经济责任审计的程序篇1
经济责任审计，是指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，即我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计。企业任期经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。在当今市场经济中，国有企业主要负责人具有双重身份，他们既是受人民之托的公共资产的保管使用者，承担着公共受托责任，又是受国资委监管的企业经营资产的经营管理者，承担着企业受托经济责任。因此，要尽快明确经济责任审计的程序和方法是搞好经济责任审计工作及市场经济发展的需要。
一、要明确经济责任审计的职责及范围
1.以财政收支、财务收支以及有关经济活动涉及的范围为限。财政收支、财务收支以及有关经济活动是各种审计的活动范围；各项审计目标所要求的审计内容范围都应当以财政收支、财务收支以及有关经济活动为限。因此，与被审计领导人所在地区、部门或单位财政收支、财务收支以及有关经济活动无关的方面，如领导人在组织人事活动中收受个人贿赂，领导人的政治素质、生活作风等等方面，就不应当是经济责任的审计内容。
2.以被审计领导人应当负责且能够负责的责任为限。被审计领导人任职期间之外的事项、岗位职责范围之外的事项、任期目标之外的要求，都不应当成为责任审计的内容。尤其要注意，在审计领导人岗位职责履行和任期目标实现情况时，应当主要以符合实际的职责履行要求和目标责任状的规定等为评价标准，而不能主要以先进的或完美的责任要求为评价标准。
3.根据法定的审计权限和手段确定责任审计内容。总的说来，现行《审计法》规定的审计机关权限和手段是：可以对被审计单位或人员所在地区、部门或单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动进行审查、调查。不能通过这种审查、调查查明的情况或问题，就不应当列入审计的内容。例如，受贿、行贿问题是现有审计权限和手段所不能查明的；生活作风问题，则不属于经济问题，这些问题不应当列入政府责任审计的内容。
根据以上原则，我认为，政府责任审计的内容应当是被审计领导人在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况及应承担的经济责任追究。
二、审计应把握“六关”
一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。如：财政收入增长率、税收收入增长率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。
二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竞争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。
三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害人民经济利益的问题。
四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。
五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。
六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无等行为。
三、评价应把握“六方面”
一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。
二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。
三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。
四是国有资产管理、使用及其保值增值情况。主要评价政府及其下属单位资产运营状况，企事业单位改制过程中是否存在贱卖导致国有资产流失等问题。
经济责任审计的程序篇2
二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因
因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来,体现在其具有“审事议人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性,从而使得经济责任审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况,而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响,审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊,造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。比如在实际工作中,往往出现由于审计对象任期时间长、情况复杂;经济责任的界定问题难度较大;领导干部“先离后审”等因素所引起的审计风险,而审计部门实施的经济责任审计又不同于一般的民间审计,其受托方不能因为预计将承担较高的审计风险而放弃审计,这就使如何降低风险成为重点。
现代风险导向审计首先运用自上而下的审计思路,从被审单位的经营环境、经营风险和战略管理分析入手,确定实施审计的重点和范围,进而对被审单位的经济业务做出实质性的判断,从而确定相关的审计程序;其次,要求审计人员在实施审计程序的过程中充分运用重要性判断的原则,对审计结果进行取证。最后,再结合自下而上的思路对财务报表的整体风险进行综合评估,形成最终的审计结论。其重心由控制测试向风险评估转移,提出了审计人员从源头分析和发现会计报表错报的观念,不仅强化了风险评估程序,而且强化了风险评估对审计程序的指导作用,有利于揭露和发现被审单位的财务舞弊现象,从而降低审计风险。
另外,虽然现代风险导向审计为审计人员向被审单位提供管理建议增加了不少机会,从而使审计服务有了更多的增值,但现代风险导向审计的根本目的还是使审计人员更为有效地完成审计工作,故将其与经济责任审计相结合还能提高审计效率。
三、现代风险导向审计与经济责任审计结合的可行性
经济责任审计的内容要以责任人是否充分履行其受托经济责任为中心,围绕其应该承担的财务责任、经营责任、管理责任这三个方面进行,要根据被审计单位的行业和管理特点有所侧重。同时在实际操作中,还要把审计对象进行排队,对有资金分配权、单位资金多,历年违纪违规问题多,社会反映比较差或近期有举报信件的列为重点单位,把这些单位的领导列入重点审计对象,审计部门应整合审计力量,加强重点对象的审计工作,以发现可能存在重大错报的事项,从而确保整体经济责任审计质量。
现代风险导向审计将审计重心前移,在审前的调查了解阶段花费较大成本,明确审计工作的起点和重心,并更注重审计计划的制定;另外,风险导向审计不仅关注内部控制的执行情况,而且更注重内部控制的合理性,从根本上寻找可能存在错报及舞弊的根源。
因此,将风险导向审计与经济责任审计相结合有利于事先确定存在“重大错报风险”的事项,据此设计和实施审计程序,将检查风险控制在可接受的水平内。
四、现代风险导向审计与经济责任审计结合的步骤
(一)审计计划工作
经济责任审计的计划工作包括针对审计业务编制《经济责任审计工作方案》,制定总体审计策略和具体审计计划,对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定,提出要求,将审计资源分派到重大错报事项的审计中,以将审计风险降至可接受的低水平。
(二)调查了解被审计单位并评估重大错报风险
在开展领导干部任期经济责任审计之前,必须做好审前调查,通过调查了解,以便事先掌握被审单位和被审计领导干部的基本情况、被审单位的内外部环境、内部控制制度的设置情况等,及时调整审计方案,明确审计内容及重大错报存在的事项,确定审计方法,划分审计范围。
(1)风险评估程序。审计人员可以通过设立举报信箱、个别走访、座谈等多种形式,并实施分析、观察和检查等风险评估程序,以了解被审计单位及其环境。
(2)评估重大错报风险。在审前调查结束后,就应对可能存在的重大错报事项有一个初步认识。在经济责任审计中影响“重大错报风险”的因素主要为:经济责任制度是否健全;内部控制是否合理、是否得到有效执行;上级审计及管理机关的检查力度;平级的审计及管理机关的监督力度;被审计的领导干部的权力大小等。审计人员应当利用实施风险评估程序获取的信息,根据风险评估结果,确定实施进一步审计程序的性质、时间、范围。
(三)针对评估的重大错报风险实施的程序
审计人员应当严格按照实施方案执行审计程序,结合实际情况对方案不断修改完善,并针对评估的重大错报风险确定总体应对措施。比如:审计人员应当强调在收集和评价审计证据过程中应时刻保持职业怀疑态度;将更有经验或具有特殊技能的审计人员分派到重要事项的调查中,或充分利用专家的工作;注意采取一些被审计人员及其相关的部门不能预见或事先了解的审计程序,如个别谈话等;在涉及到可能存在重大错报的事项时,应注意收集较多的证据,要十分重视其相关事项的调查了解,以证实是否真正存在重大错报,并将重大错报风险降至最低;对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改等。
审计人员还应根据评估结果涉及和实施进一步审计程序,包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等,坚持账面审计和调查相结合,注意对非会计资料的审计,从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问题的资料,充分利用信息网络技术,通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。而且由于在经济责任审计中影响“检查风险”的因素主要包括:审计的时间长、内容多、工作量大,但审计人员有限;组织人事部门对经济责任审计结果的要求较急;审计人员的素质高低;审计手段是否恰当等,所以实施进一步审计程序对控制检查风险也有一定作用。
(四)形成审计意见,完成审计评价
作为经济责任审计的评价意见是领导干部任期经济责任审计的重要组成部分,审计评价是否客观公正,关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确,并直接影响着这些领导干部的荣辱升降等问题,而且也关系到审计工作是否落到实处。所以评价要注意谨慎性原则,要有针对性,要注意责权分清原则。审计人员在完成上述几个步骤的工作后,要全面总结前几个阶段的测试结果并进行一些追加的测试,以便在审计风险水平限度内发表恰当的审计意见。但是在审计实践中,还没有法定的具体评价指标体系和标准,这给经济责任审计评估和界定也增加了难度。
五、现代风险导向审计与经济责任审计结合存在的问题及相应对策
(一)存在的问题
1、在经济责任审计中运用风险导向审计,会加大审计成本在计划和控制测试阶段,由于了解被审计单位及其环境的范围扩大、测试范围的拓展等,需要运用更多的专业知识和更复杂的审计方法;同时从审计资料的收集、整理、分析、评估到审计风险的量化都需要花费审计人员大量的时间和精力。因此,审计范围的扩大成本和审计时间的延长成本成为审计人员在审计过程中不可忽视的潜在成本。而且风险的观念贯穿于审计程序中每个具体的步骤,具体体现在一旦在审计过程发现了问题,就要对既定的程序进行重新评估。因此,如果被审单位经营管理不善的话,必然会加大审计成本。
2、审计人员的知识水平、风险意识有待提高经济责任审计属综合性审计,涉及知识面较广,即涉及到审计、会计方面的知识,又涉及到工程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此,审计人员在知识结构上必须具备多方面知识,才能高质量地完成审计任务,正确评价领导经济责任。而且现代风险导向审计还注重对被审计单位重大错报风险的评估,更对审计人员提出了较高的要求。
3、数据库和审计程序软件的建设尚待加强现代风险导向审计要求审计人员在了解被审计单位的宏观环境、监管环境、行业发展、经营状况的基础上分析和评估被审计单位的重大错报风险。审计人员为了能更好地达到这一目的,只有在审计过程中收集足够多的信息,运用科学的手段对被审计单位的财务数据和非财务数据进行系统的统计,再运用正确、合理的审计方法对收集到的信息进行综合的分析和判断。然而,这些基本数据的取得,仅仅依靠被审单位审计人员的力量是远远不够的,这就要求审计部门建立强大的数据库系统,对收集到的零散数据进行筛选和加工,以满足审计人员对被审计单位进行战略评价和风险评估的需要,从而为审计人员的审计工作提供有效的数据支持。
经济责任审计的程序篇3
1.审计信息的收集和利用，对审计事项的评价的重要性与日俱增。随着当今的不断进步，技术的不断发展，信息传递已越来越被人们所重视。一个信息顺畅的环境，一个细致的分析，加上一个明智的决定，才能“知己知彼，百战不殆”，因而信息的收集和利用至关重要。审计信息的收集和利用，对审计事项的评价，显得尤为重要。收集审计的相关信息是为了准确获取相关的财务、、经营管理等方面的信息，并通过对这些信息的归集、整理、分析，客观公正地评价一个单位和经济责任人的业绩，分清单位经济责任人和相应人员应负的主要责任和直接责任。可以通过分析各项经济技术指标的完成情况、执行财经法规信息、各种经济悬案资料及有经济的资料，落实悬案发生的时间，曾作过的努力，需要解决的问题、单位财产物资的清查、盘点情况来获取所需的审计信息。
2.经济责任审计程序需要进行再造与重构。1983年以来，审计已经历了20年的发展，逐步形成以“准备阶段”、“实施阶段”、“终结阶段”的“三段式”审计程序为基础的稳定审计模式。事实证明，这种20年如一日，一成不变“三段式”审计程序，面对纷繁复杂、处于动态变化中的审计对象，显得十分僵化，特别是在面对党政机关，事业单位领导干部经济责任审计的新课题时，更是显得缺乏实用性。因此，重新塑造审计程序不仅能为现行审计工作注入新的活力，也是提高审计程序对审计主体的约束力度，进一步实现经济责任审计规范化的要求。审计基本程序是指审计机关对审计业务的管理程序。经济责任审计的基本程序应由计划、准备、实施、报告、终结五个阶段构成。经济责任审计的实施程序是审计小组组织项目审计的业务程序，也是审计小组进行取证的现场工作程序。经济责任审计实施程序包括编制经济责任审计方案、测试内部控制系统、测试查证审计对象、分析、汇总、整理审计证据、评价经济责任履行情况、编制审计报告书几个阶段。
3.审计对象级别逐步提高。经济责任审计普遍对象是县级以下领导干部，显然层次太低，对象过窄，作用不大，而且使审计机关及有关部门给人造成“不敢碰硬”的印象，认为他们只有打“小鬼”的能耐，而没有打“大王”的魄力。
事实上，级别越高，权力越大，责任越重，其作用或危害越显著，对其进行经济责任审计就越为必要，也越是老百姓期望的事。当前，我国正处于经济体制转轨的过程中，由于体制不够健全等原因，违纪违规问题比较突出，有些地方、部门和单位造假使资料严重失真，特别是随着择优、竞争、凭实绩选用干部机制的逐步建立，一些领导干部在经济工作中急功近利，甚至弄虚作假，追求所谓的“实绩”；同时，由于领导干部享有对本单位人、财、物的支配权，有些干部被腐蚀了，滋生了腐败现象。个人权力不受约束，便会产生腐败。作为领导干部，不论权力多大，地位多高，都要被置于有效的管理和监督之下。越是职务高、权力大，越要对其进行审计监督。所以，经济责任审计有必要向高层次延伸，拓宽到负有经济责任的所有政府官员，才能有效地从源头上防止腐败，才能在干部管理和考核中发挥更大的作用。
二、责任审计的若干创新思路
1.经济责任审计要突出重点。，不少报表没有真实反映企业财务状况和经营成果，一些企业在改制过程中资产评估处置极不规范。要结合整顿和规范市场经济秩序工作，加大对多、反映比较大的单位的领导人经济责任审计的力度，加大对国有控股企业、国有资产占主导地位的企业，特别是由行政机关转制为集团公司的企业领导人的经济责任审计力度，加大对掌握资金调拨权等综合经济管理部门领导干部的经济责任审计力度。根据两个《暂行规定》，任期内经济责任审计的，应以领导干部所在部门、单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及有关的经济活动为基础，通过对其任期内经济的指标完成情况、做出重大经营决策情况、执行国家财经法纪情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行审查考核，分清本人应负的主管责任和直接责任。经济责任审计的重点，要紧紧围绕被审计人所负经济责任展开审计，而不能将审计范围扩大到所有责任。
2.要注意经济责任审计的界定和确认。一般来说，企业领导人员的经济责任相对比较好界定，党政领导干部的经济责任界定就比较难。党政领导干部的级别越高，经济责任界定越难。特别是党政领导干部中的党委书记经济责任的界定就更难。经济责任，特别是党政领导干部的经济责任，理应包括宏观、中观经济责任及微观经济责任。宏观或中观经济责任主要考核国内生产总值和人均国内生产总值、人均收入、财政收入、投资决策管理、国有资产管理和保值增值情况、物价与消费指数、商品零售额、劳动就业等经济指标；微观经济责任则指对本地、本部门或本单位能通过会计核算反映的全部国有资产及其经济活动所应承担的经济责任。在目前的审计队伍中，能够站在宏观经济的高度认识问题的人才很少，从整体结构看，审计人员多为会计、审计专业人员，懂机、懂、懂综合经济和其他高新专业知识的人员不多，再加上外部经济环境的复杂性、多变性，在界定领导干部宏观或中观经济责任的责任上，尚有一定的难度。有的经济责任属于集体行为，具体到由某个领导承担，就很难划分。这是因为审计查出的许多违规行为都是所谓“集体讨论决定”的，难以分清是直接个人责任不是集体责任，也就无法确认承担者。在这个问题上，许多审计工作者认为，经济责任的界定是在审计的基础上，通过对审计结果的进一步，从而确认责任者应负的经济责任。确认责任时，要注意“可控性”、“不可控性”和会计信息的局限性对经济责任确认的。所谓“可控性”是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓“不可控性”，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。具体讲，要注意区分集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、现任责任和前任责任、领导责任和直接责任。在界定审计责任时，可以“顺藤摸瓜”向责任关联方延伸，同时确定关联方在重大或主要问题上的责任，这样会使被审计人的责任更加客观公正。如在界定和确认国有企业领导人的经济责任时，注意区别董事长作为法人代表和总经理作为法人代表的责任；区别法人违纪和法人代表本人违纪的责任；区别主观原因和客观原因；区别董事长和总经理的直接责任和间接责任，不能不分情况都罗列在企业法人代表一个人身上。
3.要依法履行审计职责，切实处理好几个关系。在经济责任审计实施过程中，要围绕审计的内容和重点，依法审计，认真履行审计的披露、监督、鉴证、服务职能。同时还要注重处理好以下几个关系：一是审计和被审计的关系。审计部门在对国有企业领导干部经济责任进行审计时，应主动讲明审计是为了监督和维护国有资产所有者的权益，审计部门有依法实施审计的权力；国有企业是国有资产的经营者和管理者，有依法接受监督的义务。同时应指明审计人员会严格执行审计纪律“八不准”，企业领导和职工也有权监督审计部门的工作。还要指出实施审计和经营管理都是对国有资产所有者负责，双方最终的目的是一致的，以此取得被审计单位的理解和配合，顺利开展审计工作。二是自身审计力量与其他监督力量的关系。对国有企业领导干部经济责任审计往往涉及的年限长，延伸审计任务重，审计部门自身的力量明显不足，这就要求处理好与其他监督力量的关系，工作中注重发挥企业监事会、内部审计、社会审计等部门的作用，利用其监督成果。三是财务收支审计与任期经济责任审计的关系。在审计实施中，要将财务收支审计与经济责任审计紧密结合，并将财务收支审计的结果人格化。不仅要查出会计信息不实和单位或个人违纪、违规问题，还要关注企业的重大决策、资产质量，搜集有关问题发生的背景、决策程序等审计证据，以落实和界定相关的经济责任。
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1.胡梦月。对经济责任审计中几个关键问题的思考。审计，2003（8）
2.马海英。目前经济责任审计的创新思路。哈尔滨市委党校学报，2003（3）
经济责任审计的程序篇4
经济责任审计前的调查必须对与责任人相关范围内所负责的财政财务收支情况重点审查。对于群众反映较多的情况应慎之又慎。以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。如不进行审前调查,往往会造成审计方案与实际情况脱节。特别在当前,企业及行政事业单位违纪问题较多,会计信息不真,个别领导干部弄虚作假,在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案,便成为减少或回避审计风险的关键一步。
二、加强财政财务收支真实性的审计
李金华审计长最近指出,对被审计单位弄虚作假,作假账、报假表等问题,揭露不了,长期失察,这就是我们当前最大的风险。李审计长的指示及时给经济责任审计敲了警钟。对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和资金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。当前,随着经济责任审计工作的深入开展,更应紧抓“打假治乱”这个重点,因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账,揭露并严厉查处造假行为,治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。审计工作中,首先,从思想上高度重视,时刻注重发现大案要案线索;其次,从检查会计信息和会计帐目的真实性和完整性入手,在会计信息和会计帐目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性,从而审透审彻底,极大程度地减少审计风险,搞好与之相关的经济责任审计工作。
三、将“单位年度审计”与“经济责任审计”、“同级审计”与“上审下”有机结合起来
由于经济责任审计一般包括任期内、任期届满或离任时的审计,审计所涉及的年限一般较长,同时,对于法定代表人的审计又必须以检查被审计者任职时所负责范围内单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性为基础,因而,将对单位的年度财政财务审计与对法定代表人经济责任审计有机结合起来,有利于审计机关审计资源的有效投入,提高审计工作质量、降低审计风险。
经济责任审计的程序篇5
经济责任审计前的调查必须对与责任人相关范围内所负责的财政财务收支情况重点审查。对于群众反映较多的情况应慎之又慎。以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。如不进行审前调查,往往会造成审计方案与实际情况脱节。特别在当前,企业及行政事业单位违纪问题较多,会计信息不真,个别领导干部弄虚作假,在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案,便成为减少或回避审计风险的关键一步。
二、加强财政财务收支真实性的审计
李金华审计长最近指出,对被审计单位弄虚作假,作假账、报假表等问题,揭露不了,长期失察,这就是我们当前最大的风险。李审计长的指示及时给经济责任审计敲了警钟。对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和资金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。当前,随着经济责任审计工作的深入开展,更应紧抓“打假治乱”这个重点,因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账,揭露并严厉查处造假行为,治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。审计工作中,首先,从思想上高度重视,时刻注重发现大案要案线索;其次,从检查会计信息和会计帐目的真实性和完整性入手,在会计信息和会计帐目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性,从而审透审彻底,极大程度地减少审计风险,搞好与之相关的经济责任审计工作。
三、将“单位年度审计”与“经济责任审计”、“同级审计”与“上审下”有机结合起来
由于经济责任审计一般包括任期内、任期届满或离任时的审计,审计所涉及的年限一般较长,同时,对于法定代表人的审计又必须以检查被审计者任职时所负责范围内单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性为基础,因而,将对单位的年度财政财务审计与对法定代表人经济责任审计有机结合起来,有利于审计机关审计资源的有效投入,提高审计工作质量、降低审计风险。
经济责任审计的程序篇6
6.审计评价失真带来的审计风险。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果，审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的 科学 、客观、准确的理性认识，也是复杂审计活动所取得的成果。但是，就 目前 情况而言，由于缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系，在审计实务过程中，审计评价就难免不导致失真。笔者在实践中注意到，在经济责任审计评价中，有些问题总是常常遇到。例如，对审计事项不应评价而评价；对审计过程中涉及的具体事项不应评价而评价；虽是审计范围，但审计人员未获取相关证据而随意评价；对证据不足的审计事项不应评价而评价；虽然获取了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，而草率做评价；用词欠妥的审计评价。凡此种种，都会带来审计评价风险。
二、 经济 责任审计风险控制措施
针对经济责任审计风险的形成原因，以及当前经济责任审计工作开展的实际情况，笔者认为，可考虑从以下几个方面着手，以防范控制经济责任审计风险。
1.建立、健全经济责任审计相关法规、制度。经济责任审计作为一项新的审计监督形式，对规范与制约各级领导者特别是一把手的经济行为，已经发生了强有力的良好 影响 。但是，由于上述原因所导致的审计风险，在审计实务中已形成了一种带有普遍性的客观存在。因此，如不充分重视这些风险，并努力将这些风险降低至最小程度，经济责任审计工作就可能成为制约经济 发展 的一种手段，进而为经济发展带来负面影响。因此，建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，就显得尤为重要。其关键就在于要使审计 内容 、操作程序、 方法 体系、评价结果 应用 以及部门协调等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性，从而，使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的强有力经济监督形式。
2.严格履行相关审计程序。审计程序是为了保证审计质量而必须经过的法定工作顺序，它是在大量审计实践活动的基础上，经过理性 分析 与归纳而制定的，从而具有一般的指导意义。因此，对程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。经济责任审计既要严格执行《审计法》规定的审计程序，又要执行“两个暂行规定”的有关内容，做到依法审计、依法处理、处罚。在绝大多数正常情况下，经济责任审计必须严格履行以下程序，并规范相应事项和内容。第一，审计准备阶段。这一阶段包括审计立项、编制审计方案、下达审计通知书等审计程序。审计立项必须有受托依据，由干部主管部门或纪检监察机关向审计机关提出审计委托建议；审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况；下达审计通知书必须严格遵守《国家审计基本准则》和“两个暂行规定”的日期要求。第二，审计实施阶段。应切实贯彻“双向承诺制度”，即审计双方要对相应的事项作出书面承诺，被审计单位对所提供的各种资料的完整性和准确性作出承诺，而审计机关则应作出实事求是、客观公正的承诺。在审计取证过程中，应注意审计方法的 科学 性以及审计证据的充分性和适当性。第三，审计终结阶段。在形成审计意见和出具审计报告前，需要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把握好审计工作的程序、内容与审计结论三者之间具有一种严密而合理的逻辑关系。
3.注重组织内部控制系统的评价。内部控制，是指 社会 组织各层次管理者为了提高经营管理效率、保护公有财产安全和提高 会计 信息的准确性，通过各项制度化的程序和方法，协调组织内业务执行活动和管理环节的整体作用机制，其目的在于有效实现组织管理目标。内部控制系统的评价是 现代 审计的重要组成部分，也是防范和控制经济责任审计风险的关健点之一。例如，就 企业 内部控制系统来说，应包括会计控制和管理控制两个组成部分，会计控制主要包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等程序和内容。另外，对会计控制也应实施符合性测试，应明确实质性测试的性质、时间和范围，以提高审计效率，降低检查风险。管理控制是指根据一定的经营方针，为合理而有效的进行经营活动而建立的各种控制，是会计控制建立的基础。在大多数情况下，企业管理控制主要包括战略计划、预算准备、筹资融资、财务绩效报告分析、绩效计量、管理者经费补偿等程序与内容。对管理控制的严格评估可以及时发现企业经营的潜在风险种类与范围，从而为量化经营风险和控制审计风险奠定制度性基础。
4.有效利用社会审计、内部审计的工作成果。在通常情况下对企业领导人进行经济责任审计时，国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过社会审计。因此，经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作及结果，以提高效率、降低风险。在经济责任审计实务中，国家审计对社会审计工作及结果的利用可以采取以下两种形式：一是对于财务报告信息等具有审计共性特征的内容，国家审计机关可以将责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷。二是利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施针对性的审计程序，以证实并获取客观可靠的审计证据。内部审计作为企业内部控制的重要机制，实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门，以及相关经济责任者经济责任履行情况的审计。当然，审计机关对内部审计的结果也可以有选择的利用。这样， 国家审计机关在实施经济责任审计时，可以要求内部审计部门承担一定的审计任务，同时应当加强对内部审计的业务指导，协助企业建立健全内部审计机构和制度，提高内部审计部门的相对独立性和工作积极性。
5.建立相关性强的审计评价指标体系。建立经济责任审计评价指标体系，目的在于正确评价领导干部任期业绩，明确经济责任，把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系的分析，来对领导干部任期经济责任的履行情况进行实是求事地评价。首先，审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则，应当与审计评价对象不同类型相适应。例如，行政领导干部、机关领导干部、事业单位领导干部、企业领导者等等，应根据各自不同的工作责任特点，分别设置不同的评价指标体系。其次，指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则。因为，审计机关对党政领导干部和企业领导者实施监督而进行的经济责任审计，检查和评价的是经济行为和经济责任，重点是直接经济责任，还包括与经济责任有关的主管责任。这是由审计机关的职责和权限决定的。那种盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权的行为势必人为加大经济责任的审计风险。最后，指标体系的设置应当系统化、规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并且能够全面准确反映领导干部的经济责任。
经济责任审计的程序篇7
经济责任审计对企业领导任职期间的财务收支、重大经济决策、内控制度的建立和执行、个人经济责任等情况进行全面审查和评价，是有关部门考核、任免、选用干部的重要依据。受审计对象任期长、内部控制完善程度、审计成本、审计经验等影响，经济责任审计可能存在未能发现错误和舞弊，导致审计评价或意见不公正。为了降低审计风险、提高审计质量，需要采用新的审计技术——现代风险导向审计模式。一、经济责任审计中运用现代风险导向审计模式必要性
（一）经济责任审计的高风险性需要运用现代风险导向审计模式。
经济责任审计风险是指由于审计人员的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。经济责任审计风险，除具有一般审计风险的特征外，还有其自身的独特性。
首先，经济责任审计的对象和内容日益复杂。除了传统的财务审计外，审计内容还包括效益审计、管理审计和决策审计等，审计人员做出公正客观结论的难度加大。其次，经济责任审计中被审责任人身份特殊。被审责任人是公司高层管理人员，为了维持公司的良好形象或保证完成考核指标，他们会凌驾于内部控制之上，利用其特殊地位和权力来为其舞弊目的服务。
现代风险导向审计，立足于对审计风险进行系统分析，以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，以确定审计的重点和范围，对高风险领域进行重点审计，从而将审计风险降低到可接受水平。
（二）经济责任审计的传统技术方法落后，需要采用现代风险导向审计。
传统经济责任审计主要是通过直接测试内部控制，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。审计重心停留在事后检查阶段，专注于检查结果；审计视角局限于会计记录，偏重查账。将审计资源投向控制测试和实质性测试，往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境。
现代风险导向审计将审计视野扩展到被审计单位宏观战略决策，对被审计单位所处的宏观背景和行业环境进行分析，以全面理解企业总体发展战略，识别显性的战略风险，分析客户的内部经营风险，将风险的分析与评估扩展到非财务信息领域并贯穿于审计过程始终。二、现代风险导向审计在经济责任审计中的应用
在经济责任审计中使用现代风险导向审计模式，应把握住风险导向的核心内容：一是从宏观上把握审计所面临的风险，注重对被审计单位经营环境、经营风险和战略管理进行分析；二是注重运用分析程序，综合分析财务数据和非财务数据；三是扩大审计证据的外延，审计证据不仅应包括实施控制测试和实质性程序所获得证据，还应包括了解企业及其环境所取得的证据。
（一）审计计划阶段，对被审计单位及其环境进行调查分析。
现代风险导向审计立足于对审计风险进行系统分析和评价，以此作为出发点，制定与被审计单位相适应的审计计划，实施审计程序。因此，在计划阶段审计人员应以评估战略风险、经营风险为切入点，由上而下，由宏观到微观，广泛了解信息，大量运用分析工具，预先确定被审计单位重大风险范围，合理分配审计资源，降低审计风险，提高审计效率。
首先，分析被审计单位外部环境。(1)一般宏观环境分析应设法确定和把握四个关键因素：政治和法律因素、经济因素、社会和文化因素、技术因素所产生的机会和威胁；(2)行业环境分析有两个主要目标:一是衡量市场和单个细分市场的吸引力，确认竞争对手的盈利能力;二是要了解市场动态；(3) 经营环境与竞争环境分析，确定企业的客户群组和他们未满足的需求，认清现有和潜在的竞争对手以及它们对企业构成的竞争程度。通过外部环境因素分析，识别来源于被审计单位外部的风险。
其次，分析被审计单位的内部环境。主要包括：风险管理理念、风险偏好、治理结构和组织结构等。通过内部环境分析，识别来源于被审计单位内部的威胁。
再次，全面评估、分析被审计单位风险。根据前期的调查，识别和分析财务报表层次，各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。根据评估风险的优先次序确定审计的重点和范围，提高审计效率，有效地降低审计风险。
（二）审计实施阶段，合理配置审计资源，注重运用分析程序。
审计实施阶段,审计资源的合理配置是关键，也是风险导向审计的出发点与归宿。在讲“效率优先”原则的同时，应结合重大错报风险各因素的综合分析与判断，将审计资源向重点风险领域倾斜，对于高风险层次的风险因素甚至可全面详查，对适中风险和低风险的可采用少量抽样的方法。
经济责任审计的程序篇8
任期经济责任审计风险就是审计机关或审计人员在对国有企业领导审计过程中，由于种种原因对离任者应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符的审计评价或结论，造成被审计者和与之有关方面的损失，产生了审计机关和审计者承担这种损失责任的可能性。任期经济责任审计风险较大，这是因为：审计的对象是经济责任人，而责任人是较高层次的国有企业领导，其评价或结论又直接影响其任用和升迁问题，非常敏感，一旦出现差错或失误，一般都会引起复议或诉讼，同时，国有企业领导控制有一定权力，对少数人而言，可能存在以权谋私，违纪违规或严重经济犯罪行为，如果审计结论没有反映出来，将给国家和人民造成损失，审计机关和审计人员将承担很大风险和责任。因此，对国有企业领导审计时，防范审计风险意义重大。
审计风险是客观存在的，经济责任审计风险可以通过审计机关对审计程序的调整加以控制，审计人员可以对风险、成本与效率的关系进行适当权衡，也就是说，经济责任审计风险具有可控性特征。针对经济责任审计特有的风险属性，以及当前经济责任审计工作的开展情况，应当从以下几个方面着手规避经济责任审计风险。
一、建立、健全经济责任审计相关法规、制度
经济责任审计是一项新的审计监督形式，相关的法律法规尚不健全、完善，评价标准不规范，必须建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循，提高经济责任审计实践的规范性。另外，还要强化约束监督机制，建立并完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度，使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。
二、有效利用社会审计、内部审计的工作成果
在对企业领导人员进行经济责任审计的过程中，国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过社会审计。因此，经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作及结果，以提高效率、降低风险。在经济责任审计中，国家审计对社会审计工作及结果的利用可以采取以下两种形式：一是对于财务报告信息等具有两种审计共性特征的内容，国家审计机关可以将责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料，国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施针对性的审计程序，以取得充分适当的审计证据。内部审计作为企业内部管理控制的重要机制，实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门以及相关责任者经济责任履行情况的审计，审计机关对内部审计的结果可以有选择的利用。此外，国家审计机关在实施经济责任审计时，可以要求内部审计部门承担一定的审计任务，同时应当加强对内部审计的业务指导，协助企业建立健全相关的内部审计机构和制度，提高内部审计部门的相对独立性。
三、注重企业内部控制系统的评价
内部控制，是指经济组织各层次管理者，为了提高经营效率、保护企业财产安全和提高会计信息的准确性，实现管理目标，通过各项制度化的程序和方法，协调组织内业务执行活动和经营管理环节的整体作用机制。内部控制系统评价是现代审计的重要组成部分，也是防范和控制经济责任审计风险的关键点之一。企业内部控制系统包括会计控制和管理控制两个组成部分，会计控制主要包括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等控制程序，对会计控制实施符合性测试，可以明确实质性测试的性质、时间和范围，提高审计效率，降低检查风险；管理控制，是指根据一定的经营方针，为合理而有效的进行经营活动而建立的各种控制，是会计控制建立的基础，企业管理控制主要包括战略计划、预算准备、财务绩效报告分析、绩效计量、管理者补偿等控制程序，对管理控制的评审可以发现企业经营的潜在风险领域，为量化经营风险和控制审计风险奠定环境基础。
四、严格履行相关审计程序
审计程序是为保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序，程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。经济责任审计既要严格执行《审计法》规定的审计程序，又要执行“两个暂行规定”的有关内容，做到依法审计、依法处理处罚。作为一项特殊的审计事项，经济责任审计必须严格履行以下法定程序：
第一，审计准备阶段。这一阶段包括审计立项、编制审计方案、下达审计通知书等审计程序，审计立项必须有受托依据，由干部主管部门或纪检监察机关向审计机关提出审计委托建议；审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况，下达审计通知书必须严格遵守《国家审计基本准则》和“两个暂行规定”的日期要求。
第二，审计实施阶段。应切实贯彻“双向承诺制度”，即审计双方要对相应的事项作出书面承诺，被审计单位对所提供各种资料的完整性和准确性做出承诺，审计机关则作出实事求是、客观公正的承诺，在审计取证过程中，应注意审计方法的科学性以及审计证据的充分性和适当性。
第三，审计终结阶段。在形成审计意见和出具审计报告前，需要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
五、建立相关性强的审计评价指标体系
建立经济责任审计评价指标体系，目的在于正确评价领导干部任期业绩、明确经济责任，把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系对领导干部任期责任的履行情况进行评价。审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则：
首先，指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则，因为审计机关对企业领导人员监督而实行的经济责任审计，所检查和评价的是经济行为和经济责任，重点是直接经济责任，还包括与经济责任有关的主管责任，这是由审计机关的职责和权限决定的，盲目扩大审计评价范围、滥用审计职权，势必人为加大经济责任的审计风险。
其次，指标体系的设置应当系统化、规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并且能够全面反映领导干部的经济责任。
六、提高人员素质、强化风险意识
经济责任审计的高风险属性，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。经济责任审计是从源头上治理领导干部腐败现象，加强党风廉政建设的重要措施，如果审计人员自身不具备清正廉洁、实事求是的政治素质，对审计中发现的问题避重就轻、轻描淡写，甚至故意隐瞒、扭曲真相，不但使审计风险大大增加，甚至会将整个经济责任审计工作陷入只治标不治本的尴尬境地；审计人员的职业道德水准高低同审计风险的高低成反比，提高审计人员的职业道德水准、增强其责任心，审计风险发生的可能性就会大幅度降低：为了提高审计人员的业务素质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育工作，不断更新知识，培养一专多能的复合型审计人才，以适应日益发展的经济责任审计的需要。
因此，各级审计机关要把干部的素质教育摆到重要议事日程，加大对干部的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的培训，努力建设一支刚直、廉洁、效率、严谨的审计队伍。另外，各级审计机关必须强化经济责任审计的风险意识，每一个审计人员要在思想上高度重视审计过程中的风险因素，不能把风险控制仅仅讲在口头上，而是要切切实实的体现在审计的过程中。
经济责任审计的程序篇9
李金华审计长最近指出,对被审计单位弄虚作假,作假账、报假表等问题,揭露不了,长期失察,这就是我们当前最大的风险。李审计长的指示及时给经济责任审计敲了警钟。对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和资金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。当前,随着经济责任审计工作的深入开展,更应紧抓“打假治乱”这个重点,因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账,揭露并严厉查处造假行为,治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。审计工作中,首先,从思想上高度重视,时刻注重发现大案要案线索;其次,从检查会计信息和会计帐目的真实性和完整性入手,在会计信息和会计帐目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性,从而审透审彻底,极大程度地减少审计风险,搞好与之相关的经济责任审计工作。
三、将“单位年度审计”与“经济责任审计”、“同级审计”与“上审下”有机结合起来
由于经济责任审计一般包括任期内、任期届满或离任时的审计,审计所涉及的年限一般较长,同时,对于法定代表人的审计又必须以检查被审计者任职时所负责范围内单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性为基础,因而,将对单位的年度财政财务审计与对法定代表人经济责任审计有机结合起来,有利于审计机关审计资源的有效投入,提高审计工作质量、降低审计风险。
经济责任审计的程序篇10
（一）审计准备工作不充分、不细致
在工作中存在审计人员编制审计方案时草率、不严肃问题。例如：一是年度审计计划考虑不周、估计不充分，实际工作量与计划差距较大，工作无序；二是审计项目不编制审计工作实施方案，未能进一步落实审计的具体内容、方式、方法、步骤、人员分工、完成时限、责任分工、审计重点等。或者是照搬照抄，或者凭头脑安排，甚至口头交办。导致审计过程中，缺乏针对性，审计随意性较大；三是项目审计工作缺乏审前调查程序，审计计划不能准确把握审计重点和有效评估审计风险；四是个别项目有先审计后做方案的现象。
（二）审计实施阶段程序执行随意，控制不力
主要表现在审计实施方案与程序执行有两张皮的现象，执行审计程序不规范、不认真。具体体现在以下几方面：一是审计组不召开审计进点会、不组织学习讨论审计方案，审计工作盲目、无章；二是未能执行有效的程序全面了解被审计企业负责人任职期间目标、职工口碑、工作表现、任务完成情况；三是在现场审计中有前松后紧、或前紧后松的现象，有时视时间、工作量等情况变化人为调整，甚至出现多审、少审、漏审，不按审计方案实施审计；四是审计过程记录不完整、不严肃，有少记、漏记现象，有的甚至只有结果、结论，没有审计过程记录；五是审计实施过程中对调整审计计划工作没有引起足够的重视，对于项目发生的变化，不调整或不及时调整审计计划、方案内容，或是审计档案中缺少调整资料，不能完整反映审计项目工作轨迹，不利于审计项目事后调阅、评价和总结；六是现场取证资料不完整、不充分，取证手续不完善，对重大问题的审计事项缺乏必要的签字、盖章和审计说明，或者有事后补办现象；七是对审计定性处理失当，引用法律、法规依据欠妥；八是交换意见不规范、不充分、不严肃；九是文字表述不清楚，审计报告、审计记录、审计底稿以及被审计对象对审计报告的意见书表述不恰当、不规范；十是审计文档格式不统一，文书传递送达不规范，手续不全，或有事后补办现象；十一是档案整理不规范、不及时。
（三）报告内容不完善，评价不准确
按照国资委国资发评价〔2006〕7号文件精神，国有企业经济责任审计的主要任务是财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价。由于对政策学习不够，理解不深，在工作中有执行偏差，偏重于财务基础审计，没有将以上三个部分完全纳入进来，尤其是绩效评价和经济责任评价部分内容欠缺不完整。二、原因分析分析产生以上问题的原因，主要有以下几个方面：一是思想认识不清，主要是内部审计工作领导干部自身对内部审计工作认识不够，理解不透。尤其是对经济责任审计认识不到位，有些认为这项工作是给某人找问题的，畏难情绪严重，不管不问；有些认为这项工作只是形式，自身认识较低，轻描淡写；有些认识片面，抓不住重点和主流，斤斤计较，评价不准。其次是审计人员对于工作认识不足，得过且过。二是审计人员业务素质达不到要求。审计工作不但具有专业性强、针对性强的特点，而且要求审计人员要具有丰富的经验、较强的判断能力和跨专业的综合素质，这项工作和其他工作从思维到实践都有明显的区别，目前审计人员基本素质与审计工作要求差距较大。三是由于现有的领导干部离任，仍存在着一定的主观性和偶然性，审计部门无法全面超前安排，工作往往处于被动，接受工作任务后，常因人员限制，审计组往往七拼八凑仓促上阵，抽调人员对于审计知识了解不够。四是经济责任审计不同于其他专项审计，有一些特殊要求，从审计程序以及内容上，国家都作了特别规范。审计人员学习不够，容易混同于其他项目的审计程序。五是审计力量不足，影响业务开展。目前各单位普遍存在专业骨干力量结构性缺员的问题，对专业人才的岗位主要以考虑专业管理工作为主，其次才是审计监督监察等队伍。
三、思路和应对措施
针对以上问题，笔者认为应从以下几方面加以改进和加强：
（一）加强舆论宣传，创造良好审计氛围
要进一步加强对经济责任审计工作的宣传和学习。通过学习和宣传让领导干部和企业职工正确认识经济责任审计的目的和意义，从思想上得到认同，改善审计工作环境和氛围，进而得到工作支持和配合，为严格执行经济责任审计程序打好基础。另外，要弘扬“依法、科学、文明、廉洁”的审计精神，坚持审务公开和定期回访等制度，树立并维护良好审计形象，切实提高审计的公信力和执行力。
（二）强化质量意识，加强审计质量管理
要坚持把审计质量作为审计工作的“生命线”，严格落实审计法规、准则和质量控制办法，逐步实现对审计项目全过程质量控制，探索建立和完善审计项目审理制度和审计质量责任追究制度，推进审计制度化、规范化。
（三）加强制度建设，规范审计行为
要建立审计质量和风险控制制度，要按照《审计机关审计项目质量控制办法》制定出对本单位比较规范、完备、易操作的《经济责任审计实用操作指南》，对审计目标、作业标准、操作步骤、质量控制、审计责任以及审计风险控制等方面做出明确规定，规范审计行为，控制审计质量，防范审计风险。
（四）注重后续教育，提高审计队伍素质
要根据审计工作需要和人员具体情况，扎实搞好业务培训和实践锻炼，提高审计人员的综合素质和实战能力。另外，有选择性的培养后备审计干部，形成阶梯审计力量，不断让品质优秀、责任性强、业务精通、知识面广的人才充实到审计队伍中。
（五）重视审前准备，做好审计方案
要根据审计署6号令对审计项目质量控制提出的具体要求，认真做好审前准备，科学确立审计方法，完善审计实施方案，合理确定审计重点，从而提升审计工作质量。审前准备阶段要着重做好以下工作，首先要搞好审前调查。经济责任审计比传统财务审计范围更大，涉及面更宽，要翻阅相关法律、规章、批文、决定、报告、纪要等文件资料，还要以座谈询问等方式收集数据、掌握第一手材料，在此基础上分析计算，全面掌握被审单位基本情况，为确定审计重点打好基础。其次要做好实施方案。经济责任审计是全面审计，要结合审前调查和以前年度审计情况，对项目审计计划中审计范围、审计内容、审计方法和步骤以及业务分工等方面进一步细化，要注重实施方案的可操作性。
（六）加强过程管理，把握审计重点
经济责任审计的程序篇11
【摘要】经济责任审计应防范审计风险,应重视和加强审前调查,加强财政财务收支真实性审计,将相关审计结合起来,运用附加程序防范风险。
【中图分类号】F239.62【文献标识码】A【文章编号】1004—4833(2000)01—0027—01经济责任审计政策性强,时间紧、任务重,存在着一定的风险。我们在实践中摸索到一些有效方法,可防范审计风险。
一、重视和加强审前调查,制定切实可行的审计方案
经济责任审计前的调查必须对与责任人相关范围内所负责的财政财务收支情况重点审查。对于群众反映较多的情况应慎之又慎。以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。如不进行审前调查,往往会造成审计方案与实际情况脱节。特别在当前,企业及行政事业单位违纪问题较多,会计信息不真,个别领导干部弄虚作假,在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案,便成为减少或回避审计风险的关键一步。
二、加强财政财务收支真实性的审计
李金华审计长最近指出,对被审计单位弄虚作假,作假账、报假表等问题,揭露不了,长期失察,这就是我们当前最大的风险。李审计长的指示及时给经济责任审计敲了警钟。对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和资金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。当前,随着经济责任审计工作的深入开展,更应紧抓“打假治乱”这个重点,因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账,揭露并严厉查处造假行为,治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。审计工作中,首先,从思想上高度重视,时刻注重发现大案要案线索;其次,从检查会计信息和会计帐目的真实性和完整性入手,在会计信息和会计帐目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性,从而审透审彻底,极大程度地减少审计风险,搞好与之相关的经济责任审计工作。
三、将“单位年度审计”与“经济责任审计”、“同级审计”与“上审下”有机结合起来
由于经济责任审计一般包括任期内、任期届满或离任时的审计,审计所涉及的年限一般较长,同时,对于法定代表人的审计又必须以检查被审计者任职时所负责范围内单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性为基础,因而,将对单位的年度财政财务审计与对法定代表人经济责任审计有机结合起来,有利于审计机关审计资源的有效投入,提高审计工作质量、降低审计风险。
经济责任审计的程序篇12
一、建立健全经济责任审计相关法规、制度
建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，其中关键就在于要使审计内容、操作程序、方法体系、评价结果的应用以及部门协调等方面做到有法可依、有章可循。同时还要尽快修改、补充、完善有关法律、法规，理顺各相关法律、法规的关系，制定经济责任审计实施细则。一方面从法律上明确审计人员执法的权限，加强审计工作法制化规范化建设，减少审计工作和审计判断的随意性。另一方面从法律上明确被审单位和被审责任人义务和责任。在良好的法律环境中，审计风险就有可能得到有效的控制。
二、严格履行相关的审计程序
审计程序是为了保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序。而程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。在经济责任审计的过程中要严格执行《审计法》规定的审计程序，切实履行经济责任审计制度。审计程序分为以下几个阶段：
（一）审计准备阶段
在经济责任审计中审计计划的下达，即意味着审计委托关系已经成立，审计机关就要对审计计划的实施做好准备。审计工作的准备工作做得充分就有利于降低审计风险。我们在准备阶段可以通过以下几个方面防范、控制审计风险：
1、做好审计前的培训工作。在审计小组进驻被审计单位进行审计取证以前，审计机关要在明确审计任务对审计人员合理分工的前提下，认真分析审计工作对可能遇到的问题做好充分的估计；然后对可能遇到的问题归纳，并制定应对的办法。
2、制定好审计实施方案。审计实施方案是对每一个具体审计项目的总体安排，是控制审计工作程序和步骤、评价审计工作进度和质量的依据。科学合理的审计方案，不仅能控制审计工作的程序和步骤，还可以通过提高审计质量来控制审计风险。
（二）审计实施阶段
审计实施阶段是审计人员具体执行审计业务的阶段，在这个阶段容易发生审计风险，我们可以通过以下措施防范和控制风险。审计人员在审计取证的过程中要严格的遵守审计法规，并按照审计准则办事，这是对审计人员的最基本的要求。同时在取证的过程中，我们要严格按照审计实施方案规定的审计步骤，审计内容、审计实践，保质保量完成任务，并取得相关的审计原始证据，为审计意见提供可靠的证据，证据的真实可靠是降低审计风险最有效的措施。
（三）审计终结阶段
审计终结阶段是审计人员撰写审计报告，征求审计单位意见的阶段。这个阶段的具体内容有：
1、撰写审计报告。审计报告的撰写要严格按照审计准则规定以及审计委托人的要求。在撰写的过程中要做到的是审计报告的内容要完整、公正客观、准确。
2、征求对审计报告的意见。征求意见可以在审计程序上降低审计风险。
3、严格审定审计报告。审计小组出好审计报告后，审计机关应该制定专门的机构对审计报告内容进行审定。审计报告的质量问题也是形成风险的原因之一。所以我们在对审计报告的复核要注意以下几点：①审计证据是否充分。②审计意见是否客观公正。③在审计取证的过程中有无违反操作。
三、提高审计人员风险防范意识及素质
审计人员素质高低是防范审计风险的关键。而经济责任审计的高风险属性，则要求审计人员具备更高的政治素质、职业道德和业务素质，有了过硬的思想作风和业务能力，掌握审计方法，审计质量才会有保障。我们可以通过以下几点提高审计人员风险防范意识及素质，从而降低经济责任审计的风险。
（一）加强素质教育，培养审计人员的职业道德。通过素质教育使审计人员认识到经济责任审计的重要性，与此同时还需要审计人员树立依法审计、客观公正、各尽职守的职业道德。
（二）注重审计风险的教育，提高审计人员防范风险的意识。其实经济责任审计风险存在于每一个审计过程中，如果不能有效防范和控制，审计人员就要承担责任风险。而且经济责任审计风险是可以防范的，如果我们能够加强审计人员的风险意识教育，使审计人员充分认识到经济责任审计风险的存在，在以后的审计工作中做到依法审计，提高审计质量，就能够规避审计风险。
（三）进行素质教育，加强审计人员基础知识的培训。审计人员应当具备计算机知识、法律知识等，并且要熟悉经济责任有关的法规制度。只有通过不断的培训和学习，才能使每个审计人员在审计过程中都能以扎实的业务知识做后盾，以法律、制度、规定为依据，圆满地完成审计任务。
（四）建立健全责任追究制度，增强审计人员的责任感。我们可以建立审计质量分级负责制度。这个制度要求审计人员对自己所审计的范围和内容负责；审计组长对审计报告、审计工作底稿及审计证据的复核责任等，同时还要建立责任追究制度，在审计的过程中如果审计人员出现了错误，我们可以依据责任追究制度，对审计人员进行处罚。通过实施责任追究制度，可以增加审计人员的责任感，使他们在审计的过程中能尽职尽责的开展工作。
四、建立相关性强的审计评价指标体系
经济责任审计评价，是审计机关在审计信息资料真实性、被审计的经济行为合法性的基础上，客观公正地评价被审计人的业绩和功过，对其应当负有的经济责任尽心界定。经济责任审计评价包裹对经济责任情况真实性、合法性、有效性的评价，他是经济责任审计的核心内容。
加快建立规范的经济责任审计评价指标体系和实施经济责任审计评价标准已成为当前防范经济责任审计风险的关键之一。而建立评价体系应当做到以下几个方面：第一，审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则。我们在制定审计评价标准和指标评价体系时，要根据经济责任审计的特点，分部门、行业，建立符合各自特点的具体评价标准,使审计工作规范化、制度化、法制化；第二，为了避免经济责任审计评价的随意性，使评价与目标一致，就要明确经济责任审计评价的范围；第三，评价指标体系设置应该系统化、规范化、科学化，尽可能与财政部门颁布的相关经济指标保持一致；第四，做到审计评价要实事求是、客观公正、不偏不倚，能如实反映被审计者的经济责任和业绩，尽量避免因为评价不当而引发的风险。
五、有效利用其他类型审计的工作成果
对企业领导人员进行经济责任审计时，国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过会计师事务所审计。因此，经济责任审计中对财务收支审计真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作成果，以提高效率、降低风险。而在经济责任审计中，国际审计和企业内部审计对社会审计工作成果的利用可以采取两种形式：一是审计机关可以将经济责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料。审计机关应当与相关的会计师事务所进行沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施有针对性的审计程序。
另外，内部审计作为企业内部控制的重要机制，实质上是对企业所属分支机构、企业内部各部门，以及相关经济责任者经济责任履行情况的审计。国家审计机关在实施经济责任审计时，可以要求内部审计部门承担一定的审计任务，同时应当加强对内部审计的业务指导，协助企业建立健全内部审计机构和制度，提高内部审计部门的相对独立性和工作积极性。
参考文献：
经济责任审计的程序篇13
一、内部控制评价、经济责任审计的定义及联系和区别
（一）定义
1、内部控制评价
内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。内部控制评价的对象是内部控制设计和运行的有效性。即评价企业实施内部控制的结果能不能合理保证其经营活动遵循法律规范、各项资产的安全、财务报告及其他相关信息的真实完整，从而保障企业实体的健康，实现企业的战略目标。
2、经济责任审计
经济责任审计是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
（二）联系和区别
第一、联系。内部控制评价是经济责任审计的主要内容之一，同时这种评价手段和方法有助于经济责任审计工作全面、深入开展，同时内控评价的结果也能够体现经济责任审计对合法合规、实现效益、管理监督等方面的要求。第二、区别。内部控制评价工作要实现经营过程中各方面的合理保证，因此是由企业的董事会或类似的权力主体按年度实施。而经济责任审计则是由上级机构根据具体的审计目的决定审计的时点。在结果使用上，内部控制评价更多地用在防范企业经营风险、纠正偏差行为。而经济责任审计则偏向于根据审计结果认定责任并追究，作为干部的考核、任免、奖惩的依据。
二、内控评价在经济责任审计中全面运用的适宜性的探讨
近年，随着内部控制评价被越来越多地引入到企业管理体系中，其在经济实践中获得了不断地提高与进步，与企业发展形成了相辅相成的态势。以此为基础，越来越多的审计人员将内部控制评价作为经济责任审计主要手段从而出具了更全面、更有内涵的审计结论。因此，内部控制评价在经济责任审计中全面运用是一种必然趋势。下文将从内容、方法、结论认定等方面阐述双方的适宜性，并讨论二者差异的互补。
（一）工作内容的相似度
企业经济责任审计的内容主要包括以下三个方面：经济事项的真实、合法、效益；企业内部控制制度的制定、执行与维护；对企业监督管理的职责履行情况。进行具体审计时应当关注：遵守法律法规、执行上级决策布署的情况；实现企业社会责任的情况；“三重一大”事项的决策与执行过程；领导人在履行经济责任过程中企业的经济效益、社会效益和环境效益。
内部控制评价的内容，是围绕着企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，结合内控规范、指引和企业内部制度来制定的。评价过程中重点应当关注监事会、审计委员会、内部审计机构等组织所发挥的作用。
从内控评价五要素的具体内容上看，内部环境中的社会责任的评价结果可以实现经济责任审计中企业领导人完成的社会效益和环境效益的审计任务；企业文化的评价结果则可以作为企业实现其社会责任的审计结论；而发展战略的评价结果则可以印证“三重一大”事项的决策和执行的审计结论；而体现日常经营管理过程中的目标设定、风险识别、分析、应对等的风险评估评价，以及体现管理层对内部监督的基调及有效性和内控缺陷认定工作的内部监督评价也同样涵盖在经济责任审计中对企业监督管理的职责履行情况的内容中；毫无疑问，经济责任审计中的企业内部控制制度的制定、执行与维护内容与内控评价中的对企业各类业务的控制措施与流程的设计有效性和运行有效性进行认定和评价的内容一致；而信息与沟通评价所包含的对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、系统信息的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性等内容正是反映了经济责任审计中经济事项的真实、合法、效益以及遵守法律法规、执行上级决策布置的要求，同时它所形成的底稿也同时可以作为企业经济效益审计的证据。
以上可以看出内部控制评价的内容已完全涵盖了经济责任审计所要求的审计结果。
（二）二者所采用方法的一致性
众所周知，审计方法（含经济责任审计）也可以称作审计程序，有总体审计程序和具体审计程序，而总体审计程序中分为风险评估程序、控制测试、实质性程序三种，具体审计程序大体分为检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等七种。在具体的审计方法实施中，针对规模大、经营复杂的业务还要采取抽样方法选择样本以在规定时间内完成审计任务。
在《企业内部控制评价指引》及财政部做出的解读中都指出内控评价方法包括：个别访谈、调查问卷法、穿行测试法、抽样法、实地查验法、比较分析法、专题讨论法、观察、重新执行等方法。
不难看出，在经济责任审计工作和内部控制评价工作中，完成任务的方法是一致的。
（三）审计责任认定与内控缺陷认定在实质内容上的相似性
经济责任审计评价是指根据审计查证或认定的事实，依法依规对领导干部或承包人经济责任履行情况作出的客观公正的评价，最重要的是责任的认定。而鉴别是否有责任的行为特征大体上有三种：违反法律法规、相关规定及单位内部规定；违反民主决策程序造成重大经济损失；不履行或不正确履行分管工作经济责任。
导致内控重大缺陷的行为特征大致有：高级人员舞弊；监督机构与内控机构的监督无效；更改对外报送的文件；民主决策程序的不规范；违反法律法规；内控评价缺陷未得到整改；重要业务缺乏制度或制度系统性失效；人员流失、负面新闻。
比较以上表述，导致内控重大缺陷的行为同样会导致经济责任的产生，它们是同一实质的两种表述方式。
（四）经济责任审计与内控评价的缺陷互补
在实际工作中，笔者认为经济责任审计存在着以下缺陷：审计结果运用不充分，多用于对前任领导人工作情况的总结以及就事论事的整改，在促进企业体制建设方面没有实质性的帮助；审计内容有局限性，着重于守规、执行、廉政方面，对于企业内涵发展、规模质量的情况甚少提及；审计结果的评价缺乏规范性的或指导性的标准或指标；审计工作的系统性不足，集中在任期结束或换届之时，不利于实现日常的监督职责。而企业内部控制评价有《企业内部控制基本规范》及其应用指引、《企业内部控制评价指引》及财政部作出的解读等标准，对评价应遵循的基本原则、内容、程序、缺陷认定及报告形式等都作出了详尽的规定，使得评价结果可以全面、深入地反映企业经济活动的全过程及其最终成果，既能体现出经营的合规性又能体现出发展的质量。评价规定了缺陷整改的内容、对外披露时间的强制性、对内披露时间的定期不定期，使得评价活动具有系统性，对制度建设也有实质性的推动作用。因此内控评价恰好可以克服经济责任审计的的缺陷。
内控评价由于其实施主体为企业董事会，因此评价存在独立性不足的先天缺陷，同样的原因，使其往往缺乏有效的监督手段。而企业经济责任审计往往由上级部门组织，因此能够在一定程度上克服独立性不足的困难，而由上级实施的监督效果也强于平级内控部门。
因此，经济责任审计与内部控制评价的缺陷在很大程度上是可以达到互补的。
三、结束语
综上所述，内控评价和经济责任审计在工作内容、工作方法以及结论认定上的高度相似性使得二者成功结合成为可能。而内部控制评价能够促进经济责任审计工作有效开展，并弥补经济责任审计在内容、运用、指标体系和系统性实施等方面的不足之处，同时其自身的独立性不足缺陷也能够因为经济责任审计的特性而得到自然修补。因此，笔者认为应该在企业经济责任审计中全面引入内部控制评价以更好、更深入地发挥经济责任审计的作用。
参考文献：
