注册会计师重点笔记篇1

    注册会计师分为专业阶段考试和综合阶段考试,考生需在通过专业阶段考试的全部科目后,才能参加综合阶段考试。其中专业阶段考试包括会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法以及经济法。对于专业阶段考试的报考考生,在选择报考科目时,考生可能会难以抉择,其实考生可根据自身对各科目知识的了解程度和以往考试的反馈情况,并结合自己的时间和精力来恰当安排。由于注册会计师考试的备考比较费精力,笔者建议考试战线不宜拖得过长,否则容易使人失去斗志和动力。因此专业阶段的六科考试,可以采取每年报考两至三门,并争取在三年之内顺利通过专业阶段考试,相信这样既可以帮助考生树立自信心,也可以更好的应对综合阶段的考试。

    再来谈谈各科目之间的联系。注册会计师专业阶段的六个科目虽然各自自成一种知识体系,但它们之间的知识都是互相交融的,都是为注册会计师开展业务来服务的。在这当中,考虑到会计和税法之间的部分知识联系紧密,例如增值税、营业税、企业所得税等内容都贯穿于两个科目之中,考生可以选择两科搭配的报考方式。而对于审计,由于对其知识的理解和掌握更多的是建立在会计知识的基础之上,因此建议在掌握会计知识的基础上再来报考审计。就公司战略和审计这两科,考虑到公司战略中有关内部控制内容的介绍更为详细具体,建议报考审计的考生可以结合公司战略这一门课程的学习来更好的了解和掌握有关内部控制的内容。此外,财务成本管理与公司战略中的风险管理实务内容也存在一定的关联,因此建议将审计、公司战略及财务成本管理三门一起报考。而经济法作为一个比较独立的科目,与其他科目的关联性不大,考生可以在时间允许的情况下搭配其他科目一并报考。

    二、复习策略

    (一)合理安排学习进度

    注册会计师考试向来以多、杂、难着称,因此想要通过该考试必须下一番苦功。若考生从报名开始时复习,则有将近五、六个月的备考时间,但是这比较适合于报考两至三门或基础很好的考生,对于报考科目较多,尤其是那些工作时间较长而缺少复习时间的考生来说,建议提早复习,不必等到报名开始之后再来复习。

    注册会计师考试的复习时间是宝贵的,考生需要根据自己的时间、精力、学习的状况等制定好学习规划,合理安排学习进度。对于注册会计师考试的复习可以大致分成三个阶段:一是基础学习阶段。在该阶段,考生需要将考纲所列示的需要掌握的知识点结合教材过一遍,争取弄懂弄通每一个知识点,并选择一本适合于自己的辅导习题进行练习。该阶段的学习是最艰难的,所需花费的时间也超过了整个复习时间的一大半,考生需要成天的面对大量枯燥的内容,因而该阶段也是最难坚持的,很多报考考生最终选择放弃考试大部分原因正是未能在该阶段坚持下来。但事实也证明,能够很好的完成第一阶段学习的考生大部分都能顺利的通过考试。虽然该阶段的学习需要较长时间的付出,但是我们要相信,这就如同盖楼房一样,只要地基(基础)打牢了,上层建筑就很容易盖起来,而上层建筑盖得结不结实最终还是取决于地基打得有多牢固。同时,在基础学习阶段,还要特别注重对重要知识的记忆。这里所说的记忆并不是简单的记忆,注册会计师考试考察的是考生的综合能力,因此在记忆知识点时我们应更加强调以理解为主的记忆。当然最好是可以将各个科目之间的知识点联系起来,有总结、有联系的理解性记忆,这样既能提高学习效率又能增加学习的乐趣。二是巩固学习阶段。在该阶段,我们需要对前一阶段知识的学习进行梳理,形成一个知识体系。在巩固提高阶段,更重要的是培养一种做题的感觉和做题的速度,因此需要反复练习。在进行习题练习时,切勿仅仅是看题,一定要习惯记录下自己的答案,这样既方便查找自己的问题所在,也能加深对题目的熟悉感和理解,并应在整个题目做完后再参考答案。且做题时应将错题标注,决不可轻易放过,因为这很可能就是第一阶段学习的误区,这一阶段主要是通过做题来加深对知识点的理解和记忆。三是冲刺学习阶段。在经历了前两个阶段的学习后,相信大部分考生对于所复习的科目已经有了一个系统全面的理解了。但是想要在注册会计师考试这场没有硝烟的战争中取得完全的胜利,还需要第三阶段的查漏补缺。对于记忆内容多的科目,一方面需要快速浏览一遍教材,并将第二阶段中标注的错题重新做一遍,即使觉得很简单也要把关键点写下来;另一方面需要做几套高质量的模拟试题,培养考试感觉。而对于记忆内容不是很多的科目,例如会计和财务成本管理,可以不必再过一遍教材,直接做之前的错题和模拟题即可。有一句话很好的描述了注册会计师考试复习的这三个阶段,那就是:“看一遍云里雾里,看两遍摸出门道,看三遍融会贯通”。

    (二)注重学习方法

    注册会计师考试所要求考生掌握的内容十分宽泛,且不利于理解,因此这种考试对于学习方法的掌握要求很高。谈到学习方法,首先,除了准备一本教材,一本高质量的辅导书也是必要的。好的辅导书其中所包含的内容都是编者多年从事注册会计师考试的教学经验,可以很好的引导考生,使复习达到事半功倍的效果。但是辅导书也不是越多越好,笔者认为一本辅导书就可以了,题不在多,而在于是否真正掌握,一本辅导书中的题目是值得多次练习的,只有在反复的练习中才能真正掌握好每个考点,笔者认为考生可以在复习的各个阶段都将这本辅导书做一遍。其次,如果考生觉得复习的时候很吃力,或时间较紧的话??那么可以考虑报个辅导班。听老师讲课不仅可以帮助考生迅速找准考试重点,而且还能加深对知识点的印象,这比自己埋头看一遍书的效果可能还要好。最后,由于考生对于计算机考试还比较陌生,因此很多时候,考生能在纸质答题环境下做出来的题目,在计算机环境下却不一定能做好做对。在这里,笔者建议考生在复习备考时,一定要注意培养在计算机环境下做题的感觉,这一环节可以在考前半个月的时候再进行相关练习。下面将就不同的科目来谈谈学习方法。

    《会计》:该科目是注册会计师考试中的一个基础,属于注册会计师考试中较难的一门。要学好会计这一科,要理解会计账目中所隐含的经济实质,不能只是单纯的做题,否则难以应对变幻莫测的题目。在做题时,考生一定要先把教材中的例题做一遍,这些题不仅非常具有代表性,而且当中的某些处理原则也正是考试标准。建议考生对于难度较大的章节(如合并财务报表),在预习过一遍书之后听听辅导课,这样可以帮助考生很好的理解。当然也不能过于依赖辅导课,考生通过辅导课学会的不应只是如何做会计分录,更应学习的是一种思考问题的方式,因为每个学科都有其特有的思维方式,只要掌握了这种思维方式,我们就能做到触类旁通、举一反三。

    《审计》:该科目内容十分抽象,对于缺乏审计实务经验的考生来说是十分难学的,而且审计教材中的大多内容都是从国外教材中直接翻译过来,文字表述晦涩难懂。因此,笔者建议考生最好还是参加审计辅导班,通过辅导班老师的讲解,考生会发现学习审计其实并没有那么痛苦。学审计关键要抓住审计的脉络,牢记风险导向审计的目标,始终在头脑中牢牢记住审计的整体框架。在学习时,考生还应放开思维空间,将自己想象为一名注册会计师,并始终站在注册会计师的角度来思考问题,这对考生解题也是很有帮助的。

    《财务成本管理》:从前面第一部分的考情分析可以看到,这是计算量非常大的一个科目,该科考试要求考生不仅仅是理解和掌握相关知识点,更要求其能在有限的时间内熟练运用。从2012年的考试情况反馈来看,笔者认为在后续的考试中,考生不仅要在平时的复习中注意提高答题速度,而且要熟悉计算机考试环境下的有关操作,如快速输入计算式。对于平时练习的题目,应注意不要钻研太难的题目,可以选择以往年度的考题或一些经典例题,反复做反复分析。还是那句老话,题目不在多,而在于精。

注册会计师重点笔记篇2

方法之一：账证核对

注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象――当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式：

一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。

二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。

三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。

牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一种审计方法。

方法之二：函证与盘点

1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。

在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。

证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。例1，管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。

例2，在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。

例3，有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。

应收或应付账款的函证是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者――ZZZZ贝斯特公司的贝莱・明克（BarryMinkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。

方法之三：内控测试

注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。

所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要应关注如下两点：

第一，财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。

第二，对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。

通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三种审计方法。

方法之四：比率分析

经过对审计对象――会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四种审计方法。

所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《独立审计具体准则第11号――分析性复核》表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。

大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪。美国《AccountingReview》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和非常重大错报的69%。在近期揭露的美国CoatedSalesinc案、ZZZZ贝斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广厦事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四种审计方法。

笔者认为，通过以上四种审计方法，可以有效地遏止会计信息失真现象，增强广大中小投资者对证券市场的投资信心，促使我国资本市场的健康、稳定和可持续发展，提高我国资本市场的吸引力和竞争力，为社会主义市场经济的发展提供有力的资本保障。

【参考文献】

[1] 美国会计学会.公司会计准则结论[G].1940.

[2] 钟璐.上市公司财务报表粉饰的手段与识别[J].长沙电力学院学报，2003（8）.

注册会计师重点笔记篇3

但是，我不应该做错的事情就是：当天老师宣布后，因放假前夕，心情激动，本人居然把登记如此重要事项的笔记本丢失。更加不应该发生的事情竟然是，在漫长的寒假中，因为春节应酬过多，我竟然把老师的吩咐忘记得一干二净！！！！实在太不应该！太不应该！太不应该！……

在2月1日上午，我曾经努力回忆过，在未来数天之内，学校的安排将会是什么。可惜，经过春节的活动，我的脑袋如同被冲洗过一样，有关回校注册日期的印象居然全无!!!!!!!

在2月2日上午，我在睡梦中见到了久未见面的老师和同学。朦胧中，似乎有人告诉我，3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……

从恶梦中惊醒后，我方猛然醒觉，原来老师交代的如此重要事项居然被我这个笨脑袋遗忘了。但可惜的是，当时的我并没有意识到，梦境原是真假难辨。我回忆起事情梗概，却又误记了时间！！

由于一时的粗心大意，我酿成了今天之大祸－－忘记准时回校注册。

事后，我才明白到，由于我一时大意，造成的极其严重的后果可能如下：

1、让老师担心我的安全。毕竟整整一个寒假没有见面，本应该按时回校向敬爱的老师问好，但我却没有依时出现，试问怎么不会让平时十分关心爱护每一个学生的班主任老师担心。而这样的担心很可能让老师整天工作分心，造成更为严重的后果。

2、耽误老师和后勤处各位负责老师的工作进度。原本一天就要办好的手续，因我一个人的缘故，要拖延到第二天，原本应该送进银行的现金也因我之缘故，未能准时入银行帐户。其引发的后果可能是，学校保险箱被盗，公共财务由于我一人过失而遭受巨大损失，老师以及校内工作人员人身生命安全收到巨大的威胁！随后可能引发的刑事诉讼更加会增添学校领导的工作压力！

如今，大错既成，我深深懊悔不已。深刻检讨，认为深藏在本人思想中的致命错误有以下几点：

1、思想觉悟不高，对重要事项重视严重不足。试想，如果当天我的笔记本没有弄丢的话，未能准时回校注册的错误能及时被纠正。

2、思想觉悟不高的根本原因是因为本人对他人尊重不足。试想，如果梦醒后，我对老师有更多的尊重，我会马上致电班主任老师，请教准确的回校时间。错误不可能发生。

3、平时生活作风懒散。如果不是因为懒散、粗心大意、记忆力水平低，我怎么会把记载重要事项的笔记本丢失？而事后竟然毫无追忆之意？

4、平时和同学联系不足。如果平时更多地联系同学，注册之时有同学相邀，我就不会搞错重要的注册日期。

据上，我决定有如下个人整改措施：

1、按照老师要求缴纳保质保量的检800字检讨书一份！对自己思想上的错误根源进行深挖细找的整理，并认清其可能造成的严重后果。

2、制定新学期学习计划，认真克服生活懒散、粗心大意的缺点

3、新学期和同学们加强沟通。保证不再出现上述错误。

请关心爱护我的老师同学继续监督、帮助我改正缺点，取得更大的进步。

检讨人：*

学校名

注册会计师重点笔记篇4

事后，我才明白到，由于我一时大意，造成的极其严重的后果可能如下：

1、让老师担心我的安全。毕竟整整一个寒假没有见面，本应该按时回校向敬爱的老师问好，但我却没有依时出现，试问怎么不会让平时十分关心爱护每一个学生的班主任老师担心。而这样的担心很可能让老师整天工作分心，造成更为严重的后果。

2、耽误老师和后勤处各位负责老师的工作进度。原本一天就要办好的手续，因我一个人的缘故，要拖延到第二天，原本应该送进银行的现金也因我之缘故，未能准时入银行帐户。其引发的后果可能是，学校保险箱被盗，公共财务由于我一人过失而遭受巨大损失，老师以及校内工作人员人身生命安全收到巨大的威胁！随后可能引发的刑事诉讼更加会增添学校领导的工作压力！

如今，大错既成，我深深懊悔不已。深刻检讨，认为深藏在本人思想中的致命错误有以下几点：

1、思想觉悟不高，对重要事项重视严重不足。试想，如果当天我的笔记本没有弄丢的话，未能准时回校注册的错误能及时被纠正。

2、思想觉悟不高的根本原因是因为本人对他人尊重不足。试想，如果梦醒后，我对老师有更多的尊重，我会马上致电班主任老师，请教准确的回校时间。错误不可能发生。

3、平时生活作风懒散。如果不是因为懒散、粗心大意、记忆力水平低，我怎么会把记载重要事项的笔记本丢失？而事后竟然毫无追忆之意？

4、平时和同学联系不足。如果平时更多地联系同学，注册之时有同学相邀，我就不会搞错重要的注册日期。

据上，我决定有如下个人整改措施：

1、按照老师要求缴纳保质保量的检800字检讨书一份！对自己思想上的错误根源进行深挖细找的整理，并认清其可能造成的严重后果。

2、制定新学期学习计划，认真克服生活懒散、粗心大意的缺点

3、新学期和同学们加强沟通。保证不再出现上述错误。

注册会计师重点笔记篇5

2006年新《公司法》的实施及《工商管理登记条例》的出台，对注册会计师验资提出了新的要求。

甲公司是由三名自然人股东以货币出资组建，成立时注册资本100万元，现在有一名股东要将其持股份等值转让给其他两名股东，根据工商登记管理条例的规定需要进行验资。在审验过程中，我们通过索取甲公司的近期会计报表和相关会计资料，并对其中的数据及勾稽关系进行分析，验证。我们发现甲公司“现金”科目余额达到80余万元，且注册会计师无法进行现金盘点。因此我们综合考虑风险因素拒绝了本次验资业务。

一个月之后，甲公司又找到我所，要求进行需要增加注册资本400万元的验资，且提供了前次股权转让的其他会计师事务所出具的验资报告。

针对上述业务，我们进行了细致研究分析，出现两种意见。

意见一认为：注册会计师应仅对本期增加的注册资本进行审验，并出具报告，相应承担的责任也只是本期增加额。其依据为公告第十一条指出：“变更验资的审验范围一般应限于被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。”尤其是第二十条：“如果出资者分期缴纳注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。”因此觉得注册会计师只需对当期的注册资本的实收情况负责，以前各期的抽资与否和本期注册会计师无关。于是，注册会计师便对企业以前的注册资本实收情况不予关注，对资金不实情况视而不见，仅按实务公告要求在报告说明段中说明审验以前注册资本的会计师事务所名称及其验证情况。

意见二认为：注册会计师不应对本期增加的注册资本进行审验，并出具报告，根据公告第十四条：“对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。”可见，注册会计师对被审验单位以前的注册资本实收情况同样负有责任。在验资报告里着重提出了“截止××年×月×日，连同本次实收资本，××公司的累计注册资本为××万元”这一句话，这无疑要求执行本次验资的注册会计师应对该截止日止被审验单位以前的注册资本实收情况进行审验，并承担相应的责任。

经过分析，我们认为第二种意见风险把握比较精准，也不会给注册会计师留下隐患。对甲公司而言，其前次股权转让验资报告尽管有其他会计师事务所给予出具，但其存在严重瑕疵，故我所放弃本次增资业务。

从上述验资实例给我们带来一个启示，在对已成立企业进行增加注册资本验资时，不仅要审验本期注册资本实收情况，还要审验以前注册资本的实收情况。同时重点关注以下几个方面：

1、查阅被审验单位前期验资报告及以前的注册资本实收情况；

2、关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；

3、查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在抽逃前期出资现象；

4、关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。

实施审验程序时特别要注意几下几种企业存在漏洞的方面：

（1）个别企业利用银行内部管理制度的漏洞。由于各商业银行有一套自身的内部管理制度，各个银行对于提供对账单这一程序有不同的内部规定。笔者遇到的大多数银行都规定银行对账单需隔日获取，但个别银行却因为种种原因，可在当日即提供对账单。尤其是一些银行对于大客户企业提出的种种不合理要求，出于无奈，也就满足了他们的要求。笔者曾遇到过一家大型公司，要求增资600万元，缴款那天下午，依据收款凭证注册会计师亲自在银行获取了回函，同时要求企业提供了该账户的对账单。出于谨慎，注册会计师去电向银行提出询问，了解到该企业下午3点钟取得对账单后，随即于3点30分取出了600万的存款。也就是说在注册会计师撰写报告时，该项增资款已被抽逃！所幸笔者拒绝出具此项验资业务的报告，避免了一份虚假报告的产生。

（2）企业利用多个银行开户，在内部转移资金。由于一般企业银行开户都较多，有的企业就取出A账户的存款，存入B账户作资本投入，并向事务所提供B账户的对账单。单纯从B账户上看，收款凭证、对账单、银行回函均相符，其实这笔资本金的投入只是该企业的一个内部资金转移。

（3）利用银行余额对账单隐藏资金的实际往来。个别企业通过从A账户取出存款，再存入同一账户，在提供对账单时，企业并不提供明细对账单，而只提供余额对账单。从银行余额看，当日余额必定大于等于增加前的注册资本，注册会计师也容易为表象所迷惑，误以为A账户中确实有投资款注入。

（4）关注被审验单位是否建账，对公司发生的经济业务是否真实、完整地予以记载；

（5）重点关注被审验单位货币资金中的“现金”科目，是否真正账实相符；

注册会计师重点笔记篇6

破产企业的现金已移交给管理人，银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符，银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因，如属于单据未及时入账，应搜集未入账的单据并予以补入账；如属于其他原因造成的账款不符，应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时，还应特别注意是否存在账外小金库，如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在，应通过询问、调查、核对等方法，对上述记录的每一笔存取金额进行辨认，将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

(二)预付、应收款项

注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上，并且已过诉讼时效的应收款项，应结合管理人清收货款的情况，对其中确已无法收回的，可由管理人出具说明后予以冲销；对于账龄在两年以内的应收款项，可采用检查、函证或是替代程序，并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在放弃债权的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

(三)存货、固定资产

由于破产企业一般都要进行审计与评估，有时还涉及到资产拍卖，为了避免相同程序的重复执行，注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货，注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对，对不相符的查明原因并进行调整后，再对存货进行全面盘点，将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序，正常的生产经营活动已经停止，故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的，可能存在的原因有：正常损耗；因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等；有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的，应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况，注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原囪后进行会计处理。对于固定资产，注册会计师应根据具体情况，采取以账对物或是以物对账的方法，与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点，并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现，必须要进行评估，而对破产企业的评估一般选用清算价值类型，固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑，注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注，但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在无偿转让财产的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

 

二、负债类审计 

(一)职工债权

职工债权包括：破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；欠缴的社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等，注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中，“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定，“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗；伤残补助、抚恤费用确定，破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目，需特别说明的是，上述欠缴的社会保险费用应划分为两块：一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用；二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同，第一项费用为第一顺序，第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。 

(二)应交税费、其他应付款

注册会计师首先应按照正常审计的程序，采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。待税务部门向管理人申报债权时，注册会计师应将审计后的数据与其核对，如有差异，应查明原因，待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。 

注册会计师重点笔记篇7

破产企业的现金已移交给管理人,银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符,银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因,如属于单据未及时入账,应搜集未入账的单据并予以补入账;如属于其他原因造成的账款不符,应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时,还应特别注意是否存在账外小金库,如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在,应通过询问、调查、核对等方法,对上述记录的每一笔存取金额进行辨认,将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

(二)预付、应收款项

注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上,并且已过诉讼时效的应收款项,应结合管理人清收货款的情况,对其中确已无法收回的,可由管理人出具说明后予以冲销;对于账龄在两年以内的应收款项,可采用检查、函证或是替代程序,并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在放弃债权的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

(三)存货、固定资产

由于破产企业一般都要进行审计与评估,有时还涉及到资产拍卖,为了避免相同程序的重复执行,注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货,注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对,对不相符的查明原因并进行调整后,再对存货进行全面盘点,将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序,正常的生产经营活动已经停止,故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的,可能存在的原因有:正常损耗;因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等;有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的,应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况,注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原囱后进行会计处理。对于固定资产,注册会计师应根据具体情况,采取以账对物或是以物对账的方法,与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点,并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现,必须要进行评估,而对破产企业的评估一般选用清算价值类型,固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑,注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注,但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在无偿转让财产的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

二、负债类审计

(一)职工债权

职工债权包括:破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用;欠缴的社会保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等,注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中,“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定,“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗;伤残补助、抚恤费用确定,破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目,需特别说明的是,上述欠缴的社会保险费用应划分为两块:一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用;二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同,第一项费用为第一顺序,第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。

(二)应交税费、其他应付款

注册会计师首先应按照正常审计的程序,采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。待税务部门向管理人申报债权时,注册会计师应将审计后的数据与其核对,如有差异,应查明原因,待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。

注册会计师重点笔记篇8

审计中存在的一个重要问题是很多企业用这样或者那样的方式偷逃税款，这也是审计中一个最常见、最严肃的一个问题。自古以来，苛捐杂税和纳税人企业向来是对立关系，给国家缴纳的多，自己的利益就少；反之，自己的利益就多，所以企业就想方设法地少缴税。之所以存在这个难以克服的难题，笔者认为主要有一个主要原因是企业只把缴税看作是企业的义务，看不到它给企业自身到来什么效益。当企业只把他当作负担时，难怪他们会想方设法逃税。

要完全解决这个问题是不可能的，我们要做的就是尽可能地缓解这种局面，加强企业纳税的主动真实纳税性，减少税务机关的检查成本。如何实现呢？笔者认为应该从正反两方面进行诱导：一方面对按时真实纳税的企业按累计时间给予一定的奖励，在上市过程中可给予政策上的适当倾斜；另一方面对不按时真实纳税的企业给予加倍处罚，起到“杀一儆百”的作用，并在媒体上给予曝光。

二、对会计师事务所的审批管理和后续监督管理角度

随着注册会计师业务范围的不断拓展，社会上对注册会计师的需求量也越来越大。所以，出现了很多借用注册会计师印章注册登记，而实际审计中没有注册会计师对审计质量评价。在这种情况下，各地财政部门和注册会计师协会，一方面要积极促进注册会计师事业的发展；另一方面也要坚持确保我国注册会计师队伍的素质和执业质量的原则。严格会计师事务所的审批程序，规范批准文件行文格式及内容。

同会计师事务所的审批管理一样，会计师事务所的后续管理也同样重要。审计署法制司王秀明说，中国目前财经领域造假、会计信息失真情况比较严重，这与注册会计师职业道德水平不高、执业质量存在较大问题有关系，对社会审计机构加强监督是完全必要的，而不能削弱这种监督。

据统计，1999～2004年审计署先后组织检查了134家有证券许可证的会计师事务所，发现一些会计师事务所和注册会计师出具的审计报告存在严重失真或重大疏漏，涉及金额369亿元，并将其中问题较为严重的88家事务所、262名注册会计师移交财政部、证监会查处。

基于注册会计师在保护社会公众利益方面的重要作用以及现有监管制度的缺陷，各省、自治区、直辖市注册会计师协会应建立对新批会计师事务所定期实地检查制度，每年至少应对当年批准成立的会计师事务所检查一次，检查结果报中国注册会计师协会，对达不到条件的会计师事务所，应采取相应措施处理。中国注册会计师协会将不定期对各地成立的新会计师事务所进行抽查。对存在问题的要进行处罚，并将处罚结果以适当方式向社会公布，争取社会公众参与对注册会计师行业的监督，以取得更好的监督效果。

三、会计和审计人员诚信角度

在全社会都提倡诚信为本的同时，很多会计人员却走上了相反的道路。会计担负着把企业的内部信息外部化的任务，也就是把守着信息的第一道关口，对以后的审计工作有重大的影响。如何让会计主动提供真实、合法的信息呢？笔者认为有两点：

1、税务部门和社会监督机构对单位负责人建立诚信档案。2001年新《会计法》颁布以后，单位负责人是企业财务的第一责任人，但会计工作的确受到单位管理者的很大影响。实践证明，很多会计舞弊事件都是由单位领导指使的。个人的诚信记录跟随自己终生。操作就如同银行给客户的信用积分。这无疑会给高管人员敲响了警钟，如果自己的人生档案中有不良记录，在以后的工作和生活中都会受到影响。这种警示作用会督促企业在纳税时遵纪守法。

2、税务部门和社会信用评级机构对企业所有的会计都要进行档案记录和诚信积分。相对于管理者而言，会计变动的可能性较大，很多会计在审计过程中联系不到，很多事项无法解释清楚。对所有会计从业人员都进行信息跟踪是很有必要的，这需要企业领导者和税务部门协同完成。

3、对审计人员也要在审计机关、信用评级机构和注册会计师协会建立诚信档案，同时会计师事务所要对审计人员的资料留档。对审计人员受到的奖励和惩罚都要记入档案。社会也必须培养这种观念，对雇佣人员一定要进行信用评价。当然，在全社会形成诚信的氛围，还需要很长的一段时间，这也是社会发展的必然趋势。

注册会计师重点笔记篇9

你好!

本人于9月8日上午在上某某老师的课程中，迟到半个小时。解释理由只有一个，就是因为途中遇到一个家乡新生的父亲，因为本来也有点熟，而后停步与之聊天，这位叔叔将今日坐火车回家，下午没有时间想送，所以谈话就多了点。故而上课迟到。深知这非什么了不起的理由，学生上课天经地义，而在上课时间与熟人打招呼聊天确实不合情合理。不过我愿解释我自己的理由，某某老师说其自己是直白爽快之人，深信其亦不喜欢说话拐弯抹角之人。

首先上课迟到是错，就一点我没有任何的疑问。但非不是什么都不可以原谅的，认识的乡亲也熟悉，我无法做到我在路途中和这样的一个人不打招呼，不停下来寒暄几句，毕竟也是个长辈，再说大老远的过来也不容易，我熟悉这里的情况，我很愿意和他多说几句这里的事。我不是在给自己的迟到找理由，迟到是错，但和解释的理由没有关系，我不想用我自己的理由来为自己辩解，错就是错，关键在于以后不迟到不旷课。在这里给老师做个保证，以后不会有这样的情况出现了，毕竟意外不会常有。

还有我想为我们班考研上自习的朋友说几句话，如果按老师说的老师在上课的时候会给考研的朋友带来很多的信息和知识。没有老师的能力，因为听过你的课，深知老师实力和能力。我觉得他们选择自习不来上课不是简单的对与错的问题，如果按老师的说法，考研的知识在平时的积累，没有上好本科课程的同学就是没有资格去考研的。是阿，我想我们广大的同学也盼望的这一天，考研不是简单的考几本专业书就了事，研究生不应该简单的就研究这几本书，读通了这几本书，也并不见得其他的能力有什么突出的地方。可是大环境不是这样的，和我们所希望的相反，只要读熟这几本专业书，就能考个好成绩，在这样的形势下，作为我们平凡的学生，只能选择这样的路，死读，宁可放弃可以增加知识面内涵的课。

个人觉得这样的现象不能简单的怪罪到我们学生的头上，我们无力和政策斗，所以我们只能选择和书本斗。成绩是外显的，内涵只能在平时中能够体现，可是考试就单考成绩，没有成绩什么都没有了，为了这个所以他们也许愿意放弃一些另外的东西。我想这样的做法对与错只能有他们自己来衡量。但我很理解他们，毕竟体制放在那里，体制不解决，学生还是会被逼成这样不去上课。前段时间北大的贺教授以研究生水平低而拒绝再带研究生，如果把这个事情结合起来，也就是说现在的有一批研究生都是没有彻底的学好本科学业的基础上而考上了研究生，或者说他们的知识面仅仅限于要考得几本书。换句话说，他们不得不学好要考的书，必然要牺牲其他的时间，否则本来并没有特殊才能的他们用什么去和别人争，是身边的人逼，是招生的学校逼的，是出卷的老师逼的，他们能用什么去抗衡，唯有掌握所考学校的专业书啊。

上课经常迟到的检讨书(二)

前天早上我给学生报回的注册日期。早在放假之前，班主任老师已经三令五申，一再要求，所有学生必须按时到学校注册，来处理的重要程序。这时候，老师反复教导话言犹在耳，严肃的表情犹在眼前，我感到非常震惊，但也有对这个问题的重要性的深刻理解。所以，我顺利地在你的笔记本电脑的顶部写正确的说明，该说明(从内存中)如下：

公元20*年2月2日，星期五，上午*点*分*秒，应该携同本人身份证、学生证、圆珠笔、笔记本、学杂费收据以及眼镜、家门钥匙、乘车月票、钱包(全部利是钱)等一应急需物资，前往学校注册。

但是，我不应该做错的事情就是：当天老师宣布后，因放假前夕，心情激动，本人居然把登记如此重要事项的笔记本丢失。更加不应该发生的事情竟然是，在漫长的寒假中，因为春节应酬过多，我竟然把老师的吩咐忘记得一干二净!!!!实在太不应该!太不应该!太不应该!

在2月1日上午，我曾经努力回忆过，在未来数天之内，学校的安排将会是什么。可惜，经过春节的活动，我的脑袋如同被冲洗过一样，有关回校注册日期的印象居然全无!!!!!!!

在2月2日上午，我在睡梦中见到了久未见面的老师和同学。朦胧中，似乎有人告诉我，3日报到要注册!3日报到，要注册3日报到要注册!3日报到，要注册3日报到要注册!3日报到，要注册3日报到要注册!3日报到，要注册3日报到要注册!3日报到，要注册3日报到要注册!3日报到，要注册

从恶梦中惊醒后，我方猛然醒觉，原来老师交代的如此重要事项居然被我这个笨脑袋遗忘了。但可惜的是，当时的我并没有意识到，梦境原是真假难辨。我回忆起事情梗概，却又误记了时间!!

由于一时的粗心大意，我酿成了今天之大祸--忘记准时回校注册。

事后，我才明白到，由于我一时大意，造成的极其严重的后果可能如下：

1、耽误老师和后勤处各位负责老师的工作进度。原本一天就要办好的手续，因我一个人的缘故，要拖延到第二天，原本应该送进银行的现金也因我之缘故，未能准时入银行帐户。其引发的后果可能是，学校保险箱被盗，公共财务由于我一人过失而遭受巨大损失，老师以及校内工作人员人身生命安全收到巨大的威胁!随后可能引发的刑事诉讼更加会增添学校领导的工作压力!

2、让老师担心我的安全。毕竟整整一个寒假没有见面，本应该按时回校向敬爱的老师问好，但我却没有依时出现，试问怎么不会让平时十分关心爱护每一个学生的班主任老师担心。而这样的担心很可能让老师整天工作分心，造成更为严重的后果。

如今，大错既成，我深深懊悔不已。深刻检讨，认为深藏在本人思想中的致命错误有以下几点：

1、平时生活作风懒散。如果不是因为懒散、粗心大意、记忆力水平低，我怎么会把记载重要事项的笔记本丢失?而事后竟然毫无追忆之意?

2、思想觉悟不高，对重要事项重视严重不足。试想，如果当天我的笔记本没有弄丢的话，未能准时回校注册的错误能及时被纠正。

3、平时和同学联系不足。如果平时更多地联系同学，注册之时有同学相邀，我就不会搞错重要的注册日期。

4、思想觉悟不高的根本原因是因为本人对他人尊重不足。试想，如果梦醒后，我对老师有更多的尊重，我会马上致电班主任老师，请教准确的回校时间。错误不可能发生。

据上，我决定有如下个人整改措施：

1、按照老师要求缴纳保质保量的检800字检讨书一份!对自己思想上的错误根源进行深挖细找的整理，并认清其可能造成的严重后果。

2、新学期和同学们加强沟通。保证不再出现上述错误。

3、制定新学期学习计划，认真克服生活懒散、粗心大意的缺点

注册会计师重点笔记篇10

为此，注册会计师应当充分了解这些企业的基本情况，初步评价审计风险，确定是否受托。如果会计记录不完整，内部控制不存在或管理层缺乏诚信，注册会计师应当考虑拒绝受托或解除业务约定。切忌为了微不足道的审计收费而不顾其是否具备可审计性，出现饥不择食的现象。

二、编制审计计划时应坚持有的放矢的原则

由于小型企业规模小、业务简单，注册会计师在制定审计计划时可以根据其特殊情况适当简化审计程序，精简审计人员，以提高审计效率。另外，注册会计师还要考虑到小型企业内部控制基础较差等特点，在制定审计计划时也要考虑其有无可以信赖的内部控制，有无必要设计和实施内部控制测试。

笔者认为，注册会计师只有在全面了解小型被审计单位上述情况的基础上制定的审计计划，才具有针对性和有效性。切忌照搬适用于上市公司审计面面俱到的要求来制定小型被审计单位的审计计划。

三、评估风险时要坚持可操作性原则

所谓风险导向审计，主要是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价其风险控制情况，确定可能产生审计风险的重要领域或事项，对此实施进一步审计程序，从而将审计风险降到可接受的水平。新颁布的审计准则引入了风险导向审计，对注册会计师执行审计业务中规避审计风险，无疑会起一定的积极作用。但在实践中如何操作?通过学习，笔者觉得至少应该从了解被审计单位及其环境的多个因素入手，结合被审计单位的具体情况，设计出详细的问卷或调查提纲来具体实施。

一般来说，首先，从公司所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素调查分析，评价其对经营情况是否正常、宏观与微观政策在本年度有无重大变化等。

其次，从被审计单位的性质、组织结构、投融资活动的调查情况，看被审计单位有无明显导致财务报表发生重大错报的动机和风险。如被审计单位为私营企业则应特别关注其纳税情况，规避涉税风险。

第三，评价被审计单位对会计政策的选择与运用，看其是否符合国家的规定要求，有无明显违背制度操作风险，进而在实质性测试过程中进一步检查。

第四，评价被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，看其制定的目标与战略是否符合整个行业发展情况，有无背离市场的相关决策等。

第五，评价被审计单位财务业绩。如为国有企业，要结合国资委等有关监管部门下达的考核指标等进行评估，看有无人为调整与其负责人有关的关键业绩指标。如为私营企业应重点关注银行贷款要求及其避税动机等因素。另外，还要对被审计单位的内部控制进行了解并对其进行测试，如果被审计单位的内部控制不可信赖，注册会计师可直接实施实质性程序。

笔者认为，注册会计师只有在上述评估分析小型被审计单位的基础上，才能在整体上识别和把握重大风险领域或重要事项，使实质性测试具有针对性，科学、合理地分配审计力量，从而能达到事半功倍的效果。

注册会计师重点笔记篇11

" 预习是学习过程的重要环节之一。课前预习(课前自学)是提高听课效果的重要前提，听课的效果与预习的质量常常是成正比例的。 一、预习的种类 预习从时间和内容范围上来划分，大致可以分为三类。 1、学期预习：开学前，利用假期对下一学期学习内容进行全面系统的了解，做到心中有数，并联系以往的经验教训，摸清自己的特点，采取相应措施，制订学期学习计划。 学期预习的做法一般为全册预习，从整体上了解和熟悉全册教材的主要内容和特点。首先，通读教材，清楚教材的章节数、章节题目和分量；然后明确教材的目的、任务、要求、重点和难点等，从客观上把握教材；同时做好预习笔记，搜集参考用书，试做有关练习，制订相应的学习计划。 2、阶段预习：在某一阶段的学习之前用比较完整的时间预先从整体上了解学习内容，明确阶段学习的目标和重点，思考如何学习的方法。阶段预习一般利用晚上的自由学习时间和节假日(包括双休日)进行。 阶段预习的做法一般为单元预习。如果对某科已进行了全册预习，则可在完成了全册预习的基础上，进一步深入系统地熟悉单元教材内容，明确单元目标和任务；探索单元间的相互联系，消化理解重点知识；通过试做课后习题巩固预习效果；做好单元预习笔记。 3、课前预习：指在老师讲课前预习下一节课的内容。自己去独立地阅读新课的内容，做到初步了解，并做好学习新知识的准备工作。 二、课前预习的好处 1、培养自学能力 预习要自己独立地阅读和思考新知识，经过长时期的实践训练，就会加快阅读的速度，提高思维的敏捷性，同时阅读能力是自学能力的主要因素，因而预习有利于培养自己分析综合、归纳演绎、抽象概括、推理判断等能力，预习是培养自学能力的重要措施。 2、有利于加强新旧知识的联系 预习就象“火力侦察”，能提前发现自己知识上的缺陷，并及时查缺补漏，不使之成为听课的“拦路虎”。并能加强新旧知识融会贯通的能力。 3、提高听课效果 预习后带着不懂的问题听课，目的明确，态度积极，针对性强，注意力容易集中，并能随时作出积极的反应。预习后不仅上课容易跟上老师的思路，而且在老师讲到自己已经懂得的那部分知识时，还可以把自己的思路和老师的思路进行比较，以取长补短，提高思维能力。 4、提高记笔记的水平 5、能加强对所学知识的记忆 6、改变被动的学习局面

三、课前预习的任务 1、初步理解新教材的基本内容和思路； 2、复习、巩固和补习有关的旧知识； 3、找出新教材中自己不理解的问题； 4、尝试做课后练习； 5、适当做预习笔记。 做笔记要看时间而定，如果预习时间有限，可以把对教材内容的认识、收获或疑点、难点简要地写在书的空白处。如果预习时间充分，可以选重点做在笔记本上。笔记的主要内容是：①将预习中自己已经理解的问题有条理地写下来；②将预习中自己无法解决的疑点、难点整理出来，以便向同学、老师请教；③记下在预习中自己对教材的重点的预测和估计。 预习笔记的好处是：可以使自己对新知识的认识更深刻更全面，甚至有独到发现。做笔记时要注意：①选择重点学科做预习笔记；②笔记本上可适当留些空白处，以便上课时随时补上老师讲的重要内容。 四、预习的做法和方法 1、要“读进去”——细读、深思，发现问题、提出疑点。 2、手脑并用，阅读与划、批、写、注相结合。 划——划出层次，找出重点；批——眉批，把自己的体会、看法写在旁边；写——将自己不懂的地方(无法解决的难点、疑点)整理出来；注——在教材上将疑难处(造成阅读、理解障碍的地方)用明显的记号标出来。 3、预习后想一想 (1)下节课老师要讲什么(即学什么)？自己懂否？⑵相联系的旧知识是什么？自己是否掌握？⑶还有什么不懂的问题需要上课时重点解决？⑷要准备什么资料、文具？ 4、方法参考 探索尝试读书法：即边探索尝试边阅读或边读边练的读书方法。对教材中提出的问题，不是直接看书中的解答，而是自己尝试着运用已有知识去分析、解决。能解决的，就跟课文中的比较，从中获得补益。不能解决的，就看课文中是怎样解决的，这样可以开阔思路，提高独立思维能力(已动了一番脑筋，再看就记得扎实，知道自己的思路还有哪些没有疏通之处，还应掌握哪些解题方法等等)。 五、预习应注意的问题 1、预习不要全面铺开。 2、要根据学习计划可提供的实际时间来进行预习。 3、对自己擅长的学科可以不预习或少预习。

注册会计师重点笔记篇12

一、修订《注册会计师法》，明确承担民事责任的相应制度

纵观我国在注册会计师方面的法律规制，主要包括两个层次：一是《刑法》、《公司法》、《证券法》等，从大的方向确定了注册会计师以民事责任为主、刑事和行政责任为辅的归责原则；二是《注册会计师法》，此法律是注册会计师执法活动最直接的法律依据，而这部颁布于1993年的法律，有很多内容已经过时，特别是在实际操作方面的具体措施和规则急需完善。

借鉴国外在注册会计师民事法律责任制度方面的先进经验和好的做法，笔者建议我国新应该及时修订《注册会计师法》，将民事责任、合理保证等概念溶入其中，并将民事责任的承担主体、构成要件、赔偿办法等进行明确，同时还要充分考量到我国当前注册会计师行业的现状和未来发展水平，实现法律在规制注册会计师民事法律责任时的指引、评价、教育、规范、强制等作用。值得欣慰的是，目前我国已将修订《注册会计师法》纳入了法制建设轨道，财政部和国务院法制办也正在积极调研，笔者希望最终修订的《注册会计师法》能够溶入更多现代元素，在民事法律责任制度规范方面有所展现。

二、推进注册会计师的行业自律监管，强化政府行政监管

基于当前注册会计师行业的种种乱象，加强监管势在必行。在这方面，笔者认为，应该在行业自律监管和政府行政监管方面下大功夫，实行以行业自律监管为主、政府行政监管为辅的运作机制。

注册会计师行业监管方面，要严格会计师事务所的资格审批和后续管理，加大会计师事务所的质量检查和运行控制，确保其在一个规范、法制的轨道上运作。对注册会计师管理方面，要严格考试，加强证书注册管理，并重点要在加强注册会计师职业道德建设方面做更深、更细的工作。因为，在注册会计师执业活动中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虚假报告的危害非常之大，这时就不仅仅只是本文所探讨的民事责任问题，而是上升到刑事责任方面了。

政府行政监管方面，虽然一些具体事务管理交给了行业协会，但会计师事务所的设立必须要在财政部门的监管下运作，一些硬性的规定，包括法律法规的制订出台，必须要由政府主导，要运用政府的强制和权威对整个行业进行监管。同时，对注册会计师行业协会的监管，也是政府义不容辞的责任，必须保证行业协会的运作在国家经济、社会体制的大框架内更好地规范和进步。

三、完善注册会计师执业责任鉴定制度

一般来说，注册会计师在发生执业民事责任纠纷时，要通过法院来认定相应责任。基于注册会计师职业的特殊性，法官认定时较为困难，这时就需要一个相对客观、公正、独立、权威的机构来鉴定。2007年12月，我国注册会计师协会《中国注册会计师执业责任鉴定委员会暂行规则》，并成立了执业责任鉴定委员会，这标志着我国注册会计师执业责任鉴定工作迈出了重要的一步。

在《暂行规则》中，对鉴定委员会的委员条件、议事规则、运行机制等进行了规定，但过于简单，执行力不足。因此，笔者认为，目前应该紧紧围绕鉴定委员会的独立性做文章，对鉴定委员会的职能和职责进一步规范，用严格的的制度来保障鉴定委员会独立地开展工作，让鉴定委员会作出的鉴定结论真正得到当事人的信任，经得起法律的推敲，经得起历史的检验。

四、推广注册会计师执业责任保险制度

基于风险的不可控，特别是一些工作过失造成的后果可能会比较严重，已经超出了注册会计师的承受能力，因此建立注册会计师执业责任保险制度非常重要且必要。2007年3月，财政部出台了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，但法律效力不高，一直也没有得到很好地落实。

笔者认为，由于当前我国注册会计师行业发展迅速，再加上资本市场的风险日益加大，因此急需进一步推广并完善注册会计师执业责任保险制度：一是要明确责任保险的标的仅限于过失，对于注册会计师主观故意造成的民事责任，必须由注册会计师个人承担相应的民事和刑事责任；二是实行可以实行浮动的、具有一定个性化的保险费率，要充分考虑到注册会计师的历史执业情况，对于执业历史业绩和诚信记录良好的人员，可以给予一定的费率优惠；三是在保险费用的承担方面，注册会计师和会计师各自要承担一部分，政府财政必要时也可以提供一部分资金，注入注册会计师责任保险基金中，为注册会计师提供更好的执业保障。

五、建立健全注册会计师执业诚信体系

诚信是人安身立命之本，也是注册会计师执业的灵魂。与注册会计师行业发展迅速相伴随的，还包括着审计造假的问题，近年来国内外类似“银广夏”等案件屡见不鲜，也是屡禁不绝。

注册会计师重点笔记篇13

从恶梦中惊醒后，我方猛然醒觉，原来老师交代的如此重要事项居然被我这个笨脑袋遗忘了。但可惜的是，当时的我并没有意识到，梦境原是真假难辨。我回忆起事情梗概，却又误记了时间！！

由于一时的粗心大意，我酿成了今天之大祸－－忘记准时回校注册。

事后，我才明白到，由于我一时大意，造成的极其严重的后果可能如下：

1、让老师担心我的安全。毕竟整整一个寒假没有见面，本应该按时回校向敬爱的老师问好，但我却没有依时出现，试问怎么不会让平时十分关心爱护每一个学生的班主任老师担心。而这样的担心很可能让老师整天工作分心，造成更为严重的后果。

2、耽误老师和后勤处各位负责老师的工作进度。原本一天就要办好的手续，因我一个人的缘故，要拖延到第二天，原本应该送进银行的现金也因我之缘故，未能准时入银行帐户。其引发的后果可能是，学校保险箱被盗，公共财务由于我一人过失而遭受巨大损失，老师以及校内工作人员人身生命安全收到巨大的威胁！随后可能引发的刑事诉讼更加会增添学校领导的工作压力！

如今，大错既成，我深深懊悔不已。深刻检讨，认为深藏在本人思想中的致命错误有以下几点：

1、思想觉悟不高，对重要事项重视严重不足。试想，如果当天我的笔记本没有弄丢的话，未能准时回校注册的错误能及时被纠正。

2、思想觉悟不高的根本原因是因为本人对他人尊重不足。试想，如果梦醒后，我对老师有更多的尊重，我会马上致电班主任老师，请教准确的回校时间。错误不可能发生。

3、平时生活作风懒散。如果不是因为懒散、粗心大意、记忆力水平低，我怎么会把记载重要事项的笔记本丢失？而事后竟然毫无追忆之意？

4、平时和同学联系不足。如果平时更多地联系同学，注册之时有同学相邀，我就不会搞错重要的注册日期。

据上，我决定有如下个人整改措施：

1、按照老师要求缴纳保质保量的检800字检讨书一份！对自己思想上的错误根源进行深挖细找的整理，并认清其可能造成的严重后果。

2、制定新学期学习计划，认真克服生活懒散、粗心大意的缺点

3、新学期和同学们加强沟通。保证不再出现上述错误。

请关心爱护我的老师同学继续监督、帮助我改正缺点，取得更大的进步。

检讨人：**

学校名