浅谈会计职业道德建设:我国会计职业道德建设存在的问题及改进对策

一、 会计职业道德概述 会计职业道德建设的现况 我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的,职业道德素质较高,没有他们的恪尽职守、兢兢业业、默默无闻的工作和劳动,就不可能取得今天的巨大成就。但是,在当前市场经济条件下的会计职业领域里,存在着一些会计人员违反职业道德,甚至犯

罪的行为,这都属于会计人员非职业道德的行为。会计人员非职业道德行为的原因和表现主要有:

(一) 职业道德品质败坏,贪财贪色贪权会计人员中的极少数一部分人,由于长期不注意自身道德修养,为了追求奢侈生活、个人享乐,经不起金钱、权力和美色的诱惑,采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产,给国家和单位造成巨大的损失。

(二)迫于单位领导的压力,失去职业道德在现阶段,我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作,一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时,出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作。

(三)缺乏敬业精神,会计职业胜任能力较差

目前我国会计人员队伍中,有些人在工作中表现出马马虎虎,敷衍塞责,工作热情不够,积极性不高。要做好会计工作,不仅要有良好的职业态度,还要有不断进取的精神和较强的工作技能。

二、 会计职业道德存在问题的原因

1. 法律制度不健全。随着国家经济的发展和人民内心法制观念的加强,人们越来越知道用法律来保护自己的切身权益, 但是随着各种各样的事件发生也发现很多法律并不健全, 尤其有些会计领域现在还无法规, 有些会计领域虽然有法规、制度,但是执行起来相对较难或者不执行,有些会计政策不是很完善,执行起来可“变通”,很容易有漏洞可钻。有些会计法规制度已过时,需要修订,由于法律制度不健全会导致会计造假者有机可乘。

2. 利益驱动及会计职业的从属性令职业道德滑坡。利益包含“单位利益”与“单位负责人、会计人员以及相关人员”的个人利益,而单位利益居首。采取提供虚假会计信息手段单位可骗取各方信任,且因此获取投资与贷款及降低税金支出等。

3. 会计人员理论水平低业务能力欠缺。会计因为是和钱财物打交道,所以一般情况下,从事会计工作的人员都是领导信任指定的人,很少去关注受过的教育程度,现在很多一线工作的人员很少有大专文凭,也很少是专业会计学出身的,这种情况决定很多会计人员缺少足够的理论基础知识和专业知识,加上有些单位的业务量不大, 会计从业人员更缺乏钻研业务,精益求精的精神。

4. 监督机制缺乏。当下因我国的市场经济体制还不健全,许多因素和市场经济不能相互适应。因会计监督者独立性的缺失常常导致内部监督仅仅流于形式。外部监督受“任务重、点多、面广”的影响又加之注册会计师体制恢复创设太短、以及知识老化等,皆和所要承担的任务与所需要实现的目标无法相适应,无法由外部监督保障会计信息质量。

三、加强会计人员职业道德建设的途径

1.建立完备的道德教育体系

加强会计人员职业道德,是一个长期的系统工程,它需要建立一个配套的道德教育体系,要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中,应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来。让学生在从事会计职业之前就树立崇高的职业理想,为以后正确对待自己所从事的会计职业,做到敬业、乐业、勤业,为其良好的道德品质打下基础。形成以会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育结构。

2.从机制上制度上加强建设

虽然《会计基础工作规范》和《会计法》对会计职业道德有了一些原则性的规定,但是我国现有会计法规和法律还没有一个专门系统的会计职业道德规章制度,随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,对这方面要求越来越高,让执法人员有章可循有法可依。加强会计职业道德建设也是为了建立完整的会计职业道德体系。

3.强化法制监管

结合国情,对相关法律规章进行修改完善,可借鉴西方发达国家经验,增加“民事赔偿制度”,对造假生成的损失,依责任大小承担,明确及加大“单位负责人”所赔偿的比率,如此会计信息使用者在受到虚假信息侵害后即可凭条款提起诉讼。

4.全社会宣传会计职业道德,营造整体良好氛围

环境对一个人的行为起着非常重要的作用,中国因为对普及《会计法》起步较晚, 所以对社会公众普及相关知识,提高公众的识别能力是一项非常重要的大事。在全社会积极开展舆论监督,让大家认识抵制行业错误言行、在全社会进行多方位多渠道地进行会计职业道德的宣传教育,通过营造浓烈的舆论氛围,使正确的会计职业道德观念逐步渗透到人们的思想深处,从而达到净化会计从业人员的内心世界,改善人们的认知标准,从而建立符合道德规范的世界观、人生观和价值观的目的。

榜样的力量是无穷的,所以一个单位领导做一个好的榜样好的示范,能在会计工作中严格要求自己,以身作则,成为全体下属的表率楷模,这样才能更好的要求下属遵守行业规范。也可以选择在不同的单位、不同的行业、不同的会计岗位中选出先进典型进行示范,组织先进典型现身说法,对先进人物进行表彰,通过人们之间的互相学习、互相感染、特别是通过会计职业道德水准较高的先进模范人物的传、帮、带,来提高会计从业人员职业道德水平。通过对先进典型的宣传教育来影响财会从业人员的职业道德行为。全社会做到各尽其责,相互配合,齐捉共管,形成合力, 更好的搞好会计职业道德建设,提高所有会计工作者的思想道德素养。在全社会营造出良好的积极向上的氛围。

浅谈会计职业道德建设:我国会计职业道德建设的浅论

1、加强会计职业道德建设的意义

1.1加强会计职业道德建设,能有效地提高会计人员的业务水平

对于企业的一个会计人员来说,不仅仅要加强专业文化知识的学习,培养高尚品德,树立一个正确的职业道德观也是很有必要的。良好的会计职业道德能让会计人员以身作则,清醒地认识自己,对于个人及企业的会计管理能够起着促进作用,保障企业业务顺利进行。

1.2加强会计职业道德建设,能够规范市场经济

会计职业道德变相的说就是一种信用,信用是发展一切的前提,没用信用就做不了任何事。而市场经济的运行则正是靠信用来维系的。如果没有采取诚信的方式,会导致大部分会计信息失真,从而使市场经济偏离轨道,影响社会公众利益,导致市场经济秩序混乱,信用危机则会陷入崩溃边缘。

1.3加强会计职业道德建设,能够反腐,正公正廉洁之气

近年来,我国反腐的力量一直凝聚,毫不放松。尤其在企业中,经常出现贪污、行贿受赂、铺张浪费的现象。会计人员两面为难,上会得罪领导,下会违背职业道德。因此,会计人员必须坚持原则,用好《会计法》来保护自己的正当权益。

2、我国会计职业道德现状

2.1会计职业道德意识浅

现在,大部分会计人员认为重要掌握与会计有关的专业知识即可,不用再浪费时间去关注别的。总有'说不完的理由,或以工作忙,或以私事多等等。严重性地缺乏会计职业道德意识,从而很难做到遵纪守法,格尽职守。这类会计人员心里很难把公司放在首位,只是草草了事,完成自己的业务。

2.2业务水平低,无上进心

众所周知,无论是从事哪一类工作,职工必须持有现有的上岗证,即从业资格证。有的会计人员以为只要考出会计从业资格证书,就无需再考更高的证书,以至于他们的业务水平处于偏低状态。别人都考出中级或高级,这类会计人员还一直停滞不前,原地踏步,缺乏上进心。而业务水平低下会造成账务混乱等现象,导致会计信息失真,影响公司正常经营。

2.3会计人员追求一己之利

近年来,无论是新闻报道,还是报纸刊登,某某公司财会人员挪用公款、携款逃亡等事件已经是见怪不怪。造成此类事件的原因是什么呢?从根源上讲,就是财会人员在内心没有建立一个清晰明确的道德底线,他们职业道德意识低浅,伪造、毁损会计资料等,公家私用,撤东墙补西墙,为了一己之利做出害人不利己的违法行为。

2.4企业领导私事公办,行贿受赂

在部分企业中,公司高管被赋予着很高的权利,有的公司高管趁机会私事公办,比如自己外出办理私事,回来后,他会安排相关人员到出纳那里报销差旅费。会计人员如果不给报销,可能会面临被解雇的危机,如果为之报销,则会违背职业道德规则,睁着眼睛说瞎话。

3、我国会计人员职业道德缺失的因素

3.1工作环境因素

当今社会,各行各业竞争激烈,尤其会计行业,是当下热门行业,也是每个企业必须设置的机构。绝大多数人抱怨会计工作很压抑,工资低,工作起来没有尽头,日复一日,年复一年地重复账务。众所周知,财务工作的工作是讲究年限的,刚开始从事财务工作工资必然很少,需要坚持和深造。也正是这个原因,会计人员接受不了几年工资不升的现实,就为了私利,出现挪用公款、携公款逃亡等现象。此外,有些公司所有者会指示财务人员为其提供资金占位己用,财务人员为了保全其岗位不得不听从于领导的安排。

3.2宣传力度小,纪律体制薄弱

企业只为了追求利益较大化,往往忽略了对财务人员的职业道德的培养及教化,极少宣传职业道德这方面的知识。造成财务人员意识恍惚,没有正确的价值观念,容易酿成大错,甚至违法。另外,企业没有制定相应的会计制度,没有明文规定会计纪律。

3.3法律监督机制不完整,会计规范体系不完善

(1)在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督的控制,保障国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力,不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构,往往不能被企业真正所接纳,基本上起不到监督的作用。

(2)投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益与宏观利益的差异,在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违者带来巨大的利益,一定程度上助涨了造假的气焰。由于会计审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用,使得会计人员常是"人在江湖,身不由己".然而应该怎样使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面呢,因此,必须加强会计职业道德建设。

4、怎么加强会计职业道德建设

4.1做好宣传工作

企业应该在显眼的地方放置小黑板或宣传栏,多刊载一些关于职业道德建设方面的知识,作为晨钟暮鼓让企业人员时刻保持一颗淡泊名利的心。财务科也要经常开会做好宣传,对会计人员培养职业道德意识,让会计人员的内心得到净化,做到心无旁骛。另外,会计人员应每天学习财经法规知识,并学以致用。企业应该定期对财务人员进行考核检测。

4.2加强企业及社会舆论监督,改善自律体系

举例说明:某某企业张某担任公司出纳一职多年,业务水平也相当高超,可是说是公司的得力助手,但是有一次企

业进行财务科审计,一经审查,发现张某的账务存在严重性伪造、编造会计资料的现象,而且发现公司账实不符。原来张某平时公款私用,从一开始的小额到的大额,直到没法收手。造成这一后果的原因无非有三个:及时,会计人员自身的问题,违背职业道德,没有诚信意识。第二,公司没有定期对财务科进行内部审计,让会计人员有机可乘。第三,社会监督不力。根据此例,首先,会计人员应当先认识自己,是不是能胜任财务这份工作,在工作过程中,头脑时刻保持清醒,学会辨别是非对错。其次,公司应该定期进行内部审计,应该每日进行一次报表报送,每个月底盘点现金和核对银行余额,做到账实相符。,社会应该当期对企业进行监督,对企业制定一系列监督体系,营造一个良好的监督环境。 4.3完善奖惩制度

企业可以采取奖惩制度,奖惩分明,对于为公司的前景作出有效贡献,恪尽职守,兢兢业业的人员要加以奖励,发送荣誉证书或者以发奖金的方式。反之,对于一些徇私舞弊,损坏、伪造会计资料的会计人员应该严惩不贷。相应的奖惩会依次记录在个人档案,伴随其一生。

总结

在当今社会,会计行业家喻户晓,而维系会计正常稳健进行的是会计人员心里中的一杆秤:会计职业道德。会计职业道德在会计工作中起着举足轻重的非凡作用。冰冻三尺非一日之寒,建设会计职业道德这条路任重而道远,需要耐心与时间。我们要秉承诚信为主的态度和精神,让会计行业的工作在"阳光下进行".

浅谈会计职业道德建设:浅谈加强会计职业道德建设

论文关键词:会计职业道德建设 会计信息质量 会计工作 经济管理 国家政策 会计行为 人民群众

论文摘要：会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行、各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。

一、 当前中国会计职业道德存在的问题

当今社会，就会计行业总体而言，主流是好的，《会计法》日臻完善，会计发展也与国际接轨。但与此同时 ，会计界内一些职业道德问题和缺陷也显现出来，其典型表现有：

1．少数会计人员职业道德意识淡薄，甚至败坏、沦丧，主动违法犯罪。在市场经济条件下 ，会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。

2．违背职业准则，违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德中最主要的道德规范，而现在最普遍性的问题，即大量的会计信息失真。小至中小企业贷款经营，大至上市公司公布虚假财务信息。当单位负责人授意会计提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。即使在外部监督、稽查时，一些会计人员善于掩盖问题，表现出高超的技术处理能力。且善于与外部监督稽查人员沟通和配合，使监督弱化以致流于形式。少数注册会计师偏离了独立执行、客观公正的职业道德标准 ，明知有假而报假 ，出具不恰当的审计报告。

3．业务知识欠缺 ，不熟悉法规，缺乏职业理想和敬业精神。不少会计人员缺乏基本的业务素质，工作拖拉，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少 ，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。个私企业中，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范、账簿混乱、账账不符等。

二、职业道德问题产生的原因

在当前市场经济条件下的会计职业领域里 ，存在着不同程度的违法违纪及不良的职业道德行为，尽管是少数 ，但其带来的危害性和产生的负面影响却是巨大的。产生会计人员不良职业道德行为的原因是多方面的，即有主观上的不良动机，也有客观上的不可不为的环境因素。其产生的原因主要有：

1．会计人员的自身道德素质偏低。会计人员在做出违法违纪会计行为时 ，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为 ，反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但与其自身素质偏低极有关系。

2．社会不良风气对会计人员职业道德的影响。历史造成的因素占有很大的比重。现在虽然是市场经济时代，但当一个企业都需要对外报送各个部门所需的各种口径的报表 ，使会计信息服从所谓的“政治”需要。

3．利益驱动及单位负责人的不良影响。对于谋求价值较大化的企业来说，单位负责人是企业 目标的实施者，拥有充分的用人权。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，从属于所在单位的文化层次及其负责人的道德水准。会计人员受聘受雇于单位负责人 ，其衣、食 、住、行、任免 、奖惩 、以至于下岗失业，均取决于单位负责人。而这种应聘雇佣关系的存在，会计人员不能不考虑单位负责人的利益。因为只有尽力博取其信任，才能获得雇佣关系的延续。而且从实践上看，会计人员也确实根本无法阻止单位负责人的行为。

三、加强会计职业道德的构想

在对当前会计人员的一些不当行为的分析中，不难发现：发生会计人员的不良职业道德行为的主要原因是会计人员职业道德素质不高，但根本原因还在于会计人员的职业道德自律性不强。因此加强会计人员职业道德建设的根本在于强化会计人员职业道德 自律 ，同时营造一个良好的道德环境是加强会计人员职业道德建设的关键。具体可从以下方面加强会计职业道德建设 ：

I JAVa人员的思想观念和行为规范方面加强建设 ，做到从自身做起，爱岗敬业，廉洁自律。思想上，会计人员要有一颗平常心，像郑培民一样信奉“情浓钱淡，永保清白”。行为规范上，要求会计人员有强烈的敬业精神，节俭的工作作风，求实的创新意识，无私的奉献精神。只有真正热爱会计事业，才能把智力、体力的付出看成是人生的一种追求，而不仅仅是谋生的手段。只有热爱 自己的本职工作 ，才能持之以恒、锲而不舍地钻研技术和精通业务。节俭是永远的美德，作为一名会计人员，不仅要为单位出谋划策，而且要为单位开源节流 ，做好领导的好参谋和好助手。职业道德是无形的，是靠广大会计人员在会计工作中营造出来的工作氛围，是一种雷厉风行、奋发进取的工作作风，是一种实事求是、公正执法的形象 ，是为社会公众所首肯、所赞许的一种精神风貌。

2与会计管理体制相适应，从机制上，制度上加强建设，建立完整的会计职业道德体系。会计职业道德建设是一个复杂而开放的系统工程。主要由会计职业道德教育、会计专业道德修养、会计职业道德评价和惩戒构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的一种行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心。会计职业道德的行为规范主要包括爱岗敬业、廉洁自律、诚实守信、坚持原则、客观公正、提高技能和奉献社会。会计职业道德建设要与社会主义市场经济相适应。会计职业道德建设必须从 自律抓起 ，会计人员要不断自我对照和 自我调整，提高觉悟和 自身修养水平。但是一个人的道德品质不可能自我形成，还要求有他律起作用。

3．净化外部环境 ，提高社会各方面对会计职业道德建设的重视和支持。会计职业道德建设不能只靠会计界的努力就能做好，而是要有赖于社会各方面的支持。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化外部环境的基本要求。各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然我们也不能坐等外部环境净化后再谈会计职业道德问题。会计人员不应因环境差而放弃自身修养，“出污泥而不染”应是会计职业界的一种高尚追求，是最终赢得社会尊重 ，提高行业信誉的重要保障。

4．建立健全会计职业道德评价体系。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统 ，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向。其次 ，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等组织成立道德委员会。进行会计职业道德评价，就要对会计人员“责业、廉业、精业、勤业、敬业 、爱(乐)业”等方面制定一套可操作的评价标准，选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚、道德示范、媒介褒贬等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位和社会公众的督导之下。

5．要加大对违反职业道德规范行为的处理力度，约束和管制会计人员的职业行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员 ，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员 ，5年内不得重新取得会计从业资格证书。同时，应建立黑名单 ，让屡次作假的会计人员进入黑名单，在媒体上公布，让其永远无法从事会计工作。

目前浙江省人事厅为加强继续教育而发文开展公需科目培训，并把《职业道德与创新能力》列为首期课程。此举反映了政府把职业道德建设引领到了一个新的层面和高度。

浅谈会计职业道德建设:对加强会计职业道德建设的构想

在现代市场经济条件下，注册会计师的执业准则和职业道德极为重要。自2001年底美国安然公司轰然倒塌后，美国的世界通信、施乐等大公司相继爆出会计丑闻。而我国也连续出现琼民源、红光实业、ST郑百文、东方锅炉、大庆联谊及银广夏等上市公司恶性会计造假事件。2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果。在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达71．43亿元，可见，我国会计造假也是惊人的。广泛的会计造假向世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引发了人们对会计诚信问题的广泛关注。加强会计诚信和职业道德建设、规范上市公司财务行为、遏制会计造假、提高会计信息质量的呼声日盛。本文试从会计法律制度与会计职业道德的互补关系入手，就构建我国会计职业道德体系框架结构作初步探讨。

一、会计法律制度缺陷与会计职业道德建设

加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以德治国相结合的重要体现。重塑会计诚信、规范会计行为不仅要靠法律制度作保障，还要靠职业道德来实现。会计法律制度建设与会计职业道德建设两者缺一不可、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用，是维护会计职业道德的重要手段。可见，会计职业道德与会计法律制度具有互补性，我们不能依赖会计法律规范的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能。经济伦理学认为，经济交往必须由一种道德框架作为基础，现代市场经济运作的基本道德框架就是诚信。会计诚信表达了会计对社会的一种基本保障，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者提供服务。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计诚信建设已迫在眉睫。

会计制度缺陷也需要会计诚信机制来补充。会计行为的经济性和社会性决定了会计行为本身就需要会计制度的约束和规范。会计制度是维护会计秩序乃至社会经济秩序的重要工具，但是正如新制度经济学（特别是博弈论和信息经济学）所证明的，法律制度并不是合同得以执行的制度安排。即使是会计制度最发达的国家，会计制度的不完备性也是存在的。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性，但现实中因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境的未来不确定性与复杂性，制定完备的会计制度几乎是不可能的，这种会计制度缺陷必然导致会计诚信的缺失。当然，会计制度缺陷导致会计诚信缺失仅仅是一种表面现象，其本质是造假者的不法利益驱动。

目前，会计造假被查处概率较低，即使被发现，其所付代价也是很有限的，造假成本与造假收益严重不对称，这无疑助长了会计造假行为。因为对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就会产生有恃无恐进行博弈的冲动和理由。一切造假者是从践踏道德开始的，从造假动机的形成到造假过程的实施无不起始于道德的背离。而市场经济是法制经济，也是信用经济，诚信是市场经济的基石。市场经济有赖于运行的游戏规则，但仅仅有法规制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范，因此会计诚信教育已成为当务之急。为从根本上治理假账，必须使依法治理与以德治理并重，加强会计诚信和职业道德建设，使会计诚信内化为人们的内在信念和内在品质。

二、会计职业道德的内涵、基本内容及特征

会计职业道德规范是在长期会计工作中形成的，具有习惯性、群众性等特点。它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以会计职业道德原则来约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式，它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了规定，弥补了法律规范的空缺。会计职业道德的确立与完善将从伦理道德导向上遏制会计造假动机，对规范会计工作秩序将起到积极影响。

基于会计职业的特殊性对职业道德的要求，会计学界长期以来一直致力于会计职业道德理论的研究。由于不同国家在经济发展程度、经济结构、文化传统等方面存在明显差异，从而对不同国家会计职业产生了不同影响，各国会计职业道德也体现了本国的特点。国际会计师联合会（IFAC）1980制定的《国际会计职业道德准则》提出了会计专业机构道德准则应遵循的基本原则，即正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律。美国会计师协会等职业团体确定的会计职业道德包括正直、客观、独立、遵从、保密、披露的相关性、职业胜任能力、对他人的责任感和没有不名誉行为等内容。英国对会计职业道德的要求是真实公允、客观公正、职业能力和保密性。法国会计职业道德强调遵规守法、诚实正直、真实公允、社会责任感。德国会计职业道德则强调规避风险、高度稳健、恪尽职守、各负其责。

可见，虽然各国会计职业性质是基本相同的，但因各国在政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差异，使得各国对会计职业道德的规范也不尽相同，但都体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求。这无疑为构建我国会计职业道德体系框架结构提供了借鉴。

三、构建我国会计职业道德体系框架结构的设想

我国《会计法》将会计职业道德以会计大法的形式表现出来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则，仅在《会计基础工作规范》中有相关规定，但内容笼统，未形成体系。笔者认为，可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对其的影响和要求。未来我国会计职业道德体系应由职业道德规范（准则）、职业道德教育、职业道德修养、职业道德评价、职业道德监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径，道德教育是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价和监督是推动会计职业道德健康发展的保障。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互制约，共同构成了一个完整的会计职业道德体系。

（一）制定一套可操作的会计职业道德准则

建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构制定、颁布与监督的会计职业道德准则体系，以实现会计行业自律。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、业务能力和职业责任等。会计人员在会计实践中应自觉遵守该准则。

1．一般原则，包括真实性、公正性、忠诚性和正义感。①真实性，即要求会计人员如实记录、反映经济业务，及时、、完整地提供真实的会计资料。违背真实性原则，也就失去了会计存在的基础。②公正性，即要求会计人员处理会计事项时遵守公正的道德标准，不偏不倚地对待利益各方。美国会计学家斯科特（O．R．Scott，1941）提出了会计公正性的著名标准，即：会计程序对一切利害关系方面必须公正对待；财务报告毫不偏离地作真实和正当的陈报；会计数据应该是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。③忠诚性，即作为委托人和人中介的会计人员既要对管理当局忠诚，完成管理当局所委托的责任，如实反映企业经营状况，又要对外部委托人忠诚，客观反映管理当局受托责任履行情况，为其决策提供相关信息。④正义感，即会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的违规行为不能视而不见，更不能做假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于披露真实会计信息。

2．专业技术能力，包括搞好服务、熟悉法规和职业判断力。①搞好服务。会计人员应发挥职业优势，积极做好会计核算、会计监督与决策，为单位提供相关政策咨询，为单位内部管理和投资决策服务。②熟悉法规。会计人员应熟悉财经法律法规和国家统一会计制度，并结合本职做好宣传，当前特别要掌握加入WTO后的新会计标准和业务。③职业判断力。加入WTO后，我国会计理论与国际接轨、与国际交往的能力加强，会计行使职业判断的空间日益增大，这就要求会计人员运用其知识按基本会计原则作恰当的职业判断，以客观公正的态度，选择委托人和人及个人利益均可接受的会计政策，提供有关各方决策有用的会计信息。

3．职业责任，包括保守秘密与开拓创新。①保守秘密。会计人员应保守本单位商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露单位会计信息。②与时俱进，开拓创新。会计人员要适应新形势，始终保持知识储备的新鲜度，不断改进工作思路和方法。

（二）加强会计职业道德教育、修养、评价与监督

1．广泛深入地开展会计诚信和会计职业道德教育。会计道德进步有赖于会计道德意识的觉醒，没有这一点，再好的法律制度也难以内化为个体的德性和自觉行为。而会计道德意识的觉醒又需要强化会计诚信和道德教育。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前要按朱?基总理“不做假账”的指示精神，广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主体的诚信经营责任，倡导诚信经营理念，将诚信作为行为准则，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。同时，要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节增加会计职业道德和专业技能教育内容。强化道德教育必须以对单位负责人的培训为切入点，使其以身作则，并以其良好形象、典范行为带动员工，从而提高全体会计人员道德水准。此外，要加强正面典型的宣传教育和舆论引导，形成诚信风尚。

2．提高会计职业道德修养。会计职业道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我锻炼、自我改造、自我提高的活动，是会计职业道德教育的重要补充。

3．建立健全会计职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，通过严格执法、加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等，促进会计职业道德建设。中国证监会副主席史美伦指出：要加强上市公司董事、高管人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制；积极贯彻公司治理理念，完善公司法人治理结构，提高上市公司治理水平；加强对中介机构的监管，引导其完善内部控制，树立诚信和自律意识，培育市场自身约束机制；司法上积极推进民事诉讼机制的建立，从而提高上市公司信息披露质量，坚定投资者对市场的信心，保护投资者的合法权益。中国注册会计师协会也了《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，将职业准则细化和可评价化，对注册会计师如何保持执业独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费行为等内容作了具体规定，引导并推动地方注协和会计师事务所因地制宜地开展行业诚信建设。所有这些必将大大推动我国会计诚信建设的步伐。