预算会计和财务会计实用13篇

预算会计和财务会计篇1

（一）两者的关系

按照目前的现状来看，预算会计与财务会计之间存在非常简单的关系，即拨款关系。从表面来看，预算会计是政府中的主要会计，但其实不是，财务会计和预算会计相同，都有其存在的重要意义。预算会计的职能是对政府财政支出的预算批准及执行，它虽然能够在执行的过程中体现出“付款”以及“拨款”的流程，但却缺少后续的过程跟踪和记录。而财务会计则是把执行过程的后续任务进行接收、记录等等。因此，理清了预算会计与财务会计之间的关系和区别之后，才能更好的去分析两者相结合的特点与优势。

（二）存在的问题

现阶段的政府部门中，多数进行财政预算和预算执行的是预算会计和财务会计的综合体，虽然政府将两者进行了简单的结合，但还存在很多问题与不足，这就需要进一步的完善与提高。

1、预算资金的执行过程记录不完整。一方面政府现有的预算会计对预算资金的执行过程存在不完整状态，导致预算资金的运动过程有很多是缺失的记录；另一方面预算会计只对资金流动过程中的最初阶段进行完整的记录，但流动中的资金运动没有进行很好的跟踪记录。因此，预算会计在这方面仅仅做到了对财政的预算与执行，在职能上并没有向资金流动的交易层面进行延伸，从而导致了政府一类的公共部门在财政资金记录上含糊不清，无法准确的反映出政府的资产状况。

2、财务会计反映的资产负债不全面。政府部门中的财务会计同样存在类似的问题，即资产和负债的反映不够全面。目前，政府部门的财务会计并没有把一些非货币性的、公益性的活动项目纳入到自己的职能范围内，对于政府部门的财务业绩以及相关的责任没有做更全面的核算及负责。只是在拨款时对相关的表面的资金流动进行记录，却不能对公益性的活动支出做出详细的确认和计量。这样也就使社会公众以及国家对政府部门的财政情况缺乏掌握和了解，同时对政府的财政管理秩序产生一定程度的影响，也加大了政府财政风险发生的几率。

3、政府部门中的会计目标不够明确。我国的政府会计目标，不只需要满足财政预算的需求，更需要的是能够满足国家对会计的要求，即国家的财政预算管理以及宏观经济管理，同时还要将政府的公共管理需求纳入职能范围，从而为其提供准确的资金流动信息、财务的盈亏状况以便相关部门使用。当前的政府预算会计还存在能力方面的不足，在确认、核算、计量和报告等方面存在缺陷，例如会计科目不健全、核算方法不全面、报表体系不科学等。因此，政府的预算会计与财务会计需明确会计目标，实现政府部门中预算会计与财务会计的更好结合。

二、预算会计与财务会计的相互结合

现阶段，在执行政府的财务任务时，其预算会计与财务会计已经进行了简单的结合，初步呈现出互补的状态，这就使政府中的会计体系形成了一个整体。其主要通过信息的相互传递以及协同来达到结合的效果，同时对会计的基础、科目、报告、功能等进行协调以达到完善政府部门的会计体系的目的。

（一）确立方法

目前的预算会计与财务会计已有简单的结合及互补，但方法还需要完善与改进。第一，由于预算会计与财务会计的制度规定不明确，两方的职能范围相对较小，导致单方面的跟踪记录或反映的信息不够全面。在这方面应该对原有的预算会计和财务会计制度进行适当的修改和补充，以修订后的会计制度来规范其职能范围，同时约束其行为，达到对预算会计和财务会计监管的目的。也能够实现政府财政信息的完整记录，并且反映这一预算目标。第二，要做好政府的预算会计与财务会计的的完美结合，就要完善其体系。预算会计的任务就是预算相关部门所要预算的目标，或者是预算其执行的目标需要付多少款以及执行之后的结果预算，其目的就是实现该部门要实现的政策或公益性活动。简单的说就是对活动进行结果预算。而财务会计则是对其活动中相关部门所接受的资源以及耗费情况加以记录，以及对在活动中怎样分配资源进行记录和评估。因此，两方各自的职能就是在活动中进行衔接。因此，也可以重新建立两种会计制度，明确两方各自的职能范围，适当扩大职能范围，使其在进行资金预算和评估时互相有交叉点，并且在衔接环节的监督和审查上做的更好。两种方法并不发生冲突，在某些规定上，预算会计和财务会计可以实行相同的制度，例如行为标准，工作方法等；另一些具体方面，可以为其分开制定规则，例如在会计报告的制作上。重要的是两方所要衔接的点，一是在于预算会计预算的资金情况就是财务会计要记录的接收资金，另一个点就是两方都要实现其预算的目标以及能够很好地实行政策。目前的制度只能很好的实现第一个衔接点，第二个衔接点在执行过程中体现的还不够明显。所以，政府在制定会计制度时，无论是一个整体制度还是两个不同的制度，都应该把预算会计和财务会计当做一个整体，然后再进行相应的分别管理与结合。

（二）实施策略

1、分类处理。确立了方法之后，最关键的一步就是怎样实施。要能够有效的将预算会计与财务会计进行结合，就要对政府部门的财政支出状况以及负债信息进行全面的反映。在这一方面应该对一些重大活动项目及政策的实施引入权责发生制，同时要将公益性和非公益性的活动进行分摊处理，对财政的支出状况及政策实施类型进行很好的分类，以便在发生错误时对相应的部门和负责人追究责任并且及时挽救。

2、互相学习。在政府部门中，预算会计和财务会计都是以财政的流动为主要的关注对象，预算会计的存在是为了反映资源的流动，财务会计的存在则是为了反映资源的接收，这些信息数据都是会计信息，都是应该确认及准确核算的。然而预算会计与财务会计对双方的工作内容可能存在一定的认识缺失，不了解双方的工作流程就会导致工作中的某一环节衔接不上。因此，要做到预算会计与财务会计的结合，应适当使双方在对方的工作流程方面进行一定的了解，并适当的沟通，这样才能更好的完成财政流通过程中的衔接环节。

预算会计和财务会计篇2

民主制度的发展使得我国人民对于公有化以及透明化的认识程度开始逐渐加深，同时随着我国政府政策等问题的公开化，我国人民的监督作用也开始逐渐得到了发挥，并逐渐的对政府提出了更高的要求。政府的财务工作在一定程度上反映出政府的工作能力以及发展状况，因此，我国各界人士对于这一方面也是非常关注的，这就要求政府一定要加大力度对其财务方面的有关工作进行完善，以使其能够更好地满足政府以及社会发展的需要。

1预算会计与财务会计间的对比

预算会计与财务会计同属于会计工作中的两种，两者在整个会计工作中均占据着重要的地位，因此，想要使会计工作能够得到最大程度的保证，就一定要对这两方面的工作达到详细了解的水平，同时清楚地认识到两者之间的不同点，这样才能使会计工作更加科学化、合理化，才能使我国的会计工作达到一定程度的创新。

1.1预算会计与财务会计的关系

预算会计与财务会计之间的关系主要表现为拨款关系，但两者在具体的实施过程中却肩负着不同的责任，负责不同的工作，换句话说，两者之间的工作范畴是存在差距的。对于预算会计来说，一直以来，政府中的会计工作主要都是预算会计工作为主，通常情况下，政府会通过预算会计去实现财务工作的批准以及执行方面的工作，从表面上看，预算会计涉及了有关于资金的问题，但事实上，却缺少后续的跟踪工作。与预算会计相反，财务会计负责的并不是财务工作的批准及执行，而是负责后续的跟踪工作。

1.2预算会计与财务会计结合的过程中存在的问题

预算会计与财务会计属于会计工作中的不同内容，但就目前情况来看，我国政府在财政预算的过程中，通常是将两者结合起来完成工作的，将预算会计与财务会计相结合对于政府的会计工作来说属于一大进步，但从细节方面分析，我国政府在两者的结合过程中还是存在一定问题的，只有对其中存在的问题进行详细的分析与了解，才能使两者的结合为我国政府会计工作效率及效果的提高提供最大程度的保证。总的来说，预算会计与财务会计结合的过程中包括以下几点:(1)执行记录存在不完整的状况。执行记录的不完整主要是预算会计中存在的一个问题，预算会计中预算资金的不完整主要体现在:首先，目前我国政府的预算会计在对预算资金进行记录时，存在不完整的状况，这种情况记录缺失的状况对于政府来讲是非常不利的，一旦在工作中需要对上述记录进行调取，那么如果记录不完整，整个调取过程也就无法顺利地进行，这会对政府的工作带来很大的阻碍，因此是必须加大力度进行解决和调整的。其次，在政府的预算会计中，通常存在只记录资金在初级阶段的运动，而对于后续资金的运转并不记录的现象，这一现象在具体的工作当中也被称之为执行记录不完整。无论是上述哪种状况，对于我国政府会计工作的完善都是非常不利的，因此，相关人员必须使预算会计能够实现其本身价值的基础上，同时也进一步的对资金的流向进行关注与追踪，若非如此，政府在财务资金的记录方面必然会存在问题，同时其真实的财务状况便无法被很好地表现出来。(2)对资产与负债的反映存在不全面的状况。资产负债的不全面主要是财务会计中存在的一个问题，对资产和负债的反映不全面会导致政府在具体的工作过程中其财务状况无法得到很好的反映。就目前的情况看，我国政府在对财务会计进行利用时，并没有加入有关公益性活动的内容，同时对于财务业绩等一些内容也并没进行十分详细的核算，仅仅是当政府的财务中存在拨款的内容时，才对拨款的资金等进行记录，通常情况下，在政府拨款时，需要记录的应不仅仅只是拨款资金，同时还应存在拨款单位等种种更加详尽的内容，只有这样，才能使公众对于政府的财务状况得到最大程度的了解，从而使政府的资金流动能够更加透明化，这对于减少政府的财务风险以及稳定社会秩序都是非常重要的，因此，相关人员必须加大力度对这一问题进行解决。(3)会计目标存在不明确的状况。无论对于预算会计来说还是对于财务会计来说，其会计目标都必须得以明确，这是保证会计工作科学性的一个重要前提，但就目前的情况看，我国政府的会计目标一直并不是十分明确，这对于政府会计工作的发展来讲是非常不利的，同时也不利于政府信誉及形象的保证与提高。我国的会计目标主要体现在满足政府的财政需要与保证人民的正常生产与生活方面，因此在具体的工作过程中，一定要十分慎重，否则将会对国家财务方面的发展与完善造成很大的不良影响。

2将预算会计与财务会计相结合

就目前的情况看，我国政府在预算会计与财务会计方面均存在问题，同时在两者的结合方面也就必然存在问题，这对于政府以及国家的长远发展非常不利，因此必须及时地对其加以解决。同时，根据对我国社会目前的种种形式分析，将两者结合起来也已经成为了一个必然趋势，因此，必须采取有效的措施完成这一结合过程。

2.1确立将预算会计与财务会计相结合的方法

2.2将预算会计与财务会计相结合的策略

想要使预算会计与财务会计均能够最大限度地发挥其作用，从而保证我国的会计工作能够达到最好的水平，就一定要将两者结合在一起，并将两者结合过程中存在的问题进行解决，具体而言，将预算会计与财务会计相结合的策略主要包括以下两点:(1)对会计中的种种问题进行分类处理。确立了方法之后，最关键的一步就是怎样实施。要能够有效地将预算会计与财务会计进行结合，就要对政府部门的财政支出状况以及负债信息进行全面的反映。在这一方面应该对一些重大活动项目及政策的实施引入权责发生制，另一方面要将公益性和非公益性的活动进行分摊处理，对财政的支出状况及政策实施类型进行很好的分类，以便在发生错误时对相应的部门和负责人追究责任并且及时挽救。(2)预算会计与财务会计应互相学习。在政府部门中，预算会计和财务会计都是以财政的流动为主要的关注对象，预算会计的存在是为了反映资源的流动，财务会计的存在则是为了反映资源的接收，这些信息数据都是会计信息，都是应该确认及准确核算的。然而预算会计与财务会计对双方的工作内容可能存在一定的认识缺失，不了解双方的工作流程就会导致工作中的某一环节衔接不上。因此，要做到预算会计与财务会计的结合，应适当使双方在对方的工作流程方面进行一定的了解，并适当的沟通，这样才能更好地完成财政流通过程中的衔接环节。

3结论

通过上述内容可以看出，在政府的会计工作当中，预算会计与财务会计都是非常重要的部分，但两者在会计工作中所发挥的价值以及所负责的工作是不同的，因此，为了保证政府的会计工作能够达到最好的效果，将两者结合起来已经成为了目前的一个主要趋势。就目前的情况看，我国政府在将两者结合的过程中还存在一定的问题，这就需要相关人员加大力度实施相关的策略对这些问题进行解决，这样才能最大力度地保证政府会计工作的科学性、保证社会的稳定。

参考文献:

预算会计和财务会计篇3

一、高职现行会计制度问题

就目前来看，高职院校等二级单位的现行会计制度存在着较多的问题，无法适应高职教育的发展需要。首先，大多数高职院校的会计核算实行的是收付实现制原则，即根据货币资金增减进行学校收入和支出发生的确定。而在该种制度下，高职院校财务会计并未进行现金流量表的编制，所以无法对高职院校在各个时期内的现金流向等信息进行掌握。其次，高职院校的会计制度中未对固定资产进行计提折旧，仅仅根据事业收入和经营收入的比例进行修购基金的提取，所以容易的导致学校资产和净资产虚增。再者，目前高职院校的现行财政预算体制要求与专用基金设置要求并不相同，以至于导致专用基金核算出现了隐性负债，并且导致了专用基金的提取不科学[1]。此外，高职院校目前施行的是财务账和基建账相分离的制度，以至于将形成一部分实物资金、一部分费用和一部分货币资产，继而导致学校的真实财务情况无法得到反映。

二、高职财务会计与预算会计的结合模式选择

（一）财务会计与预算会计结合分析

面对高职院校的现行会计制度问题，还需要尽快将财务会计与预算会计结合起来，才能够更好的实现高职会计制度改革，继而帮助政府和公众更好的了解高职院校的财务运作情况。就目前来看，财务会计与预算会计的结合模式主要有三种，即建立以预算会计账户为主的会计体系、建立预算会计和财务会计两套相互独立的会计体系、建立同时满足财务会计和预算会计要求的权责发生制核算会计账户。而不同的模式拥有不用的适用范围，目前国内有关高职会计核算模式的研究主要集中在两个方面，即通过修补现行预算会计制度进行两套信息提供的研究话题和建立统一预算会计制度和财务会计制度的研究话题。而想要进行高职预算会计制度和财务制度的重构，还应该围绕适度分离和整合的原则。在此基础上，才能够利用相应的信息系统和协调机制进行两种制度的结合[2]。因此，从这一角度思考，应该选择制度分离、核算融合和报告分离的财务会计与预算会计的结合模式。

（二）财务会计与预算会计结合模式

根据之前的理论，可以在高职院校分别进行预算会计和财务会计制度的构建。具体来讲，就是在会计核算基础上，利用现金制进行采取预算会计制度的建立，并且利用修正的权责发生制进行财务会计制度的构建。而通过构建这两种制度，则能够实现预算会计与财务会计在制度上的分离，从而有效进行成本和绩效等信息的提供。在开展日常会计核算工作的过程中，还需要进行整套科目体系的设计。而该体系不仅需要包含财务会计科目体系，还要包含预算会计科目体系。利用该体系，在处理财务会计和预算会计的相同业务时，可以根据财务会计规定完成日常会计核算工作。在该业务进入到月末汇总阶段时，则可以将其结转至预算会计体系下的账簿体系。如果处理不同的业务，则可以分别按照预算会计体系和财务会计体系的规定完成各自业务的会计处理。但在月末，还要根据汇总结转和单独确认的预算会计账簿体系进行预算会计报表的编制。而采取该种结合模式，则能够实现高职院校的财务会计与预算会计的核算融合。最后，在进行财务会计和预算会计报告时，需要实现二者的分离。具体来讲，就是分别进行财务会计报告和预算会计报告的提供，以便使高职院校内外报表使用者的需求得到满足。需要注意的是，在实现财务会计和预算会计结合的过程中，需要做好信息和功能的协同处理[3]。而只有做好会计基础协调、会计科目协调、会计要素协调和会计报告协调，才能够真正实现这一目标。

三、结论

总而言之，随着教育改革的不断推进，高职教育的投资形式已然发生了变化，所以高职院校目前的会计制度基本已经无法满足高职教育事业的发展需要。面对这种发展形势，高职院校还要合理进行财务会计和预算会计结合模式的选择，才能够更好的进行自身财务管理改革，继而使高职院校获得更多的市场竞争优势。

参考文献：

[1]廖开锐.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析[J].教育财会研究，2012（06）：10-13.

预算会计和财务会计篇4

正如我们所熟知的会计的本职工作是对已经发生的经济活动，进行科学化以及规范化的监督与核算，这也说明了，会计核算在会计管理工作中的重要性。会计核算工作的主要环节包括，对已经发生或者是已经发生过去的经济活动进行严密性、规范性的监督以及核算，并着重的强调需要监督核算的经济内容必须是正在发生或者是已经发生过去的[1]。而在会计管理工作中，要保障会计核算工作的质量和效率，就必须的严格要求会计核算工作人员对发生的经济活动进行及时的处理，从而体现出会计核算工作的时效性[2]。在高校会计制度下，会计核算工作的内容极为复杂，其中囊括着学校日常工作中收付的各类款项，学校工作环节中的有价证券，学校设备的采购以及使用的实际情况，学校财务的增加和收发情况，学校所有债务债权，学校国定资产的增减，学校的成本投入以及学校阶段性财务管理成果等等方面进行着详细、科学的计算和处理，使得学校的财务管理质量得到显著的提高[3]。

(二)财务预算

财务预算同样是会计管理工作中的重要组成部分，是对学校未来日常工作开展的过程中，一定时期内发生的财务管理进行有计划的预算，反映的是该阶段财务管理工作中主要会发生的财务情况以及各项相关指标。在新高校会计制度下，我国高校日常工作中的财务预算工作，涵盖着多方多面，其中主要集中在学校现金流的财务预算，学校相关利润表的财务预算，学校资产负债表的财务预算。在社会经济发展的过程中，强化高等院校会计管理工作中的财务预算工作，可以使得学校在制定发展规划时，相关决策的制定更加的科学化和具体化，使得学校的发展目标更加明确，对推动学校财务管理工作目标的实现有着积极的作用。

二、新高校会计制度下协调会计核算与财务预算工作的重要性

(一)是财政管理改革对会计管理工作质量提高的需求

经过对新高校会计制度的深入研究，我们很容易就可以发现新的会计制度将政府的收支分类以及部门预算、集中支付等相关的会计核算内容有效的融合到了新的高校会计制度中[4]。新高校会计制度将以前分类不清的会计核算科目进行了科学的细化，并依照了相关的功能科目做出了更加科学的明细核算科目，使得会计核算与预算管理有机融合到了一起，对会计管理工作质量的提高有着极为重要的作用。

(二)新高校会计制度满足了会计核算工作与预算管理工作的内在需求

在新高校会计制度的改革过程中，将一系列的收支类科目依照相关的会计功能分类科目要求进行了科学的设置，并且区分和细化了财政拨款与非财政拨款的区别，同时将基本支出和项目支出之间的明细进行了相关明确，提高了会计核算与预算管理工作的质量和效率[5]。三、新高校会计制度下会计核算与财务预算在协调性方面出现的困境

(一)未设立完善的预算管理制度

就目前来看，我国高校的财务管理工作有着非常严重的问题，其中最为突显的是财务预算管理机制的构建出现了极大的漏洞，导致在实际的财务预算管理工作中，工作效率不高，工作质量低下，远远的落后于各行业领域中其他企业内部的财务预算管理工作。在高校财务管理工作实际的开展过程中，有很大一部分的高校在财务管理制度的构建方面，忽视了财务预算管理机制的建立，使得高校对自身的相关财务管理工作的预算管理力度较弱，造成高校的财务管理工作效率不高，工作水平较低，财务管理的效果无法真正的体现。

(二)经费投入的力度较差

在高校会计工作的过程中，有多数的高校在日常进行财务预算管理的过程里管理经费的投入力度不够，使得绝大部分高校的财务管理风险极大，对高校的日常运行以及可持续发展带来严重的负面影响。同时很多的高校存在着极为严重的负债，高额的负债资金使得高校日常的财务管理任务艰巨，对高校正常开展会计核算工作以及财务预算管理工作带来极大的压力。

(三)会计核算与财务预算工作的联系度较低

就现阶段而言，我国的很多高校在实际的会计工作中，对财务预算工作并没有依据会计核算的相关标准，对一些具体的项目支出内容进行有效的划分，同时也没有系统的控制管理质量[6]。再加上会计核算的工作过程中，预算项目是由不同的两个财务部门进行指定的，使得会计核算的明细不够明确清楚，导致会计核算过程中的科目设置与财务预算支出中的相关核算工作出现了互相脱节的现象，这就容易造成一些会计工作人员随意的扩大、修改会计明细内容。

(四)没有构建系统化的监督管理制度

会计核算的工作人员没有对财务预算管理进行有效的监督管理，导致学校的财务管理失误现象频繁发生。在高校的日常管理工作中，需要进行的财务预算管理科目较多，复杂繁重的财务预算管理项目，使得财务预算管理项目与会计核算相关明细科目出现了不均衡的现象。高校的财务预算项目众多，比如一些个人款的缴纳收支，在高校特殊的管理环境中，很容易使得简单细小的工作变得极为的繁琐和复杂，这就需要财务预算管理工作人员要及时的对这些工作进行有效的管理以及监督，但是有一部分财务预算管理工作人员并没有在单一的账务环节中，对财务进行及时的处理，使得单一的个体账务不断的累积，逐渐形成了庞大的财务工作，而财务预算管理工作人员又消极对待工作，依靠极为模糊的记忆，对这些财务进行预算工作，制定出相关的预算表，并提交给会计核算工作部门。会计核算工作部门面对积压的预算表，缺乏工作耐心，从而导致核算的工作效率降低，使得学校在资金使用情况上面出现了极大的问题，对高校财务管理工作的正常开展带来了严重的负面影响。

(五)错误的财务管理理念

在我国会计制度建设发展的过程中，有很多的高校在会计工作的开展环节里，财务管理的理念发生了极大的偏差，导致这我国高校的财务管理工作效率以及工作质量不高。一些高校在日常的财务管理工作中，对会计核算工作与财务预算工作的重视度极为的不均衡，导致高校重视会计核算工作，而忽视了财务预算工作的重要性。一些高校并没有设立独立的财务预算管理部门，而是由其他的财务部门身兼两职的担负着财务预算工作，并没有配置专业的财务预算管理人才，使得财务预算工作质量不高，对高校财务管理工作的整体效率起到极为消极的影响。

四、新高校会计制度下加强会计核算与财务预算协调性的有效措施

(一)创新高校的财务预算管理内容

正如本文前面所述，新高校会计制度在制定推出的过程中，不断的增加了一些新的管理内容，使得会计制度更加的完善。而高校在新会计制度下，如何使得自身的财务预算工作能够顺利开展，就需要高校对现有的财务预算管理内容进行改革创新。高校要创新资金的筹集渠道，要将传统的单一式资金筹集渠道向多元化资金筹集渠道发展，使得高校的筹集资金来源更加的宽泛。

(二)加强高校财务监督管理工作

在新高校会计制度开展的过程中，高校要不断的加强自身的财务管理监督力度，要将日常工作中的财务预算管理进行公开化、透明化，并同时要保障新高校会计制度开展的质量。并且高校在强化财务管理工作监督力度的同时，也要不断的完善自身的财务预算管理制度，从而使得高校在开展财务管理相关工作时，能够有据可循、有理可查。另外，高校要不断的优化自身的资金配置方式，从而将高校的资金利用率有效的提升起来。

(三)实现高校会计核算与财务预算工作的信息化管理模式

在社会现代化建设的过程中，我国各行业领域对信息技术的应用极为的广泛，极大的提高了我国各行业领域的管理质量以及管理水平。因此在高校的日常财务管理过程中，逐步的对会计核算工作以及财务预算工作应用信息化管理模式，在将会计核算明细类科目与财务预算目级科目进行统一化的过程中，有效的利用信息化管理的方法，将会计核算与财务预算之间的数据信息交换以及更新做到时效性，便于两者之间的管理标准逐步的达成一致，能够快速的解决高校财务管理中出现的问题。

(四)加强会计核算与财务预算之间的关系

预算会计和财务会计篇5

事业单位在完成自身的事业计划之后，可以根据自身的发展情况以及社会的需要，充分利用自身的资源，开展经营活动，向社会提供有偿服务增加收入以发展壮大自己。财政拨款是有限的，事业单位必须增强成本意识，加强单位的支出管理，科学、合理的利用单位的资源，降低生产与服务成本，在激烈的市场竞争中获得发展。在这些经济活动中，财务预算对于企业达到增收节支的目的，企业的经营活动和投、融资活动实施有计划、协调运作等各项财务管理活动，从而提高企业使用效率和经济效率起着重要的理论意义和实际作用。

一、会计与财务预算管理的概念

会计是以货币作为计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面、综合的经济计算。会计是一个经济管理活动，是社会发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理的需要而产生的，尤其是随着商品经济的发展和市场竞争的出现要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。会计是对生产过程的控制和观念的总结。会计具有反映和监督两项基本职能，会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。

财务预算管理是企业在一定战略目标指导下，对企事业单位经济活动和投、融资活动实施有计划、协调运作等各项财务管理活动，是在科学的生产经营预测和觉粗基础上用数量、金额的形式反映下年度企业供、产、销及财务等方面的经营策略，是内部控制的重要组成部分。通俗的说：对一定时期内资金的取得和投放，各项收入与支出、经营成果及其分配等资金运作所作出的具体安排。事业单位财务预算具有重要性，它是随着各个不同时期的发展而发展并不断的深化。

二、会计与财务预算管理之间的关联

会计对生产经营活动的控制主要是通过会计信息的反馈，由会计信息的使用者――企业决策者、管理者间接实现的。会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。会计本身并不直接对生产经营活动进行管理，正像有人把会计的控制职能比喻成参谋长一样。所以会计可以为财务管理服务，但不能替代财务管理行使管理的职能。财务预算管理是围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以会计提供的数据信息的财务报表形式予以充分反映。财务预算是企业管理的重要依据，同时也是制定、落实内部经济责任制的依据。因此财务预算又被称为“企业总预算”。一个全面的财务人员，应该清楚在企业经营管理扮演的角色，应将预算、战略、内控等现代企业重要管理理念固化为财务职能，形成具有前瞻性的财务预算内部控制体系制度与流程的高手。综上所述，会计是财务预算管理的基础，是生产经营活动之源，没有会计工作做前提，企业的决策者、管理者心中就没有依据，不能有效的激励机制最大限度调动企业生产经营的积极性，提高管理者的管理水平。二者是承上启下的关系。

三、会计、财务预算管理在事业单位企业中发挥的作用

会计是以财务活动及其结果为对象的情报处理活动，会计的机能是组织情报，不处理资金筹集供应与运用，在必要时反映其结果。在知识经济时代、在市场需求不断变化、市场竞争十分激烈时，为提高对外界的适应能力，企业不但要努力降低成本、提高劳动效率、提高产品质量，还要及时了解和掌握市场变化情况，制定最佳方案等，这些都需要会计的决策作基础。企业的会计工作，运用现代管理方法和科学手段，对企业未来一定时期的销售、利润、成本、资金等进行以价值为尺度的定量分析，使生产经营活动始终按照经济、合理、有效的原则进行。随着我国社会不断的改革与进步，社会对行政事业单位的会计人员提出了更高、更严格的要求。因此行政事业单位应积极制定相关的会计内部控制制度，加强对会计人员进行综合素质的培训与监督管理。

随着社会主义市场经济建立与发展，财务的预算管理在国家政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用：首先，它为单位提供预算收支数字和财务分析真实、可靠的信息，是领导正确决策的重要依据；其次，预算管理的准确性为企业增产节约、增收节支、平衡预算、控制债务规模、压缩赤子承担着诸多具体工作；同时在收入分配、计税等起着自我约束、预算约束行之有效的管理机制。实行预算管理还应具有规范性，要有“回头看”的制度，年终将本年的决算和预算一并审查，按收支两条线科目逐一审核，分析预算和决算之间的差额，查找原因，制定纠错对策，对财务预算完成好的进行表扬，对预算差额悬殊的进行批评整改，加强财务预算的准确性和规范性，确保行政事业单位资金的安全、合理有效的使用。总之，预算管理必须从行政事业单位的实际出发，参照发达国家实践的成功经验，在事业单位财务管理体系等方面多下功夫，使事业单位会计在会计体系中更加科学与规范。

（作者单位：江汉大学商学院会计专业）

预算会计和财务会计篇6

1.会计的概念

会计是以货币为计量单位，用专业的方法对事业单位的经济活动做系统、全面、综合、持续的经济计算的一种经济管理活动。商品经济的发展及市场竞争的出现，要求对经济活动进行有效的控制和监督管理。会计是社会发展到一定阶段的产物，其产生顺应了生产发展和企业管理的需要。

从不同的考察角度可以对会计有不同的概括：（1）会计是反映和监督物质生产资料其生产过程的一种方法，是经济管理的工具；（2）会计是收集、处理、输送经济信息的信息系统；（3）会计是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析经济价值的管理活动。在事业单位中，会计是对生产过程的控制和总结，具有对财务资源进行反应和监督的职能，其中，会计核算有连续性、系统性、完整性等特点。

2.财务预算管理的概念

预算管理是单位在战略目标的指导下，对本单位的经济活动、融资投资活动等进行有计划的调节管理。财务预算管理是事业单位预算管理的一个分支，也是预算管理的核心组成部分。财务预算管理是在事业单位科学生产、经营、预测、决策的基础上，用金额、数量的形式，来反映本单位未来某一时期生产、供应、销售和财务等方面的运行策略，即：对事业单位一定时期内，资金的取得和投放、各项收入和支出、经营成果和成果分配等方面的资金运作，进行具体的安排。财务预算管理是事业单位内部控制的重要组成部分，具有重要的意义，随着事业单位自身的发展而不断深化。

三、事业单位会计和财务预算管理的关联性

1.会计为财务预算管理服务

会计对企事业单位生产经营活动的操控主要是通过会计信息使用者（单位的决策者、管理者）的有效信息反馈来实现的。事业单位的会计运用预算、考核、检查、分析等手段，对本单位的货币收支和经济活动的真实性、合理性、完整性进行指导和监控。会计本身不直接参与事业单位生产经营活动的管理，会计在事业单位的监控职能可形象的比喻为参谋长，所以，会计是为财务管理服务的，但不能代替财务管理实施管理的职能。

2.财务预算管理的基础是会计，两者承上启下相互依托

财务预算管理是以单位发展规划的业务预算和资本预算为基础，以单位利润为目标，以单位的现金流为核心编制，以会计提供的数据信息财务报表的形式来反映。财务预算是企业管理的重要依据，也是制定和落实事业单位内部经济责任制度的依据。所以，财务预算又称为“企业总预算”。会计是财务预算管理的基础，是生产经营活动的根源，若没有会计工作作为依托，单位的决策和管理者就缺少生产经营的依据，进而阻碍企业生产经营的积极性，影响管理者管理水平的发挥。由此可知，会计和财务预算管理是承上启下的关系。

四、事业单位中会计和财务管理的意义

1.会计能够提高事业单位的资金使用效率

会计是以财务活动和财务结果为依据的情报处理活动。会计的职能是组织经济情报，但不参与资金的筹集与运行，只在必要的时候反映资金筹集与运行的结果。在当下的经济时代，市场需求不断变化，市场竞争日益激烈，企业要提高对外界的适应能力，就需要努力提高产品质量提高产品质量、降低生产成本、提高生产效率，对市场的变化情况进行实时的了解和掌控，制定最佳的财务方案，而以上种种，都需要以会计的决策为依托。

事业单位的会计工作是用现代化的管理方法及科学手段，对企业的未来某一时期的成本、销售、资金、利润等做以价值为尺度的定量分析，确保生产经营活动按照经济、有效、合理的原则运行。具体体现在以下方面：

（1）会计能使事业单位各种形式存在的资金得到全面的反映，利于事业单位加强对资金的全面管理，能使事业单位的财政发得到更好的利用。

（2）会计能使事业单位通过合作、合资等联合形式，来促进自身的发展。会计还能对外投资管理做出规定，防止投资的盲目性，防止资产损失和流失，有效保障国有资产的完整和安全。

（3）会计能提高事业单位的资金使用效率。在事业单位的经济活动过程当中，对其进行全方位、全过程的监督和控制，保障事业单位财务职能的顺利发挥，从而提升事业单位的经济效益。

2.财务预算管理能够提升事业单位的财政管理水平

当前，财务预算管理在国家的政权建设及社会经济领域中发挥着重要作用，在国家事业单位中扮演者重要的角色。事业单位的财务预算管理，能够准确、合理地收集和整理财务预算数据，按制定的财务预算方案来实现本单位的预算目标，进而有效地保障事业单位的服务水平。事业单位财务预算管理的意义集中体现在以下三个方面：

（1）适应市场经济的发展，提升事业单位的财政管理水平。受我国国情和计划经济的影响，事业单位的管理水平与时代的发展不一致。事业单位要适应市场经济的发展，必须实行有效的财务预算管理。财务预算管理能对事业单位的财务工作做出行之有效的计划、编制、调控、执行和监督等。在事业单位中实施财务预算管理，能有效控制财务收支的平衡，提高本单位的整体管理水平，实现单位的总体发展目标。

（2）优化事业单位财政的资金支出，提高事业单位的工作职能。在事业单位中实行财务预算管理，能够有效提高单位资金的利用率，强化单位对资金的统筹管理及规划，把事业单位有限的财政资源进行合理化分配，提升业单位的工作职能，进一步提高社会的整体经济效益，强化国家的宏观调控能力。

预算会计和财务会计篇7

一、高校财务预算及其管理的重要性

随着社会的不断发展和经济的不断进步，财务预算的重要性不断地显现出来，在高校财务方面更是如此，正确认识财务预算的重要性是十分必要的。

（一）高校财务预算的重要性

高校的财务预算，即高校根据自身情况，通过事业发展计划的情况对年度财务收支进行预算。当前，高校的资金来源主要是政府拨款，而政府拨款的依据正是高校的财务预算。由此可见，高校的财务预算对高校的筹资而言是十分重要的，高校的资金使用情况直接受到财务预算的限制，因此高校财务预算在财务管理中处于核心地位。

（二）高校预算管理的重要性

“有预则立，无欲则废”，在财务管理中更是如此。通过对事业发展情况进行了解，做出正确的资金计划安排，有利于会计核算工作的展开。预算管理是会计核算的前提，也是财务管理的关键。预算管理对高校的资源优化配置有着重要意义，直接关系到资金的使用效益，对高校的生存和发展有着重要的影响。

（三）财务预算及预算管理在廉政建设中起着重要作用

高校资金的使用主要是通过部门批准实现的，领导班子的素质直接影响高校的财务情况。高校的扩招，致使在教学、科研、后勤等方面的管理中需要大量的资金投入。为了满足各个方面的资金需要，高校会通过各种渠道进行筹资，这就使得高校领导对资金的使用随意性加大。进行财务预算能够有效地控制高校资金的走向，同时对高校领导班子进行监督，避免高校领导或业务主管出现的情况，这符合国家和财政的政策要求。

二、高校会计核算与财务预算衔接出现的问题

（一）国库集中支付带来的问题

随着新的会计制度的实施，各大高校对会计科目进行了新的设置，对满足新制度的国库支付系统进行了人员和设备的安排，实施国库集中支付。国库集中支付给高校财务管理带来方便的同时，也出现了一些问题。首先，国库集中支付导致了财务预算的滞后性，不能够满足新的会计制度下会计核算的要求。其次，财务预算与实际资金的流动情况相差很大，一个月内的用款计划往往只能够满足一周的财政支出。再次，预算部门不能有效地对项目经费资金的性质进行分类和记录，这就导致在核算阶段难以对项目支出的账户进行审核，造成一定的会计核算问题。最后，国库集中支付要求所有在册教职员工都必须办公务卡，由于该系统不完善导致的各项问题使得教职员工在使用公务卡的时候不够积极，没有体现该系统的优越性，造成了人力、物力等资源的浪费。

（二）会计核算与预算没有进行平行设置

随着会计核算明细科目的增多，若要实现准确的核算，就必须对各个项目进行细致的划分。当前，高校在进行经费管理时，采用通过部门预算对项目进行管理的方式，经费的分配是通过财务预算进行的。在进行预算的时候，往往只分到“项”级，没有进一步对“目”级进行划分。这就造成项目预算不够精细，从而出现问题。在进行财务预算时，每个项目只有相应的投资金额，其支出情况难以确定。由于支出内容不能确定，无论会计科目分得再细致也不能够准确反映资金的走向，这就给日后的资金核算带来了困难。

（三）会计核算科目与预算项目之间的脱节现象

在对资金进行预算时，没有将预算科目进行细致的划分，资金的支出情况得不到确认，再加上会计核算与预算是通过不同部门进行的，导致核算部门对会计明细科目的设置与预算部门对预算科目的设置之间出现偏差，从而导致会计核算与预算之间的衔接出现问题。会计明细科目的设置不能够满足预算支出的需求，容易出现任意扩大项目支出、项目支出内容随意调剂、项目串支等现象，造成资金流动情况的不明确。

（四）会计核算时间与预算批准时间的差异

一般来说，高校的会计核算是从1月1日开始，到12月31日结束，而预算的批准时间在该年度的5月份或者6月份。当预算指标下达时，该年度的经济业务已经进行了近一半，这就造成财务预算不能够充分发挥其作用，使得许多工作由于预算下达的不及时而难以达到其最优的完成效果。由于预算资金不能够及时到位，高校的经济业务不能够及时实施，就会对高校的发展造成影响。

三、解决高校会计核算与财务预算衔接问题的几点建议

（一）对系统进行完善

随着新的财务制度的推行，对相应的系统进行完善就成为解决会计核算与财务预算之间问题的首要目标。通过建立与预算项目相一致的会计核算科目，同一会计核算与财务预算之间的口径，能够有效地提高财务部门的工作效率。首先，应当对财务预算制度进行完善。对以往预算批准单位的工作方式进行改变，尽量提前预算的批准时间，保证预算资金到位的及时性，同时，保证预算部门的前瞻性，严格地对项目资金进行分配，保证预算的准确性。其次，在会计核算方面，应当建立新的、符合预算的会计制度，保证预算与实际的一致性。

（二）设立单独的预算部门

当前高校预算大都是由其他部门的相关人员执行的，财务预算没有得到重视，而财务预算作为整个财务管理的核心，影响着高校财务的各个方面。因此，应当制定专门的预算部门，将财务管理的核心逐渐转换为财务预算，并引进先进的复合型人才，建立完善的财务预算体系。

四、总结

随着时代的进步，高校的发展越来越受到社会环境的制约。随着市场经济的不断发展，高校的经费来源变得多样化。旧的会计制度已经不能够适应高校的发展，而新的会计制度要完全推行也需要一定的时间。通过建立单独的预算部门，完善相应的财务体系，能够有效地实现旧制度向新制度的过渡。只有实现了这一过渡，才能够保障高校财务工作的顺利实施，促进高校的发展。

（作者单位为湖南安全技术职业学院）

参考文献

预算会计和财务会计篇8

一、我国预算会计体系的现状和主要特点

我国现行的预算会计按照行政单位会计、事业单位会计和财政总预算会计三大分支分别设立;会计要素为资产、负债、净资产、收入、支出，相应的会计平衡等式为“资产=负债+净资产” ;在支出口径上，以拨款数记为支出数，即“以拨作支” ;在对预算外营运(资金)的处理上，预算外资金与预算内资金统一核算，综合平衡。预算外资金不是单位的自有资产，必须纳入预算管理，上缴同级财政专户，支出由同级财政专户按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨出，实行“收支两条线”管理;而预算会计体系下的会计报表则主要包括资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、预算执行情况说明书及其他附表等;在会计基础与会计核算原则上，现行预算会计制度规定，财政总预算会计和行政单位会计实行收付实现制。我国现行的预算会计体系主要呈现以下几个特点：

(一)现行预算会计的基本功能是追踪预算执行情况，通过追踪拨款与付款信息来确保政府实施预算的能力，会计核算与预算之间保持较高程度的一致性，以提供管理者和决策者所需要的有关预算执行情况的信息。

(二)以预算管理为中心，主要核算、反映和监督财政资金收支活动，它重在反映政府所掌握的财政资源，而不是经济资源，只有影响预算的交易才被记录，因此政府财务会计也基本等同于预算会计，政府财务会计系统仅限于反映预算信息，没有发挥其反映政府财务状况的作用，造成财务信息的缺乏。

(三)在会计核算基础上，预算会计采用收付实现制(现金制)的会计基础，只是确认计量现金交易，关注预算资金的分配和使用，以满足预算资金收支管理的需要，不能够充分完整地核算政府所有的资产和负债，以及公共产品与服务的成本信息，特别是公共基础设施、文化文物资产等非金融资产、经营性国有资产以及养老金负债，不能客观地反映政府公共管理成本。

(四)缺乏完整的信息披露与报告制度，而且对外披露的政府财务信息主要是预算信息，无法提供充分的信息反映其经济资源、负债和净资产全貌。

结合我国预算会计体系的特点进行分析，可以发现我国预算会计系统在会计核算和信息披露方面存在明显的缺陷。难以满足信息使用者有效监督预算执行、管理财政风险、制定良好决策以及评估政府受托责任，评价政府绩效等方面的需要。局限性主要体现在以下几方面：

(一)我国预算会计体系按照组织机构分别设置会计制度，各分支分别核算，相互分裂，缺乏整合，以此为划分对象存在明显的局限性。

1.以组织类别而非支出的整个周期为核算对象，因而不能完整地记录支出周期各阶段的交易，无法提供支出周期各阶段全面及时的信息，使得有效监控预算执行、监控财政风险、评估政府财政状况和可持续性的工作变得十分困难，同时这也不能确保完整地追踪财政资金的来龙去脉。

2.以政府或者单位为会计主体过于笼统，不能对不同来源，不同用途及不同法规约束的资金分开核算，分别管理，使得专款得不到专用，易出现挪用、挤占专项资金等财务舞弊现象。再次，由于各个分支采用不同的会计科目组织会计核算，使得各分支记录的会计信息缺乏可比性和统一口径。

3.在计量方面，由于核心部门和政府整体无法实时掌握付款阶段的支出信息，现行总预算会计对于多数支出类别采用“以拨作支”的办法计量支出，导致至关紧要的支出信息以及相关的其他信息失真。在拨款阶段定义支出是不恰当的，拨款既不对应支出义务，也不对应应计支出或付现支出，这种情况下，记作支出会导致一系列信息失真，并可能对信息使用者产生误导。

(二)随着预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要，以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面存在局限性。

1.无法全面准确地记录和反映政府的负债情况。在收付实现制记账基础下，财政支出只是现金支出的部分，不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务，使政府的这部分债务成为“隐性债务”，使得政府的债务情况得不到真实的反映，产生不良后果。不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行产生错误导向;其次是造成相同会计期间政府权力和责任的不相匹配，出现政府代际的债务转嫁，导致各届政府间权责不清，不能客观、全面地评价和考核政府绩效。

2.收付实现制下，资产按照取得时的费用作为支出，即对资产的处理时费用化而非资本化，这不能客观反映政府及其部门运转过程中的实际耗费的成本，无法体现政府部门的绩效。

3.不能进行准确的成本和费用的核算，不利于提高效率和绩效考核。一方面，由于固定资产不计提折旧，报表上无法反映固定资产的净值，容易造成其账面价值与实际价值的背离。另一方面，如果收益和费用的发生与实现是在不同的会计期间，那么收付实现制会计记录的收益和成本情况不能准确地反映当期业务活动的真实成果和成本信息。此外，在实行了政府采购和国库集中支付制度之后，出现采购环节和付款环节分离，由于采购货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时点间隔，跨年度采购和支付时，会出现严重的账实不符，不能真实反映预算单位的经济业务，也不能完整、真实地反映财政部门的预算。

(三)缺乏完善的政府财务报告制度，政府财务信息披露的形式过于简单，内容不全面，不能全面反映政府整体的财务状况和运营状况。

1.从信息披露形式看，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告及政府工作报告中，披露的信息集中于预决算信息，能传达的财务信息非常有限，政府的债权、债务、资产等财务状况不能得到全面的反映。对于内部使用者来说，由于缺少资产负债完整信息，难以对政府财务状况进行系统分析，使得财政政策的选择和预算的编制缺乏充分的依据;对于外部使用者来说，政府财务信息的传布过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。

2.从信息披露内容上看，一方面，当前预算报告中的预算收支没有涵盖全部政府性收支(预算内收支、预算外收支、制度外收支)，大部分预算外资金游离于预算之外，不能对外披露预算外资金的全貌;制度外收支是各级部门根据自身需要，自立规章，自收自支，既不能纳入预算内管理，也没有全国统一颁布的法规作为依据，因此无法对外披露。另一方面，我国预算会计强调为预算管理服务，造成整个会计系统侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，其财务报告(预算收支决算报告)也主要针对财政收支及预算执行情况，这导致与预算没有直接关系的重要会计信息被忽视、遗漏，从而增大了政府财政风险。此外，或有负债、税收支出等方面的信息也没有披露。这些情况对于政府财政的内外部管理都有不利影响。

二、西方国家政府预算会计改革的基本情况和经验启示

我国政府预算会计的改革涉及到核算基础、特殊资产的确认和计量、财务报告制度以及政府会计系统的的建立等各个方面。我国政府的会计改革应借鉴国际方面的经验，建立起一套完整完备的政府会计准则体系。

1.在权责发生制的应用程度上，安格鲁·撒克逊传统的国家(美国、英国、澳大利亚、加拿大和新西兰)已经引入了较为完全的权责发生制会计改革。其中，与西方国家的政府会计改革实践相比，在采用应计制方面，我国的政府会计环境存在不同之处。其一，西方国家受新公共管理运动影响，公共受托责任的内涵由过程评价逐渐转换为结果评价，其政府会计采用应计制能够反映政府控制资源的存量与结构、承担债务的规模与偿还情况，以及政府的营运成本，有利于对政府进行结果评价。但我国政府目前仍强调预算过程控制，现金制相对于应计制能更好地反映预算控制目标。其二，西方国家政府治理重点已经由合规性管理转为绩效管理，而应计制会计能全面反映政府资产、负债、收入与费用，较好地满足了政府绩效管理的信息需求。但我国目前仍强调合规管理，政府会计系统的重点在于政府资金取得与使用的合法合规性。现金制在核算资金的流入流出方面，更较好地满足合规性管理的需求。我国政府预算会计体系实在计划经济时展而来的，主要还是服务于政府预算，因而不适合彻底的改革，采取渐进的方式，应计制和现金制相互补充，财务与预算会计体系相协调的美国之路比较符合我国国情。

2.在会计确认与计量方面，各国差异主要体现在对基础设施资产和公共支配资产的确认，是否进入资产负债表和计提折旧上。澳大利亚和新西兰等国家对基础设施资产、公共支配资产和其他类资产不加区分，要求这些资产都要计入资产负债表。而西班牙则认为基础设施资产不满足资产性质。大多数国家都对有限寿命周期的资产计提折旧。对我国而言，在资产的确认方面，有必要对固定资产的购置成本进行资本化，并按照其消耗情况通过分期折旧，以更加准确地反映政府资产的存量变化。而对于难以确认估价的政府资产，如历史遗迹，军事资产等可以暂时不纳入核算范围。

3.在财务报告的形式和内容方面，在实行改革的国家中，几乎所有国家的地方政府都要编制财务状况表和运营报表。但是各国编制的财务状况表和运营表披露的信息却有差别。在已建立政府财务报告的国家中，各国采用的财务报告会计基础也不尽相同。在政府会计与预算实行不同会计基础的国家，还包括预算与财务报表的对应调整表，如美国联邦政府整体合并财务报告采用权责发生制的会计基础，联邦预算采用收付实现制会计基础，财务报告中包括净营运成本和统一预算赤字的对应、统一预算及其他活动现金余额变动表等对应调整的报表。

4.在财务报告与预算的关系方面，在澳大利亚、新西兰等具有安格鲁·撒克逊传统的国家，预算与财务会计系统是两个独立的系统，政府会计主体在财务报告当中编制会计报表的同时还要为证明合规性而编制预算报表。而在美国，预算系统和会计系统相互关联，预算与会计系统的联系以会计允许预算监督的方式建立起来，预算信息在独立的报表中列示，会计准则不受预算标准的影响。德国的政府会计系统仍然局限在对预算运营的记录上，只有影响预算的交易才会得到记录。

三、我国预算会计改革模式的基本思路

我国的预算会计改革既要提供完整的财务信息，又不能削弱预算功能，因此，改革必须对混合的会计系统进行功能划分，基于改革目标，应当优化现在的预算会计系统，并构建财务会计系统，两种系统发挥各自优势，相互分离相互协调。可以从系统总体构架，改革后的会计主体、会计对象、会计核算基础、财务信息披露等方面明确两种会计系统的具体改革措施。此外，还要建立并完善政府财务报告制度，以全面反映政府的预算执行信息和整体财务状况。

(一)预算会计系统总体构架上应以预算管理为目标，注意披露预算各环节的信息。预算会计要在预算过程的各个环节上与预算紧密衔接。在预算编制与事前报告过程中，会计系统要为预算编制提供前瞻性财务信息;在预算执行与会计控制过程中，预算会计系统应设立预算收入、拨款、分配、承诺等账户，以便预算与实际结果进行对比;事后预算报告与评价过程中，披露实际执行情况与预算情况的对比信息，以便信息使用者对此作出评价。新的预算会计标准应当制定一套适用于所有预算单位的预算会计标准与账户体系。会计对象应包括预算资金流转的全过程，未来的预算会计系统要由各级财政部门作为会计主体，核算预算资金流转的全部过程。以利于监控预算执行、管理财政风险。会计核算基础要结合当前政府会计环境和要求，预算会计系统仍实行现金制基础。

(二)财务会计系统总体构架上应以信息使用者为导向，以反映政府受托责任履行情况为目标，反映政府整体的财务状况与运营成果，以便公众评价政府提供公共服务和进行公共管理的水平。为此，政府财务会计系统要能全面反映政府提供公共服务的成本信息，履行债务的能力，收入与费用方面的信息。

预算会计和财务会计篇9

新制度对政府会计制度改革背景下行政事业单位应使用的会计科目名称和编号及使用说明、会计报表格式及编报说明等进行了详尽规定，并在附录中举例列示了主要经济业务和事项的账务处理方案，这对高校的会计核算和财务管理工作均产生了巨大的影响，直接导致高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革。

(一)会计核算模式的变革

新制度规定政府会计由预算会计和财务会计构成。其中预计会计包含三个会计要素：预算收入、预算支出和预算结余，财务会计包含五个会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制[2]。新制度下的“3+5要素”的会计核算模式，对现行高校会计制度(原制度)中的会计要素进行了适当调整并重新归类，例如在资产会计要素中增加往来科目、研发支出、政府储备物资、保障性住房、受托资产等科目；在负债要素中增加预计负债、受托负债等科目，并将累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余分配、无偿调拨净资产等科目归类为净资产要素；取消资产基金类科目，新设“资金结存”核算等。通过对会计要素及其所包含会计科目的系列调整，形成的新型会计核算模式，使得权责发生制和收付实现制两种会计核算基础在高校财务核算中的应用变得更加纯粹，依托于此的财务会计和预算会计所反映的财务信息也更加全面、准确。

(二)会计核算功能的变革

新制度要求单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算[2]。财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，主要是通过“双功能”会计模式记账规则---平行记账规则来实现，即财务会计和预算会计要在同一个会计账套下完成。对于一项经济业务，会计人员必须首先进行财务会计核算，然后再对经济业务实质进行职业判断，看是否需同时进行预算会计处理。对于纳入高校预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算[3]，即在同一张凭证里既要做财务会计处理也要做预算会计处理，完整填写相应的财务会计分录和预算会计分录。新制度强化了财务会计功能，并对预算会计功能进行了改进和完善，使得会计核算功能变得更加强大和全面。

(三)财务报告模式的变革

新制度要求高校的财务报告要同时编制财务会计报表和预算会计报表，财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准[2]。与原制度相比，新制度保留并完善了资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，增加了收入费用表、净资产变动表、现金流量表(自愿非强制)、预算结转结余变动表，并对报表附注所需披露的内容进行细化。财务报告和预算会计报告相结合的新型综合财务报告模式，即实现了“双功能、双基础、双报告”的会计制度改革目标，也为加强高校资产负债管理、财务风险防范、预算执行绩效管理等提供了数据支持。新型综合财务报告可提供更加全面、准确、科学的财务数据，将有效提升高校财务战略水平及对高校管理层的决策支持能力，也为未来推行高校全成本核算管理、校院两级管理等制度奠定基础。

二、新旧制度转换衔接中的重难点问题及对策

新制度直接导致了高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革，使各类经济事项在新制度下的会计处理方式也发生了变化，为确保高校的新旧会计制度的有序衔接、平稳过渡，需对高校新旧会计制度转换过程中的重难点问题进行梳理，并提前做好应对措施。

(一)调整更新财务管理系统

新制度要求在单账套中同时实现财务会计和预算会计双功能，这就要求对原有的财务管理系统进行调整升级。高校现阶段使用的财务管理系统多为天财高校财务管理系统5.0版，未来会升级为高校财务系统6.0版，升级后的财务系统应根据新制度的要求，应对会计科目、经济分类、功能分类、辅助核算等信息进行从新设置，并通过增加会计核算维度、增强财务控制功能、增强财政预算项目管理功能、增强凭证录入和综合查询功能等措施，确保在2019年1月1日能够实现财务数据的正确转换，确保新旧账套的有序衔接和新账套的正常使用。2019年1月1日开始启用新账套后，可在财务管理系统中进行相应的设置，在会计人员对经济事项进行账务处理时，当录入财务会计分录，由系统自动判断并触发生成相应的预算会计分录，真正的实现新制度的“平行记账”。通过定义周密的业务逻辑，使财务系统智能判断记账凭证的正确性，尽量减少会计人员的职业判断。构建模型实现财务会计和预算会计的差异化记录、标识和分析，自动生成财务报表和预算报表及本年盈余和预算结余的差异调节表，减少因会计人员人为操作造成的数据不准确等问题，保证会计信息质量。

(二)开展资产核查工作

高校国有资产管理部门应根据《政府会计准则第1号—存货》、《政府会计准则第2号—投资》、《政府会计准则第3号—固定资产》及《政府会计准则第4号—无形资产》及应用指南的相关要求，对固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等与资产相关的数据进行清理核实、归类统计，进一步明确资产使用责任主体。同时还应该确定各类资产的账面价值初始计量标准、计提折旧的标准，包括固定资产计提折旧的年限、方法和计提时点和无形资产摊销年限方法等，为准确计提折旧、摊销费用、确定各责任主体的权益等提供基础信息。财务处应与国资处协调，建立工作联动机制，实现资产、财务数据的动态匹配，切实提升高校资产数据的质量。并通过对资产的合理配置、正确处置、有效利用来提高资产的使用绩效。

(三)清理分析往来款项

高校财务部门应及时开展对财务系统中的往来款项的专项清理工作[4]。因以往对往来款项清理的不够及时或者其他历史原因，导致高校的往来款科目余额较大，且有很多没有资金来源的支出挂在往来款科目，未冲减事业基金等净资产科目。如果不对往来款余额进行清理，而是直接转入新制度下的账务系统中，会导致在财务会计科目中，虚增资产(往来款)和净资产(累计盈余)，在预算会计科目中，非财政拨款结余可能会出现巨额赤字等不良后果。因此高校需要在执行新制度前，对往来款项进行专项清理分析，明确债权债务关系，按照规定程序冲减相关的财务会计科目，及时进行核销往来款项的账务处理，以尽可能的减少科目余额。对于仍需保留的应收账款科目金额进行账龄分析，做好坏账计提的准备工作，确定计提范围、减值迹象、计提方法，计算当期应补提或冲减的坏账准备并做相关的账务处理。实施新制度后，财务部门应建立相应的制度确保对往来款项进行定期清理，进一步规范对往来款项的管理工作，以准确核算高校的资产负债和收入费用。

(四)清理基建会计账务，做好并账工作

新制度规定截止2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应首先将基建账套相关数据并入原账中的相关科目余额，再将原账科目余额转入新账相应科目。因此，高校的基建部门和财务部门应协同联动，进一步清理基建会计账务，按照相关规定及时办理基建项目的竣工决算及固定资产入账手续，以确保取消基建会计账套、统一基建业务的会计核算工作顺利进行。另外对基建“并账”后的“在建工程”科目余额也要进行系统分析，属于预付备料款、预付工程款性质的金额，应转入新账的“预付账款”相关明细科目，属于工程物资性质的金额，转入新账的“工程物资”科目，减去预付备料款、预付工程款和工程物资款后的差额，转入新账的“在建工程”科目。

(五)规范合同管理

高校的合同归口管理部门和内部控制部门应加强对各类合同的规范管理工作，明确责任主体，优化业务流程。可通过启用合同管理信息系统，对各类业务合同进行线上“拟定—申请—审核—审批”，实现对合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目标，切实提升合同管理工作信息化水平和办事效率。新制度下财务会计按照权责发生制为核算基础，这就要求科研事业收入等收入类合同需明确收入确认方法、确认依据及确认时点，支出类合同需明确付款依据和付款进度时间，为在新制度下准确确认收入和费用并进行相关的账务处理提供依据。

三、结论与展望

本次政府会计改革的核心内容是全面引入权责发生制，建立财务会计体系，完善预算会计体系，构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，以全面、清晰的反映单位财务信息和预算执行信息[5]。高校作为纳入部门预算管理的事业单位之一，是实施政府会计制度改革的重要组成部分，在实施新制度的过程中，高校应针对新旧制度转换过程中的重难点问题，做好政策配套、标准细化、系统整合等方面的工作，以确保新制度的顺利实施。在政策配套方面，除会计准则和制度外，还应尽快出台与财务制度和资产管理制度改革相关的配套制度。在2019年1月1日实施新的会计制度前，高校财务部门应在政府会计准则基本准则、具体准则、应用指南等基础上，结合自身特点，出台符合本校实际的新制度操作指南，对各类经济事项的会计核算流程和账务处理方案进行规范，保证会计信息质量，提升会计信息的准确性与可比性。政府会计制度改革给高校的财务管理带来了巨大的挑战和机遇，高校应以会计制度改革的施行为契机，由传统财务管理模式向集成数据信息化财务管理模式转变，推进财务管理信息化建设[6]，完善与优化学校资产管理、合同管理、内部控制、信息系统管理等配套工作，推动经济业务与财务管理的深度融合发展，将财务、资产、合同、科研、人事、内控等系统整合起来，走“业财融合”之路，切实提升高校整体财务管理水平及决策支持能力。

参考文献：

[1]财政部.中华人民共和国财政部令第78号政府会计准则---基本准则[A].2015.10.23.

[2]财政部.政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表[A].2017.10.24.

[3]财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].财务与会计，2017(23)：6-10.

预算会计和财务会计篇10

（二）按支出周期具体设计预算会计的会计要素预算会计核心科目应与预算分类相一致。国务院自2007年1月1日起全国统一实施政府收支分类改革。按国际通行做法将收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入等。我国政府支出采用按支出功能分类与支出经济分类相结合的方法。目前我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交等25类。修订后的《2010年政府收支分类科目》支出经济分类类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出等12类。因此，预算账户体系中的科目设置也应做出相应地调整，使之与记录实际数据的科目设置完全一致。表1以一般公共服务为例说明依托支出周期概念设置核心的政府预算会计科目。

表1列示了以支出周期概念构建全面的预算会计，覆盖到拨款、承诺、核实和付款四个阶段。但这个目标需要逐步实现，因为同时记录支出周期所有阶段交易涉及很多的技术和非技术问题需要解决。现阶段预算会计改革的重点应是首先将总预算会计的核算范围扩展到承诺阶段和付款阶段，这里有两个关键问题必须解决，一是要求总预算会计和行政单位会计采用相同的会计科目；二是全部付款交易通过电子化网络传输进行。

二、政府会计中构建“二元一体”的会计要素

（一）政府会计中构建“二元一体”会计要素研究现状理论界已有学者提出在我国政府会计中构建“二元一体”会计要素。他们借鉴国外对预算的会计管理方式，提出按照支出周期构建预算会计概念框架，将会计要素分为预算要素和财务要素，其中的预算要素按照支出周期确认为拨款、支出义务、应计支出和现金支出（王雍君，2007），但并未对其具体运用做出进一步的详细说明。国务院机关事务管理局财务管理司在2011年提出政府预算会计与政府财务会计相结合的建议，主要内容为：一是建立政府预算会计与政府财务会计相结合的政府会计体系；二是按照支出周期构建预算会计概念框架；三是完善会计基础，建立收付实现制与权责发生制双基础核算；四是将支出要素改为成本费用要素。在政府会计“二元一体”会计模式上，王彦等在2009年提出的在政府会计中构建“二元结构”会计要素，即同时构建收付实现制为主要基础的预算收支表要素和权责发生制为主要基础的资产负债表要素，其中的预算收支表要素包括预算收入、预算支出和预算结余。而广东省预算会计研究会在2011年按照政府预算会计与财务会计一体化的方案，按照财政总会计、行政单位会计和事业单位会计分别各自设置了比较完整而系统的账户，但其预算会计支出项目并非按照支出周期构建的，不能提供拨款信息和承诺信息，预算交易和实际交易也无法比较，起不到对预算的实质性控制作用。目前我国关于在政府会计中采用“二元一体”会计要素研究存在两大问题：一是会计要素与政府收支分类改革中科目的几乎完全不一致，预算交易和实际交易无法比较；二是没有以支出周期作为构建政府预算会计框架的逻辑起点，无法提供预算执行各阶段的完整信息。

（二）政府会计中构建“二元一体”会计要素设计按照全国预算与会计研究会研讨提纲提出的政府预算会计与财务会计相结合的方式，在广东省预算会计研究会研究成果的基础上，本文对其进行补充修正：以支出周期作为构建政府预算会计支出要素的逻辑起点，记录承诺阶段和付款阶段交易；在会计基础上，政府预算会计采用承诺+修正的现金制，政府财务会计则采用修正的应计制；在会计科目和明细账户的设置上，尽量与《2011年政府收支分类科目》相一致；将会计科目分为三类，即纯财务会计科目、纯预算会计科目和预算会计与财务会计共同科目。属当期财务资源的流入流出，列入纯预算会计科目；属长期财务资源的，不涉及当期财务资源的变化时，列入纯财务会计科目；其他列入共同科目。由于我国政府会计信息使用者面前关注的信息重点一是预算执行情况，二是政府资产和负债情况，并且我国近期政府会计改革的重点是改进预算收支表和资产负债表，所以本文暂不考虑运营表的编制，因此，政府财务会计中不设置收支科目。具体设计如下：（1）政府财务会计的资产负债表会计要素。政府财务会计的资产负债表会计要素分为资产、负债和净资产三类。资产——政府会计主体通过过去的政府活动形成的，由政府会计主体占有或使用的资源，该资源预期能为会计主体提供未来服务能力或者带来经济利益。负债——政府会计主体通过过去的政府活动形成的现实义务，履行该义务会导致政府会计主体包含服务能力或经济利益的减少。净资产——政府会计主体是资产扣除负债后的差额。2011年国务院机关事务管理局提出建议政府财务会计采用修正的应计制，预算会计采用承诺制+修正的现金制。根据国际会计师联合会（IFAC）在第2号研究公报《国家政府财务报表的要素》中，修正的应计制基础对应的是全部财务资源，其资产包括投资、可供销售的存货、未清贷款、应收收入及其他应收款项。在第2号研究公报中，修正的应计制基础对应的负债包括应付账款、应付转移支付款、借款和应计负债（如职工养老保险责任和应计利息等）。（2）政府预算会计的预算收支表会计要素。政府预算会计的预算收支表会计要素分为收入和支出两类。收入——政府会计主体依法已经实际获得的各种税款和规费等收入，包括税收收入和非税收入。支出——政府会计主体按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。在第2号研究公报中，修正的应计制基础中的收入在相应的交易和事项发生时确认；支出是指会计期间为取得商品和劳务而发生的财务资源消耗，而不管款项是否支付，在购买固定资产等资本性资产时，当期作为支出注销。政府预算会计与财务会计一体化科目分类见表2。

三、政府会计改革建议

（一）建立政府预算会计与政府财务会计相结合的“二元一体”的政府会计体系在我国政府会计构建“二元一体”的政府会计体系，政府财务会计与预算会计使用一套科目体系，一套凭证和账簿，分别生成预算收支表和资产负债表。政府财务会计采用修正的应计制，政府预算会计采用修正的现金制。

（二）构建“预算账户” 政府预算会计的构建中， “预计收入”可根据我国政府收支分类中的收入分类进行明细设置，“预计支出”则按照预算功能分类作为一级明细，而将经济分类作为二级明细。

（三）扩展政府预算会计的核算范围到承诺阶段与付款阶段总预算会计核算付款阶段交易，按功能分类作为一级明细，而将经济分类作为二级明细。假设在付款阶段国库部门需对“一般公共服务”中的“专用材料费”进行登记，则可记录为“一般预算支出——一般公共服务——商品和服务支出——专用材料费”。同样，总预算会计还需设置“保留支出”核算承诺阶段交易，按功能分类作为二级明细，而将经济分类作为三级明细。假设在承诺阶段国库部门需对“一般公共服务”中的“专用材料费”进行登记，则可记录为“保留支出——一般预算支出——般公共服务——商品和服务支出——专用材料费”。

预算会计和财务会计篇11

到2014年底，《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《改革方案》），标志着我国政府会计改革的正式开始。根据《改革方案》，四项政府会计改革任务为建立健全政府会计核算体系、政府财务报告体系、政府财务报告审计和公开机制以及政府财务报告分析应用体系。

为了积极落实财政部的《改革方案》，加快财税体制改革，建立健全政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告和决算报告的编制基础，改变政府财务报告信息质量较低的现状，2015年10月23日，财政部印发了《政府会计准则――基本准则》，为建立统一、科学、规范的政府会计准则体系奠定了基础，政府会计制度破冰改革；2016年7月6日根据《基本准则》陆续制定了存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则，以进一步规范这四类资产的确认、计量以及相关信息的披露；2016年 8月1日，根据基本准则及四项具体准则，财政部了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》及说明，对行政事业单位权责发生制会计核算提出了全面统一的要求，在提高政府会计信息的可靠性、相关性、可理解性、可比性方面获得较大突破。

2.政府会计改革内容

根据《政府会计准则――基本准则》规定，“政府会计改革要达到的目标是要建立科学规范的政府会计准则制度体系，实现预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的会计核算和报告体系”，这就要求在一套政府会计核算系统中能够实现双功能（财务会计和预算会计）双基础（权责发生制和收付实现制）和双报告（财务报告和决算报告）的目标，而实现这一目标的前提和基础就要建立政府会计核算体系。

2.1建立健全政府财务报表体系

根据现时的国家经济发展形势以及市场经济体制改革的进程，《政府会计准则?C基本准则》旨在建立能够满足当前政府工作需求的现代化会计管理制度。与之前的会计准则相比，新的会计准则要求政府会计主体在编制预决算报表之外，还需要另外编制其他财务报表。因此新政府会计准则下编制的财务报告与以往相比，更能真实反映出政府实际的财务运行、资产管理状况，提高政府财务信息真实透明度，同时也增强了财务信息的有用性、可靠性。

2.2界定各类会计要素的定义及其确认标准

根据会计实际工作需求，政府会计吸收了企业会计各要素的定义和确认原则，较大幅度修改了原行政事业单位会计要素的定义和确认原则，新《基本准则》针对每一类具体会计要素的定义和标准进行了具体规范。会计要素的规范一致，可以较大程度地避免会计实务工作中出现的差错，使得不同的行政事业单位的财务会计数据信息可比。

2.3独创采用“3+5 要素”的会计核算模式

为满足政府会计与预算会计核算的双重功能，《基本会计准则》首次提出行政事业单位的会计要素为3+5个要素，分别为3个预算会计要素（预算收入、预算支出和预算结余）、5个财务会计要素（资产、负债、净资产、收入和费用）。与旧的会计核算模式比较，新的会计核算模式主要增加了收入和费用两个要素，可以更好地反映行政事业单位的经济运行能力。

2.4建立预算会计和财务会计相互分离的双会计工作体系

根据《基本准则》规定，政府会计将以“3+5”要素会计核算模式为基础，实行预算会计和财务会计相互分离的双会计工作体系。一直以来，预算会计与财务会计的工作重点就不一样，预算会计注重的是预算收入支出的执行，而财务会计注重的是收入费用的运营，将二者的重点相互分离，有助于预算管理部门与一般财务部门的分离及实现整个单位的全面预算管理。

在预算会计和财务会计相分离的新财务管理模式中，两种政府会计在具体的职能上是相互区别、相互分离的，一个以收付实现制为基础，一个以权责发生制为基础。但无论是预算会计还是财务会计，实际运用中二者遵循的仍然是同一套政府会计基本准则。

2.5补充会计要素的计量原则

政府会计制度规定资产、负债一般采用历史成本计量，但在特定情况下资产可以采用重置成本、现值、公允价值、名义价值计量；负债可以采用重置成本、现值、公允价值计量。其中现值、公允价值、名义价值计量法是政府会计制度新增的计量方法，能够更好地维护会计主体的合法权益。

3.医院会计制度与政府会计制度差异

2011年财政部颁布的《医院财务制度》《医院会计制度》，与新政府会计制度主要存在以下四方面差异：

3.1会计基础不同

我国会计核算基础包括两种即权责发生制与收付实现制。《医院会计制度》规定“医院会计采用权责发生制基础”；《政府会计准则-基本准则》规定“政府会计由预算会计和财务会计构成，会计基础分别为收付实现制和权责发生制”。由于医院的事业单位性质，其会计制度的权责发生制并不完全，即在财政项目补助收支和科教补助收支中采用“待?_基金”科目核算。而《基本准则》将财政补助完全从财务会计中剥离，由预算会计按照收付实现制来核算，因而《基本准则》下的财务会计执行的是完全的权责发生制。

3.2会计要素不同

《医院会计制度》规定“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”五要素。《政府会计准则-基本准则》规定“政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”，即政府会计为八要素。现行医院会计中，仅包含政府财务会计五要素，医院预算基本按其功能分类和经济分类进行处理。政府会计准则实施后，预算会计也要求进行会计核算，有利于在政府公共受托责任的信息披露过程中，反映预算收支合规性，并为真实反映政府财务状况和绩效水平提供会计依据。

3.3报表内容不同

《医院会计制度》规定医院应该编制财务报告，“医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表”。《政府会计准则-基本准则》规定“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括会计报表和附注，会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表。政府会计主体应当根据相关规定编制合并财务报表。”政府会计准则在原有财务报告基础上增加了决算报告和合并财务报表。决算报告综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

3.4会计要素计量属性不同

政府会计资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。在医院会计制度中只有历史成本、重置成本的计量属性，在一定程度上将会造成医院资产的损失和流失。

综上分析，目前公立医院会计与政府会计的区别在于医院以财务会计为主，缺乏预算会计信息，且编制预决算报告的基础信息来源为财务会计信息数据，而不是从专门的预算收入、预算支出、预算结余科目信息提取。

4.新形势下加强医院财务管理的相关建议

4.1加强医院基础会计工作的规范化管理

随着《政府会计准则?C基本准则》的颁布和实施，准则中对于会计要素和会计核算方法做出了既详细又全面的规定。尤其是“3+5”会计核算模式的提出，给现有医院财务管理工作的规范化、合理化及细致化，提出了基本的原则性要求，医院必须严格按照新的会计要素运用不同的会计科目处理现有的预算会计、财务会计业务。为此，医院须在新的《基本准则》基础上加大对会计基础工作的规范管理，把提高会计质量作为首要目标。

4.2持续推进财务体系建设

《政府会计准则?C基本准则》首创了会计工作双基础制，将原来的会计工作一分为二，具体为预算会计和财务会计，弱化了医院的财务核算工作，强化了预算会计工作。预算会计的基础是收付实现制，财务会计的基础是权责发生制，两制并行的管理模式形成了行政事业单位会计工作的双基础制，医院在处理每项经济业务均需要分别使用收付实现制、权责发生制编制不同的会计分录，最终生成两套不同的预算报表和财务报表。

4.3做好新旧会计制度的衔接工作

由于目前的《医院会计制度》与重新公布的基本准则、具体准则以及《事业单位会计制度》（意见征求稿）之间的差异较大，尤其是以收付实现制基础的预算会计科目的运用处理。新的“3+5”会计要素和预算会计和财务会计相平行的会计体系，给目前医院财务会计工作改革提出了巨大挑战。针对新旧会计制度衔接上的特殊问题，需要在反复学习《基本准则》、具体准则以及《会计制度》的基础上，全面充分理解新制度要求，修改医院已有的各类相关财务制度，以指导日后的会计实务工作，以提高医院的经营管理水平。

4.4优化升级现有财务信息系统

预算会计和财务会计篇12

二、现行预算会计制度面临的问题与挑战

（一）不能适应财政体制改革的需要，会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。近年来，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，财政预算管理体制也在不断改革和完善之中。建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等，都是财政预算管理体制改革的重大举措。这些改革措施，对财政资金的管理由过去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付，以及事后的监督管理与追踪问效转变。各级财政部门也顺应公共管理需要，逐步建立适应我国市场经济发展需要的公共财政体制。

公共财政的基本理念是：政府财政应当侧重于向社会提供公共产品（包括公共服务），如社会保障、科学教育、卫生保健、环境保护、基础设施等，以弥补市场失灵，为市场主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环境。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资会的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，也需要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度。

从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则和政府财务报告制度、政府财务管理法规等相配套，我国也不应例外。国际货币基金组织（IMF）在其一份研究报告中指出，新兴经济国家正在改革它们的公共支出管理体系，但“这些国家已经面临着一个持续的压力，即需要更加完整的会计信息，这需要改革其会计体系”。

（二）不能从财务的角度全面反映政府的财务状况。现行财政总预算会计和行政单位会计只反映预算收支执行情况，不能提供整个一级政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。比如各级政府代行国有资产管理职能，对国有资产所有权和收益权的管理应是政府的一项重要的财务活动。这些国有资产犹如企业对外投资一样，必须将原始投资及未分配的留存收益等作为企业的产权进行会计确认、计量、记录和报告。然而，我国的预算会计恰恰遗漏了这个重要的政府财务活动内容。

（三）现行会计制度在防范财政负债风险方面存在严重的缺陷。主要表现在：

——财政负债核算的范围过窄。按照《财政总预算会计制度》的规定，财政“负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等”。从定义理解，只要是财政承担的能够以货币计量、需以资产偿付的债务就是财政负债，它既应包括直接负债，还应包括或有负债。根据我国政府财政目前承担债务责任的实际情况，直接负债和或自负债可归纳为：直接显性负债（主要包括政府债券和政府借款等）、直接隐性负债（主要包括政府欠发工资、社会保障支出的缺口、国有粮食企业的亏损挂账等）、或有直接负债（主要包括政府担保的各种借款、政府未决诉讼等）和或有隐性负债（主要包括国有企业的潜亏，国有银行的不良资产坏账，农村信用社、供销社系统以及农村合作基金的坏账等）。但在现行制度下，核算财政负债的会计科目有三个，即：“暂存款”、“与上级往来”、“借入款”。其中前两个科目反映的是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，在实际核算过程或者转为一级财政的收入，或者由一级财政归还或退回，它们并不属于通常所探讨的财政负债的范围。“借入款”科目反映的足按照法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央政府接全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务，这部分负债就是通常所称的“政府债务”或“国家债务”，简称“国债”，属于直接显性负债。由此可见，现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债，未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或有负债仍游离于预算会计的核算之外。

——财政负债信息披露不完整、不真实。现行的预算会计报告包括资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其中财政负债信息主要通过资产负债表和财政支出明细表反映。资产负债表通过“借入款”项目，反映截止到某一时点政府财政实际拥有的因政府借款和政府债券引起的债务本金数额。财政支出决算明细表通过“债务利息支出”科目，反映当期归还的到期债务利息数额。与财政负债的核算范围相适应，预算会计报告也只能够揭示和披露直接显性负债信息，对直接隐性负债风险和或有负债风险的状况就无法作出客观评价。由此带来的后果是预算会计披露的财政负债规模远远低于实际存在的财政负债规模，可以预计到的财政负债风险也远远低于实际存在的财政负债风险，政府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估。

（四）不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息。1997年预算会计制度改革后，会计报表适应了国家宏观调控以及财政部门预算管理的需要，但预算会计报告仍过于简单。

——现行政府预决算财务报告制度不利于人们了解政府的财务状况。目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务、资产状况的报告制度。严格说，我国各级政府至今还没有编过一份全面完整的政府财务报告。

——会计报告内容不完整。如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映或为总预算会计报表提供信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金和政府担保形式的隐性债务等，都不在总预算会计报表中反映。

（五）收付实现制使政府效率低下。目前我国的政府预算会计基本上采用收付实现制基础对预算收支进行会计确认。收付实现制会计存在的主要问题有：一是财务报表反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵。因为管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。如基层税收征管机关往往以完成上级下达的任务为目标，而不积极催缴当期应交税款，造成推迟确认收入。二是不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。如养老金、社保金等的负债成本只是在支付时体现，而不是在形成时确认，造成政府的财政义务（成本）被低估，不利于评估政府的绩效。如基层政府拖欠工资、养老金、社保金问题，在目前的预算会计中就得不到反映。三是各级财政部门无法正确处理年终结账，年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而使年终结余出现“虚增”。

（六）整个体系不利于与国际惯例比较研究。现行预算会计制度与国际公共部门会计的习惯做法不具有可比性。国际会计师联合会继上世纪90年布《中央政府的财务报告》、《中央政府财务报表的要素》、《政府财务报告的主体》、《资产的定义和确认》、《负债的定义和确认》、《收入的定义和确认》、《费用／支出的定义和确认》、《政府企业的业绩报告》等相关文告后，2000年5月24日又了8份国际公共部门会计准则。这些准则公告虽然不具有强制性，但是，我国作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，应发挥我国在国际政府会计领域的作用。

三、对我国预算会计与管理改革的思考

政府会计作为反映政府财务活动的信息系统，应当根据我国政府的职能及政府财务活动的内容，全面、完整地反映政府财务活动及结果，真正建立具有中国特色、与国际公共部门会计可比的、科学规范的政府会计与财务报告体系。

（一）政府会计主体：记账主体应与报告主体适当分离。会计主体是指会计为之服务的单位或组织，包括记账（核算）主体和报告主体。在美国，由于引入了“基金理论”，政府会计的记账主体通常表现为各类“基金”。而报告主体则采用了双重视角：首先，政府作为一个整体，需要报告其和企业活动，对政府能够实际控制的财务资源的获得与使用进行报告，以评价其财务受托责任。其次，在基金层面，则以主要政务、企业基金和受托基金作为报告主体，并对那些主要的基金单独编报基金财务报告，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报告。这一做法很好地体现了记账主体和报告主体的离合关系，满足了信息使用者依赖财务报告获取数据以对报告主体履行财务受托责任进行评估和制定决策的信息需求，值得我国借鉴。

目前，我国的预算会计主体是每一级的预算单位。在总预算会计中，它是国家各级政府；在行政事业单位会计中，它是各级行政单位和事业单位。由于这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来，使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的现象，不利于提高财务资源的使用效率。

因此，在我国政府会计主体概念选取时，必须要从有利于实现评价财务受托责任的目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，对记账主体和报告主体分别加以界定。在确定记账主体时，一方面，要确立未来基金会计模式中基金的记账主体地位；另一方面，应在目前以各级预算单位作为记账主体的基础上，健全现有各种基金的核算机制，将这些基金作为记账主体。在确定报告主体时，要注意层次性，把政府会计的报告主体分为基本政府和基本政府的组成单位（行政和事业单位），条件成熟时，将基本政府的相关单位（如国有独资企业、政府公用事业单位等）以及主要基金纳入报告主体范围。

（二）政府会计对象：应从现行的反映预算资金运动向价值运动转换。会计对象既是一个基本的会计理论问题，也是一个重要的会计实务问题，它规定了一个会计主体或报告主体进行会计确认、计量、记录和报告的范围。会计对象问题曾经在我国进行了长达30年的争论，形成了两个具有代表性的观点：一种观点认为会计对象是指企业、事业、机关等单位中能够用货币表现的社会主义再生产过程以及社会主义财产；另一观点则认为会计对象是指社会主义再生产过程中的资金运动。资金运动的论点后来进一步扩展为价值运动。按照会计主体观念，会计应当反映和报告一个主体所有的资金运动或价值运动，而不是其中的一个部分或一个方面。

我国现行预算会计是以预算资金运动为对象，反映预算及预算执行情况及结果。由于预算是以“年度”为期间基础编制执行的，预算会计确认、计量、记录和报告的重心自然就是当年预算收支情况及结果。政府会计把政府、行政单位、事业单位分别作为会计分析与财务报告主体，应当从更广的范围来研究会计对象，即其会计对象除了反映当期预算资金运动情况及结果外，还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金连续的过程及积累的结果。因为，政府代表国家意志，受人民授托管理国家事务，其受托责任不仅仅局限于当期的预算收支，而应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。具体地说，包括国有资产（包括产权及收益权）管理的责任、对内对外债权债务管理的责任等。政府受托管理国有资产，代表国家或地方对外举债，那么，国有资产及政府债权债务方面的价值运动也必须作为政府会计对象。

政府会计对象，由预算资金运动扩展为价值运动，可以更好地反映政府管理国家事务活动和履行受托责任的连续性，把预算资金运动的前因后果联系起来，提供连续、全面、系统、完整的财务信息，同时也可以分清各届政府、各行政事业单位不同年度的责任履行情况。特别是可以防止本届领导为政绩而大量举债，而债务由下任领导偿还的短期化行为。此外，把国有资产产权及收益权的价值运动纳入政府会计，还有利于督促各级政府、行政事业单位履行国有资产保值增值的责任，防止国有资产流失。

（三）政府会计基础：引用权责发生制是一个渐进的过程。会计计量基础的选择是实施政府会计改革、确立新型政府会计制度的一个非常重要的基础性问题。长期以来，我国政府预算会计一直是收付实现制为主体的会计基础，仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中可以选用权责发生制会计基础。但是，随着近些年我国经济转轨期的迅猛发展以及国家一体化的趋势逐步加强，财政管理领域改革的呼声不断加强，我国现行的预算会计已经越来越难以承载改革与发展所带来对政府信息不断公开的要求。其中，最主要的一个问题就是关于权责发生制如何在符合我国具体的政治经济社会特有环境的基础上，被合理、恰当地引人到政府会计改革领域中。

政府会计反映政府部门的收支情况，与企业会计相比更为宏观和系统，一旦其会计基础发牛变化，将会在很大程度上改变会计结果，进而带来政治、经济、社会等更深层次的影响。考虑到我国的法制不太完善，会计人员整体素质较低，个人诚信的征询体系尚未建立，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收入若以应征缴的税款来确认收入，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。所以，变革政府会计基础比较稳妥的做法是由易到难、由浅及深；先小规模、小范围试点，然后再扩大和推广。为实现新旧制度的良性过渡，可以借鉴部门预算改革同时编制部门预算和传统预算两套预算的做法，分别按照两种会计基础报告政府会计结果。

（四）政府会计报告：从现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告。年度财务报告应当报告主体在会计年度内财务收支活动情况和结果、会计年来财务状况以及会计年度的财务状况变动情况，并对所有各项影响财务收支情况和财务状况的事项、影响程度情况作出说明、解释。我国各级政府至今还没有编制过一份全面、完整的政府财务报告。虽然各级政府行政长官、主管财政和计划的官员在每年召开人大代表、政协委员会议期间都分别作了政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告。但这些报告除了预算执行情况报告反映年度预算收支情况及结果外，并没有提供更多的财务信息，特别是关于政府财务状况的信息。因此，我国现行的预算执行情况报告扩展为政府财务报告，建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。

预算会计和财务会计篇13

二、财政总预算会计制度概述

财政总预算会计制度适用于各级政府财政部门，对政府预算执行以及财政周转金，具有核算、反映、监督等作用。纳入预算管理的各项财政资金是财政总预算会计的核算对象，不仅要完成自身的会计核算及监督工作，还要负责组织和指导当地整个的预算会计工作。财政总预算会计以收付实现制为基础，采用借贷记账法，其主要职责体现在三方面：一是会计核算，反映预算的执行;二是会计监督，参与到预算管理中去;三是合理调度财政资金。

三、行政事业单位会计制度概述

行政事业单位会计是指各级行政事业单位的核算、反映和监督单位预算执行的过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政预算的拨款是行政事业单位履行职责的资金来源。根据机构建制以及经费领报关系，行政事业单位的会计组织系统，分为主管会计、二级会计以及基层会计三级。负责向财政部门领报经费，并且发生预算管理关系的是主管会计单位。负责向主管会计单位或者上一级会计单位领报经费，并且发生预算管理关系，同时有下一级会计单位的是二级会计单位。负责向上一级或同级会计单位领报经费，并且发生预算管理关系，但没有下级会计单位的是基层会计单位。主管会计单位、二级会计单位以及基层会计单位都实行独立会计核算，负责组织和管理本部门、本单位的全部会计相关工作。行政事业单位的各项资金和财产，都会纳入会计核算。

四、财政总预算会计与行政事业单位会计制度的关系

1.财政总预算会计与行政事业单位会计制度的区别

(1)会计主体不同。财政总预算的会计主体是各级政府，它的执行机构是各级财政机关。各级财政机关负责组织国家的财政收支，办理国家的预算决算，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支情况进行管理和核算。而行政事业单位的会计主体则为行政单位和事业单位。

(2)预算会计的对象不同。财政总预算的会计对象是预算收入、预算支出和收支结余。行政单位的会计对象是资金收入、资金支出和收支结余。事业单位的预算对象是业务收入、业务支出和收支结余。

(3)分级不同。财政总预算会计的分级，按照政权结构和行政区域划分，分为中央级的财政总预算会计、省级的财政总预算会计、市级的财政总预算会计、县(区)级的财政总预算会计和乡(社区)级的财政总预算会计五级。行政事业单位会计的分级，根据国家机构的建制和经费的领报关系分为：基层会计单位、二级会计单位和主管会计单位。

2. 财政总预算会计与行政事业单位会计制度的联系

它们之间存在着直接、紧密的业务联系，体现在以下五方面：

(1)职能上的分工和协作关系。行政事业单位财务收支是同级政府财政预算的重要组成部分。在财政总预算中，财政收入包括：税利、基金、行政性收费和发行债券收入;财政支出包括：行政事业单位经费、生产投资、大型基建、储备和国防。在行政事业单位预算中，单位收入包括：国家拔入经费、单位自创收入和借款;单位支出包括：行政事业单位公务开支和经营活动开支。由此可见，财政总预算会计制度和行政事业单位的会计制度存在着财政资金的缴拨关系，行政事业单位向同级财政领报经费，财政拨款是行政事业单位的主要资金来源，对于应缴财政的收入，行政事业单位同样会上缴财政。

(2)业务上的监督和指导关系。尽管行政事业单位具有独立的会计主体地位，具有一定的自主权，可以进行独立核算，但在业务上，财政总预算会计要对行政事业单位进行监督指导。同时，行政事业单位必须执行本级财政部门提出的合理检查意见。

(3)会计报表的编制和审核关系。行政事业各单位在预算执行的过程中，平时就要向主管部门以及同级的财政部门报送月度会计报表或季度会计报表，到年终时，要报送年度会计报表。财政总预算会计要对各行政事业单位编制的月报、季报及年终决策报表进行审核，形成一个报送与审核的关系。

(4)财政总预算与行政事业单位的会计制度共同服务于国家预算管理。在国家预算管理中，包括了各级政府的财政资金的集中及分配的全过程，同时还包括行政单位的财政资金和事业单位的业务资金的取得及运用。提供的预算资金的运动信息既有全面总体的概括性要素，又有具体的客观细节，恰当地反映了政府预算执行中的实际效果，从而为国家的进一步预算管理提供了有用的信息，两者是服务于预算管理的宏观管理信息系统和有效的管理手段。