上亿元，在10年内分20期支付，在进口该设备时需要按融资租赁设备的租金总额一次性在海关交纳增值税，能否在取得海关完税凭证的当期，将该进口发票的增值税一次性抵扣呢？目前没有明确规定，笔者理解为可以一次性抵扣。
固定资产出资税务问题篇7
就目前的各种规定来看，与融资租赁业务相关的税种主要有流转税（包括增值税和营业税）、所得税和关税等。此外，融资租赁行业可能会涉及到的税种还包括城市维护建设税和教育费附加、房产税、印花税和船舶吨税等。
（一）流转税
当前，我国的流转税主要包括增值税、消费税和营业税三个税种。融资租赁业务可能涉及到的流转税主要有增值税和营业税两种。
1.增值税。增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0%（国务院另有规定的除外）；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率一般为3%。
1993年12月28日，国家税务总局《关于印发的通知》（国税发[1993]154号）第一条第三款规定，对于融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。
2.营业税。我国营业税是针对对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的。其中包括交通运输业、金融保险业等7个税目的应税劳务。营业税按应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳，娱乐业实行20%（其球、保龄球适用5%）的税率除外，其他税目的税率均为3%或者5%。
（1）融资租赁业的界定。1993年12月27日，国税总局《关于印发（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号），据文中定义，融资租赁业被划归为金融保险业，按金融业的税目征收营业税。而其他租赁业被定义为“在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。”“融资租赁，不按本税目征税。”因此，租赁业被归类为服务业，按服务业的规定进行征税。
1995年4月26日，国家税务总局《关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]076号），对融资租赁作了进一步区分。《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经央行批准经营该项业务的单位所从开展的融资租赁业务，除此之外机构开展该类业务业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。这就意味着，只有经中国人民银行批准经营融资租赁业的单位才适用金融保险业的规定征税，其他融资租赁业（之前是“租赁业”），仍按照服务业的规定征税。
（2）融资租赁业的营业额（税基）。在《财政部、国家税务总局关于转发国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知的通知》（财税字[1997]045号，1997年3月14日）、《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》（财税字[1999]183号，1999年6月24日）、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2002]9号，2002年1月30日）、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，2003年1月15日）等通知当中，对融资租赁企业的营业额（即税基）作了说明，用直线成本法折算的营业额是融资租赁以其向承租者收取的价款和价外费用（含残值）减去出租方所承担的出租货物的差。出租的实际成本，含有由出租方承担的关税、货物购入价、增值税、消费税、安装费、保险费、运杂费等费用。
而经营租赁作为传统租赁则归属于服务业，以出租方向承租方收取的租赁费，不扣除其他成本作为营业额应税。
（3）融资租赁业的税率。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）的规定，金融保险业和服务业均按5%的税率征收营业税。这就意味着，融资租赁和一般租赁（经营租赁）保持相同的税率，但如上一节所示，二者的税基不同。
3.融资租赁行业增值税与营业税的征收。2000年，国家税务总局了《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号，7月7日）和《关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号，11月15日）。通知规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所开展的该项业务和对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转移，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征增值税。其他单位开展融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，只征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，只征收营业税。
（二）所得税
所得税又称所得课税、收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。根据征收对象的不同，分为企业所得税和个人所得税。
1.企业所得税。企业所得税针对我国企业和取得收入的机构组织（个人独资企业以及合伙企业除外）来源于境内和境外的一切所得征收。该税的应纳税所得额是每一纳税年度收入总额，扣除不征税收入、免税收入以及允许弥补以前年度亏损后的余额，其税率为25%，纳税年度为从公历1月1日至12月31日，实行按月或按季预缴、年终汇算清缴，按多退少补的办法征收。企业应当自月季终了之时5月之内，向税务机关报送纳税申报表，结清应缴应退的税款。
为促进融资租赁业的发展，出台了很多有利于融资租赁业务的税收政策，例如投资税收抵免、加速折旧、租金税前扣除、对租金可能发生的呆账准备金给予税收优惠等。我国关于融资租赁企业所得税的规定，主要体现在计提折旧、租赁费所得税税前扣除、投资税收抵免等方面。
（1）计提折旧。关于租赁资产的折旧，在1999年4月16日国家税务总局的《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》（国税发[1999]065号）中，对融资租赁和经营租赁所得固定资产的折旧方法进行了区分。办法第九条规定：“事业单位、社会团体、民办非企业单位融资租赁的固定资产，可以提取折旧；经营性租赁的固定资产，不得提取折旧，但其租赁费可按使用期限摊入当期成本或有关支出科目，在税前扣除”。
同年9月3日和14日，国家税务总局就银行和保险企业的固定资产折旧问题，分别了《关于银行企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]162号）和《关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]169号）。两条通知分别规定，银行和保险企业租赁的房屋、电脑及其辅助设备，“属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧。其中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费的扣除年限不得少于3年。以租代建（购）的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作为建（购）固定资产的成本，按规定提取折旧。”
为促进企业技术进步，国家相关部门还出台了有关融资租赁税收的规定。例如，1996年4月7日，财政部、国税总局了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]041号）。通知第四条第三款规定，为推进企业机器设备的更新，“企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于3年。”
2000年11月9日，国家税务总局了《关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》（国税发[2000]185号）。通知第十一条要求加强租赁费税前扣除的管理。租入设备、资产的租赁费，能够据实扣除，属于融资租赁的，除另有其他规定以外，按固定资产进行管理，分期计提折旧。上级机构购买或者经过融资租赁的设备拨付其成员企业使用的，后者相应支付的费用不能在税前扣除。其设备可以按照有关规定计提折旧，如果上级机构已经计提折旧的，成员企业不提折旧；上级机构没有计提折旧的，由成员企业计提折旧，上级机构应该出具设备付款凭证、购买合同和设备拨付使用清单等，以及相关证明材料。
（2）租赁费所得税税前扣除。2007年3月16日的《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除。
2007年12月6日，国务院了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）。条例第四十七条对经营租赁和融资租赁发生的租赁费分别进行了规定：企业根据生产经营活动的需要，“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除”；“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”
2009年4月24日，财政部、国家税务总局了《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）。通知第十条对融资租赁期满后承租人的所得税优惠政策做了规定：“凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。”
2011年3月28日，国家税务总局了《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第24号）。其中第四条是关于融资租赁的税务处理问题，其中指出我国境内没有设机构和场所的企业，用融资租赁方式将物件租出给中国企业，租期满后设备、物件所有权归中国企业，出租人按约定的期限收租金，至于贷款利息所得计算缴纳企业所得税，应该以租赁费扣除物件价款后余额由中国企业代扣代缴。
（3）投资税收抵免。我国目前并没有明确的法律条文规定对通过租赁方式获得固定资产实行投资税收抵免优惠，但可以从现行的企业所得税法中推出相应条款适用于融资租赁业务。
《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条规定：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”在《中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百条对上述条款作了解释，企业所得税法第三十四条中的税额抵免，是指企业购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受该规定的所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。
可见，条例中提到的“企业购置并实际适用”，可以包括通过融资租赁方式获得的相关专用设备。因此，承租人适用融资租赁设备，也可以按照上述规定享受相同的投资税收抵免优惠政策。
2.个人企业所得税。个人所得税以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。1997年3月26日，国家税务总局了《关于印发的通知》（国税发[1997]43号）。办法第二十二条对个体户在生产经营过程中使用融资租赁和经营租赁两种不同租赁方式租入固定资产而支付的费用的征税，作了区别对待：以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除；以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。第三十四条规定，融资租入的固定资产，“按照租赁协议或者合同确定的租赁费加运输费、保险费、安装调试费等计价。”第三十五条规定，以经营方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产，允许计提折旧。
2000年7月14日，国家税务总局针对河北省税务局了《关于个人投资设备取得所得征收个人所得税问题的批复》（国税函[2000]540号）。针对个人向医院提供医疗设备获得的融资租赁性质投资的收益，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中“财产租赁所得”项目征收个人所得税。具体计征办法为：自合同生效之日起至财产产权发生转移之日止，个人取得的分成所得可在上述年限内按月平均扣除设备投资后，就其余额按税法规定计征个人所得税；产权转移后，个人取得的全部分成收入应按税法规定计征个人所得税。税款由医院在向个人支付所得时代扣代缴。
（三）房产税
2009年12月3日，财政部、国家税务总局了《关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）。通知第三条是关于融资租赁房产的房产税的问题，规定：“融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。”
（四）城市维护建设税和教育费附加
城市维护建设税对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，区别纳税人所在地的不同，分别按7%（在市区）、5%（在县城、镇）和1%（不在市区、县城或镇）三档税率计算缴纳。城市维护建设税分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。作为缴纳营业税的企业，融资租赁公司也要求按规定缴纳教育费附加。
（五）印花税
印花税分别按金额依比例或者按件定额计算，对应税凭证征收，比例税率由千分之一、千分之点五、千分之点三和千分之零点零五四档。财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。印花税实行由纳税人规定自行计算，购买一次贴足印花税票的交纳办法。
同样，在印花税征收当中，也区分了融资租赁和经营租赁。1992年7月21日，国家税务局《关机租赁合同征收印花税问题的批复》（国税函[1992]1145号）。批复指出：“各航空公司与外国公司在1988年10月1日以后签订的飞机租赁合同，属于印花税暂行条例列举征税的凭证。在飞机租赁业务中，对采取经营租赁方式签订的租赁合同，按“财产租赁合同”税目税率计税贴花；对采取融资租赁方式签订的租赁合同，暂按租金总额的万分之零点五税率计税贴花”。
（六）船舶吨税
船舶吨税，简称吨税，是海关对进出一国港口的外籍船舶按其净吨位征收的一种税。是一国船舶使用了另一国家的助航设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航标的维护、建设和管理。
2011年2月9日，国务院法制办公室了《关于公开征求意见的通知》。第九条指出，对“自境外购买或者以融资租赁方式等初次进口到港的空载船舶”免征吨税。
二、关于融资性售后回租业务的税收
2003年2月24日，国家税务总局了《关于中国南方航空股份有限公司飞机售后回租业务有关税务处理问题的批复》（国税函[2003]212号）。批复同意对南航售后回租的4架飞机所支付的租金，就扣除设备价款（指再出售给3家美国租赁公司的价款）和不高于出租方国家出口信贷利率的利息后的余额，代扣代缴企业所得税。
2010年9月8日，国家税务总局了《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题做了规定。
售后回租业务里面承租人售出资产时，不在营业税和增值税征收范围之内，故不征收。据企业所得税法及有关收入确定的规定，该类业务中承租人出售资产，不是销售收入，对该项资产，以售前账面价值作为基础计提折旧，其中承租人支付的融资利息的步伐，作为财务费用税前扣除。
三、中华人民共和国融资租赁法（草案）
为促进我国融资租赁业的发展，早在2004年，由人大财经委员会牵头成立了《中华人民共和国融资租赁法》起草小组，并会同商务部、银监会咨询了国际先进经验，了解了国内实际情况，至今已先后了三次《融资租赁法（草案）》征求意见稿。在第三次征求意见稿（2006年11月）中，第五十条建议，“对融资租赁的机器设备实行加速折旧，并允许融资租赁企业提取呆账准备金并作税前扣除。融资租赁企业从事融资租赁业务，应当以其扣除融资成本后的净收入作为税基缴纳流转税。”——而在目前，我国对融资租赁设备折旧和流转税的规定是“融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。”见2003年1月15日财政部、国家税务总局的《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）。
针对融资租赁的关税，建议稿第五十一条建议，“在跨境融资租赁中，入境租赁物以各期次租金为完税价格分期缴纳关税。融资租赁企业要求一次性缴纳税款的，也可以以租金总额作为完税价格。”
四、营业税改增值税及其影响
（一）营业税改增值税
2011年，经国务院批准，财政部、国税总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业内开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。
（二）营改增的影响
优点是：可以减少营业税重复征税；利于完善和延伸第二和第三产业增值税抵扣链条，促进其融合发展；利于建立劳务、货物领域的增值税出口退税制度，改善我国出口税收环境。
营改增政策有待改进的地方集中体现在融资租赁行业，具体的点如下：
第一，即征即退是税收优惠的一种，但可能存在“即征难即退”的弊病。繁琐的审批过程会耽误退税时间，不利于及时退税，影响其资金流转运营，但另一方面若租赁公司未按时交纳租金，则认为出租公司没有发生租金收入，未交纳增值税，也就无所谓即征即退的问题。
第二，“营改增”政策中涉及的融资租赁是有形动产，未把无形资产纳入考虑，随科技发展，若未来无形资产租赁越来越多，与有形资产租赁结合越来越紧密，则可能存在问题。
第三，“营改增”政策没有对开票程序做出具体规定，供货人将增值税发票开给出租人，再由后者开具租金增值税发票给前者，或供货人将增值税发票直接开给承租人，这造成购货款和税款在同一票上，购买人、使用人分离，这些矛盾问题在实践中也需要解决。
第四，加大了出租公司的税收问题处理难度，以前按照差额或全额征收营业税，而现在改革后需要开具增值税专用发票，对企业财税人员要求提高，目前我国融资租赁企业在这方面还需要加紧提高专业的财务水平，完善管理体制，这是对业界适应能力的一次考验。
五、总结
在银行信贷紧缩和民间借贷危机愈演愈烈的形势下，作为融资与融物相结合的融资租赁业，可以成为我国引进国外先进技术和设备、解决中小企业融资难问题的一种很好的工具。为此，国家有必要出台有利于融资租赁行业和企业的政策，促进我国融资租赁业的发展，以发挥融资租赁业在促进我国经济增长中的巨大作用。
参考文献
[1]中华人民共和国中央人民政府网站：.
[2]国家税务总局网站：.
固定资产出资税务问题篇8
也就是说,转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念,其税务处理也是迥然不同的。从定义来看,企业转让全部产权和企业整体资产转让的区别主要是:①企业转让全部产权的转让主体是企业,从性质上来说属于企业股权转让;而企业整体资产转让的转让主体是企业的整体资产。②企业转让全部产权的内容是企业资产、债权、债务、劳动力,四者缺一不可;而企业整体资产转让的内容是企业的资产、负债和所有者权益。③企业转让全部产权后,被转让企业可能存在,也可能不存在,由转让企业和接受企业协商确定;而企业整体资产转让后,转让企业继续存在,只是将经营类型由从事营业活动(制造业、加工业、交通运输等)转变为投资活动(投资公司或持有的长期股权投资),作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。只有整体转让企业全部产权,包括资产、债权、债务和劳动力四个要素同时满足的行为,才符合不征收流转税的条件。需要注意的是,上市公司不仅要同时满足上述四项条件,其上市公司资格也不得保留,如果保留,则意味着作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更,转让不能视为整体转让企业产权行为,因而对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税。
二、资产重组过程中所涉及的固定资产应按规定征收增值税
国税函[2009]585号文规定,纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题,应按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)及相关规定执行。
财税[2009]9号文规定,一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产应按财税[2008]170号文第四条的规定执行,即自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。此外根据财税[2009]9号文的规定,小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。所称已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要指出的是,固定资产销售额是含税的,在实际计征时应作调整。
[例]某上市公司是一般纳税人,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,现因与另一公司进行资产重组,其中有一批使用过的2008年12月31日前购买的属于征收消费税的机动车,原值 5 200 万元,已计提折旧 1 090 万元,假定发生固定资产清理费为110 万元,现按固定资产净额4 000万元视同出售该项固定资产。则按规定其需缴纳增值税为:4 000/(1+4%)× 4%×50%=77(万元)。
三、增值税简易征收政策下的发票开具及其他相关规定
固定资产出资税务问题篇9
也就是说,转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念,其税务处理也是迥然不同的。从定义来看,企业转让全部产权和企业整体资产转让的区别主要是:①企业转让全部产权的转让主体是企业,从性质上来说属于企业股权转让;而企业整体资产转让的转让主体是企业的整体资产。②企业转让全部产权的内容是企业资产、债权、债务、劳动力,四者缺一不可;而企业整体资产转让的内容是企业的资产、负债和所有者权益。③企业转让全部产权后,被转让企业可能存在,也可能不存在,由转让企业和接受企业协商确定;而企业整体资产转让后,转让企业继续存在,只是将经营类型由从事营业活动(制造业、加工业、交通运输等)转变为投资活动(投资公司或持有的长期股权投资),作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。只有整体转让企业全部产权,包括资产、债权、债务和劳动力四个要素同时满足的行为,才符合不征收流转税的条件。需要注意的是,上市公司不仅要同时满足上述四项条件,其上市公司资格也不得保留,如果保留,则意味着作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更,转让不能视为整体转让企业产权行为,因而对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税。
二、资产重组过程中所涉及的固定资产应按规定征收增值税
国税函[2009]585号文规定,纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题,应按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)及相关规定执行。
财税[2009]9号文规定,一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产应按财税[2008]170号文第四条的规定执行,即自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。此外根据财税[2009]9号文的规定,小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。所称已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要指出的是,固定资产销售额是含税的,在实际计征时应作调整。
[例]某上市公司是一般纳税人,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,现因与另一公司进行资产重组,其中有一批使用过的2008年12月31日前购买的属于征收消费税的机动车,原值 5 200 万元,已计提折旧 1 090 万元,假定发生固定资产清理费为110 万元,现按固定资产净额4 000万元视同出售该项固定资产。则按规定其需缴纳增值税为:4 000/(1+4%)× 4%×50%=77(万元)。
三、增值税简易征收政策下的发票开具及其他相关规定
固定资产出资税务问题篇10
1、销售使用过的固定资产享受减税的处理：
《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》国家税务总局公告2014年第36号，从2014年7月1日起，纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
例：龙城公司2006年5月购入一台固定资产，经使用后2015年2月销售固定资产取得收入103000元；2015年1月有留抵增值税5000元，当月未发生其它业务，计算当月应纳税额，写出销售固定资产的会计分录：
销售固定资产的会计分录：
借：银行存款（等） 103000
贷：固定资产清理 101000
应交税金――应交增值税―未交增值税 2000
销售额=103000/（1+3%）=100000（元）
当月应纳税额=100000×2%=2000（元）
注：①该事项在2004年7月1日之前，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税[2008]170号规定，按照4%征收率减半征收增值税。
②上述事项的会计分录，简化了销售固定资产时适用的税率和享受的减税政策，并且与开具发票的价款和增值税申报表的相关数据不对应，笔者认为：应将销售和减免全面的反映，会计分录如下：
销售固定资产的会计分录：
借：银行存款（等） 103000
贷：固定资产清理 100000
应交税金―应交增值税―未交增值税 3000
减税的会计分录：
借：固定资产清理 1000（红字）
应交税金――应交增值税―未交增值税1000（红字）
应纳税额=3000-1000=2000（元）
2、销售使用过的固定资产不享受减税的处理
根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）的规定， 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
上述2种处理方式的区别点：第一种处理方式应纳税额按照销售额的3%减1%，即按2%征收，享受减税政策但不能开具增值税专用发票；第二种处理方式应纳税额按照销售额的3%征收，不享受减税政策但能开具增值税专用发票。
二、销售增值税转型改革后取得的固定资产
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
例：龙城公司2010年5月购入一台固定资产用于生产，取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元，经使用后2015年10月销售该固定资产取得收入58500元元，上月有留抵增值税10000元，当月未发生其它业务，计算当月应纳税额并写出购进和销售固定资产会计分录：
购进固定资产的会计分录：
借：固定资产（等） 100000
应交税金――应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款（等） 117000
销售固定资产的会计分录：
借：银行存款（等） 58500
贷：固定资产清理 50000
应交税金――应交增值税（销项税额 ） 8500
当月的应纳税额=0，留抵增值税1500元。
三、结语
固定资产是企业必备的生产资料，一般使用时间较长，企业在销售固定资产时应根据固定资产购置的时间，进行正确的会计核算和税务处理，以降低企业的纳税风险，提高税务管理水平。
固定资产出资税务问题篇11
一、增值税转型带来的问题
虽然增值税转型降低了大部分企业及行业的税负，增强了企业的发展后劲，但也给部门行业及企业带来了风险问题，主要体现在以下几个方面：
（一）小规模纳税人和一般纳税人认定的风险问题
增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行环环抵扣的原则，避免了重复征税，世界各国一般采用间接计税法，即先计算出全部应纳税额，再扣除外购项目的已纳税额，最后得出应纳税额的扣税法。目前，我国税法根据国际通行的做法，对增值税纳税人按不同标准进行分类管理，将其主要分为一般纳税人和小规模纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。
1.企业申请认定为一般纳税人的程序中的风险问题
国家税务总局出台了《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 》，对2009年的一般纳税人的认定工作给出原则性规定。很多新办企业因为先期筹建过程需大量购进固定资产，由于未及时办理一般纳税人的认定，造成新进固定资产的进项税额无法抵扣，甚至一些地方税务机关为了完成税收任务，对新办企业一般纳税人的认定人为地设置障碍，造成一些企业不能及时成为一般纳税人，无法享受增值税转型带来的利益。
2.一般纳税人申请认定标准降低给企业带来的风险问题
增值税转型后，一般纳税人认定的标准有了大幅度的降低，扩大了一般纳税人的征管范围。
在《实施细则 》第三十三条规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”
《实施细则 》第三十四条：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。
以上可以看出，虽然小规模纳税人的征收率降低为3%，但能享受小规模纳税人征收率为3%的企业非常少。实践中，企业要注意各商贸型分支机构销售额的变化，若出现销售收入急增的情况，一方面是增加销售网点降低同一分机构的销售额不超过80万元，另一方面要积极争取申请成为一般纳税人，否则，将面临17%的税负。
（二）对专业融资租赁业务带来的风险问题
由中国人民银行和商务部批准可以进行融资租赁业务的融资租赁公司，从 2003 年起按规定应该缴纳5%的营业税，其计税依据是以其向承租人收取的全部价款和价外费用 （包括残值 ）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。这项规定意味着专业的融资租赁公司只能开具营业税发票而不能开具增值税发票。
增值税转型后，由于购进设备的进项税额可以抵扣，对于生产大型设备的制造企业是非常有利的，这类企业可以通过分期收款方式来销售商品，只要严格按分期收款方式纳税义务发生时间开具增值税发票即可达到较好的效果。反之，由于专业融资租赁公司只能开具征收营业税的租赁业发票，对其业务发展空间将产生直接影响。
（三）无形资产抵扣的规定不合理，削弱企业自主创新能力
2009年1月1日起实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》并未明确规定无形资产不能抵扣。据调研，在操作层面，只有取得合法发票的软件类产品可以抵扣，其他并不可以完全抵扣。在这种情况下，显然，外购无形资产所对应的抵扣税额明显高于自制无形资产所对应的抵扣税额，从而不利于企业自主创新能力的提高。
现行会计制度规定，外购无形资产以购买价计入成本，自制无形资产以自制费用计入成本，由此看来，企业在微观经济利益的驱使下必然选择外购无形资产，以此来降低税负。长此以往，势必削弱企业自主创新能力，不利于高新技术产业发展，阻碍我国经济结构的调整和可持续发展，有违增值税转型的初衷。
二、增值税转型后应关注的问题
（一）购进固定资产要注意索取增值税发票
增值税转型后，购进的固定资产可以抵扣，所以企业在购置固定资产时应注意索取发票。在实践操作中，原先只需索取普通发票的管理用设备，只要是不用于“非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”都可以抵扣，因此，要注意索取增值税发票，虽然此类设备的进项税额较少，但也可有效地降低企业的税负。
（二）外购混用的固定资产进项税额可以抵扣
在《实施细则 》第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物 ，不包括既用于增值税应税项目 （不含免征增值税项目） ，也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。” 可见，外购的固定资产如果是混用的，其进项税额是可以抵扣的。这是企业固定资产优于存货的一个明显之处。
因此，对于征收营业税的纳税人，如果将营业范围扩大，可以使原先不能抵扣的进项税额得到抵扣。
三、总结
我国增值税已由生产型转为消费型，进一步完善了增值税体系，适合我国国情，但增值税制仍需要进一步优化，以充分发挥其效能。因此，从实际出发，增值税优化改革应该分阶段进行，完善增值税法律体系建设，辅助和修改增值税具体政策，降低增值税改革带来的风险问题，更好地适应我国经济发展需要。
参考文献：
[1]财政部 ，国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （2008）
固定资产出资税务问题篇12
二、油气田企业固定资产进项税额抵扣及转出问题
固定资产购置涉及的进项税能否抵扣，要具体问题具体分析，并严格按照固定资产的用途，根据现行税法的规定进行判断，不能靠主观意志凭经验断定。对进项税转出应当按月进行，不能等年底一次性转出，这是财物人员容易忽略的问题。根据财税[2009]8 号规定，不得抵扣的进项税主要有：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。本办法规定的非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、建造非生产性建筑物及构筑物；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
（一）设备购置的进项税抵扣及转出问题
1.非增值税应税项目和免征增值税项目进项税的转出
油气田企业及其所属单位如果购置的设备、仪器等固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目，无法单独分清用途，并做了进项税抵扣的，应作进项税转出。每年 1～11 月进项税额转出的计算公式为：1～11 月每月进项税转出额 = （当月非增值税应税收入 + 当月免征增值税收入）/ 当月全部收入×当月进项税额。每年 12 月份进项税额转让的计算公式为：12 月份转出的进项税额 =（全年非增值税应税收入 + 全年免征增值税收入）/ 全年全部收入×全年进项税额 -1～11 月进项税转出额。需要说明的是，部分油气田企业由于历史因素，仍然承担着如广播电视、接待服务、离退休管理、物业管理、党校电大、职工医院等社会化职能，油气田企业所属这些单位，其从事的业务属于非增值税应税项目，用于这些单位的固定资产购置，发生的进项税不能抵扣，应直接计入固定资产的原值。
2.发生的非正常损失进项税转出
油气田企业发生的非正常损失，其购进的设备等固定资产进项税已抵扣，则其进项税转出额的计算公式为：进项税转出额 = 设备原值 / 税法规定的折旧年限×剩余年限×17%
3.用于职工集体福利及个人消费等进项税转出
用于职工集体福利及个人消费的设备、仪器（如体育场馆、健身中心），其进项税转出额计算公式为：进项税转出额 = 设备、仪器固定资产原值×17%
（二）用于房屋、建筑物、构筑物购进的货物进项税抵扣及转出问题
固定资产出资税务问题篇13
原标题：对固定资产销售的增值税问题反思
收录日期：2012年11月23日
固定资产作为一种特殊的货物，特点表现为单位价值较高，使用寿命较长，其价值随着时间慢慢消耗。由于会计的核算范围和增值税征税范围的不一致，两者对于固定资产的定义并不完全相同。增值税的征税范围只包括销售货物和提供加工修理修配劳务，因此在增值税中固定资产特指使用寿命超过12个月的与生产经营活动有关的动产。在会计中，固定资产泛指单位价值较高、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，既包括相应的动产，也包括相应的不动产。2009年我国实施增值税转型后，部分固定资产购进时的进项税额可以抵扣销项税额，部分固定资产由于与生产经营活动无关，或者使用的范围不在增值税应税范围之列，其购进时的进项税额不可以抵扣销项税额。增值税是一种“链条税”，仅就货物的增值部分征收相应税收，在实际工作中，一般纳税人通过本期销项税额减去进项税额计算货物应当缴纳的增值税。因此，固定资产进项税额是否可以抵扣，直接关系着固定资产再销售时的征税方式。
一、我国现行固定资产再销售的增值税处理
固定资产再销售的增值税计算应当遵循的原则是：“固定资产购进时如果进项税额可以抵扣，则销售时采用适用税率计算相应的销项税额；固定资产购进时如果进项税额不可以抵扣，则销售时采用简易办法计算相应税额”。
在我国税收实际工作中，2009年增值税暂行条例第十条规定了不得抵扣进项税额的情形，采用排除法的方法对不得抵扣进项的固定资产进行规定，2008财税170号文件第一条和第二条采用了正列举的方法对可以抵扣进项税额的固定资产进行规定，并强调一定是2009年1月1日以后实际购进的固定资产。由于采取了时间段划分的方式，因此固定资产再销售时的计税方法也采用了时间段划分的方式，即2009年以后购进的固定资产再销售时按照适用税率征税，2009年以前购进的固定资产再销售时按照简易办法征税。
按照时间段进行划分的方式虽然便于实际的征管工作，但由于存在着一些身份特殊的固定资产，因此，这样的划分方式也带来了一定问题，即2009年以后购进的固定资产如果属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣进项税额的固定资产，再销售时也应当使用适用税率征税，这样会造成这部分固定资产在购进时没有抵扣过进项税，但仍然要按照适用税率计税，使得这部分固定资产再销售时的税负过重。因此，国家税务总局在2009年下发了财税9号文件，对这个问题进行修正，明确规定如果一般纳税人销售的固定资产属于条例第十条规定不得抵扣进项税额的情形，应当按照简易办法征税。
2008财税170号文件的漏洞虽然被堵住，但是新的问题又随之而出。在我国增值税征收管理实践中将纳税人划分为两种类型：一类是一般纳税人，按照适用税率征税，用当期销项税额减去进项税额的方式计算本期应当缴纳的增值税；另一种是小规模纳税人，采用简易办法征税，直接使用不含税销售额乘以3%税率计算应当缴纳的增值税。小规模纳税人在符合一定条件后可以向税务机关申请成为一般纳税人。如果该小规模纳税人在2012年成为一般纳税人，销售其在2010年购进的固定资产，按照2008年财税170号文件和2009财税9号文件的要求，应当按照适用税率征税。因为该小规模纳税人购进固定资产不属于条例第十条不得抵扣进项税额的情形，这样的处理方式很明显破坏了增值税的计税原理。因此，在2012年1月，国家税务总局下发了第1号公告，针对固定资产销售行为补充了两项简易办法征税的情形，一项是针对小规模纳税人成为一般纳税人后销售固定资产的情形，一项是针对一般纳税人采用简易办法征税销售自己使用过的固定资产情形。
销售固定资产采用不同的计算方法在实际工作中又会涉及增值税开票的问题。现行我国增值税实行凭票认证抵扣的政策，因此简易办法征收情况下应当如何开具增值税发票，不同文件针对不同情形给出了不同的开票方式。2009国税函90号文件明确规定纳税人销售自己使用过的固定资产，如果按照简易办法征税只能开具增值税普通发票，取得发票的下一环节纳税人不得进行抵扣，如果按照适用税率征税可以开具增值税专用发票，取得发票的下一环节纳税人可以抵扣进项税额。
通过上面的分析我们可以看出，国家税务总局通过5个文件规范了纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税处理问题，体现的基本原则为“凡是抵扣过进项税额的固定资产，销售时按照适用税率计算销项税额；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，销售时则按照简易办法依4%征收率减半征收。”
二、现行固定资产销售增值税处理存在的问题
在增值税税收实践中，固定资产销售的增值税处理采取的具体情况具体规定的方式，而并未采取在文件中进行原则性规定的方法，这样的方式虽然做到了“头痛医头脚痛医脚”，但是随着新型经济业务的不断出现，“补丁性”的文件也会越来越多。具体性的规定越多，反而会造成后续文件和前面文件是否可以“对接”的问题，一些遗漏事项也会不断显现出来。
1、一般纳税人和小规模纳税人采用简易办法征收税负不同。2009国税函90号文件中给出了一般纳税人和小规模纳税人采用简易办法征税的计算公式，其中一般纳税人还原税率为4%，适用税率为2%，小规模纳税人还原税率为3%，适用税率为2%。假设甲公司为增值税一般纳税人，2006年1月购进一台机器设备，未抵扣增值税进项税额，2009年10月将其销售，销售价格104万元。甲公司不含税销售额=104÷（1+4%）=100（万），甲公司应纳税额=100万×4%÷2=2（万）；乙公司为小规模纳税人，2007年1月购进一台机器设备，2009年10月将其销售，销售价格104万元。乙公司不含税销售额=104÷（1+3%）=100.97（万），乙公司应纳税额=100.97×2%=2.02（万）。同样是采用简易办法对销售固定资产征收增值税，小规模纳税人缴纳的增值税比一般纳税人要多。
2、转型前购进固定资产不同销售环节税负不同。2009年以前购进的固定资产在不同销售环节所采用的计税方法是不一致的，假设甲公司为一般纳税人，2007年1月购进一台机器设备，2009年10月销售给一般纳税人乙公司，销售价格为104万元。甲公司应当采用简易办法征税，交纳的增值税为2万元，开具增值税普通发票，乙公司取得增值税普通发票后不得抵扣进项税额。2011年3月，乙公司将该台机器设备销售给一般纳税人丙公司，成交价为93.6万元。由于乙公司销售2009年以后购进的固定资产，应当采用适用税率征收增值税，确认的销项税额为13.6万元，可以开具增值税专用发票，丙公司取得专项发票后可以抵扣进项税额，丙公司再销售时应当按照适用税率征税。
由于征税方法是根据固定资产购进的日期进行选择的，一般纳税人在2009年以前购进的固定资产虽然没有抵扣过进项税额，但在不同销售环节却产生不同计税方法，没有遵循增值税的计税原理。
