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中国会计论文篇1
上述研究和分析可知我国经济增长与会计制度之间有着相互促进和密不可分关系，会计制度会计准则制定和产权制度明确，将会对于我国经济增长起到推动性作用，而经济增长作为会计制度变迁需求，有利于促进和完善我国会计制度。我国社会经济发展过程中，市场主体对于资源分配决定性作用地位越来越突出，这也直接要求我国政府能够制定出科学合理公正会计政策；另一方面产权制度和会计制度之间相互作用关系，在我国宏观经济改革大环境下，产权结构多元的改革将会推动会计制度不断完善和发展，会计制度进一步明晰和使用，将会更加有利于社会中利益群体之间产权分配和合作，在某种程度上可以减少政府对于经济体监督支出，实现企业中经济交易费用。本文建设性提出经济增长与会计制度协同发展的措施和建议如下：
(一)进一步完善会计准则制度
与国际标准会计准则制度相比，我国会计准则制度还存在一定程度上差异性，结构和内容还存在不完善性，没有构成多方面需求性主体，对于会计准则制度绩效评价效果和方式不健全，同时我国会计准则制定过程中，各方经济利益主体参与程度不高，本文进一步完善会计准则制度建议如下，一是有序改变现有会计准则制定机制，从博弈论角度看，只有经济体各方利益者积极参与会计准则制度的制定，并进行规制的利益博弈，制定出的准则才能实现利益多元化共赢纳什均衡最佳状态，才能使经济体的各方利益达到满足，进而推动各方经济利益合理增长，可见会计准则制度应向公开方向发展，逐步改变政府性主导地位，实现多元化主体参与，达到动态博弈平衡；二是增强会计准则制定程序透明度，我国会计准则制定从最终目标上看，是为更好平衡各经济主体之间利益关系，从过程上主要体现是否经过各利益群体之间多次博弈平衡结果，我国会计准则制定科学合理性，必然需要一个相对透明环境，公共利益各群体积极参与及实现更为完善会计准则自我调整，因此建议我国在会计准则制定过程中，积极有序借鉴发达国家会计准则制定经验，制定出积极有效保障措施和法规，调动其个利益群体和公民代表积极参与的主动性、积极性和创造性。
(二)会计和产权制度的平衡博弈
从社会资源分配角度看，如果一类高收益资源领域，不具备相应准入机制，各方利益群体将会争向加入，以此获得自身的最大收益，资源将会被无限制过渡性应用，直接说明人类社会发展需求与资源关系上存在一定矛盾冲突，人类社会经济发展过程中，各个经济利益体彼此排除对方，但是有必须相互合作，这实质上就是一类发展过程弈行为，会计制度和产权制度之间相互融合及制定，实质上是各个利益群体之间多次博弈，最后达到一种动态均衡关系，所有权和经营权的分离作为一种经济管理模式是社会经济发展过程中必然选择，会计外部环境条件，包括经济、政治和文化，是一个不断发展变化过程，在这样一个背景下，由于从自身最大利益角度出发，为谋求自身生存和权益，在一定规则和制度环境下，势必将会发挥经济利益群体的主观能动性去与企业经济利益体进行博弈，达到一定范围和程度博弈均衡，随着科学技术和信息化不断创新和信仰，又产生一种新博弈状态，因此会计和产权制度相互影响就是一种不断更新博弈平衡关系。保证和实现会计和产权制度的博弈主要措施，一是完善会计法，依据我国具体经济实际情况，制定相应会计准则和行业制度，减少政府对于市场干预，造成的不必要资源浪费；二是会计制度制定必然严格体现出主导公平性，确实保证各个经济利益群体公共利益；三是在会计和产权制度博弈过程中，在维护社会经济健康发展前提下，选用合适方式，例如政府主导下诱导下会计和产权制度博弈，从而更好实现利益各方协调，满足社会经济的健康可持续发展。
中国会计论文篇2
例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。
1、公允价值法
（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：
①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金500000.
②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入120000.
③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得300000.
④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。
⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.
（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法
取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。
⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.
（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFASNO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。
⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.
2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：
2002年1月5日，取得投资时会计分录同①
2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。
3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：
2002年1月5日取得投资时会计分录同①
2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.
2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.
期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.
2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为
借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.
二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理
我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。
1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。
①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.
②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000，贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。
③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.
2、若选用成本法，则进行下列核算：
2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司500000，贷记：现金500000.
2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.
3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：
①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.
②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司（投资成本）100000.
③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000贷记：投资收益80000.
④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.
⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.
三、中美对权益性证券会计处理的异同
从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：
1、美国和中国对权益性投资的分类不同。我国将普通股投资分为短期投资和长期股权投资。短期投资取得时按成本计价，期末采用成本与市价孰低法。若对被投资单位存在控制、共同控制或有重大影响，长期股权投资采用权益法核算；若不存在对被投资单位控制、共同控制和重大影响，长期股权投资采用成本法核算。美国未进行长短期投资分类，而将权益证券分为交易性证券和可供销售的证券。若对被投资单位存在重大影响，采用权益法；若不存在重大影响且购入证券的公允价值很难确定，采用成本法；若不存在重大影响且公允价值容易确定，采用公允价值法。
2、权益性投资在会计报表上的列示不同。我国将短期投资列示于资产负债表的流动资产中，短期投资跌价损失列入利润表中；长期股权投资在长期投资中列示。美国将交易性证券列入资产负债表的流动资产，未实现的持有利得或损失在损益表中列示；若可供销售的证券期望在一年或超过一年的一个营业期内变现，则将其列入流动资产，否则列入非流动资产，可供销售证券未实现的持有利得/损失在资产负债表的股东权益中列示。
3、长期投资与短期投资之间相互转换的会计处理不同。对长期股权投资变更为短期投资或短期投资变更为长期股权投资，我国会计制度没有规定。而美国SFASNO.115要求在每期末对投资进行重新分类，可供销售的证券可变更为交易性证券或相反，并规定了相应会计处理。
4、股权投资差额的摊销不同。在使用权益法核算长期股权投资时，我国对低估被投资单位资产或未计的商以及高估被投资单位资产所产生的股权投资差额，采用统一的摊销期限摊销于每期的投资收益账户。而美国将股权投资差额分配于资产和商誉或都分配商誉中。
5、非现金方式取得权益性投资，其初始成本确定不同。我国对以非现金资产抵债或以应收账款换入长期股权投资以及以非货币易换入长期股权投资，长期股权投资的投资成本是以账面价值作为计价基础。而美国对非现金补偿方式取得投资，投资成本的计量基础是公允价值。
中国会计论文篇3
随着社会经济的发展和经济管理科学技术的进步,管理会计理论在我国大中型企业中得到了一定的应用,如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等。然而,就目前来看,这些理论在我国企业内部的应用层次和水平都还不高,大多数企业仍处于起步阶段。笔者认为管理会计的应用在我国主要存在以下几个方面的问题:
1.缺乏一套严密而又行之有效的理论。管理会计向来缺乏坚实的理论基础,无论是中国还是西方国家,对管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究。例如,对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏,导致管理会计实务长期缺乏理论指导,从而严重制约着管理会计作用的发挥。
2.方法在实务中的运用具有较大的局限性。管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的,是经验的总结,但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步,但实际运用这些方法却存在一定难度。首先,这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次,这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“单一产品”作为分析前提,这一前提在经济学中作理论分析是可行的,但在实际中,几乎没有一个企业仅仅生产一种产品。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等,这些数学模型本身较难理解,并且数据资料获取成本也相对较高,因而缺乏实际的应用价值。
3.观念陈旧,不适应现代管理的要求。根据目前适时制生产观点,存货是一种资源的闲置,它会降低资金使用效率,造成企业财富的巨大浪费。据此,企业对产生存货堆积的现象应该严加预防,并尽量冲减存货的数量,直至逼近零存货。然而在现有管理会计理论中,针对存货管理,是允许存货存在的,并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种理论往往会给管理人员造成一种错觉,以为只要严格按照最优经济批量来采购,就能降低成本,但实际却造成企业存货大量积压和资金大量被占用。可见,现有管理会计理论的某些方法已不再适应现代企业管理的要求。
4.目光短浅,只重视眼前利益。管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时,往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题,其所关心的是眼前利益,追求的是短期利润最大化。而对新产品设计和开发,外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响等却很少涉及,忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。
二、改进的对策
1.管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理和推广,以形成示范效应。加强管理会计学科建设,需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,使管理会计能够真正适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行。
2.鼓励企业利用计算机网络收集管理会计所需信息,开展管理会计工作。在我国,多数企业由于管理制度不健全、管理手段落后,难以开展管理会计工作。进入信息时代,经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化,促进了新经济的形成。新经济下,网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息,因此,企业应积极利用计算机网络收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理会计工作开展起来。管理会计人员可以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息,并将整理分析过的信息提供给企业领导与管理人员以及本人工作使用;还可以在网上了解企业各部门(包括子公司)、各岗位的人员和单位实施、完成企业有关生产、库存、销售的数量指标与各项技术指标情况,并进行实时监督,以保障企业规则、任务、指标的完成。超级秘书网
3.改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为一个关键因素。必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识,应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
4.进一步加强管理会计教育,提高会计人员素质。二十多年来,管理会计在我国的发展取得了很大的成效,但要真正使管理会计在实践中加以推广应用,还需进一步提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计人员队伍。这要求在高等学校教育中,要重视管理会计学科的教育,改革现有的管理会计教学模式,引进案例教学方法,增强所学模型的实用性。同时,应加强会计人员的后续教育,我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育,因此,对会计人员的后续教育是提高会计人员管理素质的一条途径。此外,应早日建立管理会计师资格考试制度,促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。
管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力、物力。随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计应用定会成为我国企业发展内在的要求,管理会计也将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用。
参考文献:
[1]孟焰,林金炳.经验研究在我国管理会计中的借鉴意义[J].会计研究,2003,(5).
中国会计论文篇4
我国油气会计准则存在的问题
1 对自然资源会计理论的研究不足
准则将油气资源定义为油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，认为递耗资产是通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，同时还指出油气资产属于递耗资产。根据以上定义可以得到如下推论，即设施和矿区权益是一种自然资源，这明显是不成立的。这主要是由于自然资源本身的价值并没有被纳入到现行的石油天然气会计核算体系中，核算的只是人类劳动价值。所以需要进一步加强对自然资源会计理论的研究，考虑如何将自然资源的价值纳入会计核算体系，然后再重新明确油气资源与递耗资产各自的含义。
2 有关油气资产减值的规定尚不明确
我国对于油气资产减值的规定类似于美国的油气准则，但是关于油气资产减值迹象的判断和资产组的认定都和其他行业不同，不能简单地规定按资产减值准则处理。资产减值准则对特殊资产并未进行特殊考虑，企业无法直接按其规定的减值迹象判断油气资产减值与否。而且准则未详细规定井及相关设备和设施的减值问题，仅规定了矿区权益的减值问题。
3 披露要求过于简单
我国油气准则对油气资产减值的披露比较简单，仅规定披露其减值金额，对于资产减值准备的累计金额、分部的减值损失、资产组的情况、可收回金额的计算方法等内容没有考虑： 另外，对油气储量的披露也比较简单，仅规定了企业应分别披露在国内和国外拥有的油气储量的年初年末数据，对于储量在年内的变化原因和影响因素，以及储量的价值则没要求披露。而美国油气准则对披露的规定详细而且全面，几乎涉及到了油气生产的所有方面，尤其是要求对油气储量及其变动进行标准化计量并作为补充信息的重要内容之一，这对我国油气准则披露方面的完善具有重要的借鉴意义。
中国会计论文篇5
一、政府会计规范的两种模式
在国外，由于政府会计功能定位的不同以及政治经济体制、法制理念的差异，导致各国的政府会计规范模式也不尽相同。论文百事通归纳起来，大体可分为两种：一种是准则模式，即用准则形式规范会计确认、计量和报告行为，用指南或手册形式规范账务处理和业务操作，这一模式以美国、英国为代表；另一种是制度模式，就是把需要规范的内容都置于制度内，这一模式以德国、法国为代表。一般而言，侧重于财务会计管理的国家，多采用准则模式；侧重于预算会计管理的国家，一般采用制度模式。
二、我国现行政府预算会计规范体系的缺陷
与许多国家不同，我国一直没有能够统一应用于政府预算会计体系的“准则规范”，而是采用“制度规范”的形式对预算会计事务进行指导和管理，即分为三个制度分支：总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。三个分支的“制度规范”模式只是对于特定的组织类别具有约束力，对其他分支的组织类别并不具备这种约束力。这与“准则规范”适应于所有公共部门会计主体这一国际通行做法形成对照，在实践中，存在明显的不适应性，表现在：随着环境的变化，“制度规范”很难作出适应性调整，因为制度规范模式本身存在一个固有的弱点，即所有的会计事项都需要在现行制度下作出规定，一旦某个方面不再适用，只好整个制度推倒重来。这个弱点导致制度规范天生缺乏灵活性。
另外，我国政府预算会计规范的制定和缺乏连续性。我国的政府预算会计规范在1950年即告诞生，在1965年、1989年、1998年进行过三次大的修订。值得关注的问题是，每次修订所间隔的时间都较长，这种10年、20年不变的方式能否跟得上国内和国际会计准则的发展，确实值得怀疑。我国的政府职能已在发展的进程中逐步向公共管理方向转变，我国的财政体制也在逐步推进，而现行的政府预算会计规范仍沿用1998年1月公布实施的，这难免会对新问题缺乏有效的反映，导致政府预算会计工作的被动。因此，我国的政府会计规范应紧随时代的发展，借鉴国外的先进经验，结合我国国情适时进行改革，以适应经济体制变革的需要。
三、对建立我国政府会计规范的建议
（一）建立政府会计基本准则
1.政府会计基本准则的内容
（1）总则：揭示准则的适用范围、会计工作目标、会计对象、进行会计核算的基本前提等。政府会计应该反映整个财政资金运动的过程及结果，包括国有资产、对内对外的债权债务等，即会计对象应扩展为政府负责管理的价值运动。政府会计信息除提供预算执行情况外，还应提供政府受托责任方面的信息，包括政府财政资金的使用是否合规、国有资产产权构成及收益情况、国有资产保值增值情况、社会保障基金的财务信息等。关于会计核算的基本前提，除了同样适用于企业会计的货币计量、会计分期等会计假设外，持续经营假设宜改为连续性假设，还可增加一些与政府会计特殊性相对应的会计假设。（2）会计核算的一般原则：包括真实性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性、明晰性、相关性、修正的权责发生制、重要性、一致性以及历史成本原则等。
（3）会计要素及其确认、计量准则：采用以权责发生制度为主，收付实现制度为辅的二元体系。
（4）会计报告准则：报告准则应该以提高财政透明度，全面反映政府拥有和控制的资源为主线，按照国际化的趋势，按财政分级管理的现状，提出可行的政府财务报告方案。
2.暂时不搞政府会计具体准则
若具体准则和会计制度并行，会带来规范内容的重复，而且在主要采用收付实现制基础的情况下按照会计要素或经济业务事项制定具体准则，意义与作用都不大。
（二）完善政府会计制度
由于经济形式和政府会计环境的变化，现行制度急需改革。笔者认为应建立以下五种政府会计制度。
1.政府总会计制度
采用“财政预算内外制度合一、归并财政专户制度（办法）”的方式，将目前财政部门使用的财政总预算会计制度、预算外资金财政专户会计核算制度以及各种财政专户的会计制度（核算办法）等合并。
2.政府单位会计制度
将目前的行政单位会计制度、事业单位会计制度和建设单位会计制度（指其中的行政事业单位基本建设投资内容）三者合一，形成新的政府单位会计制度。这是因为：随着部门预算、政府集中支付、收支两条线的改革，特别是政府收支分类改革的实施，打破了原来按照经费性质划分的格局，行政事业单位的业务环境基本一致，采用“三合一”的条件已经具备。
3.税收征缴会计制度
目前，在政府财政资金的征解环节，对税收部门、海关已经设置了相关会计制度。可以此为基础制定会计制度，对于非税收入，如由税务部门征解，可执行税收征缴会计制度；如通过主管部门征解，可以在政府单位会计制度中设置相关核算和报告的内容。
4.国家金库会计制度
目前，中国人民银行国库会计没有专门的会计制度，是个缺陷。笔者建议单独制定国家金库会计制度，以适应金库业务量繁多的核算需要。此项制度，可由中国人民银行依据政府会计基本准则的要求制定。
5.政府基金会计制度
主要用于规范政府投资基金、政府财政性基金和政府托管基金的会计核算和报告行为。此类制度根据需要设置。
中国会计论文篇6
新中国会计准则建设从1988年起步，已经走过了13个年头，具体准则实施到现在也已经4年。当前，会计准则所面临的国内外环境发生了许多重大变化，为我们进一步推进会计准则事业提供了许多机遇，也提出了挑战，全面、及时。正确地认识这些机遇和挑战，对于我们把握会计准则建设的形势和任务，不失时机地推进会计准则事业新中国会计准则建设从1988年起步，已经走过了13个年头，具体准则实施到现在也已经4年。当前，会计准则所面临的国内外环境发生了许多重大变化，为我们进一步推进会计准则事业提供了许多机遇，也提出了挑战，全面、及时。正确地认识这些机遇和挑战，对于我们把握会计准则建设的形势和任务，不失时机地推进会计准则事业，十分必要。 一、会计准则建设面临的国内外环境 从国内环境来说，有这样几个方面值得我们在研究会计准则时认真考虑。 第一，《会计法》的修订和实施，对为会计核算的真实、完整性提供重要保障的会计准则提出了迫切需求，为更好地贯彻实施会计准则起到了重要的法律支持作用。 第二，经济形势在经过几年徘徊之后，从今年开始出现了回升的势头，今年上半年GDP增长了8.5%。有国际机构预测，我国今年的GDP增长率将达到了7.5%。国有企业脱贫解困取得初步进展，进出口转旺。这一切为我们进一步实现国民经济改组和创新创造了条件，也为我们进一步推进会计准则提供了宽松的经济环境。 第三，无论是从国际经验着眼，还是观察改革开放以来我国的会计实践，我们都可以清楚地看到，市场经济和证券市场的发展将整体上改变包括会计准则在内的会计工作全貌。随着二权市场的创立，会计信息披露成为这一市场正常运转的前提条件，从而也对会计准则提出了更加迫切的要求。 第四，经过几年实践，会计准则对规范证券市场、保护投资者、引导资源流动所起的作用已经为越来越多的人士所认识，同时也为我们深入认识中国市场经济条件下如何制定好会计准则提供了有益的材料。 从国际环境来说，也出现了对会计准则建设和实施产生重大影响的新情况。 第一，金融市场监管和透明度仍然是国际社会的重大关注点。在经历了国际金融动荡和几次重大的金融失败事件以后，国际社会普遍认识到，交通工具的改进和更新固然重要，但是，如果没有交通管制的相应改进和更新，那是比没有交通工具更加危险的事情。没有透明度的市场，没有充分的会计信息披露，对金融市场来说，就像汽车上了高速公路而没有交通信号。所以各国政治家、金融家都一再呼吁，加快国际会计协调和国际会计准则建设的步伐，提高国际金融市场的透明度。 第二，国际会计准则委员会实现重大改组，因际会计准则形成机制发生重大变化。国际会计准则委员会从它诞生的第一天起就是由各个国家和地区会计职业组织组成的一个国际组织。随着国际经济和金融环境发生重大变化，以及来自于证券监管机构国际组织的压力，国际会计准则委员会在过去的两年中，一直酝酿着重大改组。到今年5月，改组方案由国际会计准则委员会会员大会通过。按照通过的改组方案，新的国际准则委员会将改变原来以会计职业机构为主导的性质，变成一个相对而言由会计专家组成的会计准则制定机构。一是将国际会计准则委员会理事会由原来的按地域产生理事，改为不分地域由专家组成，同时保留常设解释委员会；二是成立会计准则咨询委员会，作为国际会计准则的咨询机构；三是成立管理委员会，负责理事、解释委员会委员以及咨询委员会委员的任命，监督理事会的工作，筹措资金等等。（需要说明的是，这里的管理委员会的原文是Trustees，含义是“被委托的人”，或“受托人”，意为受国际社会各个方面委托来管理国际会计准则的人，为符合中文习惯，我们建议将其意译为“管理委员会”，类似于企业的董事会。）新的国际会计准则委员会预期将于2001年正式运转。 第三，证券监管机构国际组织通过对核心准则的评估，国际会计准则生存空间扩大。到1999年初，国际会计准则委员会历时4年的核心国际会计准则初步完成，除金融工具项目取得中期成果外，列入核心国际会计准则计划的会计准则项目都按计划完成、同时，证券监管机构国际组织开始了对核心准则的评估。不久前，证券监管机构国际组织宣布，评估工作完成，同时声明，公司跨国上市时，在辅之以必要的说明、解释和调整的前提下，按国际会计准则编制的会计报表，国际组织各成员国家的证券交易所应当接受。这预示着国际会计准则向着真正“国际的”会计准则迈出重要一步。 第四，公允价值计量成为国际会计准则的重要选择。会计信息之于
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国库集中收付和会计集中核算是财政支付上的一次重大改革，会计集中核算改革的是会计人员管理方式和会计业务处理程序的改革，国库集中收付制度则是改变国库以拨列支的资金拨付方式，强调预算的监督执行，两种制度尽管出发点不同，但是终究是殊途同归。其一，两种制度操作主体一致。都是由财政部门负责实施；其二，两种制度的作用对象一致。都是针对财政支出环节的资金；其三，两种制度的最终目的一致。都是为了规范财政资金支出、降低财政资金风险、提升财政资金使用效率、提高会计信息质量。
一、会计集中核算与国库集中收付的现状
（一）会计集中核算现状：
会计集中核算在规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本等方面发挥了积极作用：（1）加强了单位资金管理，全面掌握了财政收支。核算中心监督管理的资金范围囊括了所有财政资金，单位从任何渠道取得的资金，均在核算中心反映，除政府投资的个别项目外，行政事业单位的所有财政收支全过程都由核算中心进行会计核算和监督。（2）规范了会计基础工作，提高了会计信息质量和工作效率。单位报销的每一笔开支，原始凭证都要经过中心人员审核，运用会计电算化手段，严格按会计制度进行帐务处理，方便、快捷的为各部门提供会计信息资料，避免由于单位利益偏差而产生的数据不实，提高了会计核算工作质量和工作效率。（3）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为。集中核算后，核算中心对各单位的支出事项和凭证进行合理合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出凭证要求单位纠正或补办手续，保证了经济业务的合理合法性，规范了很多任意和虚假的开支，有效解决了对财政资金支出全过程监管的缺位问题。同时会计人员管理体制的改变，解决了会计人员的后顾之忧，增强了其责任心，且执行财经法律法规可以不受外界干扰。（4）确保了部门预算、政府采购和非税收入等财政改革的顺利实施。在财政改革中，部门预算的编制执行、政府采购范围的扩展、非税收入改革的实施等都离不开核算中心的配合支持，它可以为部门预算编制、实施提供准确的信息并严格计划执行；对属于政府采购目录范围内的采购行为和非税收入改革中的票据使用、收入过渡户的取消等内容进行监管，这些都为财政各项改革的顺利实施提供了保障。
核算中心在运行过程中存在不足之处在于：（1）预算单位财务管理功能弱化。实行会计集中核算后，单位的会计凭证，账簿留存在核算中心，虽然核算中心为单位每月提供报表，每两年将会计资料返还给单位，但是由于核算中心尚未点对点开通单位的财务信息查询系统，单位想随时掌握财务状况还是有些困难，一些单位认为财务管理功能也交给了核算中心，财务管理和会计核算脱节。（2）核算中心难以对预算单位实施全过程监管。核算中心工作人员每天忙于处理日常事务，一个核算柜组肩负二三十个单位的报账记账任务，的确难以对其经济事项实施全程监管。问题主要表现在：一是发票的真实性难以把握，只要手续完备，票据合法有效，就要给予报销，很难发现报账单位是否有用合法票据虚列支出，套取资金的情况；二是游离于中心帐外的收支难以发现；三是强调财政资金的规范运作，忽略资产管理，会计核算与财产物资管理脱节；四是对一些专项资金，有些单位混淆不清，形成挤占挪用，未能严格预算安排，核算中心只能根据原始凭证加以判断，会计全过程监管职能没有得到充分发挥。（3）会计集中核算中心虽推行设置多年，并在实践中取得了经验和成效，也受到社会各界的广泛赞誉，但其合理合法性常遭质疑，一度降低了其监管地位。并且会计核算中心因是一个事业单位，虽然对各行政事业单位的各项公务性消费情况比较熟悉，但难以参与规范各项公务性消费政策的制订。
（二）国库收付情况
国库集中收付制度有利于降低会计集中统一核算的财政风险，可以进一步加强财政监督,更好地发挥财政在宏观调控中的作用。国库集中收付有以下优势：（1）国库集中收付制度是财政国库改革的目标，有科学的理论基础。国外特别是发达国家经过数百年的探索，最终大都采用了国库集中收付方式，充分说明了这种制度反应了公共财政支出的内在规律，具有先进性和科学性，值得我们借鉴。同时，我国加入WTO，也要求借鉴一些先进的管理制度，逐步与国际惯例接轨。（2）实行国库集中收付制度，有利于提高财政调控能力。在国库单一账户下，财政各项支出不再是以拨列支，而是根据财政预算的进度，以支列支，在财政实际支付之前，所有的资金都集中在国库，可通过对财政沉淀资金的资本运作来提高财政资金的效益，达到在一定范围调控经济的目的。（3）从理论上来说，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，实现电子汇兑，减少了中间环节，款项支付快捷，提高了资金的使用效率。
虽然国库集中收付前景广阔，但就目前而言，尚有许多需要完善的地方：（1）要有科学的部门预算支持。我们知道，现行的部门预算编制还不成熟，而国库集中收付制度审核手段的发挥主要依赖于全面、科学的部门预算，它要求供给计量上的全面性、需求计量上的公平性和财力保障上的充足性。（2）国库集中收付的范围需要铺开。财政工资统发数量小，政府采购范围有待拓展。另外，基层吃饭型的财政，授权支出比重较大，众多非财政性资金游离于监管之外，对此，财政国库集中收付部门很难进行全面有效的监管。（3）要借助于会计核算中心的基本账户。单位的往来款项不是即收即付的，常常将滞留在账上，而国库集中收付所要求的预算单位零余额账户又不允许有余额，在实际工作中势必产生矛盾。因为预算收支科目和行政事业单位会计科目不同，国库部门全部包揽核算难度大。因此实际运行中一些实行了国库集中收付的单位将往来款项纳入核算中心账户。（4）国库集中收付的信息量大，与预算、国库、政府采购、工资统发中心、商业银行、预算单位、收款人都有着或多或少的联系,现在还没有一个完善的国库集中收付信息系统提供技术性支持。由于国库资金来源渠道多样，支出规模不等，开支更是复杂，次数繁多，而且执行中预算指标、科目、金额的调整变化较大，如果没有完善的软件系统支持，及时支付难以实现。
二、强化会计核算，推进国库集中收付
国库集中收付应具备全面科学，具有100%财力保障的部门预算作为前提和基础，而直接支付总量，即个人工资性支出加上政府采购性支出之和应占整个财政性支出的绝大比例。只有达到上述要求才能满足使会计核算向国库集中收付转轨的要求，并朝建立政府会计体系目标迈进。正由于目前国库管理制度的改革涉及到法律环境、技术条件、管理体制、人员素质等诸多方面的因素，特别是各地千差万别的财力基础，面对会计核算和国库收付的这种现状，不可能等到所有的条件都成熟才一蹴而就。只能逐步在实践中摸索、探讨，使改革不断臻于完美。正因为如此，应继续保留了会计集中核算中心，并将国库集中收付与会计集中核算进行有效结合，并在今后的工作中需要按照此思路进行深化财政、财务改革管理探讨。
（一）推进国库集中收付
中国会计论文篇8
深圳国际会展中心作为深圳市的标志性工程之一，是经国际招标，专家评审，最终确定以德国GMP公司方案为实施方案、中国建筑东北设计研究院为中方合作设计单位，目前工程已经封顶，预计2004年10月高交会启用。
深圳会展中心以展览会议为主，兼顾与会议展览有关的展示、演示、表演、集会等功能，是一座具有国际标准的大型展览建筑。有会议厅、展览厅、地下车库及各类相关配套用房。其中展览厅总容量为具备6000个国际标准展位，建筑面积为11万多平方米；会议部分总容纳人数为6400座席，建筑面积为2万多平方米。本建筑方案的特点为大面积展厅分布于底层，会议中心集中于顶部的超大规模、超大空间的会展公共建筑。
本建筑由单层的展厅及中间的会议、小型展高层部分组成，单层展厅长540m，宽282m，分为不同的9个展区。展览大厅均为无柱大空间、拱形屋顶，高度为12.5m至30m。地下布置停车场、设备机房、地下商场及车行隧道。地下为钢筋混凝土结构，地上部分均为钢结构。
1.工程特点
会展中心层数少，面积大，主体东西长540m，南北长280m，高60m。首层共有8个展厅，1个3000人的多功能厅，其中建筑面积为7500m2展厅5个，15,000m2展厅2个，26,000m2展厅1个，展厅高30m。
2．10KV供配电系统
会展中心用电报装总容量为54120kVA，其中变压器总装机容量为44600kVA，10kV冷水机组7台(每台1360kVA)共9520kVA。按一级负荷供电，原设想采用六路10kV电源（引自不同区域变电站）同时供电，经与供电部门多次协商，最后供电部门由附近两个110kV区域变电站分别提供四路（共8路）10kV电源同时供电。在建筑物内设有两个（即1#和2#）中心变电站，各中心站下设两个分变电所，即1#站下设3#、5#变电所，2#站下设4#、6#变电所，两个中心站的高压系统分别承担各自区域内的全部用电负荷，其10KV供配电系统相似并相互独立，现仅以1#站为例，见图1。
四路10KV电源分别引自两个区域变电站，同时工作，母线间设联络开关。正常情况下，DL1，DL2，DL3，DL4处于合闸位置，DL5，DL6，DL7，DL8断开。当某一路停电时（如1#进线），DL1断开，DL5自动投入，此时2#进线带全区的1/2负荷，另两路仍各带1/4负荷，其他任一路停电时同理。为确保供电的可靠性及灵活性，母线间经过四个联络开关构成环形供电。
按当地电业部门要求，采用高压综合计量，每路电源单独设计量柜。
采用110V直流操作系统。
所有高压均采用放射式供电方式。
功率因数补偿在低压母线或在高压设备端进行，以达到在高压侧不低于0.9。
3．低压配电系统
每两台变压器为一组,每一组之间的低压侧设手动联络开关,每台变压器所带负荷基本上按区域划分,即每个展厅(包括动力和照明)、制冷机房及其它辅助用房均分别设专用变压器。
低压配电系统主要有以下两种结线形式，见图2。
在图二所示的低压配电系统中，两台变压器TM1、TM2分别由来自不同区域电站的高压母线段供电，并由自备应急发电机组电源作为第三电源，运行方式为：
正常情况下，QF1、QF2、QF4、QF6、QF7处于合闸位置，QF3、QF5分闸，如在此期间确认发生火灾，消防控制中心将通过消防联动控制模块切断QF6、QF7，以确保消防负荷的供电。值得一提的是，部分消防负荷平时也在运行，如应急照明、消防电梯、平时兼通风用的排烟风机等，这些负荷均计入在总设备容量中。其他消防负荷平时不在运行，如各种消防水泵、正压送风机、消防排烟风机等均不计入在总设备容量中，在设计时必须要考虑火灾时，切除部分非消防负荷，以保证变压器容量可满足消防负荷容量的要求。
当一路电源故障(如变压器检修)时，断开该路电源QF1（或QF2），并切断一些非重要负荷后，合QF3，如在此期间确认发生火灾，同上经控制模块切断QF6、QF7。
当两路市电均停电或故障时，断开两路电源QF1、QF2，待自备应急发电机组起动完毕后，ATS自动分QF4，合QF5，由自备应急电源向消防及重要负荷供电，如在此期间确认发生火灾，同上经控制模块切断QF6、QF7。
图2中，QF1、QF2与QF3之间采用三锁两钥机械联锁辅以电气联锁，以防止三个断路器同时合闸。QF4与QF5之间具有双电源自动切换功能，并设机械电气联锁。
4．应急发电系统
为保证当市政两路独立电源全部停电时，仍能确保必要的消防负荷用电，设置了4台柴油发电机组，每台1400KW，考虑到供电半径要求，与高压供电范围一致，分两处设置（1#、2#发电机房）。每处为两台机组并车运行，发电机组的起动信号均取自该区域每路高压电源的电压互感器侧，以1#发电机房为例，只有当1#、2#或3#、4#两路电源都断电时才自动控制两台机组顺序启动，由市电供电转为发电机组并车供电。若总负荷小于峰值设定值（用户可设定）下限，则有一台机组自动解列、空转然后停机；若总负荷大于峰值设定值的上限，则停歇机组将自动起动，两台机组并联，并自动分担负荷。各低压应急配电系统中均装有ATS装置，具有自动转换和机械联锁功能，能保证末端切换装置都处于热备用，同时也能确保机组与市电不能并网运行。
关于自备发电机组容量如何按稳定负荷计算问题，笔者就此机会谈点个人看法，《民用建筑电气设计规范(JGJ/T16-92)(以下简称《规范》)6.1.2.3条要求，“……可根据一级负荷、消防负荷以及某些重要的二级负荷容量，按下述方法计算选择其最大者：（1）按稳定负荷计算发电机容量。（2）按最大的单台电动机或成组电动机起动的需要计算发电机容量。（3）按起动电动机时母线容许电压降计算发电机容量。”《全国民用建筑工程设计技术措施-电气》(以下简称《技术措施》)2.6.2条要求,“……1.自备柴油发电机组的总容量应大于特别重要负荷和一级负荷的总容量，例如：消防水泵、排烟风机、正压送风机、消防电梯、应急照明、消防中心控制室、电话机房、保安监控中心、计算机房等负荷的总容量。”《规范》6.1.2.3条文（1）中，没有明确规定如何计算发电机组总容量，《技术措施》2.6.2条文（1）中，却明确规定了如何计算发电机组总容量，笔者认为当满足《规范》6.1.2.3条（2）、（3）要求时，按稳定负荷如何计算发电机组容量，应视工程特点确定，不应一概而论，如建筑群、占地面积较大且防火分区较多的建筑物，某处发生火灾时,并非所有消防设备都投入使用,如将所有消防设备统统计入，显然会使发电机组容量过大，使其初投资及运行费用大大增加。根据本工程的特点，笔者将各种消防水泵、应急照明、消防控制中心、电话机房、保安监控中心等负荷定为固定负荷，必须直接计入总量中，而排烟风机、正压送风机、消防电梯等负荷按一处着火点外加相邻区域考虑，从中取最大值，然后与上述固定负荷相加，这样计算的结果，比消防设备总量少得多。
5．智能配电系统
1）．变配电所分布概况
本工程共六个变电所，各变电所的布置按低压供电半径、防火分区和深入负荷中心的原则考虑，其供电范围、变压器台数及其它主要配电设备数量见表1。
2)．系统结构
本工程采用变配电自动化监控系统对配电系统进行监控，实现包括10KV及380/220V系统、变压器、发电机、直流屏等设备的遥信、遥测、遥控、管理等功能。
本系统采用的是成熟先进的全分布、开放式结构设计，按间隔划分、单元化设计、分布式处理。从结构上可分为三个层次：间隔层、站级层和监控中心，见图3。
间隔层：
间隔层负责与开关、保护装置、变压器、直流屏、发电机等一次设备直接联系，实现模拟信息、数字信息、电能量信息的采集、传输及控制等。间隔层一次设备经总线型通讯链路与站级层通讯，一次设备与监控中心通讯方式如下：
—经10KV真空开关柜上的微机型继电保护装置通讯接口获得测量量和开关量，并采集保护装置故障报警接点信号；
—经10KV冷水机组起动柜上的微机型继电保护装置通讯接口获得测量量和开关量，并采集保护装置故障报警接点信号；
—10KV负荷开关柜的状态量由遥信采集装置完成；
—经低压电容柜无功补偿控制器的通讯接口获得电容柜的运行参数和其他相关信息，控制器故障报警信息由遥信采集装置完成；
—经变压器温控温显装置的通讯接口获得变压器实时温度和告警信号；
—经直流屏自配的监控管理装置的通讯接口对直流系统实施监测；
—经发电机自配的监控管理装置的通讯接口对发电机实施监控；
对于380/220V低压回路需配置智能电子仪表，经该仪表对低压回路实施监控。智能电子仪表选择可靠性高的监控一体化装置，一个智能电子仪表对应一个低压回路，实现单元化配置。仪表均安装在低压配电柜上。
站级层：
站级层主控单元采用工业级、高可靠、功能强的MCU，实现数据采集、处理、通讯控制等功能。每个变电所或相邻两个变电所设置一台MCU，每台MCU的2个网络接口经以太网光纤收发器、光缆构成一主、一备两个通讯通道，分别连接到监控中心的两台以太网交换机,构成双以太网网络结构。本工程MCU是系统的核心设备之一，其可靠性和功能的完备性极其重要。
监控中心：
监控中心为整个会展中心电气设备的监视、测量、控制、管理中心。监控中心设在1#变电所值班室内，监控中心由冗余配置的双机计算机监控系统，包括两台服务器、两台以太网交换机、一台操作员工作站、一台工程师站、一台打印服务器、一台打印机。两台服务器以主备方式同时工作，从站级层传送的数据，两台服务器同时接收，并以同样的软件处理；从操作员发出的控制命令，两台服务器同时接收，但只有主服务器能够发出控制输出命令，故障时，主备机之间通过软件自动进行切换。
服务器：是整个监控中心系统核心，担负着监控系统的主要任务，它将采集来的数据进行各种处理，建立相应的实时数据库和历史数据库，经网络响应各工作站的各种服务请求，并接收和响应操作员工作站的各类操作命令，两台服务器以互为热备用的方式运行，并同各种智能装置进行数据通讯。同时也把遥测、遥信等实时数据信息送往BA系统进行监视。
操作员工作站：是监控中心系统的人机界面。接收来自服务器的数据，由运行管理人员进行变电所运行工况的监视和控制。主要完成实时运行状态显示，监控系统的运行状态和报警，报表编辑和打印，画面、数据库等的编辑和修改。操作员工作站通过两个以太网口、以太网光纤收发器、光缆分别与监控中心的两台以太网交换机连接。
工程师站：作为系统的运行、维护及调试用。
监控中心设备需配置可靠的不间断电源。
3》．系统功能
（1）数据采集及处理功能
按间隔层单元配置测控终端，完成开关量、模拟量、脉冲量等信息的采集及处理，并将处理后的信息上传。
(2)控制操作功能
控制各间隔的断路器的分闸／合闸操作。控制操作可由监控中心工作站实现，也可在各间隔层测控终端通过手动操作完成。
(3)防误操作闭锁控制功能
具有严格的微机防误操作功能，可经键盘和鼠标执行对变电站内断路器进行控制，执行线路停、送电的顺序操作，监控系统的控制操作具有操作权限等级管理功能，只有当具有遥控操作权限的运行人员在输入正确的操作和监护口令后，才有权进行操作控制。操作步骤按“选择-校核-执行-撤销”方式进行。每一步都有严格的软件校核、检错和闭锁逻辑功能。
(4)报警及事件记录功能
将遥测越限、正常遥信变位、事故变位、SOE、保护信息、遥控记录、操作记录等信息集中统一管理，分类记录并处理。
(5)历史记录功能
负责定期地将处理后的数据保留入历史库，以供趋势分析、统计计算之用。
(6)显示打印功能
支持多窗口、分层显示各种接线图、系统图、曲线、潮流图、事件列表、保护信息、报表、三维棒图等。可人工、自动或定时打印各种报表、曲线、事件等。
(7)操作票系统功能
能生成、预演、执行、管理及打印操作票。
(8)保护设备管理功能
中国会计论文篇9
不同国家的文化有着各自独特的价值观，文化的差异很大程度上可以体现在价值观的不同上。美国学者Samovar和Porter认为：“价值观通常是规定性的，告诉人们什么是好的和坏的，什么是正确的和错误的，什么是真实的和虚假的，什么是正面的和反面的，等等。文化价值观确定什么是值得为之献身的，什么是值得保护的，什么会使人害怕，什么是应该学习的，什么是应该耻笑的，什么样的事件会使人们团结起来。最重要的是文化价值观指导人们的看法和行为。”从上述定义中，我们可以得到这样的结论：人们选择做什么或不做什么的一个很重要的因素是其所处的文化价值观。
何谓会计职业判断？夏博辉博士在其文章《论会计职业判断》中将其定义为：是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则方法程序等方面进行判断和选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断和选择。由此可见，会计职业判断作为一种会计行为，也在很大程度上受文化价值观的影响，可以说，有什么文化价值观就有什么会计职业判断。
荷兰心理学家霍夫斯蒂德（Hofstede）阐明了一个国家文化价值观的四个维度：个人主义（与集体主义相对）、权力距离、不确定性规避、阳刚之气（与阴柔之气相对）。在Hofstede研究的基础上，格瑞（Gray）提出了一个连接文化和会计的框架――会计价值观的四个维度：职业主义（与法律控制相对应）、统一性（与灵活性相对）、保守主义（与激进主义相对）、保密性（与透明度相对应）。他们的研究对我们研究社会文化价值观及会计文化提供了很好的框架。以下，我们就将以Hofstede提出的文化价值观的四个维度为主线，分析中国的文化价值观；进而以Gray的会计文化的四个维度为框架，进一步分析文化价值观对中国会计人员职业判断的影响。
一、中国文化价值观简析
1. 个人主义与集体主义
“天下为公”的精神是中国传统文化的一块基石，儒家所至崇的“义”就是要求符合国家和社会的集体利益；同时，在对待“个人主义”的问题上，儒家提倡“限我”，墨家提倡“毁我”，道家提倡“忘我”，法家提倡“鄙我”。皆无一例外的倡导“自我抑制”，反映了传统道德对待集体主义和个人主义的不同倾向和倡导。受中国传统文化的影响，中国人总体上注重整体利益和集体价值，当个人利益与集体利益发生冲突时，我们的价值观是：个人利益服从集体主义。这种集体主义的价值观树立起了中国人的“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”、“天下兴亡，匹夫有责”的集体主义和参与意识。
2. 权力距离
正如费孝通（1948）所言：中国社会具有差序格局，差别化地对待他人，人们的社会关系构成了这些道德规范的应用前提。例如，儒家把“三纲”、“五常”，即“君为臣纲，父为子纲，夫为妻纲”和“仁、义、礼、智、信”作为处理人际关系的准则；《孟子.滕文公上》也提到“使契有司徒，教以人伦；父子有亲，君臣有义、夫妇有别、长幼有序、朋友有信”，将人际关系“五伦”加以区别对待。从而形成了大权距的文化价值观。
3. 不确定性规避
儒家思想作为中国封建社会的主流思想，对中国文化思想产生重要影响，而其提倡的“中庸”之道也深深地影响着中国的文化价值观。孔子言：“中庸之为德也，其至异乎！”，“过犹不及”。儒学中庸之道为中华传统文化奠定了一种持重、保守、稳定、平和的价值观。
4. 阳刚之气与阴柔之气
注重个人修养，追求道德、人格的自我完善，是儒家伦理的一个重要内容。《礼记》中写道，“古之欲明明德于天下者，先治其国；欲治其国者，先齐其家；欲齐其家者，先修其身。”；孔子告诫弟子：“见贤思齐焉，见不贤而内自省也”，“为仁由己”，“礼之用，和为贵”等等。这些都强调了要加强自身道德修养，进而协调社会关系。尽管，在当代中国社会，人们也开始追求个人财富和事业成就，但总的来说，中国的文化价值观仍是阴柔强于阳刚，人们崇尚关系融洽，为人谦虚，关心弱者等。
总体来讲，中国的文化价值观可以说是：崇尚集体主义、权力距离大、对不确定性的规避强、阴柔之气较强。
二、中国文化价值观对会计职业判断的影响
1. 会计文化方面法律控制强于职业主义
我国会计准则的制定是由中国会计准则委员会（CASC）负责的，CASC隶属于财政部。虽然准则制定程序包括了征求意见稿和公开听取意见，但总的来说是政府部门主导，受会计职业团体影响不大；而且随后出台《企业会计准则讲解》、《企业会计准则――应用指南》详细规定各种情况下的会计处理。对会计人员职业判断的直接影响就是：会计人员按部就班地遵从会计准则、法规，发挥个人职业判断的空间相对较小；会计人员习惯于依赖制度规定的会计方法、比例、固定标准等进行实务操作，很少深入思考各个会计问题蕴涵的经济实质，从而会计人员的职业判断意识也较差；虽然2006年新出台的新会计准则给了会计人员相对大一些的职业判断空间，但相比美国等国的会计职业主义导向，我国会计人员不论在会计职业的自我管制能力还是会计职业素质方面仍受到了准则法规等的限制。此外，会计准则由政府部门制定，会计人员的职业职称、资格的管理很大程度上受制于政府，也导致会计人员发挥职业判断的空间较小。
2. 会计文化方面更强调统一性
我国财政部颁布会计准则和相应的准则讲解、应用指南等对会计业务的各个方面进行了详细的指导和规范，强调会计业务各领域的规范性和统一性。例如，我国《企业会计准则第30号――财务报表列报》中用了六章、三十五条的篇幅详细规范了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注的基本要求、具体要求、项目、结构等，以保证报表编制的统一性和规范性。这种强调统一性对会计人员职业判断的影响是：统一的会计处理模式使会计人员的因地制宜地进行选择的余地很小，在进行职业判读时缺乏灵活性，更缺乏创新性和创造性。
3. 会计文化方面倾向保守主义
在我国会计准则规范会计要素的确认、计量、报告和会计核算方法的选择时，体现出谨慎性强的保守主义倾向。我国会计信息质量要求包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，而国际会计准则中要求的信息质量特征是可理解性、相关性、可靠性、可比性，而没有关于谨慎性的要求。这对我国会计职业判断的影响就是：会计人员在选择会计核算方法时倾向于谨慎，在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，会倾向于选择一种不导致高估资产或收入的做法。
4. 会计文化方面保密性强于透明性
我国会计准则中要求披露的信息和事项较少，而且主要是采用固定格式、固定模式的披露方法。会计人员在信息披露方面的职业判断方面倾向于业务资料的保密，倾于向与公司管理活动和资本融通活动密切相关的人士透露会计信息，不愿信息透明公开，在年度报告中也较少对报表有关数据进行充分、公允的揭示，而导致财务会计报表存在着披露不完整、不及时、不真实等现象。
参考文献：
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中国会计论文篇10
我国《会计准则》明确规定，“会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”在这一对我国会计目标的阐述当中，突出了我国会计信息应首先满足国家宏观经济管理的需要，这不能不说是我国崇尚集体主义的文化特征在会计准则制定中的具体体现。反顾美国，在其第1号财务会计概念公告中，提出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”，把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位，而国家或政府的需要则没有明确提及，应该说，这与美国崇尚个人主义的文化传统正好一脉相承。
2.大权距（Large Power Distance）
权距是指权威（或管理当局）的集权程度，在一个权距大的里，集权程度较高，等级结构（Hierarchy）严密，下级必须服从上级，管理的重心在管理者；在一个权距小的社会里，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理理论的重心在雇员，而非管理者。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家，尽管改革开放以来，进行了一定程度的简政放权的改革，但相对于美国等西方国家来讲，我国显然属于典型的权距大的国家。由此可以想见，我国会计准则的制定较难集思广益，准则往往会流于笼统，缺乏完整性和全面性，而且财务会计信息必然在很大程度上是为了呼应权力拥有者（Power Holders）的需要，这一点实际已被实践所证明。例如，我国会计准则的制定主要是官方 财政部会计司来制定的，会计实务界和学术界的影响甚微。这样势必会暴露许多准则内容考虑不周的。例如，我国对长期工程合同仅分为固定造价合同和成本加成合同两类，而美国会计准则中，除了固定造价合同和成本加成合同外，还包括成本不加成合同（Cost-without-fee Contracts）和工料合同（Time-and-material Contracts）两类，显然，我国实践中存在着成本不加成合同和工料合同，它们没有被包括在《长期工程合同》准则中，应该说与我国权距过大不无关系。至于我国《企业会计准则》相对于美国的财务会计概念框架，则更为笼统、简单，甚至在很多方面已经难以驾驭、指导具体会计准则的制定，更可见“大权距”的文化特征对会计准则制定的影响。
再如，在我国，符合条件的借款费用发生时，即应予以资本化，而在美国，除了应满足“借款费用发生时”这一条件外，还应满足“资产支出正在发生”和“为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行”两个条件，借款费用才允许资本化（国际会计准则亦是如此）。两相比较，我国借款费用资本化的条件要比美国来得宽泛，相应地，在相同情况下，我国资本化的借款费用一般会比美国多，不可否认，我国准则这样规范与我国会计人员的职业判断水平有关，但也不能排除，我国准则规范的这种做法没有准则制定者对财税利益目标需要的考虑，因为我国的做法无疑可以减少期间财务费用，以增加企业当期利润和国家税收收入，而这样做，也只能在大权距的文化环境中为了管理当局（即权力拥有者）的利益需要才会较容易地变为现实。
3.规避不确定性的意识较强（Strong Uncertainty Avoidance）
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求以据以减少其所面临的不确定性情况。如果一个社会规避不确定性的意识较弱，则相反。霍夫斯蒂德（1987）认为对于会计制度，最好将其理解为是一种减少不确定性的方式，因此，在规避不确定性的意识较强的社会里，其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。如我国长期以来，各行各业各种经济业务均有相应的会计制度，事无巨细，几乎均作规范，即使在1993年《企业会计准则》实施后，我国仍然颁布了13个详细的行业会计制度来指导会计行为和会计业务的处理。企业会计人员在碰到新的经济业务时也是首先寻找会计制度看有无相应规范，若无相应规范再向国家财政机关要求规范，然后才作相应处理。可见我国会计文化中具有明显而强烈的规避不确定性的趋向，同时也可见在我国会计准则的制定过程当中。如在我国会计准则制定的方案中，就在短期内制定了几乎包含会计业务各领域的30个具体会计准则（征求意见稿），其目的就是为了减少将来颁布实施时有关经济业务无相应准则可循所带来的不确定性。
再比如，我国单独制定了《资产负债表》和《损益表》准则，对这两张报表编制的基本要求、项目、结构、附注均作了详细而具体的规范，并提供了相应的范式，从而可直接指导会计人员的编报工作。这是我国有较强的规避不确定性的文化特征在会计准则中的又一体现。而在美国、国际会计准则中均没有为资产负债表、损益表制定相应准则，相关内容仅散见于其他会计准则有关信息披露的规范中，因为美国规避不确定性的意识相对较弱。
4.阴柔强于阳刚（Masculinity Over Femininity）
阳刚社会崇尚财富、竞争、成就，如美国；阴柔社会崇尚关系融洽、为人谦恭、关心弱者和生活质量，如中国。中美在这一方面的文化差异势必会影响到两国的会计准则。如我国的《职工福利》准则主要规范企业向职业提供的各种社会保险、住房公积金和其他额外福利，而美国的会计准则仅以职工退休金为规范对象，可见两者之差异，而这差异又与两国文化中对阳刚、阴柔各有倚重不无关系。因为中国文化偏好中庸之道，崇尚“和为贵”，注重通过温和方式协调职工与企业、职工与社会乃至职工相互之间的关系与矛盾，因此，即使在竞争日趋激烈的市场经济中，企业仍须向职工提供社会保险、住房公积金等福利，以缩小贫富差距，安定民心，促进社会稳定与发展。相反，美国社会偏好优胜劣汰，金钱至上，因此，企业除了向职工提供合理的薪资和退休金外，甚少再向职工提供其他福利，职工的社会保险和住房支出均由己出，企业不再负担，当然也就没有必要再做相应的会计规范了。
5.职业化水平低（Low Professionalism）
美国早在19世纪末、20世纪初就开始建立会计职业团体，致力于会计职业自身的有序发展，从而为美国会计始终保持较高的职业化水平和自我管制能力奠定了基础。如今，美国会计准则是由其民间会计职业团体自己制定的，大量的经济业务可以依赖其会计人员自身的职业判断来处理，这些均对其会计准则的发展产生了深远影响。
与美国相比，我国会计的职业化水平明显偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业判断能力均捉襟见肘，差距甚远，从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。比如，我国会计界的职业管理是由财政部（即官方）来具体管理的，非民间的自律管理；我国的会计准则亦是由财政部来负责制定，而非民间制定，这些均与我国会计职业化水平较低直接相关。至于因我国会计职业化水平低而导致的我国会计准则内容与美国、国际会计准则的差异则俯拾皆是，如我国会计准则规定的收入计量只能采用总价法，美国既允许采用总价法，也允许采用净价法，国际会计准则只允许采用净价法。我国没有采用净价法的原因就是如果按净价法计量收入，则需依赖会计人员的职业判断能力事先对未来现金折扣、销售折让、销售退回等进行估计，比较复杂，依我国的会计职业水平难以达到这一点。再比如我国对承租人融资租赁资产和负债的计量中，直接以租赁付款额的原值入帐，没有考虑折现因素，而美国、国际会计准则则都规定要考虑折现因素，主张未来现金流量的现值入帐，产生这一差异原因亦同出一辙。
6.强调统一性（Uniformity）
如前所述，我国文化崇高集体主义，以集权的等级管理结构维系政经与人际关系，讲求“仁、礼、忠、孝”、“恭敬不如从命”，均体现我国文化是偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。反映到制度或会计准则中，就是需求不同会计实务的统一和企业不同期间会计的一贯，较少给企业留下因地制宜进行会计处理的余地。我国会计改革前实行的统一会计制度即是这一文化现象的翻版；会计改革后，虽然希翼给企业会计人员以一定的灵活性，但在实践中却难以摆脱这一文化。比如《企业会计准则》在界定其适用范围时，就规定该准则“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业”，同时又规定“会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更”等，都明显地留下了“大一统”中华文化特征的烙印。相对而言，美国的会计准则仅适用于股份公司，其他类型企业可参照进行会计处理，但不强制要求。对会计方法选择的一贯性也持灵活态度，美国在其财务会计概念公告第二辑 会计信息的质量特征中指出：“在会计期间，会计原则由此期至彼期的一贯，如果走得太远，会阻碍会计的。对于一种优选的会计方法，作一次变更，总是要牺性一贯性的，但是不作变更，会计就无从发展了”，它认为，只要符合成本 效益原则，就应允许实行会计变更。美国文化注意个性发展、注重个体的能动性与灵活性，由此可见一斑。
7.偏好稳健（Conservatism）
在一国会计文化中，会计人员偏好稳健还是乐观无疑会影响到会计业务的处理和会计准则的制定。那么，文化究竟具有稳健主义特征还是乐观主义特征？从亘古以来国人信奉的“有备无患”、“凡事预则立，不预则废”等观念，到今日国人远高于他国的储蓄率，均从不同侧面反映出中国人偏好稳健而非乐观的文化特征。由此可以推论，在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，理应体现稳健性原则，以与我国的文化特征相呼应。然而从我国各具体会计准则来看，尽管部分规范体现了稳健性原则（如固定资产允许采用加速折旧法，和开展费用于发生时一律计入期间费用等），但从整体上看，稳健性原则体现不足，甚至有不少会计处理方法有违稳健性原则，明显“乐观”。如我国对同类非货币性资产的交换不确认损失，收入确认的条件比国际会计准则来得宽泛，应收票据、其他应收款不计提坏帐准备等。这说明我国会计准则在这方面受文化影响不大，反过来，主要是受、因素的影响所致。但我们认为，随着我国政治、经济的平稳发展和市场发育的日趋成熟，会计原则必将重现我国稳健主义的文化本色。
8.保密甚于透明 （Secrecy Over Transparency）
一般而言，美国文化被公认为是一个透明、开放、公开的典范，而中华文化则是一个含蓄、神秘、束缚较多的样本。这种文化差异，直接体现在中、美会计信息披露上的悬殊差异，即我国会计准则中要求披露的事项较少，而美国要求披露的事项多而且十分详细。比如我国收入准则要求在会计报表注中披露收入确认所采用的会计政策，而美国还要求披露正常和重复发生的收入数以及不正常的或偶尔发生的收入数；美国损益表中包括停止经营、会计政策变更的影响和会计估计变更的影响等项目，而我国损益表中则没有这些项目；再如美国除要求披露计入当期损益的研究和开发金额外，还要求披露有关研究和开发协议的信息（包括重复条款、每期发生的成本和盈利等），而我国对后者的披露就不作要求。
通过上述，我们可以看到我国文化传统的特点及其对我国会计准则的制定所产生的影响（当然上述观点还有待进一步的经验验证）。以下我们再利用会计文化观来对我国会计准则制定中所出现的一些原则问题略作剖析。
1.关于我国在会计准则制定过程中应用稳健性原则游移不定的问题
关于我国在会计准则制定过程中对稳健性原则应用的态度问题，近年来争论颇多，分歧较大，从纯文化传统的角度来讲，我国在制定会计准则时应该充分体现稳健性原则，而从当前我国政治、经济状况的角度来讲，我们又不具备普遍应用稳健性原则的充分条件（尤其是宏、微观经济条件），这两大因素交互作用，注定了我国在会计准则的制定过程中，对于稳健性原则的应用举棋不定，难作决断。具体到每一项经济业务上只能两相权衡，看孰重孰轻，再作结论。而在目前准则的实际制定过程中，往往受政治、经济因素的影响，甚至文化因素的影响，这也就决定了我国目前会计准则从总体上讲稳健不足的局面。
2.关于实质重于形式原则的应用问题
实质重于形式，无论在美国还是国际会计准则委员会均将其作为重要的会计原则贯穿于会计准则的制定过程当中，而我国在《企业会计准则》中没有将它列为一项会计原则，在各具体会计准则中也很少见到这一原则被贯彻其中。对于实质重于形式原则的态度，中外大相径庭，令人费解。我们认为，如果从文化的角度去探究其中的原因或许可以得到一些启示。众所周知，所谓实质重于形式，是指我们在处理经济业务时除了要看其形式外，更应注重其经济实质，换句话说，我们应该按照经济业务的实质而非法律形式来进行会计处理。很明显，采用实质重于形式原则要赋予会计人员较大的自主性和能动性，要求会计人员具有较高的职业判断能力，要求为风险偏好型。而我国崇尚集体主义、集权程度较高（权距大）、规避不确定性意识较强、职业化水平低和重统一性、轻灵活性的文化特征使得应用实质重于形式的前提条件较难满足，因而会计人员只能或只求遵循经济业务的法律形式来进行会计处理。这可能便是我国轻禅实质重于形式会计原则的文化动因。
中国会计论文篇11
【论文摘要】 近年来，中国产品在国际市场上屡遭反倾销起诉，给外贸出口企业带来了很大影响。反倾销已经成为中国出口贸易在21世纪面临的最严峻挑战之一。本文对我国反倾销应诉中会计举证存在的问题、问题产生的主要原因及解决问题的对策进行了探讨。 【论文关键词】 反倾销 会计举证 对策 据统计，自1979年欧盟对中国糖精和闹钟提起反倾销指控以来，截至2011年2月，中国遭受的外国反倾销已经超过600起，为全球之最， 在对华反倾销案中，中国企业的应诉率仅为50%左右。而应诉案件的胜诉率不足30%。我国为什么会出现如此应诉不力的局面?其原因是多方面的，但最根本的还是企业缺少反倾销会计信息支持系统；反倾销应诉会计举证中还存在着诸多问题，因此，如何提高中国企业的反倾销应诉能力，建立一套完整的应诉机制，是我国理论界和实务界急待研究和解决的课题。 一、我国反倾销应诉中会计举证存在的问题 1.对国际反倾销法及会计举证缺乏了解 会计举证是建立在对起诉国反倾销法、产业现状、反倾销的程序方法有足够了解的基础上，而我国的出口企业在这些方面了解不够，在应诉方面带有一定的盲目性。应诉反倾销是涉外诉讼，适用国际条约、国际惯例和国际反倾销法。办理反倾销会计举证业务的会计人员除了应熟悉一般的法律知识外，还应该通晓有关反倾销专业法律。要既懂得反倾销国际法，又懂得反倾销国内法，既精通外国反倾销法，又精通中国反倾销法。在尽可能的情况下，了解诸如应诉反倾销需要提供哪些会计资料、诉讼程序各阶段的时限规定，以及发达国家和发展中国家在会计举证方面的有关规定。 2.反倾销应诉的会计举证中会计资料准备不充分 由于我国还没有建立反倾销会计，因此在应诉反倾销时所需的会计资料是由现有会计系统提供的，其资料的积累是有限的。所谓反倾销会计，是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定活动。另外，反倾销调查作为一个涉外行政法律程序，各个阶段都有严格的时间限制。在较短的时间内要准备如此多的会计资料，企业如果不建立反倾销会计，平时又不注重相关资料的积累，就会使得应诉中相关会计资料不足，无法为被诉方提供有力的抗辩资料。企业要么不敢应诉，要么中途退出，最终被征收高额的反倾销税，蒙受巨大损失。 3.反倾销应诉的会计举证中现有资料的通用性较低 应诉反倾销的会计举证不同于一般的会计做账，它需要一个符合国际会计准则和符合国际反倾销法要求的信息平台。按国际惯例，企业的财务报表每年都要进行独立审计，由注册会计师出具审计报告。而中国的有些出口企业在应诉国外的反倾销调查时所提供的成本资料并没有经过独立审计，有的企业为了应付申诉国的核查而请注册会计师进行突击审计，故其可信性也就大打折扣。 4.反倾销应诉的会计举证中注册会计师服务尚未开展 应诉反倾销是一个十分复杂的程序，再加上每个环节的时限要求十分严格，如对类比国的评价和建议必须在立案后10天内提出，市场经济地位和分别税率裁决的申请必须在立案后22天内提出等等。而每个环节对应诉成败均十分关键，因此单纯靠企业自身的力量去应诉较为困难，在欧美国家的会计师事务所一般能提供反倾销业务服务，而目前我国的注册会计师反倾销业务还没有开展。 二、我国反倾销应诉中会计举证存在问题的原因分析 1.缺乏反倾销的相关意识 早在20世纪初期西方发达资本主义国家就采用了反倾销策略，而对中国来说却仅是一个概念而已。我国政府和企业对反倾销调查认识不足，观念认识存在差距。由于缺少反倾销会计这个“诉讼支持系统”，企业平时就忽视了对相关资料与证据的收集与积累，这就使得企业在应诉方面带有一定的盲目性，应诉时拿不出有利的会计资料或会计数据。 2.中外会计准则存在差异 在反倾销的诉讼中，被调查企业是否严格执行公认的会计准则、企业的会计账簿、产品的生产成本及其相关的费用等是否清晰可靠，对于以生产企业的产品成本为基础来认定倾销、裁定倾销税至关重要，而由于各国的会计准则在不同程度上都有差异，且各国的反倾销法要求企业执行的会计准则都不一样，如欧盟规定按国际会计标准核查企业的相关财务数据和成本费用资料，美国规定按通用会计准则核查等。在不同的准则下，各项财务数据会产生很大差别，我国的会计准则与国际会计准则之间的差距已经在逐渐缩 小，可以说我国会计准则已经迈上了国际化的道路。但是对于应诉反倾销来说一些细小的核算差异也会对结果造成巨大的影响。 3.企业会计内部控制制度不完善 我国很多出口企业日常会计管理工作混乱，缺少内部会计控制措施，使得原本有利的证据不被采纳。主要表现为： 第一，财务管理混乱，会计信息失真的现象严重。许多企业不能够严格执行会计制度，在会计制度的执行中有很大的随意性，企业领导叫怎么作账就怎么作账，会计想怎么作账就怎么作账。许多企业存在“两本账，多本账”的现象；账外账，“小金库”现象严重。这些问题都导致了会计信息严重失真。 第二，操纵成本费用的情况较严重，生产成本扭曲。生产成本是WTO协定附件“反倾销协议”中的重要标准，从我国目前的情况看，企业操纵成本费用的情况还很严重，如随意变更成本计算方法和费用分配方法；将费用作为资产挂账，导致当期费用低估。企业操纵成本费用，必然导致了企业的成本费用数据不准确，进而扭曲了企业的财务状况，从而使我国的一些企业在反倾销应诉中处于被动的地位。 第三，会计报表未经独立审计或者在遭遇反倾销时才匆忙进行审计，因此使得企业的会计报表可信度大大降低。 4.缺少反倾销会计信息平台 反倾销会计信息平台不同于一般的仅限于反映企业自身基本核算的会计信息系统，而是根据反倾销诉讼的要求，在其基础上的拓展和延伸，所以其应该是以会计信息为主线、相关信息为附的一个综合的、全面的信息库。旨在提供反倾销诉讼双方全面、详细的基础资料和比较分析资料，以确保反倾销诉讼举证和抗辩的成功。国外的许多大型企业集团都设有专门的反倾销会计部门，以应对反倾销诉讼。但是我国的出口企业都没有建立专门的反倾销会计部门，往往是在反倾销调查发起后才临时成立一个反倾销调查小组来应付反倾销调查。这样的一个临时组织并不能很好地承担其应对反倾销的各项专业、复杂的职能。反倾销会计信息平台的缺少是我国企业频遭反倾销诉讼及败诉率高的一个重要原因。 三、我国反倾销的几点对策 1.加快与国际会计准则的接轨 2006年2月15日财政部颁布的新会计准则使我国会计准则与国际财务报告准则基本趋同。企业会计准则直接影响产品成本的核算，而产品成本的确定是反倾销案件中最重要的内容，它的计算直接影响到被调查产品的正常价值乃至于最终确定倾销是否存在，因此大多数国家的反倾销立法都对出口企业的会计准则做出规定。世界贸易组织《反倾销协议》第2条规定，反倾销中确定成本时的会计要求是“符合出口国的公认会计原则并合理反映被调查产品的生产和销售成本”。所以，我国企业要想在反倾销中获胜，必须将会计准则应用好，企业的会计工作要做到规范、统一、适用，真正做到与国际会计准则的接轨。 2.构建反倾销会计信息支持系统 应诉反倾销需要的是一个全新的信息平台，在内容上除了需要提供相关的会计资料、还包括反倾销的法规、国际市场动态等。所以，迎战反倾销必须构建一个完善的会计信息支持系统。 首先，出口企业应加强对生产、经营、管理等内部会计档案资料的管理，结合反倾销调查内容做好有关资料的收集，规范自己的财务并详细记录产品的成本核算资料，并应有生产成本的构成和财务收支的详细情况。 其次，要充分发挥行业协会的作用，行业协会在搜集国内外市场信息时具有较大的优势，行业协会应定期提供行业产品的国际国内基本价格标准和本行业出口产品的国际市场分布资料。另外会计中介机构在反倾销中的作用也不可忽视，会计师事务所反倾销会计信息系统应主要提供反倾销法规、应诉反倾销举证、产业损害评估等方面的资料。 3.建立反倾销会计预警机制 在国外对我国出口产品发起反倾销调查之前，制定实施一系列反倾销会计的规避战略，以避免引发反倾销调查。首先，企业本身要做好出口产品的产、销、存，掌握市场特点，做好市场分析，预测趋势，形成分析报告。其次，要了解和掌握主要市场上的反倾销法规和有关成本认定的国际基本规则，在出口定价上进行会计控制，原则是出口产品的价格不能低于其在国内市场的销售价格。另外通过管理搜集和分析竞争对手的财务和非财务信息，收集竞争对手的相关资料，包括生产成本、费用开支、销售价格、当地市场行情等。通过掌握国内竞争对手的情况，可以避免在国际市场上出现同行竞争，保障行业整体利益；通过监控国外竞争对手的营销情况可以帮助企业进行营销定位，确定出口数量和速度。 4.提高企业的审计质 量 财政部已经于2006年2月15日颁布新的企业会计准则，新准则与国际会计准则基本趋同。而自1998年开始，欧盟同意给予我国企业申请市场经济地位的条件之一就是要求企业建立一套按照国际会计标准审计的会计账簿。新准则的出台，更便于注册会计师按照国际会计标准对企业的会计账簿进行审计，提供高质量的审计报告，从而进一步提高涉诉企业成本核算和会计资料的可信度，促使反倾销调查当局能够采纳涉诉企业的相关资料，甚至承认涉诉企业的市场经济地位。 5.大力培养反倾销会计人才 我国反倾销会计还处在起步阶段，面对反倾销诉讼日益增多的情况，急需一大批高素质，高水平的反倾销会计人才，反倾销会计业务因其特殊性和复杂性，与其他会计相比，对会计人才有更高的素质要求，除具备一般会计人才应具备素质之外，重点还需通晓国际会计准则和国际法务会计，熟悉国际贸易知识，具备熟练的外语交流能力。高校是培养人才的基地，应根据目前市场上对反倾销会计人才的需求增设反倾销会计专业教程，根据反倾销会计要求进行课程设置，有目的的进行反倾销会计人才的培养。由于反倾销会计的广泛性和专业性，单靠高校培养还不够，还要求广大的在职会计人员不断提高国际反倾销和国际贸易知识，由单一型会计人才成长为复合型人才。只有有了人才优势，才能真正支撑起反倾销会计这个极具开发价值的会计新领域，更好地为我国的经济建设服务。
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1.云计算的应用利于管理会计中数据的储存和处理。
管理会计必须以数据为支撑才能真正发挥作用，所以数据的低成本储存对于管理会计在企业中的良好推行有重要意义，云计算恰恰在这方面极具优势。以会计数据为例说明，最传统的会计数据是以纸质的原始凭证、记账凭证、账簿为载体而长期保存下来的，这些会计档案都存储在专门的档案室里由专人管理，随着数据的大量增加，纸质储存方式导致大量的纸张需求和管理的麻烦。当然，现在大多数企业已经将会计电算化运用起来，会计数据的存储主要通过企业内部的信息系统或者信息存储平台，存储效率和质量相对而言已得到提高。但大数据时代对数据存储提出了更高的要求，企业需要处理并存储的数据显著增加，同时需要数据得到集成和实时共享。此时，传统的纸质存储和企业自身基于电算化的存储系统已经不能适应时代的发展。云计算作为一种更先进的技术，使企业实现将数据存储在私有云平台或者公共云平台。将海量的数据存储于云端上既减少了纸张、人力等的投入，也节省了购买大容量存储硬盘和处理器等计算机硬件设施的投入以及后续硬件维护和软件升级的支出，可谓是大大降低了储存成本；另一方面存储在云端的数据实现了信息的集成，并且能实时共享，使原本存储的数据能被随时分析利用，使数据在大数据时代得到真正的重视。此外，数据的储存是为了数据的分析运用，传统的数据处理主要依靠于工作人员的手工或计算机加以辅助计算，数据处理效率并不高，且可能会出现计算错误，影响正确的经营决策。云计算平台除了数据储存外，也具有强大的数据计算能力，不仅可支持运行过程中的海量数据计算，使储存的数据能够得到充分的利用，保证数据运行的效率，数据的准确性也较高，同时企业也不必增加硬件设施的投资来处理海量数据，实现了在不增加企业成本的同时提高管理会计中数据处理的运算及其效率。
2.云计算的应用利于管理会计职能的实现。
2.1促进企业经营目标的规划和实现。
管理会计需要对企业的经营目标进行规划，大多企业都能认识到经营目标规划的重要性，但目标规划的失误也很常见，很大程度上是因为企业在制定战略时没有将海量的经营数据加以分析利用，只是基于现状制定经营目标，忽略了信息预测的重要性。传统的数据处理在获取和利用的数据方面相对而言比较有限，因此对未来的预测也具有局限性，从而就会导致之前提到的企业短期的经营目标与长期战略不匹配的问题。云计算的出现极大的改善了这一问题，企业从有记录以来的所有部门、产品、人员信息都在云端上实现了集成。只要登录云端就能轻易的看到企业所有的发展数据分析结果，促使管理会计人员发现数据背后的真相，以战略思维来规划经营目标，使战略渗透到经营过程中去，促进企业经营目标的规划和实现。
2.2加强对企业运营的控制。
在云会计环境下，企业财务部门与其他部门之间的协同度也大大增强，对运营的控制得到了提高。因为在传统工作模式下，会计人员唯有回到办公室才能进行记录、计量等会计业务的处理，在进行数据分析和决策时也离不开计算机的帮助。现在，在云会计环境下，所有会计信息在云端共享，企业所有部门都第一时间将手头的数据上传到云端，通过手机、平板和电脑等终端，会计人可以随时随地对最新的会计业务进行处理。企业管理者也就可以实时通过财务信息与非财务信息的融合挖掘分析，对企业的经营风险进行全面、系统的预测、识别、控制和应对，实现企业对市场变化的柔性适应。一旦发现企业运营过程中的某个数据异样，可以立即从云端查看其他所有数据来分析原因和制定对策，实现对企业运营过程的实时控制。
2.3利于企业绩效考核的动态评价。
云计算服务提供商可在平台上建立可以反映企业经营管理水平的动态绩效评价体系，全面评估企业的管理和应用现状。通过建立实时动态的绩效反馈，企业只要一登录云计算平台便可对企业目前的经营管理现状有所了解，还可以与处于云端上同类企业进行比较，找出差距并据此提出改进的对策和建议，实现企业的管理水平的提高，形成良性循环。对员工的考核也可实现随时公布在相应的云端，使员工能随时随地了解自己与其他员工的绩效情况，有利于保证绩效考核的公开公正。每一天的业绩情况都及时上传到云端也更能有效激励大家的工作效率。
中国会计论文篇13
1.国库集中支付制度改革对账户设置和核算的影响
（1）对新增设账户特征的研究
实施国库集中支付制度不仅使资金拨动和支付模式发生变化，还将所有资金分配到用款部门，这样在拨付的过程中，资金账户就不会出现财政机构通过零余额账户进行资金支付的现象。当预算单位有需求的时候，便可以提出申请支付，并且可以利用用款额度来行使支付权。在零余额账户体制下，预算单位需要设置一个用款额度账户，并且要在其中表明额度变化的情况，这样才能对用款额度的变化情况进行系统分析。额度发生变化主要体现在两个方面，分别是借方和货方。其中借方是指预算单位应该具有的财政支付额度，而贷方是指资金利用单位可以支付的额度。借方额度数减去货方额度数便是余下的额度数。例如：预算单位财政支付额度为13.6万元，而企业实际用了11.6万元，由此可以得出剩下的额度为2.0万元,此额度数为正数，说明国家财政部门所拨付的资金还有一部分没有被使用。当出现结余的时候，需要看剩下的额度是否可以转到下一年，如果不能，则需要对这些剩余的资金进行注销。
（2）对银行存款账户核算内容的影响
在传统国库支付制度下，一般会使用直接实体资金支付形式，在这个过程中，必须要有银行存款账户的支持，同时该账户内部的资金具有一定的特殊性。新的财政支付制度在支付模式上有所改进，付款方式也有了很大的改变。财务部门拨给用款单位或者商业企业的过程中，预算单位获取了财政支付的权利。用款额度可以反映出预算单位获取的财政支付权利，实际上银行账户无法获取财政部门所拨付的资金。在新的财政支付制度下，核算内容发生了改变，核算项目也有所减少。传统核算项目包括自筹资金收入、年度结余等，而现在核算项目有了很大的拓展。
2.预算单位财务部门的新任务
实施国库集中支付制度会对预算单位造成很大的影响，不仅改变了会计核算方法，还给财务部门工作带来一定影响。
（1）财务预算编制不断地规范化
国家集中支付制度的实施，要求预算单位严格控制预算编制与报告控制预算运行时的误差，不断地强化预算意识。在国家集中支付制度下，预算工作得到了具体的开展。
（2）财政资金使用情况更加清晰
在国库集中支付制度下，相关部门要对财政收支情况进行检查、分析和核对。财政收支情况主要包括财务账目和资金使用情况等。这些工作必须要依据相关法律法规进行，对财政资金进行严格的监督，从而使财政资金使用情况公开化，有效控制贪污受贿现象。
3.对单位预算会计人员会产生一定影响
我国新型的财政管理制度是国库集中支付制度，是在计算机网络的基础上，不断进行改革和创新的过程，在改革完成之后，企业在财务方面将转化为自动化管理模式，能有效控制企业成本，减少会计工作量，提高工作效率。这对单位预算会计人员提出更高要求，不仅要具备一定的计算机相关知识，还要拥有广泛的知识结构。首先，预算会计人员必须要有一定财务知识，并且要能熟练运用。其次，要熟练掌握计算机操作技能，利用计算机对数据进行处理，出现故障问题时，能够及时进行解决，保证计算机能够正常的运行和工作。
4.对财务报表编制和财务处理模式的影响
在国家集中支付制度下，财政资金支付模式发生了很大的变化，这对于财务报表的编制以及财务处理模式会产生一定的影响。具体体现在以下几个方面：首先，是虚拟货币资金收付业务的收支会计核算。实施国库集中支付制度，就是建立国家财政机构、企业供应商以及国家银行关系的过程，在这三者之间建立良好的协作关系，从而更好的实现资金财政支付，其具体过程是财政机构发出相应的支付命令给银行账户或者企业供应商账户，然后再由账户系统拨出资金。在整个过程中，财政资金并没有经过预算单位账户，并且账户内部的资金也没有发生变动，由此可以看出财政收入和支付是同步完成的，所以，在账目处理过程中，一定要对账户收入和支付进行同步处理，这也就是无形虚拟资金账目处理过程。其次，是会计报表编制更加清晰、合理。在新的支付模式中，预算单位需要每年年末进行结算，这个过程中包括很多工作内容，例如：结算报表的编制、统计，向上级提交的报告等。与传统支付模式相比，减少了预算单位本身的收入状况负债任务，同时不再考虑下级单位。在报表编制的时候，上级单位也不需要费太多周折，只要对预算单位所拨款项进行整理，大大减少工作人员工作量。
